7. ZVLÁŠTNÍ PŘÍPADY ÚČTOVÁNÍ MATERIÁLOVÝCH ZÁSOB

7. ZVLÁŠTNÍ PŘÍPADY ÚČTOVÁNÍ MATERIÁLOVÝCH ZÁSOB Reklamace při dodávkách materiálu Odběratel uplatňuje své nároky vůči dodavateli materiálu za nedodané množství, kvalitu atd. Podkladem pro reklamační řízení je Protokol o vadách (zápis) Nárok na reklamaci účtujeme pomocí účtu 315 ostatní pohledávky (RA), a to při zjištění nároku na reklamaci Účtování příklad: 1. FAP za materiál 10 ks/1000,- 111/321 20 % DPH 200,- 343/321 2. PŘÍ 8 ks/ 800,- 112/111 3. reklamační nárok 2 ks/200,- 315/111 321 Dodavatelé 111 Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě 1200,- 1000,- 800,- 2 800,- 1 FAP PŘÍ 315 Ostatní pohledávky 343 - DPH 200,- 200,- 3 200,- Vyřízení reklamace: a) uznaná reklamace dodání chybějícího materiálu b) uznaná reklamace daňový dobropis c) neuznaná reklamace ad a) DODÁNÍ CHYBĚJÍCÍHO MATERIÁLU dodavatel reklamaci uznal příjemka na reklamovaný materiál 200,- 112/315 315 112 - MNS 200,- převzetí reklamovaného materiálu na sklad 200,- PŘÍ 200,- ad b) DAŇOVÝ DOBROPIS DD dodavatel snižuje cenu, kterou původně fakturoval lépe cena bez DPH 200,- 321 315-315/ - 321 20 % z DD 40,- 321 343-343/ - 321 DD snižuje DPH na vstupu (účtujeme na MD 343 se znaménkem mínus), dále snižuje závazek vůči dodavateli (MD 321) a současně zaniká pohledávka vůči dodavateli na straně D 315

315 Ostatní pohl. 321 - Dodavatelé 200,- 1200,- 343 - DPH 200,- 200,- DD 240,- 200 240-40 40 --------DPH výstup snížení DPH na vstupu lépe 315 321 200 1200-200 - 240 200-40 343 Pokud bychom neúčtovali reklamační nárok na MD 315, mohli bychom zaúčtovat DD stejně jako FAP, stejné účty, stejné strany, ale se znaménkem mínus ad c) NEUZNANÁ REKLAMACE 315 549 (546) 200,- Odpis neuznané reklamace do nákladů 200,- 200,- odepisujeme pohledávku do nákladů a budeme účtovat částku 200,- jako 549(546)/315 Př. ÚJ není plátcem DPH 1. FAP za materiál 200 ks po 50 Kč/ks 10 000,- 111/321 2. Příjemka 180 ks 9 000,- 112/111 3. reklamace chybějících 20 ks 1 000,- 315/111 4. Příjemka dodáno chybějící 20 ks 1 000,- 112/315 5. VBÚ úhrada FA 10 000,- 321/221 ÚJ je plátcem DPH 1. FAP 600 kg materiálu po 200 Kč bez DPH 120 000 111/- 20 % DPH 24 000 343/- 144 000 - / 321 2. Příjemka 550 kg 110 000 112/111 3. reklamační nárok na 50 kg 10 000 315/111 4. DD na 25 kg bez DPH 5 000 321/315 20 % DPH 1 000 321/343 (- 343)/ 5. neuznaná reklamace 25 kg 5 000 549/315 6. VBÚ úhrada FA snížená o DD 138 000 321/221 321 6 000 144 000 138 000

Prodej materiálu a) účtujeme tržbu (vznik výnosů) v prodejní ceně, zároveň vzniká pohledávka za odběratelem nebo zaměstnancem a nebo je tržba v hotovosti 311/642 a nebo 211/642 335 b) úbytek prodaného materiálu v pořizovací ceně, účtujeme jako náklad a snížení stavu materiálu na skladě 542/112 v pořizovací ceně výsledek hospodaření z prodeje materiálu je rozdíl mezi účty 642 a 542 když to bude u způsobu B a vyskladnění bude v průběhu roku, účet 112 nemůžeme použít, použijeme účet 501 Darovaný materiál ÚJ je obdarována jde o materiál získaný darem účtujeme jako přírůstek majetků na MD účtu 112 a přírůstek vlastních zdrojů financování majetku na D účtu 413 Ostatní kapitálové fondy ocenění je v reprodukční pořizovací ceně 413 Ostatní kapitálové fondy 112 - MNS materiál získaný darem PŘÍ (darovací smlouva) v RPC Obdarovaná ÚJ je povinna zaplatit darovací daň darovací daň je nákladem na MD účtu 538 Ostatní daně a poplatky a zároveň závazkem vůči FÚ na straně D účtu 345 (RP) (VN) 221 345 Ost. daně a popl. 538 Ost. daně a popl. úhrada daně předpis darovací daně VBÚ 2 1 přímá úhrada darovací daně VBÚ lze také účtovat přímou úhradu darovací daně bez předchozího předpisu, a to jako náklad na MD 538 a jako úbytek peněz na účtě na D 221 ÚJ je dárcem daruje např. nepotřebný materiál jinému subjektu. účtujeme jako úbytek materiálu na skladě a současně jako náklad na účtu 543 Dary v ocenění pořizovací cenou je-li ÚJ plátcem DPH musí vypočítat DPH z ceny daru a DPH odvést FÚ (VN) 112 - MNS 543 - Dary výdej darovaného materiálu bez DPH VPD včetně 343 DPH z ceny darovaného materiálu DPH doklad o použití

Inventarizační rozdíly inventarizace se provádí řádně ke dni sestavení účetní závěrky a nebo také mimořádně k okamžiku mimořádné účetní závěrky ke zjištění skutečného stavu se provádí inventura může být dvojí: fyzická nebo dokladová (pohledávky, peníze na BÚ, u závazků) porovnáním skutečného stavu se stavem účetním zjistíme případné inventarizační rozdíly: manko skutečný stav je nižší než stav účetní může být zaviněné či nezaviněné u některých druhů materiálu dochází vlivem skladování nebo manipulace k přirozeným úbytkům hmotnosti nebo objemu ÚJ si stanoví ve své vnitropodnikové směrnici normu přirozených úbytků např. v procentech z celkové spotřeby za předchozí období úbytek do normy přirozených úbytků se za manko nepovažuje účtujeme jako spotřebu materiálu (501/112). A jedná se o daňově uznatelný náklad. Manka účtujeme jako provozní náklad a úbytek materiálu, předepsané náhrady jako provozní výnos uplatňujeme zásadu zákazu kompenzace! 112 MNS 501 Spotřeba materiálu přirozené úbytky v rámci norem manko na materiálu 549 Manka a škody na pr. majetku (RA) (RA) 648 Ost. pr. výnosy 335 Pohledávka za zam. 211 - Pokladna předpis manka k úhradě zaměstnanci úhrada manka (zaviněné manko) PPD 1 2 a 221 - BÚ úhrada manka VBÚ 2 b (RP) 331 - Zaměstnanci úhrada srážkou ze mzdy ZVL 2 c přebytek skutečný stav je větší než stav účetní 648 Ostatní provozní výnosy 112 - MNS přebytek materiálu

Škody na zásobách materiálu mohou vznikat buď fyzickým znehodnocením (např. prošlá spotřební lhůta) nebo nahodilými událostmi (krádež) nebo živelnými pohromami (povodeň, požár, krupobití apod.) účtuje se na účet 549 Manka a škody na provozním majetku nebo 582 Mimořádné škody zde jen zřídka náhradu škody může ÚJ požadovat po zaměstnanci a nebo je-li pojištěna tak na pojišťovně (RA) (582) 112 MNS 549 Manka a škody na P škoda na materiálu (688 Ostatní finanční výnosy) (RA) 648 Ostatní provozní výnosy 335 Pohledávky za zam. předpis náhrady škody zaměstnanci požaduje-li ÚJ náhradu od pojišťovny, vzniká jí pohledávka za pojišťovnou na MD 378 Jiné pohledávky a zároveň výnos D 648 nebo 688 na účet 378 účtujeme tehdy, když máme od pojišťovny přesné vyjádření o výši náhrady (RA) 648, 668 378 Jiné pohledávky 221 - BÚ přiznaná náhrady škody od pojišťovny úhrada VBÚ 1 2 Pokud pojišťovna do 31. 12. (poslední den účetní závěrky) neoznámí přesnou výši náhrady škody, zaúčtujeme místo účtu 378 na stranu MD účtu 388 Dohadné účty aktivní, částku náhrady pouze odhadneme podle zásady opatrnosti tj. raději menší než větší v příštím účetním období, když pojišťovna oznámí přesnou výši náhrady, zrušíme pohledávku na straně dal účtu 388 a zaúčtujeme na MD 378 případně musíme doúčtovat rozdíl mezi odhadovanou a skutečnou výší náhrady (RA) (RA) 648, 668 388 Dohadné účty aktivní 378 Jiné pohledávky 221 BÚ odhad náhrady škody od pojišťovny 50 50 1 31. 12. účtujeme k 31. 12. další úč. Období přiznaná náhrada 50 50 škody od pojišťovny úhrada od pojišťovny 50 50 100 VBÚ 100 100 2 100 3 30 30 30 30 20 20 Případný rozdíl 388/648(688) 50,- 648/388 20,-

1. požárem vznikla škoda na materiálu 250 000 549/112 2. pojišťovna přiznala náhradu škody 210 000 378/648 3. VBÚ úhrada od pojišťovny 210 000 221/378 1. škoda na materiálu 250 000 549/112 2. odhadování výše náhrady k 31. 12. 200 000 388/648 3. pojišťovna oznámila přesnou výši náhrady 210 000 378/388 4. rozdíl mezi odhadem a skutečnou výší náhrady 10 000 388/648 5. VBÚ úhrada od pojišťovny 210 000 221/378 úloha 2.7 učebnice/29 1. Zjištěná škoda 150 000 549/112 2. 150 000 388/648 3. 120 000 378/388 4. 30 000 648/388 (-388/-648) 5. VBÚ 120 000 221/378 Daňová uznatelnost mank a škod úbytek do normy přirozených úbytků (501/112) je daňově uznatelným nákladem zaúčtovaná manka jsou daňově uznatelná jen do výše přijatých náhrad (podle zákona o dani z příjmu) např. manko ve výši 5 000 (549/112) náhrada manka 0 5 000 nebude daňovým nákladem náhrada ve výši 3 000,- 648/335 3 000 jsou daňovým výnosem a rozdíl mezi mankem a náhradou, tj. 5000 3000 = 2000 bude nedaňový náklad, který zvyšuje základ daně zúčtované škody jsou daňově uznatelné do výše přijatých náhrad výjimky: škody vzniklé v důsledku živelných pohrom škody způsobené pole potvrzení policie neznámým pachatelem např. škoda vzniklá požárem 100 000 549/112 náhrada 0 výše škody 100 000 nebude daňovým nákladem povodeň 50 000 549/112 náhrada 0 výše škody 50 000 bude daňovým nákladem povodeň 50 000 549/112 náhrada od pojišťovny 25 000 378/648 výše škody 25 000 bude daňovým nákladem Oceňování zásob při inventarizaci při inventarizaci se porovnává také užitná hodnota (tržní hodnota) zásob s jejich oceněním v účetnictví mohou nastat tyto varianty: a) užitná hodnota se rovná ocenění v účetnictví pak se nic neúčtuje b) užitná hodnota je vyšší než je v účetnictví pak také nic neúčtujeme c) užitná hodnota je nižší než v účetnictví pak musíme posoudit zda je snížení hodnoty zásob dočasného nebo trvalého charakteru, tvoříme opravné položky k materiálu nebo snížíme hodnotu materiálu trvale účtujeme do nákladů, které však nejsou daňově uznatelné

191 Opravná položka materiálu 559 Tvorba a zúčt. opr. položek v prov. čin. tvorba opravné položky dočasné snížení hodnoty zásob zúčtování (rozpuštění) opravné položka 112 - MNS 549 Manka a škody na provozním majetku trvalé snížení hodnoty materiálu opravné položky tvoříme podle zásady opatrnosti účet 191 je opravným účtem ke 112 v rozvaze se uvádí v aktivech se znaménkem mínus v tzv. korekcích opravnou položku zrušíme tehdy, když pomine důvod pro její existenci, tj. buď se dočasné snížení hodnoty změní na trvalé nebo se užitná hodnota zásob zvýší nebo když materiál spotřebujeme, prodáme, darujeme Materiál na cestě kalkulační účet 111 nesmí vykazovat k 31. 12. žádný zůstatek (KZ k 31. 12. = 0) účet 111 slouží k vyčíslení pořizovací ceny materiálu na účtu 111 účtujeme na MD FAP (111/321) a na dal 112/111 podle příjemky FAP 111 PŘÍ do 31. 12. byla zaúčtována FAP, ale materiál nebyl dosud převzat na sklad chybějící příjemku nahradíme a zaúčtujeme ho 119/111 tím je na účtu 111 KZ nula v příštím roce po obdržení materiálu zaúčtujeme příjemku 321 Dodavatelé 111 Pořízení mat. 119 Materiál na cestě 112 - MNS 31. 12. další rok dosud nepřevzatý za materiál materiál k 31. 12. FAP 1 2 materiál vyfakturovaný v minulém roce převzat na sklad PŘÍ 3 1. FAP za materiál 50 000 111/321 2. materiál dosud nepřevzat na sklad 50 000 119/111 3. PŘÍ na materiál fakturovaný v loňském roce 50 000 112/119

Nevyfakturované dodávky ÚJ obdržela dodávku materiálu, ale faktura od dodavatele do konce roku nedošla zásilku mat. Převezmeme do skladu podle příjemky (112/111) místo FAP vystavíme a podle něj zaúčtujeme závazek vůči dodavatelům v odhadnuté výši na stranu D 389 Dohadné účty pasivní a na MD 111 Pořízení materiálu tím je 111 vyrovnaná na začátku příštího roku po přijetí FA zaúčtujeme dodavatelé na D a 389 na MD (389/321) (RP) 321 Dodavatelé 389 Dohadné účty pasivní 111 Pořízení materiálu 112 - MNS 31. 12. další rok FA na materiál převzatý v minulém roce 100 FAP 100 3 nevyfakturovaná materiál převzat dodávka mat. k 31. 12. na sklad 120 PŘÍ 20 100 2 100 100 1 100 20 80 20 20 1. PŘÍ na náhradní díly 90 000 112/111 2. nevyfakturovaná dodávka materiálu 90 000 111/389 3. FAP na náhradní díly cena bez daně 90 000 + 20 % DPH 90 000 389 18 000 343 108 000 321 4. FAP za 100 000 bez DPH + 20 % DPH 120 000 321 100 000 389 20 000 343 5. Rozdíl 112/389 6. FAP byla na 70 000 + 20 % DPH 84 000 321 14 000 343 70 000 389 7. Rozdíl - 20 000 112/389

ÚČTOVÁNÍ MATERIÁLU ZPŮSOBEM B je podmíněno vedením skladové evidence a prováděním inventarizací k 31. 12. v průběhu účetního období se všechny složky pořizovací ceny materiálu účtují přímo do nákladů na účet 501 účet 111 se vůbec nepoužívá na účet 112 (MNS) se účtuje jen k 1. 1. a k 31. 12. příjemky a výdejky se neúčtují na konci účetního období se zaúčtuje převod počátečního stavu zásoby do spotřeby a konečný zůstatek zásob dle skladové evidence se zaúčtuje na MD 112 a na D 501 321 Dodavatelé 501 Spotřeba materiálu 211 (221) 622 Aktivace za materiál a přepravné FAP zaplacení pojistné, provize atd. VPD, VBÚ vlastní doprava materiálu Na konci roku 112 - MNS 501 Spotřeba materiálu 389 Dohadné účty pasivní 119 Materiál na cestě nevyfakturované dodávky mat. vyfakturované ale nepřevzaté zásoby materiálu převod zásoby materiálu do spotřeby (dle skladové evidence) převod konečného zůstatku materiálu na sklad (podle skladové evidence) 549 Manka a škody manka na mat 648 Ostatní provozní výnosy přebytek