Příklad: Kalkulace plných a variabilních nákladů Na základě rozpočtu nákladů jsou pro výrobu homogenního textilního výrobku stanoveny pro konkrétní sledované období tyto náklady: (V zadání se pro zjednodušení neuvažují prodejní a správní náklady) Celkem na 500 ks na 1 ks jednicový materiál 3,000 6 variabilní jednicové mzdy 1,000 2 variabilní fixní výrobní režijní náklady nájem budovy, energie 3,000 6 fixní výrobní variabilní režijní náklady (odpisy výrobního zařízení, obsluha a řízení, opravy a údržba, režijní materiál) 1,000 2 variabilní Celkem 8,000 16 Prodejní cena je 18 Kč za kus, celkové variabilní náklady jsou 10,- Kč. Úkol: 1) Porovnejte výši zjištěného HV z prodeje při ocenění výkonů na základě kalkulace plných nákladů (Absorption Costing) a kalkulace variabilních nákladů (Variable Costing) za předpokladů, že ve třech po sobě jdoucích obdobích je dosaženo stejného využití kapaciy (500 ks), ale prodané množství se liší: a) v prvním období se prodají všechny výkony b) ve 2. období se prodá pouze 300 ks a o 200 ks se zvýší zásoby c) ve 3. období se naopak prodá 700 ks a o 200 ks se sníží zásoby 2) Porovnjete výsledky a vysvětele, čím je způsoben jejich rozdíl. 3) Jaký vliv mají obě varianty na cash flow podniku? Řešení: 1) Zjištění výsledku při ocenění výkonů kalkulací plných nákladů (Absorption Costing) období leden únor březen Výroba ks 500 500 500 Prodej ks 500 300 700 Tržby z prodeje výrobků Kč 9,000 5,400 12,600 prodej x cena Náklady prodaných výrobků Kč (celkové náklady) 8,000 4,800 11,200 prodej x celk. nákl. Zisk 1,000 600 1,400 Celkový zisk 3,000 Celkový zisk = tržby z prodeje - náklady prodaných výrobků Zjištění výsledku z prodeje při ocenění výkonjů kalkulací variabilních nákladů (Variable Costing).
Celkové variabilní náklady = jednicový materiál + jednicové mzdy + výrobní variabilní režie = 6+2+2=10,- Kč za kus období leden únor březen Výroba ks 500 500 500 Prodej ks 500 300 700 Tržby z prodeje výrobků Kč 9,000 5,400 12,600 prodej x cena Náklady prodaných výrobků Kč (variabilní náklady) 5,000 3,000 7,000 prodej x variab.nákl. Marže 4,000 2,400 5,600 Fixní náklady 3,000 3,000 3,000 Zisk 1,000-600 2,600 Celkový zisk 3,000 marže = tržby z prodeje - náklady prodaných výrobků 2) Porovnejte výsledky a vysvětele, čím je způsoben jejich rozdíl. Rozdíl je způsobem průměrnými fixními náklady v ocenění výkonů na skladě. Ve 2. období je výsledek z prodeje při ocenění výkonů plnými náklady o 1 200,- Kč vyšší, protože zásoby jsou oceněny včetně průměrných fixních nákladů 200 ks x 6 Kč = 1 200,- Kč. Při ocenění výkonů plnými náklady je uznám jejich prospěch v okamžiku jejich vytvoření. Na rozdíl od ocenění výkonů variabilními náklady, kdy je uznán jejich prospěch pouze ve výši nákladů,které jsou vyvolány konkrétními výkony, které tedy nebudou muset být v dalším období vynaloženy. Naopak náklady fixní musí být v tomto pojetí uhrazeny jako celek, tedy v období, kdy vznikly, v budoucím období již žádný prospěch nepřinesou. 3) Jaký vliv mají obě varianty na cash flow podniku? Zjištění cash-flow při ocenění výkonů kalkulací plných nákladů (Absorption Costing) období 1 2 3 Zisk 1,000 600 1,400 Odpisy Změna stavu pracovního kapitálu (změna stavu zásob) -3,200 3,200 Celkem 1,000-2,600 4,600 ZS pracovního kapitálu = ZSZ zásob x celkové náklady Zjištění cash-flow při ocenění výkonů kalkulací variabilních nákladů (Variable Costing) období 1 2 3 Zisk 1,000-600 2,600 Odpisy Změna stavu pracovního kapitálu (změna stavu zásob) -2,000 2,000
Celkem 1,000-2,600 4,600 ZS pracovního kapitálu = ZSZ zásob x variabilní náklady Výše cash flow je při použití obou metod kalkulace stejná.
Příklad Kalkulace plných a variabilních nákladů Firma Trend vyrábí dětské náramkové hodiny. Je rozdělena do dvou středisek Výroba a Prodej. V následujících tabulkách jsou uvedeny údaje o výrobě a prodeji: změna měsíc výroba v ks prodej v ks stavu v ks leden 5,000 4,500 500 únor 5,000 5,000 0 březen 5,000 5,500-500 Předem stanovené náklady jsou: v Kč Variabilní náklady výroby na 1 ks hodinek 60 Variabilní náklady prodeje 1 ks hodinek 10 Fixní náklady útvaru Výroba 412,500 Fixní náklady útvaru Prodej 165,000 Prodejní cena 250 Úkol: Zjistěte výši zisku ve všech třech měsících za předpokladu, že firma nepřekročila, ani neuspořila náklady při ocenění zásob: a) na úrovni variabilních nákladů b) na úrovni plných nákladů Řešení: a) na úrovni plných nákladů položka leden únor březen celkem objem prodeje v ks výnosy z prodeje změna stavu hotových výrobků výrobní náklady prodejní náklady zisk b) na úrovni variabilních nákladů položka leden únor březen celkem objem prodeje v ks výnosy z prodeje změna stavu hotových výrobků variabilní výrobní náklady variabilní prodejní náklady marže fixní výrobní náklady fixní prodejní náklady
zisk