Modul: ÚČETNICTVÍ. Podmodul: ÚČTOVÁNÍ U PLÁTCE DPH. Počet průběžných testů Dlouhodobý majetek 12 12 1 Náklady, výnosy a jejich časové

Žadatel: Název projektu: Registrační číslo: Obchodní akademie a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky, Liberec, Šamánkova 500/8, příspěvková organizace Otevřená škola CZ.1.07/3.2.01/03.0007 Modul: ÚČETNICTVÍ Podmodul: ÚČTOVÁNÍ U PLÁTCE DPH Název tématu Počet hodin Počet pracovních listů Počet průběžných testů Dlouhodobý majetek 12 12 1 Náklady, výnosy a jejich časové 7 10 0 rozlišení Kalkulace a rozpočty 5 3 0 ní uzávěrka 5 4 1 Právní úprava účetnictví 6 2 0 Soubor příkladů 11,5 x x Závěrečný test* 0,5 x x Celkem 47 31 2 * Testy nejsou součástí tohoto materiálu

Obsah: 1. téma Dlouhodobý majetek 3 38 2. téma Náklady, výnosy a jejich časové rozlišení 39 68 3. téma Kalkulace a rozpočty 69 84 4. téma ní uzávěrka 85 103 5. téma Právní úprava účetnictví 104-122 6. téma Soubor příkladů 123 133 7. téma Závěrečný test 134 8. Řešení pracovních listů 135 175 9. Řešení souboru příkladů 176 187

Metodický list Modul - podmodul: nictví (Účtování u plátce DPH) Počet vyučovacích hodin modulu: 80 Počet témat modulu (podmodulu) 11 Téma kursu: Dlouhodobý majetek Počet vyučovacích hodin tématu: 12 Počet pracovních listů: 12 Počet testů: 1 Autor: Ing. Jitka Švaříková Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování podmodulu Základy účtování (modul nictví) - absolvování podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (modul nictví) Seznam připravených materiálů: Způsoby pořízení dlouhodobého majetku 1. Výkladová skripta Základní pojmy, pořízení dlouhodobého majetku 2. Pracovní list 33 Pořízení dlouhodobého majetku nákupem zadání 3. Pracovní list 33 Pořízení dlouhodobého majetku nákupem řešení 4. Pracovní list 34 Pořízení dlouhodobého majetku nákupem se zálohou zadání 5. Pracovní list 34 Pořízení dlouhodobého majetku nákupem se zálohou řešení 6. Pracovní list 35 Další způsoby pořízení dlouhodobého majetku zadání 7. Pracovní list 35 Další způsoby pořízení dlouhodobého majetku řešení 8. Pracovní list 36 Celkový příklad na pořízení dlouhodobého majetku zadání 9. Pracovní list 36 Celkový příklad na pořízení dlouhodobého majetku - řešení Technické zhodnocení 10. Výkladová skripta Technické zhodnocení 11. Pracovní list 37 Technické zhodnocení dlouhodobého majetku - zadání 12. Pracovní list 37 Technické zhodnocení dlouhodobého majetku - řešení Leasing 13. Výkladová skripta Leasing 14. Pracovní list 38 Finanční leasing s bezplatným převodem - zadání 15. Pracovní list 38 Finanční leasing s bezplatným převodem - řešení 16. Pracovní list 39 Finanční leasing s odkoupením - zadání 17. Pracovní list 39 Finanční leasing s odkoupením - řešení Způsoby vyřazení dlouhodobého majetku 18. Výkladová skripta Způsoby vyřazení dlouhodobého majetku 19. Pracovní list 40 Vyřazení dlouhodobého majetku - zadání 20. Pracovní list 40 Vyřazení dlouhodobého majetku - řešení Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví 21. Výkladová skripta Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví 22. Pracovní list 41 Stavebnictví prodej zadání 23. Pracovní list 41 Stavebnictví prodej řešení 24. Pracovní list 42 Stavebnictví nákup zadání 25. Pracovní list 42 Stavebnictví nákup řešení 3

26. Pracovní list 43 Evidence budovy a pozemku zadání 27. Pracovní list 43 Evidence budovy a pozemku řešení Osobní automobil 28. Výkladová skripta Osobní automobil 29. Pracovní list 44 Osobní auto v majetku firmy zadání 30. Pracovní list 44 Osobní auto v majetku firmy řešení Průběžný test 31. Průběžný test Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: Způsoby pořízení dlouhodobého majetku 1. Prostudujte si výkladová skripta Základní pojmy, pořízení dlouhodobého majetku 2. Vypracujte úkoly v pracovním listu 33 Pořízení dlouhodobého majetku nákupem zadání 3. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 33 Pořízení dlouhodobého majetku nákupem řešení 4. Vypracujte úkoly v pracovním listu 34 Pořízení dlouhodobého majetku nákupem se zálohou zadání 5. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 34 Pořízení dlouhodobého majetku nákupem se zálohou řešení 6. Vypracujte úkoly v pracovním listu 35 Další způsoby pořízení dlouhodobého majetku zadání 7. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 35 Další způsoby pořízení dlouhodobého majetku řešení 8. Vypracujte úkoly v pracovním listu 36 Celkový příklad na pořízení dlouhodobého majetku zadání 9. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 36 Celkový příklad na pořízení dlouhodobého majetku - řešení Technické zhodnocení 10. Prostudujte si výkladová skripta Technické zhodnocení 11. Vypracujte úkoly v pracovním listu 37 Technické zhodnocení dlouhodobého majetku - zadání 12. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 37 Technické zhodnocení dlouhodobého majetku - řešení Leasing 13. Prostudujte si výkladová skripta Leasing 14. Vypracujte úkoly v pracovním listu 38 Finanční leasing s bezplatným převodem - zadání 15. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 38 Finanční leasing s bezplatným převodem - řešení 16. Vypracujte úkoly v pracovním listu 39 Finanční leasing s odkoupením - zadání 17. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 39 Finanční leasing s odkoupením - řešení Způsoby vyřazení dlouhodobého majetku 18. Prostudujte si výkladová skripta Způsoby vyřazení dlouhodobého majetku 19. Vypracujte úkoly v pracovním listu 40 Vyřazení dlouhodobého majetku - zadání 20. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 40 Vyřazení dlouhodobého majetku - řešení Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví 21. Prostudujte si výkladová skripta Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví 22. Vypracujte úkoly v pracovním listu 41 Stavebnictví prodej zadání 23. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 41 Stavebnictví prodej řešení 24. Vypracujte úkoly v pracovním listu 42 Stavebnictví nákup zadání 25. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 42 Stavebnictví nákup řešení 4

26. Vypracujte úkoly v pracovním listu 43 Evidence budovy a pozemku zadání 27. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 43 Evidence budovy a pozemku řešení Osobní automobil 28. Prostudujte si výkladová skripta Osobní automobil 29. Vypracujte úkoly v pracovním listu 44 Osobní auto v majetku firmy zadání 30. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 44 Osobní auto v majetku firmy řešení Průběžný test 31. Zopakujte si probranou látku v průběžném testu Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů Kolektiv autorů: nictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Vlastní archiv 5

TÉMA 7: DLOUHODOBÝ MAJETEK KNIHA 1: ZÁKLADNÍ POJMY, POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU 1 Základní pojmy o dlouhodobém majetku Základní pojmy si můžete zopakovat v modulu nictví - podmodulu Základy účtování (Majetek podniku a zdroje jeho krytí), podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (Dlouhodobý majetek) 2 Pořízení dlouhodobého majetku Dlouhodobý majetek můžeme pořídit: nákupem - z tuzemska (již probráno v podmodulu Základní účtování u neplátce DPH) - ze zemí EU - z třetích zemí (ostatní země, které nejsou součástí EU) darem (přijatý dar) vkladem do podnikání (převodem majetku z osobního užívání do podnikání u OSVČ) vlastní výrobou (vlastní činnosti) finančním leasingem (bude předmětem výkladu v tématu Leasing) 2.1 Pořízení dodavatelsky = nákupem (opakování) z České republiky Školení není součástí vstupní ceny stroje. Netýká se stroje, ale zaměstnanců. Na majetkový účet 022 SMV a SMV účtujeme pořizovací cenu tj. cenu majetku + ostatní náklady spojené s pořízením. To znamená součet částek na účtu 042 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku. Zvláštnosti: Pozemek, budova o zařazení účtujeme v den podání návrhu na zápis do katastru nemovitostí (účtujeme o něčem, co nám ještě nepatří) Majetkové účty: 021 Stavby, 031 Pozemky Pokud pořizujeme nehmotný majetek: místo účtu 042 použijeme účet 041 Při zařazení do užívání účtovou skupinu 01x 6

2.2 Pořízení dodavatelsky = nákupem ze země Evropské unie Firma používá pevný kurs EUR: 25,- / 1 EUR Na FaD z EU musíme doplnit: základ daně v sazbu daně daň v datum doplnění těchto údajů 2.3 Pořízení dodavatelsky = nákupem ze zemí mimo Evropskou unii Firma používá pevný kurs EUR: 25,-1 EUR Základem pro výpočet cla (celní hodnota) zahrnuje veškeré náklady v cizině (do místa prvního určení) mimo pojištění při přepravě. Základem pro výpočet DPH je celní hodnota (cena, za kterou byl majetek pořízen a výdaje do místa prvního určení) + clo. 2.4 Pořízení darem Cena je uvedena na darovací smlouvě. 7

2.5 Pořízení vkladem Auto bude oceněno reprodukční pořizovací cenou, tzn. cenou stanovenou odborným odhadem. a/ OSVČ vkládá automobil ze svého soukromého majetku do majetku své firmy b/ vklad do základního kapitálu s. r. o. nebo a. s. při založení společnosti c/ vklad do základního kapitálu s. r. o. nebo a. s. po založení společnosti d/ vklad do společnosti, která netvoří základní kapitál (k. s., v. o. s.), popř. vklad nezapisovaný do základního kapitálu 2.6 Pořízení vlastní výrobou Jsme stavební firma, která si sama staví sklad. Během výstavby vynakládáme přímé i režijní náklady na stavbu. Je třeba vést důsledně analytickou evidenci nákladů oddělenou od ostatních nákladů. 3 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Pořízení dlouhodobého majetku nákupem, Pořízení dlouhodobého majetku nákupem se zálohou, Další způsoby pořízení dlouhodobého majetku a Celkový příklad na pořízení dlouhodobého majetku 8

Pracovní list 33 Pořízení dlouhodobého majetku nákupem Datum Doklad Text 1 FaD1 Za počítač 68 000,- + základní sazba DPH 2 VPD1 Doprava počítače 500,- + základní sazba DPH 3 VÚD1 Počítač zařazen do užívání 4 FaD2 Za obráběcí stroj 1 000 000,- + základní sazba DPH 5 VÚD2 Přeprava ve vlastní režii 3000,- 6 FaD3 Za montáž stroje 17 000,- + základní sazba DPH 7 VÚD3 Obráběcí stroj zařazen do užívání 8 FaD4 (od plátce DPH) Ze SRN za výrobní stroj 45 000,- EUR při kurzu 25,69 / 1 EUR 9 VÚD4 Doprava ve vlastní režii 2 100,- 10 VÚD5 Montáž ve vlastní režii 3 000,- 11 VÚD6 Stroj zařazen do užívání 12 FaD5 Z Japonska za výrobní stroj a jeho dopravu do místa prvního určení 35 000,- EUR při kurzu 26,09 / 1 EUR 13 VPD2 JSD zaplaceno 22 221,- 14 VÚD7 Základní sazba DPH 15 VÚD8 Montáž ve vlastní režii 3 000,- 16 VÚD9 Výrobní stroj zařazen do užívání 17 VPD Nákup a zařazení počítače 10 500,- + základní sazba DPH 18 VBÚ1 Úhrada FaD1 Úhrada FaD2 Úhrada FaD3 Úhrada FaD4 kurz 26,- / 1 EUR Úhrada FaD5 kurz 26,- / 1 EUR Bankovní poplatky 250,- 9

Pracovní list 34 Pořízení dlouhodobého majetku nákupem se zálohou Datum Doklad Text 1 FaDZ1 Zálohová na stroj 500 000,- 2 VBÚ1 Zaplacena zálohová faktura 3 DD1 Přijali jsme daňový doklad na zaplacenou zálohu 4 FaD1 Za stroj 950 000,- + základní sazba DPH a montáž 10 000,- + základní sazba DPH - vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH 5 VÚÚ1 Doplacen stroj z úvěru (splatnost 8 měsíců) 6 VÚD1 Doprava stroje 6 800,- 7 VÚÚ2 Úroky z úvěru 20 930,- 8 VPD1 Školení zaměstnanců na obsluhu stroje 3 800,- včetně základní sazby DPH 9 VÚD2 Zařazení stroje do užívání 10 VPD2 Zaplacena záloha na software 50 000,- 11 DD2 Přijali jsme daňový doklad na zaplacenou zálohu 12 FaD2 Za software 150 000,- + základní sazba DPH - vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH 13 VBÚ1 Doplacena faktura za software 14 VÚD3 Zařazení software do užívání 15 VPD3 Školení zaměstnanců na obsluhu software 2 900,- včetně základní sazby DPH 10

Pracovní list 35 Další způsoby pořízení DM Jsme stavební firma Alfa, s. r. o. a sami si stavíme sklad. Během roku jsme měli následující výdaje spojené se stavbou skladu. Datum Doklad Text 1 Výd. Spotřeba materiálu 880 000,- 2 VÚD Mzdy 288 000,- 3 VÚD S a ZP ke mzdám za firmu 4 FaD Za elektrickou energii 28 000,- + základní sazba DPH 5 VÚD Aktivace vlastních nákladů 6 VÚD Zařazení skladu do užívání žádost o zápis do katastru nemovitostí 7 VÚD Byl nám darován starší stroj 55 000,- 8 VPD Za ocenění soudním znalcem 400,- 9 VÚD Předpis darovací daně 7 % 10 VPD Doprava stroje 1 200,- + základní sazba DPH 11 VÚD Zařazení stroje do užívání 12 VPD Úhrada darovací daně 13 VÚD Společník s. r. o. vložil do základního kapitálu starší auto oceněné RPC 120 000,- 14 VÚD Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku 15 VÚD Byl nám darován notebook v RPC 5 600,- 16 VPD Úhrada darovací daně 7 % 11

Pracovní list 36 Celkový příklad na pořízení DM Způsob A evidence zásob, používáme pevný kurs 1 EUR / 25,90. ní odpisy = daňové, majetek firma odepisuje zrychleně, u nového majetku využívá navýšení odpisů o 10 % (daňové odpisy jsou vysvětleny a procvičeny v modulu Opatřování výrobních činitelů podmodulu Investiční činnost). Dat. Doklad Text 1 VPD1 Nákup kontrolní pokladny v hotovosti 21 800,- + základní sazba DPH 2 VPD2 Nákup regálů v hotovosti 4 ks po 3 500,- + základní sazba DPH 3 VPD3 Záloha na nákup počítače 10 000,- 4 DD1 Vystaven daňový doklad k záloze 5 VPD4 Faktura v hotovosti za nový počítač 55 000,- + základní sazba DPH Vyúčtování zálohy 6 VÚD1 Zařazení počítače do užívání (1. skupina) 7 FaD1 Za starší nákladní automobil 680 000,- + základní sazba DPH 8 VÚD2 Zařazení automobilu do užívání (2. skup.) 9 FaD2 Z Německa za nový vyšívací stroj od plátce 6 250,- EUR DPH 10 FaD3 Za přepravné vyšívacího stroje 5 000,- + základní sazba DPH 11 VÚD3 Montáž vyšívacího stroje 2 400,- 12 VPD5 Za kurz pro obsluhu dovezeného stroje 6 000,- + základní sazba DPH 13 VPD6 Nákup software uživatelský 80 000,- + základní sazba DPH 14 VÚD4 Instalace software, zařazení (srpen) 15 VBÚ1 Zaplacena FaD1 Zaplacena FaD3 16 VÚD5 Zařazení vyšívacího stroje, 2. skupina 17 VÚÚ1 Úhrada FaD2 z dlouhodobého úvěru 6 250,- EUR úvěr poskytnut v. 18 FaD4 Za prosklený pult 20 100,- + základní sazba DPH 19 VBÚ Úhrada FaD4 Splátka úvěru 20 000,- 20 VÚÚ Splátka úvěru 20 000,- Úroky z úvěru 2 600,- 21 VÚD Odpisy DM 12

Výpočet odpisů: SMV a SMV: Název Vstupní cena Skupina Koeficient Odpis Nový počítač Nákladní auto Nový vyšívací stroj Celkem SMV a SMV - - - Software: Název Vstupní cena Měsíc zařazení Doba odepisování Odpis Software 13

KNIHA 2: TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ 1 Technické zhodnocení Oprava uvedení dlouhodobého majetku do provozuschopného stavu x Technické zhodnocení dle 33 Zákona o daních z příjmů výdaje na dokončené nástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu v jednom zdaňovacím období částku 40 000 (tři podmínky) Rekonstrukcí se rozumí změna účelu nebo technických parametrů Modernizací se rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti dlouhodobého majetku 2 Účtování Oprava se účtuje do nákladů na účet 511 Opravy a udržování Technické zhodnocení, které nepřekročí částku stanovenou zákonem o daních z příjmu 40 000,-, je tak zvané malé technické zhodnocení, které účtujeme do nákladů na účet 548 Ostatní provozní náklady. Oprava a malé technické zhodnocení nám nezvyšují vstupní cenu. To znamená, že neovlivní výpočet odpisů x Velké technické zhodnocení, které překročí limit 40 000,- Záleží na tom, kdy bylo provedeno a na jakém majetku: 1. technické zhodnocení provedené v roce pořízení majetku protože ještě nebyl zaúčtován žádný odpis (odpisy se účtují k 31. 12.), můžeme pouze zvýšit vstupní cenu majetku (022 a zápis do inventární karty) a odepisovat, jako kdyby k žádnému technickému zhodnocení nedošlo 2. technické zhodnocení odepisované zvlášť lze pouze u nájemce, pokud má písemnou dohodu s pronajímatelem, že on nezvýší cenu svého majetku. Nájemce bude odepisovat technické zhodnocení ve stejné odpisové skupině v jaké je majetek, který technicky zhodnotil. technické zhodnocení drobného majetku 3. technické zhodnocení provedené později zvyšuje vstupní cenu dlouhodobého majetku. V roce zvýšení vstupní ceny budeme odepisovat, ze zvýšené vstupní ceny. 14

3 Technické zhodnocení nehmotného majetku Výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku, anebo zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku, pokud po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku 40 000,-. Na rozdíl od technického zhodnocení hmotného majetku se v případě nehmotného majetku hodnota jednotlivých technických zhodnocení realizovaných na témže majetku v průběhu jednoho zdaňovací období nesčítá. Např. bude provedeno technické zhodnocení software v lednu za 34 000,- a v květnu téhož roku za 22 000,-. Obojí se bude účtovat do nákladů na účet 548 Ostatní provozní náklady. O technické zhodnocení nehmotného majetku (software) by se jednalo tehdy, pokud by cena za jednu samostatnou úpravu převýšila 40 000,-. Účtovat budeme na účet 013 Software. 4 Výpočty odpisů ze zvýšené vstupní ceny Výpočty odpisů ze zvýšené vstupní ceny jsou probrány a procvičeny v modulu Opatřování výrobních činitelů - podmodulu Investiční činnost 5 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Technické zhodnocení dlouhodobého majetku 15

Pracovní list 37 Technické zhodnocení dlouhodobého majetku ní odpisy = daňovým odpisům Příklad 1: Datum Doklad Text 10. 1. FaD Za starší výrobní stroj 790 000,- + základní sazba DPH 10. 1. VPD Doprava stroje zaplacena v hotovosti 2 200,- včetně základní sazby DPH 10. 1. VPD Pojištění při dopravě 7 000,- 12. 1. VÚD Zařazení stroje (2. skupina, rovnoměrně) 12. 6. FaD Za modernizaci stroje 300 000,- + základní sazba DPH 31. 12. VÚD Odpis stroje VC = Odpisy = Příklad 2: Datum Doklad Text Před dvěma lety pořízen nový výrobní stroj v pořizovací ceně 2 245 000,- (2. odp. skupina, rovnoměrně) Dosavadní oprávky za první dva roky Zůstatková cena A B C 1 FaD Za modernizaci 124 000,- + základní sazba DPH (modernizace dokončena) 2 VÚD Odpis tohoto stroje 1 FaD Za modernizaci 35 000,- + základní sazba DPH (modernizace dokončena) 2 VÚD Odpis tohoto stroje 1 FaD Za opravu stroje 342 000,- + základní sazba DPH 2 VÚD Odpis tohoto stroje Odpisy: 16

Příklad 3: Datum Doklad Text Před dvěma lety pořízen nový osobní automobil v pořizovací ceně 560 800,- + základní sazba DPH (2. skupina, zrychleně) Dosavadní oprávky za první 2 roky Zůstatková cena A B C 1 FaD Za modernizaci 64 000,- + základní sazba DPH (modernizace dokončena) 2 VÚD Odpis tohoto auta 1 FaD Za modernizaci 18 000,- + základní sazba DPH (modernizace dokončena) 2 VÚD Odpis tohoto auta 1 FaD Za opravu auta 123 000,- + základní sazba DPH 2 VÚD Odpis tohoto auta Odpisy: 17

KNIHA 3: LEASING 1 Základní pojmy Pronajímatel - fyzická nebo právnická osoba, která je vlastníkem pronajímané věci Nájemce fyzická nebo právnická osoba, která si věc pronajímá od pronajímatele a platí mu za to nájemné Smlouva o pronájmu obchodní listina o smluvním vztahu mezi pronajímatelem a nájemcem Předmět pronájmu většinou dlouhodobý hmotný majetek, který se pronajímá Doba pronájmu přesná doba pronájmu. Je uvedena ve smlouvě. Leasing specifická forma financování majetku, kdy pronajímatel za úplatu přenechává nájemci k užívání určitou věc a nájemce ji po smluvně dohodnutou dobu užívá. Splátkový prodej - prodej na splátky. Majetek, který kupuji je hned můj, ale fakturu splácím několika splátkami. 2 Provozní leasing = operativní pronájem Majetek, který si nájemce pronajímá a po uplynutí doby pronájmu vrací pronajímateli. Doba pronájmu je běžně podstatně kratší, než je předpokládaná doba životnosti předmětu pronájmu. Vlastníkem předmětu pronájmu je v průběhu i po skončení operativního leasingu pronajímatel. Nájemce vykazuje předmět operativního leasingu po dobu jeho užívání pouze v podrozvahové evidenci. Účtování u pronajímatele: Účtování u nájemce, hodnota majetku 800 000,- 3 Finanční leasing = finanční pronájem s následnou koupí najaté věci Majetek, který si nájemce pronajímá, je po celou dobu pronájmu ve vlastnictví pronajímatele, teprve po uplynutí doby pronájmu přechází do vlastnictví nájemce. Pronajímatel najatý majetek odepisuje. Nájemce eviduje pronajímaný majetek v podrozvahové evidenci, po ukončení leasingu přechází do jeho majetku. 18

4 Leasingová smlouva Finanční leasing musí být stvrzen leasingovou smlouvou. Základní náležitosti leasingové smlouvy: 1. Údaje o pronajímateli a nájemci 2. Přesně vymezený předmět pronájmu 3. Celková leasingová cena 4. Doba trvání leasingové smlouvy. Ta je shodná s dobou odepisování. U druhé a třetí odpisové skupiny může být zkrácena o 6 měsíců. U nemovitostí nejméně 30 let. 5. Způsob ukončení leasingu - odkoupení (Kupní cena nesmí být vyšší než zůstatková cena, kterou by předmět pronájmu měl při rovnoměrném odepisování. Neplatí, pokud předmět pronájmu je ke dni koupi odepsána.) - bezplatný převod 6. Způsob platby (číslo bankovního účtu, na který mají být platby poukazovány) 7. Postup při pozdním placení nebo neplacení splátek Splátkový kalendář plní funkci daňového dokladu DPH. 5 Struktura jednotlivé splátky Datum platby leasingové splátky Výše splátky dlouhodobého majetku a marže leasingové společnosti DPH U dopravních prostředků může být součástí pojistné Velmi často bývá součástí leasingové smlouvy zaplacení tzv. první navýšené splátky. Pozor na formulaci - nesmí jít o zaplacení zálohy na dlouhodobý majetek. Ta by se účtovala na účet 052- Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek. Časově by se nerozlišovala. Stala by se součástí vstupní ceny majetku po ukončení leasingu. 6 Účtování leasingu Příklad nepočítá se změnou sazby DPH. Kdyby k ní došlo, změní se výše jednotlivých splátek o změnu DPH, nezmění se výše nákladů v jednotlivých letech. V praxi by se leasing měl účtovat pomocí účtů závazků. Pro zjednodušení předpokládáme, že všechny předepsané platby dle splátkového kalendáře budeme platit, a tedy účet závazků nepotřebujeme pro evidenci našich dluhů. 19

7 Zadání výkladového příkladu Příklad nepočítá se změnou sazby DPH. Kdyby k ní došlo, změní se výše jednotlivých splátek o změnu DPH, nezmění se výše nákladů v jednotlivých letech. Splátkový kalendář na stroj zařazený do druhé odpisové skupiny. Firma využila možnost a dle Zákona o daních z příjmů uzavřela leasingovou smlouvu zkrácenou o 6 měsíců, tedy na 54 měsíců. Celková leasingová cena: 1 210 000,- První nepravidelná splátka: 120 000,- Splátkový kalendář: 8 Účtování 2012 Dle zákona o daních z příjmů musí být leasing rovnoměrně rozpočítán do nákladů v jednotlivých letech. K tomu nám slouží účet 381 - Náklady příštích období. Všechny splátky (celý leasing) je na tento účet účtován. Když celkovou hodnotu tohoto účtu vydělíme počtem měsíců, na který je leasing uzavřený zjistíme částku nákladů na jednotlivý měsíc. Celková hodnota leasingu (účet 381 - Náklady příštích období): 100 000 + (54 * 20 000) = 1 180 000,- Časové rozlišení (měsíční hodnota nákladů): = 1 180 000,- / 54 = 21 851,9 měsíčně Částka je zaokrouhlena. V jednotlivých letech potom vynásobíme měsíční výši nákladů počtem pravidelných splátek - zjistíme částku, kterou přeúčtujeme z účtu 381 - Náklady příštích období na účet 518 - Ostatní služby. ČR za rok 2012: 21 851,9 * 10 = 218 519,- 20

9 Účtování v dalších letech Účtování v letech 2013, 2014 a 2015 bude shodné: Časové rozlišení: měsíční hodnota nákladů leasingu * počet splátek v roce = 21 851,9 * 12 = 262 222,8 10 Účtování v roce 2016 V posledním roce v rámci časového rozlišení musíme rozpustit zůstatek účtu 381 - Náklady příštích období. Po ukončení leasingu nesmí mít žádný zůstatek. Od celkové hodnoty leasingu musíme odečíst již uplatněné částky. Zbytek časového rozlišení: 1 180 000 uplatněné částky = 1 180 000-218 519 - (3 * 262 222,8) = 174 812,6 Při odkoupení za zůstatkovou cenu vyšší než 40 000,- by se cena majetku účtovala místo na účet 501 účtovala na účet 022. Při bezplatném převodu by se majetek ocenil reprodukční pořizovací cenou. Je-li částka větší než 40 000,- účetní případ by se účtoval 022/082. Je-li cena menší než 40 000,- majetek by se zaevidoval pouze neúčetně do karty drobného majetku. 11 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Leasing s bezplatným převodem a Leasing s odkoupením 21

Pracovní list 38 Finanční leasing s bezplatným převodem Splátkový kalendář na osobní auto 2. odpisová skupina 60 splátek celková hodnota leasingu 536 000,- Datum Leasingové nájemné DPH 20 % Celkem splátka 2. 9. 2012 100 000,- 20 000,- 120 000,- 25. 9. 2012 5 000,- 1 000,- 6 000,- 25. 10. 2012 5 000,- 1 000,- 6 000,- 25. 11. 2012 5 000,- 1 000,- 6 000,- 25. 12. 2012 5 000,- 1 000,- 6 000,- V roce 2013 stejné splátky V roce 2014 stejné splátky V roce 2015 stejné splátky V roce 2016 stejné splátky 25. 1. 2017 5 000,- 1 000,- 6 000,- 25. 2. 2017 5 000,- 1 000,- 6 000,- 25. 3. 2017 5 000,- 1 000,- 6 000,- 25. 4. 2017 5 000,- 1 000,- 6 000,- 25. 5. 2017 5 000,- 1 000,- 6 000,- 25. 6. 2017 5 000,- 1 000,- 6 000,- 25. 7. 2017 5 000,- 1 000,- 6 000,- 25. 8. 2017 5 000,- 1 000,- 6 000,- 26. 8. 2017 Bezplatný převod osobního auta do majetku nájemce. Reprodukční pořizovací cena 56 000,-. První navýšená splátka byla zaplacena v hotovosti, další splátky bezhotovostně z bankovního účtu. Běžnou splátku v každém roce budeme účtovat jen jednou Datum Doklad Text 2012 22

Běžnou splátku v každém roce budeme účtovat jen jednou Datum Doklad Text 2013 2014 2015 2016 2017 Výpočet časového rozlišení: Částky časového rozlišení v jednotlivých letech: Rok Počet měsíců 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Celkem 23

Pracovní list 39 Finanční leasing s odkoupením Splátkový kalendář na nákladní auto 2. odpisová skupina 60 splátek celková hodnota leasingu 720 000,- Datum Leasingové nájemné DPH 20 % Celkem splátka 2. 8. 2012 158 000,- 31 600,- 189 600,- 25. 8. 2012 6 600,- 1320,- 7 920,- 25. 9. 2012 6 600,- 1320,- 7 920,- 25. 10. 2012 6 600,- 1320,- 7 920,- 25. 11. 2012 6 600,- 1320,- 7 920,- 25. 12. 2012 6 600,- 1320,- 7 920,- V roce 2013 stejné splátky V roce 2014 stejné splátky V roce 2015 stejné splátky V roce 2016 stejné splátky 25. 1. 2017 6 600,- 1320,- 7 920,- 25. 2. 2017 6 600,- 1320,- 7 920,- 25. 3. 2017 6 600,- 1320,- 7 920,- 25. 4. 2017 6 600,- 1320,- 7 920,- 25. 5. 2017 6 600,- 1320,- 7 920,- 25. 6. 2017 6 600,- 1320,- 7 920,- 25. 7. 2017 6 600,- 1320,- 7 920,- 26. 7. 2017 46 000,- 9 200,- 55 200,- První navýšená splátka byla zaplacena v hotovosti, další splátky bezhotovostně z bankovního účtu. Běžnou splátku v každém roce budeme účtovat jen jednou Datum Doklad Text 2012 24

Běžnou splátku v každém roce budeme účtovat jen jednou Datum Doklad Text 2013 2014 2015 2016 2017 Výpočet časového rozlišení: Částky časového rozlišení v jednotlivých letech: Rok Počet měsíců 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Celkem 25

KNIHA 4: ZPŮSOBY VYŘAZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU 1 Způsoby vyřazení dlouhodobého majetku Způsoby vyřazení dlouhodobého majetku a) vyřazení zcela odepsaného majetku b) vyřazení ne zcela odepsaného majetku 1. likvidace nepotřebného majetku - ne zcela odepsaného 2. prodej 3. manko nebo škoda 4. dar 5. vyřazení z obchodního majetku Pro vyřazení dlouhodobého majetku musíme znát jeho vstupní nebo zvýšenou vstupní cenu a výši zůstatkové ceny. Tyto údaje zjistíme na inventární kartě daného majetku. 2 Vyřazení zcela odepsaného majetku Účtujeme pouze vyřazení ve vstupní ceně. Nezáleží na tom, jaká byla příčina vyřazení daného majetku. 3 Vyřazení neodepsaného majetku V případě, že dlouhodobý majetek není zcela odepsán, účtujeme při jeho vyřazení dvě operace: 1. doúčtování (doodepsání) zůstatkové ceny 2. vyřazení ve vstupní ceně 3.1 Likvidace nepotřebného majetku Stroj: vstupní cena 200 000,- zůstatková cena 50 000,- Po každém vyřazení musíme zapsat do inventární karty doúčtování zůstatkové ceny, datum a způsob vyřazení majetku. 3.2 Prodej Stroj: vstupní cena 200 000,- zůstatková cena 50 000,- 26

3.3 Manko nebo škoda Stroj: vstupní cena 200 000,- zůstatková cena 50 000,- V případě, že se na majetku stane škoda, která nevede k jeho vyřazení (nabourané auto je opravitelné), doúčtování zůstatkové ceny a vyřazení majetku neúčtujeme. Účtujeme pouze opravu. 3.4 Dar Stroj: vstupní cena 200 000,- zůstatková cena 50 000,- Dle Zákona o daních z příjmu je hodnota daru zvýšená o DPH ze zůstatkové ceny. Při pořízení jsme využili odpočet z celé vstupní ceny. Protože jsme majetek v plné výši nevyužili pro podnikání, musíme ze zůstatkové ceny DPH vrátit. 3.5 Vyřazení z obchodního majetku Stroj: vstupní cena 200 000,- zůstatková cena 50 000,- Protože jsme majetek v plné výši nevyužili pro podnikání, musíme ze zůstatkové ceny DPH vrátit. 4 Zvláštnosti evidence pozemku Pozemek patří do dlouhodobého majetku, který se neodepisuje. Vstupní cenu neúčtujeme do nákladů každý rok pomocí odpisů, ale jednorázově až při vyřazení z evidence firmy například při prodeji. Převod pozemku nepodléhá DPH. 27

5 Náklady a výnosy spojené s vyřazením dlouhodobého majetku Účtujeme do provozních nákladů a výnosů na účty 548 Ostatní provozní náklady nebo 648 - Ostatní provozní výnosy 6 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Vyřazení dlouhodobého majetku 28

Pracovní list 40 Vyřazení DM Plátce DPH. Přehled dlouhodobého majetku: Syntetická evidence Analytická evidence 022 SMV a SMV 3 515 000,- Škoda Octavia 670 000 Škoda Felicia 190 000 Fiat Ducato 600 000 Soustruh 450 000 Stroj TEX 1 560 000 Počítač 45 000 082 Oprávky k SMV a 2 348 400,- Škoda Octavia 348 400 SMV Škoda Felicia 80 000 Fiat Ducato 120 000 Soustruh 450 000 Stroj TEX 1 310 000 Počítač 40 000 Datum Doklad Text 1 VPD Pojištění majetku firmy 20 000,- 2 VPD Oprava auta Škoda Octavia 20 000,-+ základní sazba DPH 3 VÚD a/ vyřazení staršího nepotřebného stroje TEX (likvidace b/ vyřazení soustruhu (likvidace) 4 FaV Prodej auta Felicia do tuzemska prodejní cena 68 000,- 5 VÚD Byl zcizen automobil Fiat Ducato 6 VÚD Pojišťovna uznala škodu a přiznala pojistné plnění 300 000,- 7 Příj. Převod materiálu získaného likvidací soustruhu na sklad 1 200,- 8 VPD Odvoz soustruhu do sběrných surovin 1 500,- včetně základní sazby DPH 9 PPD Tržba ve sběrných surovinách 12 000,- + základní sazba DPH 10 VÚD Darujeme OA Liberec počítač 11 VBÚ Úhrada prodaného auta Felicia Úhrada od pojišťovny 29

KNIHA 5: REŽIM PŘENESENÍ DAŇOVÉ POVINNOSTI VE STAVEBNICTVÍ 1 Poskytování stavebních nebo montážních prací Při poskytování stavebních nebo montážních prací použije plátce DPH režim přenesení daňové povinnosti. Tento režim se použije pouze tehdy, kdy dodavatel i odběratel jsou plátci DPH a zároveň jde o plnění v tuzemsku. Režim přenesení daňové povinnosti = reverse charge ve stavebnictví se zejména týká činností, kterou provádí: malíři, truhláři, sklenáři, plynaři, topenáři, elektroinstalatéři, instalatéři, obkladači, pokrývači, betonáři, dále stavba budovy, stavba a demontáž lešení, instalace topení a výtahů, demolice, izolace, inženýrské stavby, montáž ocelových prvků Režim přenesení daňové povinnosti je upraven 92a, 92e Zákona o DPH. Reverse charge = přejití povinnosti přiznat a zaplatit daň na plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnění uskutečněno (s výjimkou splátkového a platebního kalendáře). Datum uskutečnění plnění = den uvedený ve smlouvě pro převod práva k využití. 2 Povinnosti plátců DPH Oba plátci musí ke dni podání daňového přiznání předložit výpis z evidence pro daňové účely a to elektronicky do datové schránky správce daně. Vystavený daňový doklad musí obsahovat jen sazbu daně a sdělení, že výši daně je povinen doplnit a přiznat plátce daně, pro kterého se plnění uskutečnilo. Plátce, pro kterého bylo plnění uskutečněno, doplní na doklad DPH v a uplatní DPH na vstupu a přizná na výstupu. Dodavatel uvede DPH na řádku 25 daňového přiznání k DPH, odběratel na řádku 10 nebo 11. U záloh reverse charge příjemce platby nebude vystavovat daňový doklad DPH. 3 Účtování v režimu přenesení daňové povinnosti Účtování u dodavatele plátce DPH, poskytovatele stavební činnosti Účtování u odběratele plátce DPH, příjemce stavební činnosti 30

4 Účtování záloh v režimu přenesení daňové povinnosti Účtování u dodavatele plátce DPH, poskytovatele stavební činnosti DD se vystavovat nebude. Při vyúčtování zálohy bude DPH z celé částky. Účtování u odběratele plátce DPH, příjemce stavební činnosti DD se u zálohy nebude vystavovat. Při vyúčtování zálohy bude DPH z celé částky. 5 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovních listech: Stavebnictví - prodej Stavebnictví - nákup Evidence budovy a pozemku 31

Pracovní list 41 Stavebnictví prodej Stavo, s. r. o. stavební firma, plátce DPH, způsob B evidence zásob, s pokladníkem má sepsanou smlouvu o hmotné odpovědnosti. Datum Doklad Text 1 FaV1 Provedeny stavební úpravy ve firmě Alfa, s. r. o., plátce DPH. 128 000,-, základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. 2 FaV2 Stavební úpravy v rodinném domě, neplátce DPH. 128 000,- + základní sazba DPH 3 FaV3 Do země EU. EUR 5 000,-, kurz 25,50 / 1 EUR 4 FaV4 Do třetí země, EUR 4 000,-, kurz 25,80 / 1 EUR 5 VBÚ1 Úhrada FaV1 Úhrada FaV2 Úhrada FaV3, kurz 25,70 / 1 EUR Úhrada FaV4, kurz 25,70 / 1 EUR 6 FaVZ1 Zálohová na přístavbu ve firmě Alfa, s. r. o., plátce DPH. 300 000,- 7 FaVZ2 Zálohová na stavbu garáže soukromé osobě, neplátce DPH. 100 000,- 8 VBÚ2 Úhrada FaVZ1 Úhrada FaVZ2 9 DD Základní sazba DPH k záloze za garáž 10 FaV5 Dokončení přístavby firmě Alfa. 650 000,-, základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. Vyúčtování zálohy. 11 FaV6 Dokončení stavby garáže pro neplátce DPH 230 000,- + základní sazba DPH. - vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH 12 VBÚ3 Úhrada FaV5 Úhrada FaV6 32

Jsme plátci DPH. Způsob A evidence zásob. Datum Doklad Text 1 FaD1 od plátce DPH Pracovní list 42 Stavebnictví nákup Za přístavbu výrobní haly. 500 000,-, základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. 2 FaD2 Za opravu stroje 10 000,- + základní sazba DPH 3 VBÚ1 Úhrada FaD1 Úhrada FaD2 4 VÚD1 Kolaudace přístavby. Žádost o zápis do katastru nemovitostí. 5 FaDZ1 Oprava elektroinstalace 40 000,-, základní sazba DPH 6 FaDZ2 Za materiál 100 000,-, základní sazba DPH 7 VBÚ2 Úhrada FaDZ1 Úhrada FaDZ2 8 DD Základní sazba DPH k záloze za materiál 9 FaD3 od plátce DPH Za opravu elektroinstalace 85 000,-, základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. Vyúčtování zálohy 10 FaD4 Za materiál 180 000,- + základní sazba DPH - vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH 11 VBÚ3 Úhrada FaD3 Úhrada FaD4 12 VPD1 Přeprava materiálu 7 000,- včetně základní sazby DPH 13 VÚD2 Příjem materiálu na sklad 33

Pracovní list 43 Evidence budovy a pozemku Jsme plátci DPH. ní odpisy = daňové odpisy. Ve všech letech počítáme se základní sazbou DPH 20 %. Datum Doklad Text 2012 1 FaD1 Za pozemek 560 000,- 2 VÚD1 Návrh na zápis do katastru nemovitostí 3 VBÚ1 Platba faktury za pozemek 4 FaDZ1 Na výstavbu budovy 1 000 000,- 5 VPD1 Projekt budovy zaplacen v hotovosti 120 000,- + základní sazba DPH 6 VÚÚ1 Úhrada FaDZ z úvěru na 24 měsíců 2013 1 FaD1 od plátce DPH Na výstavbu budovy 1 780 000,-, základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. - vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH 2 VÚÚ1 Doplacení výstavby budovy 3 VÚÚ2 Úroky z úvěru 168 000,- 4 VÚD1 Zařazení budovy (5. odpisová skupina, rovnoměrně) 5 VÚÚ3 Splátka úvěru 1 800 000,- 6 VBÚ1 Splátka úvěru 1 800 000,- 7 VÚD2 Odpis v roce 2013 Odpisy: 2014 1 VÚÚ Úroky z úvěru 102 000,- Splátka úvěru a úroků 2 VBÚ Splátka úvěru a úroků 3 VÚD Odpis v roce 2014 Odpisy: 2015 VÚD Odpis v roce 2015 Odpisy: 34

Datum Doklad Text 2016 1 FaD od plátce DPH Za opravu střechy budovy 60 000,-, základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. 2 VÚD Odpis v roce 2016 Odpisy: 2017 VÚD Odpis v roce 2017 Odpisy: 2018 1 FaD od plátce DPH Za rekonstrukci 454 300,-, základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. 2 VÚD Kolaudace rekonstrukce, žádost o zápis do katastru nemovitostí 3 VÚD Odpis v roce 2018 Odpisy: 2019 1 FaV Prodejní cena budovy 2 200 000,- + základní sazba DPH 2 FaV Prodejní cena pozemku 600 000,- 3 VÚD Vyřazení majetků: ZC budovy: 35

KNIHA 6: OSOBNÍ AUTOMOBIL 1 Možnosti evidence osobního auta ve firmě Auto v majetku firmy a) uplatňujeme skutečné provozní výdaje b) pro některé výdaje používáme paušální výdaje Auto není v majetku firmy a) uplatňuje provozní výdaje dle Zákoníku práce b) pro některé výdaje používáme paušální výdaje 2 Auto v majetku firmy Auto kupujeme do majetku firmy. Vystavujeme inventární kartu. Na konci účetního období auto odepisujeme. 2.1 Pořízení a/ v České republice b/ ze země EU Firma používá pevný kurs 1 EUR / 26,- 2.2 Uplatňování skutečných provozních výdajů V tomto případě jsou všechny uvedené náklady daňově uznatelné. V případě, že je osobní auto nové, nemůžeme využít možnosti navýšení odpisu v prvním roce odepisování o 10 % (týká se výpočtu daňových odpisů). 36

2.3 Paušální výdaje spojené s provozem auta zařazeným v majetku firmy Paušální výdaje automobilu lze použít pro maximálně 3 automobily ve firmě, pokud má firma více aut, na ostatní musí použít skutečné výdaje Paušál je stejný pro osobní auto, nákladní auto, autobus nebo motorku Má-li firma více aut a se všemi jezdíme soukromě i služebně, paušál krátím jen u jednoho Pokud je auto využíváno pouze k podnikání činí měsíční paušál 5 000,-. Pokud je využíváno i soukromě činí měsíční paušál 4 000,-. Paušální výdaje nahrazují výdaje za benzín a parkovné. Ty se při úhradě se účtují na příslušný nákladový účet, ale jsou daňově neuznatelné (náklady, které nesmí snížit základ daně z příjmů). Ostatní provozní náklady, spojené s provozem auta, jsou daňově uznatelné. Paušální výdaj se neúčtuje. Upravuje se o něj základ daně z příjmů až v daňovém přiznání k dani z příjmů. 3 Auto, které není v majetku firmy Jde o auto, které si pořídil zaměstnanec a používá ho se souhlasem zaměstnavatele pro potřeby firmy. Ve firmě neúčtujeme pořízení tohoto auta. Účtujeme pouze výdaje spojené s provozem tohoto auta pro potřeby firmy. 3.1 uplatňuje provozní výdaje dle Zákoníku práce Problematika probrána v modulu nictví, podmodul Základní účtování u neplátce DPH, téma Cestovné zaměstnance. 3.2 Paušální výdaje spojené s provozem auta nezařazeným v majetku firmy Uplatníme mimoúčetně paušální výdaje ve výši 5 000,- za měsíc nebo krácené 4 000,- a to až v daňovém přiznání k dani z příjmu. Do nákladů účetní jednotky zaúčtujeme i uhrazenou silniční daň za toto auto. Uplatníme výdaje ve výši amortizace a náhrady za pohonné hmoty (probráno v modulu nictví, podmodul Základní účtování u neplátce DPH, téma Cestovné zaměstnance) Paušál je stejný pro osobní auto, nákladní auto, autobus nebo motorku 4 Evidence osobního auta Analytická evidence: inventární karta Operativní evidence: kniha jízd. Ukázka knihy jízd je v modulu Daňová evidence, v tématu Daňová evidence - charakteristika a evidence během roku 5 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Osobní auto v majetku firmy 37

Pracovní list 44 Osobní auto v majetku firmy Firma má auto v majetku firmy. Na základě knihy jízd bylo s autem ujeto 12 600 km. Letošní odpisy automobilu jsou 100 000,-, výdaje na pohonné hmoty 23 046,-, parkovné 3 450,-, za pojistné (povinné ručení a havarijní pojištění) 17 460,-, dálniční známka za 1 500,-, silniční daň 3 600,-, oprava automobilu 23 400,-. Varianta A: Firma uplatňuje výdaje na spotřebu pohonných hmot ve skutečné výši. Varianta B: Firma uplatňuje paušální výdaj na dopravu. Při které variantě lze uplatnit vyšší náklady? Do tabulky uvádějte pouze náklady, které jsou daňově uznatelné (které si firma může uplatnit pro snížení základu daně). Druh výdaje Varianta A Varianta B Pohonné hmoty a parkovné (paušál) Odpisy Pojistné Dálniční známka Opravy Silniční daň Daňové výdaje celkem Odpovězte na otázky průběžného testu: Dlouhodobý majetek 38

Metodický list Modul - podmodul: nictví (Účtování u plátce DPH) Počet vyučovacích hodin modulu: 80 Počet témat modulu (podmodulu) 11 Téma kursu: Náklady, výnosy a jejich časové rozlišení Počet vyučovacích hodin tématu: 7 Počet pracovních listů: 10 Počet testů: 0 Autor: Ing. Jitka Švaříková Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování podmodulu Základy účtování (modul nictví) - absolvování podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (modul nictví) Seznam připravených materiálů: Členění nákladů a výnosů 1. Výkladová skripta Členění nákladů a výnosů 2. Pracovní list 45 Evidence nákladů 1 zadání 3. Pracovní list 45 Evidence nákladů 1 řešení 4. Pracovní list 46 Evidence nákladů 2 zadání 5. Pracovní list 46 Evidence nákladů 2 řešení 6. Pracovní list 47 Evidence nákladů 3 zadání 7. Pracovní list 47 Evidence nákladů 3 řešení 8. Pracovní list 48 Evidence výnosů zadání 9. Pracovní list 48 Evidence výnosů řešení 10. Pracovní list 49 Evidence nákladů a výnosů zadání 11. Pracovní list 49 Evidence nákladů a výnosů řešení Podstata časového rozlišení nákladů a výnosů 12. Výkladová skripta Podstata časového rozlišení nákladů a výnosů Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 13. Výkladová skripta Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 14. Pracovní list 50 Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 1 zadání 15. Pracovní list 50 Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 1 řešení 16. Pracovní list 51 Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 2 zadání 17. Pracovní list 51 Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 2 řešení Časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí 18. Výkladová skripta Časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí 19. Pracovní list 52 Dohadné účty aktivní zadání 20. Pracovní list 52 Dohadné účty aktivní řešení 21. Pracovní list 53 Dohadné účty pasivní zadání 22. Pracovní list 53 Dohadné účty pasivní řešení 23. Pracovní list 54 Časové rozlišení nákladů a výnosů souvislý příklad zadání 24. Pracovní list 54 Časové rozlišení nákladů a výnosů souvislý příklad řešení Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: Členění nákladů a výnosů 1. Prostudujte si výkladová skripta Členění nákladů a výnosů 2. Vypracujte úkoly v pracovním listu 45 Evidence nákladů 1 zadání 39

3. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 45 Evidence nákladů 1 řešení 4. Vypracujte úkoly v pracovním listu 46 Evidence nákladů 2 zadání 5. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 46 Evidence nákladů 2 řešení 6. Vypracujte úkoly v pracovním listu 47 Evidence nákladů 3 zadání 7. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 47 Evidence nákladů 3 řešení 8. Vypracujte úkoly v pracovním listu 48 Evidence výnosů zadání 9. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 48 Evidence výnosů řešení 10. Vypracujte úkoly v pracovním listu 49 Evidence nákladů a výnosů zadání 11. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 49 Evidence nákladů a výnosů řešení Podstata časového rozlišení nákladů a výnosů 12. Prostudujte si výkladová skripta Podstata časového rozlišení nákladů a výnosů Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 13. Prostudujte si výkladová skripta Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 14. Vypracujte úkoly v pracovním listu 50 Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 1 zadání 15. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 50 Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 1 řešení 16. Vypracujte úkoly v pracovním listu 51 Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 2 zadání 17. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 51 Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 2 řešení Časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí 18. Prostudujte si výkladová skripta Časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí 19. Vypracujte úkoly v pracovním listu 52 Dohadné účty aktivní zadání 20. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 52 Dohadné účty aktivní řešení 21. Vypracujte úkoly v pracovním listu 53 Dohadné účty pasivní zadání 22. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 53 Dohadné účty pasivní řešení 23. Vypracujte úkoly v pracovním listu 54 Časové rozlišení nákladů a výnosů souvislý příklad zadání 24. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 54 Časové rozlišení nákladů a výnosů souvislý příklad řešení Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: nictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Vlastní archiv 40

TÉMA 8: NÁKLADY, VÝNOSY A JEJICH ČASOVÉ ROZLIŠENÍ KNIHA 1: ČLENĚNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ 1 Základní pojmy Náklad = v peněžním vyjádření, spotřeba výrobních činitelů. Přírůstek nákladů se účtujeme na na straně MD. Výjimečně se mohou účtovat i na straně D např. u způsobu B evidence zásob. Výdaj = úbytek peněžních prostředků v hotovosti nebo na bankovním účtu, na straně D těchto účtů. Výnos = v peněžním vyjádření výsledek činnosti firmy. Výnosy se účtují v šesté účtové třídě, převážně na straně D, kde se účtují jejich přírůstky. Výjimečně se mohou účtovat i na straně MD např. při účtování úbytku zásob vlastní výroby. Příjem = přírůstek peněžních prostředků v hotovosti nebo na bankovním účtu, na straně MD těchto účtů. 2 Členění nákladů dle směrné účtové osnovy Opakování z modulu nictví, podmodulu Základní účtování u neplátce DPH 50 Spotřebované nákupy 51 Služby 52 Osobní náklady 53 Daně a poplatky 54 Jiné provozní náklady 55 Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky 56 Finanční náklady 57 Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti 58 Mimořádné náklady 59 Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů S použitím účtů téměř ve všech skupinách jste se již seznámili. 3 Členění výnosů dle směrné účtové osnovy Opakování z modulu nictví, podmodulu Základní účtování u neplátce DPH 60 - Tržby za vlastní výkony a zboží 61 - Změny stavu zásob vlastní činnosti 62 - Aktivace 64 - Jiné provozní výnosy 66 - Finanční výnosy 68 - Mimořádné výnosy 41

4 Členění nákladů a výnosů dle Výkazu zisku a ztráty Náklady a výnosy z běžné činnosti: provozní náklady skupina 50 55 výnosy skupina 60 64 finanční náklady skupina 56 57 výnosy skupina 66 Náklady a výnosy z mimořádné činnosti: náklady skupina 58 výnosy skupina 68 5 Členění nákladů dle místa vzniku Vnitřní spotřeba výkonů jiných hospodářských středisek Vnější spotřeba nakoupených činitelů výroby 6 Členění nákladů dle kalkulačního vzorce Přímé jejich výše na kalkulační jednici (výrobek) se dá stanovit dle technickohospodářských norem např. norma spotřeby materiálu. Jde převážně o přímý materiál a přímé mzdy. Režijní jejich výše na kalkulační jednici nelze stanovit přímo, musí počítat různými metodami dle typu výroby (stejnorodá, různorodá) 7 Členění nákladů (výdajů) dle Zákona o daních z příjmu Daňově uznatelné jde o náklady (výdaje), jejichž vynaložení souvisí s předmětem podnikání. Jde o náklady vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Jsou uvedeny v 24 Zákona o daních z příjmu. Jsou zde uvedeny typické výdaje, ale pouze obecně. To co může být pro jednoho podnikatele daňově uznatelným výdajem, pro druhého nemusí, protože má zcela odlišný předmět podnikání. Daňově neuznatelné (neúčinné) jsou výdaje, které sice podnikatel má, ale nesouvisí s předmětem činnosti jeho firmy. nictví napomáhá ke stanovení základu daně z příjmů. Proto řada firem při účtování nákladů používá analytickou evidenci rozlišenou dle daňové uznatelnosti. V našich případech u účtů nákladů, které /1 znamená, že náklad je daňově uznatelný např. 538/1 pro spotřebu kolku. Označení /2 znamená, že náklad je daňově neuznatelný např. 538/2 pro darovací daň. U některých účtů toto lomení není potřeba, protože je jasné, že jsou vždy např. daňově neuznatelné např. účet 513 a 543. 42

7.1 Účtování na účtech nákladů DU = daňově uznatelný náklad A = ano, daňově uznatelný. Souvisí s předmětem podnikání, snižuje základ daně. N = ne, daňově neuznatelný. Nesouvisí s předmětem podnikání, nesnižuje základ daně 43

7.2 Účtování na účtech nákladů DU = daňově uznatelný náklad A = ano, daňově uznatelný. Souvisí s předmětem podnikání, snižuje základ daně. N = ne, daňově neuznatelný. Nesouvisí s předmětem podnikání, nesnižuje základ daně 44

7.3 Účtování na účtech nákladů DU = daňově uznatelný náklad A = ano, daňově uznatelný. Souvisí s předmětem podnikání, snižuje základ daně. N = ne, daňově neuznatelný. Nesouvisí s předmětem podnikání, nesnižuje základ daně 45

8 Členění výnosů (příjmů) dle Zákona o daních z příjmu Výnosy (příjmů), které vstupují do základu daně - jde o výnosy, které souvisí s předmětem podnikání. Vznikají především prodejem výrobků, zboží nebo poskytnutím služeb. Výnosy (příjmy), které nevstupují do základu daně - příjmy, které nesouvisí s prodejem výrobků, zboží nabo poskytnutím služeb. 8.1 Účtování na účtech výnosů 9 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Evidence nákladů 1, Evidence nákladů 2, Evidence nákladů 3, Evidence výnosů a Evidence nákladů a výnosů 46

Pracovní list 45 Evidence nákladů 1 Plátce DPH, způsob B evidence zásob, účetní jednotka má s pokladníkem sepsanou smlouvu o hmotné odpovědnosti. Datum Doklad Text 1 FaD1 Za vodu 26 000,- + základní sazba DPH 2 VPD1 Nákup cenin do zásoby: 10 ks známek po 10,- a 2 kolky po 500,- 3 VPD2 Nákup benzínu 1 450,- včetně základní sazby DPH 4 FaD2 Za opravu stroje 600,- + základní sazba DPH 5 VBÚ1 a) zaplacena FaD1 b) zaplacena FaD2 c) bankovní poplatky 240,- 6 VPD3 Záloha na služební cestu zaměstnance 2 000,- 7 VÚD1 Spotřeba 2 kolků 8.. Vyúčtování cestovného zaměstnance: jízdné 250,-, školení 1 200,- včetně základní sazby DPH 9 FaD3 Za elektrickou energii 23 100,- + základní sazba DPH 10 VPD4 Zaplaceno pojistné majetku na tento rok 16 000,- 11 VPD5 Zaplaceno nájemné za prosinec tohoto roku 40 000,- 12 VPD6 Kancelářské potřeby 976,- včetně základní sazby DPH 13 VPD7 Nákup vánočního stromečku 650,- včetně základní sazby DPH 14 VPD8 Nákup a zařazení pracovního stolu 5 600,- včetně základní sazby DPH Datum Doklad Text 15 VPD9 Vymalování kanceláře plátcem DPH 2 300,-. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého bylo uskutečněno zdanitelné plnění. Základní sazba DPH 16 VÚD2 Odpisy: Software 23 874,- SMV a SMV 16 485,- 17 VÚD3 Provedena inventarizace pokladny. Schodek v pokladně 50,- 47

Pracovní list 46 Evidence nákladů 2 Způsob A evidence zásob, plátce DPH, účetní jednotka má s pokladníkem sepsanou smlouvu o hmotné odpovědnosti. Datum Doklad Text 1 Darujeme škole počítač. Pořizovací cena 24 500,-. Reprodukční pořizovací cena 2 600,- 2 Mimořádná inventarizace ve skladu materiálu. Manko materiálu do normy 658,-. 3 FaD1 Penalizace od dodavatele za opožděnou platbu 5 000,- 4 VBÚ1 Úhrada silniční daně 2 400,- 5 Mimořádná inventarizace v pokladně. Zjištěn schodek v pokladně 5 000,- 6 VPD1 Dar škole 1 000,- 7 FaV1 Prodáno starší osobní auto: vstupní cena 485 000,-, oprávky 250 000,-. Prodejní cena 120 000,- (do tuzemska) 8 FaD2 Nákup 5 notebooků. Pořizovací cena jednoho 12 800,- + základní sazba DPH 9 VPD2 Za služby daňového poradce 5 000,- + základní sazba DPH 10 FAD3 Za telefonní poplatky 956,- + základní sazba DPH 11 FAD4 Za zpracování mezd 1 600,- + základní sazba DPH 12 VÚD Vyřazení nepotřebného stroje: vstupní cena 900 000,-, oprávky 600 000,- 13 VPD3 Za demontáž stroje 4 000,- + základní sazba DPH 14 FAD5 Za opravu auta 14 666,- + základní sazba DPH 48

Datum Doklad Text 15 FAV1 Za zboží 55 000,- + základní sazba DPH 16 VÚD Úbytek prodaného zboží 35 000,- 17 VPD4 Dálniční známka 1 500,- (ihned nalepena) 18 VÚD Řádná inventarizace ve skladu zboží. Manko zboží 6 600,- (norma přirozeného úbytku 1 000,-) manko nad normu předepsáno k náhradě 49

Plátce DPH, způsob B evidence zásob. Datum Doklad Text Pracovní list 47 Evidence nákladů 3 1 FaV1 Prodej zboží 45 000,- + základní sazba DPH 2 Škole darován televizor. Pořizovací cena 14 000,-, reprodukční pořizovací cena 4 000,- 3 FaD1 Za telefonní poplatky 1 680,- + základní sazba DPH 4 VBÚ1 Úhrada FaV1 Úhrada FaD1 Pojistné majetku firmy 4 800,- 5 VÚÚ1 Úroky z úvěru 2 688,50 Splátka úvěru 40 000,- Poplatky 80,- 6 FaV2 Prodej stroje: vstupní cena 823 684,-, oprávky 620 000,-, prodejní cena 350 000,- + základní sazba DPH 7 FaD2 Za opravu dveří 3 820,- + základní sazba DPH 8 Vyřazení budovy určené k likvidaci: zůstatková cen 225 600,- vstupní cena 3 500 000,- 9 VÚD5 Spotřeba kolků 1 200,- 10 VBÚ2 Splátka úvěru 40 000,- Bankovní poplatky 125,- 11 Vyřazen stroj z důvodu živelní pohromy: vstupní cena 241 680,-, zůstatková cena 15 900,- 12 PPD1 Prodej materiálu 5 000,- + základní sazba DPH Datum Doklad Text 13 Výd.1 Výdej prodávaného materiálu ze skladu 7 000,- 14 VPD1 Nákup účetního programu 12 500,- + základní sazba DPH 15 Povodní zničen materiál 33 000,- Posuďte daňovou uznatelnost účtu 549 v příkladu. 50

Plátce DPH, způsob A evidence zásob. Datum Doklad Text Pracovní list 48 Evidence výnosů 1 Havárie auta firmy, je nutné ho vyřadit. Vstupní cena 765 000,-, oprávky 424 576,- Zaměstnanci předepsána spoluúčast 10 000,- 2 Pojišťovna uznala náhradu škody ve výši 245 000,- 3 Likvidace stroje. Vstupní cena 265 000,-, oprávky 240 000,-. Náhradní díly přijaté na sklad 17 000,-. FaD1 Demontáž stroje 2 400,- + základní sazba DPH 4 FaVZ1 Záloha na poskytované služby pronájem okružní pily 3 000,- 5 PPD1 Úhrada FaVZ1 6 DD1 DPH ze zálohy základní sazba 7 FaV1 Na pronájem okružní pily 7 500,- + základní sazba DPH. - vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH 8 VBÚ1 Úhrada FaV1 Úhrada od pojišťovny Úroky z vkladů 687,40 Bankovní poplatky 120,- 9 FaV2 Prodej materiálu 7 000,- + základní sazba DPH. Vyskladnění prodaného materiálu v pořizovací ceně 7 000,- 10 FaV3 Za výrobky do země EU EUR 2 100,-. (25,6 / 1 EUR) Vyskladnění prodaných výrobků 38 000,- 11 PPD Pronájem budovy 50 000,- + základní sazba DPH 51

Datum Doklad Text 12 FaV4 Prodej výrobků 50 000,- + základní sazba DPH Úbytek výrobků 39 900,- 13 VBÚ Úhrada FaV3, kurz 25,7 / 1 EUR Dividendy 35 000,- (máme podíl v jiné a. s., jde o dlouhodobý finanční majetek) 14 Přírůstek nedokončené výroby 108 600,- Úbytek nedokončené výroby 99 800,- a přírůstek výrobků 52

Pracovní list 49 Evidence nákladů a výnosů Plátce DPH, způsob B evidence zásob. Datum Doklad Text Stanovena pololetní záloha na daň z příjmu právnických osob 16 000,- Na začátku účetního období přišel platební kalendář na dodávku elektrické energie od ČEZ Zálohy: 25. 1. 2012 (splatnost) 20 000,- + základní sazba DPH, celkem k úhradě 24 000,- 25. 7. 2012 (splatnost) 20 000,- + základní sazba DPH, celkem k úhradě 24 000,- 1 FaD1 Za modernizaci stroje 38 430,- + základní sazba DPH 2 VBÚ1 Záloha na elektrickou energii dle platebního kalendáře Úhrada daně: z nemovitosti 6 300,- úhrada silniční daně 2 700,- 3 FaDZ1 Záloha na materiál 15 600,- 4 VBÚ2 a) zaplacena FaD1 b) zaplacena FaDZ1 5 DD1 Základní sazba DPH ze zaplacené zálohy 6 FaD2 Za materiál 26 800,- + základní sazba DPH, - vyúčtování zálohy - vyúčtování zálohy 7 VPD1 Záloha na daň z příjmu právnických osob 8 VPD2 Vymalování skladu 4 500,- základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého bylo uskutečněno zdanitelné plnění 9 FaV1 Na prodaný materiál do země EU EUR 1 500,-, kurz 25,25 / 1 EUR 10 VPD3 Záloha na daň z příjmu právnických osob 11 VÚD Úbytek materiálu 25 000,- 12 VBÚ3 Záloha na elektrickou energii dle platebního kalendáře 53

Datum Doklad Text 13 FaD3 Za elektrickou energii od ČEZ 48 000,- + základní sazba DPH - vyúčtování záloh 14 VBÚ4 Platba FaD2 Platba FaD3 Platba FaV1 kurz 25,68 / 1 EUR 15 VÚD Předpis daně z příjmů právnických osob 45 800,- 45 800,- Kolik bude činit doplatek daně z příjmů právnických osob? 54

KNIHA 2: PODSTATA ČASOVÉHO ROZLIŠENÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ 1 Principy časového rozlišení nictví musí dodržovat zásadu věcného a časového rozlišování nákladů a výnosů nebo-li akruální princip. To znamená, že účetní náklady musí být zahrnuty ve stejném účetním období jako výnosy, které s nimi souvisí. Tím je dosažen věrný obraz účetnictví dané účetní jednotky v daném účetním období. ní jednotky nemusí časově rozlišovat položky, které se pravidelně opakují (firma pronajímá nebytový prostor a ve smlouvě je stanoveno, že nájemce bude platit nájemné vždy měsíc dopředu) nebo se jedná o malou částku (definice malé částky musí být stanovena ve vnitřní směrnici účetní jednotky). 2 Druhy časového rozlišení nákladů a výnosů 55

KNIHA 3: ČASOVÉ ROZLIŠENÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ V UŽŠÍM POJETÍ 1 Charakteristika časového rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí Jde o operace, které se týkají minimálně dvou účetních období Musím znát co budu časově rozlišovat, to znamená o jaký druh nákladu nebo výnosu se jedná Musím znát období mezi jaké budu náklad nebo výnos časové rozlišovat Musím znát částku kterou budu rozlišovat, a jaká část připadne na jaké účetním období Příklad: zaplatila jsem předplatné časopisů na prosinec 2012 a leden 2013 600,-. Polovina této částky patří do nákladů roku 2012, druhá polovina patří do nákladů roku 2013. 2 Charakteristika účtů Druhy účtů pro časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí: a) jde o operace, kdy moje firma má výdaje 381 - Náklady příštích období (aktiva) 382 - Kompleční náklady příštích období (aktiva) 383 - Výdaje příštích období (pasiva) b) jde o operace, kdy moje firma má příjmy 384 - Výnosy příštích období (pasiva) 385 - Příjmy příštích období (aktiva) 3 Náklady příštích období Jde o výdaje běžného účetního období, které se stávají nákladem v příštím účetním období. Např. nájemné placené dopředu, předplatné, pojistné placené předem, časové rozlišení leasingu, Tyto výdaje se účtují na účtu aktiv 381 Náklady příštích období. V příštím období se z tohoto účtu přeúčtovávají na příslušný nákladový účet. 4 Příklad ní jednotka zaplatila hotově v říjnu pojistné 12 000,- na dvanáct měsíců od listopadu letošního roku do října roku následujícího. To znamená, že měsíční částka činí 1 000,-. Do nákladů letošního roku tedy patří pouze 2 000,- a do nákladů příštího roku patří 10 000,-. 56

5 Komplexní náklady příštích období Jde o náklady více nákladových druhů, které se týkají jedné činnosti. Např. náklady spojené s přípravou nové výroby, náklady na propagaci, náklady na výzkum, Převedení nákladů (zúčtování) se provede z účtu 382 Komplexní náklady příštího období v tom účetním období, s nímž věcně souvisí, nejpozději však do čtyř let. 6 Příklad Firma plánuje reklamní akci na podporu prodeje svého nově dováženého zboží. Zboží se bude dovážet a prodávat v příštím zdaňovacím období. Pro jednodušší zjištění celkových nákladů spojených s propagací prodeje by bylo vhodné, aby firma zvolila analytické členění nákladů. 57

7 Výdaje příštích období Jde o náklad v běžném účetním období, ale výdaj v období následujícím. Nejde o situaci, kdy znám závazek díky fakturaci, ale závazek vzniká na základě smlouvy (ale nemám ho zachycen jako závazek ve svém účetnictví) Jde např. o nájemné placené pozadu, vyplácené odměny za zprostředkování, odměny dle manažerských smluv, K časovému rozlišení firma použije účet pasiv 383 Výdaje příštích období. 8 Příklad Na základě smlouvy s pronajímatelem platí firma pronájem nebytových prostor prodejny vždy k 10. následujícího měsíce 45 000,- Jde sice o pravidelnou částku, ale v dodatku smlouvy je napsáno, že pronajímatel ji může k 1. 1. zvýšit maximálně o 5 % pokud k tomu budou objektivní příčiny (zdražení vody, energie, odvozu odpadu,..). Proto firma nájemné časově rozlišuje. 58

9 Výnosy příštích období Jde o příjem v běžném účetním období, ale výnos bude až v období následujícím. Jde např. o nájemné přijaté předem, přijaté předplatné časopisů. Tyto příjmy se účtují na účet 384 Výnosy příštích období V příštím období se z tohoto účtu přeúčtovávají na příslušný výnosový účet. 10 Příklad ní jednotka pronajímá část svých prostor. Měsíční částka 20 000,-. Je vždy splatná k 20. předcházejícího měsíce. Jde sice o pravidelnou částku, ale v dodatku smlouvy je napsáno, že ji můžeme k 1. 1. zvýšit maximálně o 5 % pokud k tomu budou objektivní příčiny (zdražení vody, energie, odvozu odpadu,..), firma proto nájemné časově rozlišuje. 59

11 Příjmy příštích období Jde o výnos v běžném účetním období, který ale bude přijat až v roce následujícím. Nejde o situaci, kdy znám pohledávku díky fakturaci, ale pohledávka vzniká na základě smlouvy (ale nemám ji zachycenu jako pohledávku ve svém účetnictví) Jde např. o nájemné přijaté pozadu, výnosové provize za výkony uskutečněné v běžném roce, ale přijaté až v roce následujícím, K časovému rozlišení firma použije účet pasiv 385 Příjmy příštích období. 12 Příklad Firma zprostředkovává prodej nemovitostí. Na konci běžného roku zprostředkovala prodej, za který jí náleží provize ve výši 20 000,-. Do konce roku jsme na tuto provizi nevystavili fakturu. 13 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Časové rozlišení nákladů a výnosů v užsím pojetí 1 a Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 2 60

Pracovní list 50 Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí Řešte oddělené příklady: Dat. Doklad Text A) 18. 12. VBÚ Zaplatili jsme nájemné na příští účetní období 60 000,- 1. 1. B) 1. 12. VBÚ Zaplatili jsme nájemné za prosinec tohoto a leden příštího roku celkem 20 000,- 1. 1. C) 2012 Náklady vynaložené na technický rozvoj (materiál, služby, osobní náklady, apod.) na rok 2013 a 2014 5xx xxx 600 000,- 600 000,- 31. 12. VÚD Aktivace komplexních NPO 2013 2014 D) 31. 12. VÚD Nezaplatili jsme nájemné za prosinec tohoto roku 15 000,- 5. 1. VBÚ Platba nájemného v lednu E) Vydavatelství přijalo v prosinci předplatné časopisů 900 000,- na příští účetní období Prosinec VBÚ Přijaté předplatné 1. 1. F) Závodní stravování průmyslového podniku mělo tyto příjmy v hotovosti, zaúčtujte všechny účetní operace, které z této situace vyplývají 2012 1) poplatky za obědy strávníků na prosinec 2012 90 000,- 2) poplatky za obědy strávníků na leden 2013 50 000,- 2013 1) poplatky za obědy strávníků na leden 2013 55 000,- G) V účetní jednotce bylo v říjnu běžného roku přijato na běžný účet nájemné za 4. čtvrtletí běžného a na 1. čtvrtletí příštího roku v celkové částce 90 000,-, zaúčtujte všechny účetní operace, které z této situace vyplývají Říjen VBÚ Nájemné za 4. čtvrtletí letošního roku a 1. čtvrtletí příštího roku 1. 1. H) Firma Gama, a. s. na základě sepsané smlouvy měla přijmout v letošním roce provizi za zprostředkování koupě pozemku ve výši 12 000,-. 6. 1. PPD Přijata provize za zprostředkování koupě pozemku z loňského roku 12 000,- 61

Pracovní list 51 Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 2 Vyřešte souvislý příklad pro rok 2012 a 2013: Datum Doklad Text 2012 20. 10. VBÚ Zaplaceno roční pojistné majetku (listopad 2012 říjen 2013) celkem za 12 000,- 28. 11. VBÚ Přijaté nájemné za prosinec a leden celkem 40 000,- 29. 11. VPD Zaplaceno předplatné časopisů na prosinec únor 600,- 15. 12. VPD Havarijní pojištění auta na příští rok 6 800,- 31. 12. VÚD Nepřijali jsme provizi za zprostředkování obchodu 50 000,- 31. 12. VÚD Nezaplatili jsme pronájem vánočního prodejního stánku dle smlouvy 35 000,- 2013 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 10. 1. VBÚ Přijatá provize za zprostředkování obchodu z loňského roku 10. 1. VBÚ Úhrada pronájmu vánočního stánku z loňského roku 62

KNIHA 4: ČASOVÉ ROZLIŠENÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ V ŠIRŠÍM POJETÍ 1 Charakteristika časového rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí Jde o operace, které se týkají minimálně dvou účetních období Musím znát, co budu časově rozlišovat, to znamená o jaký druh nákladu nebo výnosu se jedná Musím znát období mezi jaké budu náklad nebo výnos časově rozlišovat Neznám přesně částku, kterou budu časově rozlišovat, tu musím odhadnout Příklad: firma je pojištěna proti škodám vzniklým na majetku. V důsledku vichřice došlo k poškození střechy budovy firmy. Náklad (vzniklá škoda) musí být zaúčtován ve stejném účetním období jako výnos (uhrazení pojistné události pojišťovnou). Jestliže do konce roku pojišťovna nevyčíslí výši náhrady, musí ji firma odhadnout a zaúčtovat do výnosů. 2 Charakteristika účtů Druhy účtů pro časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí: 388 - Dohadné účty aktivní (aktiva) - evidují odhadované pohledávky 389 - Dohadné účty pasivní (pasivní) - evidují odhadované závazky 63

3 Dohadné účty aktivní Účtujeme o aktivech, o kterých nelze účtovat jako o běžných pohledávkách a o výnosu z těchto pohledávek, který patří do běžného účetního období. V běžném účetním období již máme zaúčtovaný náklad a musíme tedy zaúčtovat i výnos, který s tímto nákladem souvisí. Jde o nevyfakturované pohledávky. Jedná se o obdobnou situaci jako u příjmů příštích období, ale v tomto případě neznáme částku. Typickým případem je nevyjádření náhrady škody od pojišťovny po vzniku pojistné události. 4 Příklad Firma vlastní osobní automobil. Auto je havarijně pojištěné. Vstupní cena 620 000,-, oprávky 400 000,-. 64

5 Dohadné účty pasivní Účtujeme o pasivech, o kterých nelze účtovat jako o běžných závazcích. Náklad (např. spotřeba energie) nebo přírůstek aktiv (příjem materiálu na sklad) z těchto operací patří do běžného účetního období a je protipoložkou k nevyúčtovaným závazkům. Jde o nevyfakturované závazky. Jedná se o obdobnou situaci jako u výdajů příštích období, ale v tomto případě neznáme částku. 6 Příklad 1 Ke konci účetního období uzavřela firma s panem Novákem, neplátcem DPH smlouvu na vymalování provozovny. Smlouva byla uzavřena na částku 50,- / 1 m 2. Provozovna byla skutečně do 31. 12. vymalována, ale pan Novák nezaslal fakturu. Vzhledem k tomu, že ze zdravotních důvodů nebyl k zastižení, firma byla nucena odhadnout výši částky za vymalování. 7 Příklad 2 Firma platí pololetní zálohy na elektrickou energii 20 000,- + základní sazba DPH (platební kalendář). Ke konci roku nepřišla od firmy ČEZ, a. s. faktura na skutečnou spotřebu. Faktura přišla 10. 1. 8 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Dohadné účty aktivní, Dohadné účty pasivní a Souvislý příklad na časové rozlišení nákladů a výnosů 65

Řešte oddělené účetní případy: Datum Doklad Text Pracovní list 52 Dohadné účty aktivní A/ 5. 1. VBÚ Zaplaceno havarijní pojištění auta 18 000,- (roční) 15. 11. Škoda na havarovaném autě 250 000,-, auto je neopravitelné. Vstupní cena 400 000, oprávky 100 000,-. 15. 11. VÚD Náhradní díly přijaté na sklad v reprodukční pořizovací cena 11 000,- 18. 11. FaD Za likvidaci vozu 8 500,- 31. 12. Nepřišlo oznámení od pojišťovny. Odhad náhrady dle smlouvy 296 000,- 18. 3. VÚD Přišlo oznámení od pojišťovny o výši náhrady 296 000,- 19. 3. VBÚ Přišla náhrada od pojišťovny B/ 15. 11. Škoda na havarovaném autě 50 000,-, auto je opravitelné 16. 11. FaD Za opravu auta 38 650,- + základní sazba DPH 31. 12. Nepřišlo oznámení od pojišťovny. Odhad náhrady dle smlouvy 28 000,- 8. 3. VÚD Přišlo oznámení od pojišťovny o výši náhrady 28 700,- 15. 3. VBÚ Přišla náhrada od pojišťovny C/ 15. 11. Škoda na havarovaném autě 50 000,-, auto je opravitelné 16. 11. FaD Za opravu auta 38 650,- + základní sazba DPH 31. 12. Nepřišlo oznámení od pojišťovny. Odhad náhrady dle smlouvy 28 000,- 8. 3. VÚD Přišlo oznámení od pojišťovny o výši náhrady 27 700,- 15. 3. VBÚ Přišla náhrada od pojišťovny 66

Řešte oddělené účetní případy: Datum Doklad Text Pracovní list 53 Dohadné účty pasivní A/ 27. 12. Příj Příjem materiálu do skladu 19 000,- 31. 12. K tomuto materiálu nepřišla faktura 4. 1. FaD Přišla faktura na 18 000,- + základní sazba DPH B/ 15. 12. Příj Příjem zboží do skladu 38 000,- 31. 12. K tomuto zboží nepřišla faktura 8. 1. FaD Přišla faktura na 38 200,- + základní sazba DPH C/ 2. 3. VBÚ Zaplacena záloha na elektrickou energii 50 000,- + základní sazba DPH (platební kalendář) 2. 6. VBÚ Zaplacena záloha na elektrickou energii 50 000,- + základní sazba DPH (platební kalendář) 2. 9. VBÚ Zaplacena záloha na elektrickou energii 50 000,- + základní sazba DPH (platební kalendář) 2. 9. VBÚ Zaplacena záloha na elektrickou energii 50 000,- + základní sazba DPH (platební kalendář) 31. 12. Nepřišlo vyúčtování elektrické energie, předpokládaná spotřeba 210 000,- 18. 2. FAD Přišla faktura za elektrickou energii 235 500,- + základní sazba DPH Vyúčtování záloh: 28. 2. VBÚ Úhrada FAD za elektrickou energii 67

Pracovní list 54 Časové rozlišení nákladů a výnosů souvislý příklad Plátce DPH, způsob A evidence zásob. Firma neplatí zálohy na elektrickou energii. Datum Doklad Text 3. 1. VPD Pojištění firmy za letošní rok 8 000,- 1. 12. VPD Reklama na výrobky prosinec až březen 8 800,- + základní sazba DPH 20. 12. VBÚ a) přijato nájemné za pronájem skladu za prosinec a leden 20 000,- b) úhrada pojištění majetku na příští rok 10 000,- 22. 12. VÚD Příjem materiálu 67 600,- 23. 12. VÚD Vykraden sklad materiálu odhad škody 5 000,- 28. 12. VPD Předplatné časopisů na příští rok 1 200,- + základní sazba DPH 31. 12. VÚD Předpokládaná výše náhrady od pojišťovny za vykradený sklad (70 % škody) VÚD Odhad spotřebované elektrické energie za rok 34 000,- VÚD Odhad telefonních poplatků za prosinec 1 234,- VÚD Nevyfakturovaná dodávka materiálu ze dne 22. 12. leden Časové rozlišení pojištění Časové rozlišení reklamy na výrobky Časové rozlišení pronájmu Časové rozlišení předplatného časopisů 14. 1. Pojišťovna přiznala náhradu škody ve výši 4 400,- 15. 1. FAD1 Za materiál z loňského roku 67 600,- + základní sazba DPH 22. 1. FAD 2 Za telefonní poplatky v prosinci 1 234,- + základní sazba DPH 24. 1. FAD3 Za elektrickou energii v minulém roce 38 566,- + základní sazba DPH 31. 1. VBÚ a) úhrada FAD1 b) úhrada FAD2 c) úhrada FAD3 d) bankovní poplatky 100,- 68

Metodický list Modul - podmodul: nictví (Účtování u plátce DPH) Počet vyučovacích hodin modulu: 80 Počet témat modulu (podmodulu) 11 Téma kursu: Kalkulace a rozpočty Počet vyučovacích hodin tématu: 5 Počet pracovních listů: 3 Počet testů: 0 Autor: Ing. Ludmila Berešová Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování podmodulu Základy účtování (modul nictví) - absolvování podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (modul nictví) - absolvování modulu Vztah k institucím a zaměstnancům Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta Manažerské účetnictví Kalkulace 2. Výkladová skripta Kalkulace 3. Pracovní list 55 Kalkulace I. - zadání 4. Pracovní list 55 Kalkulace I. řešení 5. Pracovní list 56 Kalkulace II. - zadání 6. Pracovní list 56 Kalkulace II. řešení Rozpočetnictví 7. Výkladová skripta Rozpočetnictví 8. Pracovní list 57 Rozpočet - zadání 9. Pracovní list 57 Rozpočet řešení Vnitropodnikové účetnictví 10. Výkladová skripta Vnitropodnikové účetnictví Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Prostudujte si výkladová skripta Manažerské účetnictví 2. Prostudujte si výkladová skripta Kalkulace 3. Vypracujte úkoly v pracovním listu 55 - Kalkulace I. - zadání 4. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 55 - Kalkulace I. - řešení 5. Vypracujte úkoly v pracovním listu 56 - Kalkulace II. - zadání 6. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 56 - Kalkulace II. - řešení 7. Prostudujte si výkladová skripta rozpočetnictví 8. Vypracujte úkoly v pracovním listu 57 - Rozpočet - zadání 9. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 57 - Rozpočet - řešení 10. Prostudujte si výkladová skripta Vnitropodnikové účetnictví Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 69

Seznam použité literatury: Použitá literatura: Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Dana Kovanicová: Abeceda účetních znalostí pro každého, XVI. aktualizované vydání, Praha, Polygon, 2006 Kolektiv autorů: Příspěvkové organizace, 5. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2011 Kolektiv autorů: nictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 http://cs.wikipedia.org/wiki/ní_zásady http://www.mzdovapraxe.cz/archiv/dokument/doc-d2607v3373-vnitropodnikove-ucetnismernice/ vydavatelstvi.vscht.cz/knihy/uid_ekniha-002/pdf/065.pdf vlastní archiv 70

TÉMA 9: KALKULACE A ROZPOČTY KNIHA 1: MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ 1 Rozdíl mezi manažerským a finančním účetnictvím Manažerské účetnictví - poskytuje podrobnější informace o průběhu hospodářských činností uvnitř účetní jednotky a o některých složkách majetku (zásoby vlastní výroby). Finanční účetnictví povinné dle zákona o účetnictví Manažerské účetnictví nepovinné, plně v kompetenci účetní jednotky, zda bude vést či nikoli Informace z finančního účetnictví slouží také pro řízení podniku (ale není tak podrobné) a pro okolí podniku (odběratelé, dodavatelé, stát, banky) Informace z manažerského účetnictví slouží pro řízení podniku (manažerům) 2 Obory manažerského účetnictví KALKULACE jejím předmětem je vyčíslení nákladů na jednotku jednotlivých výkonů ROZPOČETNICTVÍ jeho předmětem je podrobné rozpracování úkolů týkajících se hospodaření hospodářských středisek VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ jeho předmětem je evidence skutečného průběhu hospodářských činností uvnitř podniku (účetnictví hospodářských středisek) 3 Další výklad V dalším výkladu se zaměříme především na výpočty předběžné kalkulace 71

KNIHA 2: KALKULACE 1 Kalkulace - pojem, druhy Kalkulace je stanovení (předem) nebo zjištění (následně) nákladů nebo ceny na kalkulační jednici. Za kalkulační jednici se považuje výkon, který musí být přesně objemově i obsahově vymezen (např. 1 t pečiva, 1 pár bot, 1 m látky ) Kalkulované množství: určitý počet kalkulačních jednic, pro které se stanovují nebo zjišťují celkové náklady (většinou výroby, služby za určité období) Kalkulace se z hlediska času dělí na: předběžnou jsou zde uvedeny předpokládané náklady na kalkulační jednici,sestavuje se před zahájením výroby (resp.na začátku určitého období) výslednou sestavuje se po provedení výkonu, obsahuje skutečné náklady na kalkulační jednici (údaje čerpá z účetnictví; její smysl spočívá v porovnání nákladů skutečných s předem stanovenými 2 Kalkulační členění nákladů Struktura kalkulace je dána kalkulačním vzorcem ten je uveden ve vnitřní směrnici účetní jednotky spolu s obsahem jednotlivých kalkulačních položek a způsobem jejich oceňování, každá účetní jednotka si ho tvoří sama (neexistuje celostátní kalkulační vzorec jako dříve) Znovu si připomeneme členění nákladů na přímé a nepřímé (režijní) 3 Kalkulační vzorec 72

Kalkulační vzorce jednotlivých účetních jednotek se mohou lišit od tohoto obecného vzorce: obsahují další kalkulační položky (zásobovací režie, před správní režií) některé kalkulační položky mohou být vynechány (ostatní přímé náklady) některé kalkulační položky mohou být rozděleny do několika ( přímý materiál: přímý základní materiál a přímý pomocný materiál, odbytové náklady: přímé odbytové náklady a odbytová režie) 4 Obsah položek kalkulačního vzorce 73

5 Kalkulační metody Metodou kalkulace rozumíme způsob stanovení jednotlivých složek nákladů na kalkulační jednici. Souvisí s členěním nákladů na přímé a režijní Položky přímých nákladů se do předběžné kalkulace stanoví na kalkulační jednici obvykle podle technickohospodářských norem (normy spotřeby materiálu, normy spotřeby času u výrobních dělníků) Položky režijních nákladů se do předběžné kalkulace stanoví nepřímo pomocí kalkulačních metod: metoda kalkulace dělením prostým Použití: v podnicích se stejnorodou výrobou (vyrábí se 1 druh výrobku), např. doly, elektrárny metoda kalkulace dělením poměrovými čísly Použití: v podnicích se stejnorodou výrobou (vyrábí se několik druhů stejnorodých výrobků, lišících se např. jakostí, pracností, hmotností, velikostí), např. tiskárny, sklárny, cihelny, hutnická výroba metoda kalkulace přirážkové Použití: v podnicích s různorodou výrobou (vyrábí se několik druhů různorodých výrobků (např. výroba nábytku různorodé výrobky stoly, židle, skříně) 5.1 Stanovení přímých nákladů do kalkulace - výkladový příklad Příklad: Truhlář si chce vypočítat přímé náklady na výrobu kancelářského stolu. Norma spotřeby materiálu činí 1,5 m, cena 1 m materiálu je 1 200,-. Dle výkonové normy bude potřeba na výrobu 1 stolu 5 hodin práce, hodinový mzdový tarif je 200,-. 5.2 Stanovení režijních nákladů do kalkulace metoda kalkulace dělením prostým - výkladový příklad Postup výpočtu: celková částka rozpočtovaných nákladů se dělí plánovaným množstvím výrobků Příklad: Podnik plánuje v měsíci lednu výrobu jediného druhu výrobku v množství 10 000 ks. Na toto období je rozpočtována výrobní režie částkou 400 000,-, správní režie 70 000,- 74

5.3 Stanovení režijních nákladů do kalkulace metoda kalkulace dělením poměrovými čísly - podstata, postup výpočtu Podstata: jednotlivým druhům výrobků se přiřadí poměrová čísla, která vyjadřují poměr nákladů jednotlivých druhů výrobků. Základnímu výrobku se přiřadí poměrové číslo 1. Režijní náklady se rozdělují pomocí těchto poměrových čísel. Poměrová čísla zvolíme podle poměru spotřeby času na výrobu, hmotnosti. Jde vlastně o rozdělovací počet. Postup výpočtu: 1. určíme si poměrová čísla (PČ) 2. vypočteme přepočtené množství = plánovaná výroba x poměrové číslo 3. vypočteme režijní náklady na jednotku přepočteného množství = rozpočet režijních nákladů / Σ přepočteného množství 4. režijní náklady na kalkulační jednici jednotlivých výrobků = režijní náklady na jednotku přepočteného množství (výpočet z bodu 3) x poměrové číslo Výpočty je nejlepší uspořádat do tabulky 5.4 Stanovení režijních nákladů do kalkulace metoda kalkulace dělením poměrovými čísly - výkladový příklad Příklad: Podnik plánuje v měsíci lednu výrobu 3 druhů podobných výrobků. Výrobku X plánuje vyrobit 200 ks, výrobku Y 400 ks a výrobku Z 1 200 ks. Poměr (který by měl být stanoven na základě nákladové náročnosti výrobku) je stanoven 1,5 : 1 : 0,5. Vypočítejte položku výrobní režie do předběžných kalkulací jednotlivých výrobků, jestliže rozpočet výrobní režie je 92 560,-. Výpočet uspořádejte do tabulky. Určení poměrových čísel (viz 3. sloupec tabulky) 1. Výpočet přepočteného množství (viz 4. sloupec tabulky) 2. Výpočet režijních nákladů na jednotku přepočteného množství: 92 560 / 1 300 = 71,2 3. Výpočet režijního nákladu na kalkulační jednici jednotlivých výrobků výrobek X 71, 2 x 1,5 = 106,8 výrobek Y 71, 2 x 1 = 71,2 výrobek Z 71, 2 x 0,5 = 35,6 75

5.5 Stanovení režijních nákladů do kalkulace metoda kalkulace přirážková - podstata, postup výpočtu Podstata: režijní náklady rozvrhujeme na kalkulační jednice jednotlivých druhů výrobků pomocí zvolené veličiny (rozvrhové základny) Požadavky na rozvrhovou základnu: - měla by vystihovat vztah příčinné závislosti režijních nákladů ke zvolené základně - poměr mezi základnou a režijními náklady by měl být stálý, aby kalkulace byly srovnatelné i za delší časové období - veličina pro rozvrhovou základnu by měla být snadno, spolehlivě a přímo zjistitelná - veličina by měla být dostatečně velká, aby malá chyby ve stanovené výši základny nezpůsobila velkou odchylku v kalkulaci Pokud je rozvrhová základna vyjádřena: v hovoříme o výpočtu režijní přirážky v naturálních jednotkách hovoříme o výpočtu režijní sazby (spotřeba materiálu v kg, spotřeba normohodin) Rozvrhovou základnou bývají: přímé mzdy v přímý materiál v přímé náklady v Postup výpočtu: 1. zvolíme si rozvrhovou základnu 2. vyjádříme rozvrhovou základnu v 3. vypočítáme režijní přirážku = (rozpočtované RN v / rozvrhová základna v ) x 100 4. vypočítáme RN/ 1 KJ = (položka z kalkulace odpovídající RZ x % režijní přirážky) / 100 76

5.6 Stanovení režijních nákladů do kalkulace metoda kalkulace přirážková - výkladový příklad 6 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovních listech Kalkulace I. a Kalkulace II. 77

Pracovní list 55 Kalkulace I. Úkol č. 1: Cementárna vyrábí 1 druh cementu. Kalkulační jednicí je 1 t výrobku. Přímý materiál dle norem činí 865,-, přímé mzdy 30,-, ostatní přímé náklady 10,20 vše na 1 tunu cementu. Výrobní režie činí 20 325 000,-, správní režie 1 950 000,-, odbytová režie 4 939 000,-. Cementárna má vyrobit ve sledovaném období 55 000 000 kg cementu. Kalkulovaný zisk je kalkulován ve výši 40 % z úplných vlastních nákladů výkonu. Jednotlivé položky zaokrouhlujte na 2 desetinná místa matematicky. Sestavte kalkulaci metodou dělením prostým. Kalkulace Položky kalkulačního vzorce Částka Výpočet Přímý materiál Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Přímé náklady Výrobní režie Vlastní náklady výroby Správní režie Vlastní náklady výkonu Odbytové náklady Úplné vlastní náklady výkonu Kalkulovaný zisk Prodejní cena 78

Úkol č. 2: Tiskárna vyrábí ve sledovaném období 3 knižní tituly. Kalkulační jednicí je 1 ks knihy. Údaje pro výpočet položek přímých nákladů v kalkulaci Kniha A Kniha B Kniha C Norma spotřeby materiálu 0,5 kg papíru 0,375 kg papíru 1 kg papíru Cena materiálu 124,- / 1 kg Výkonová norma času 20 minut 24 minut 30 minut Hodinový mzdový tarif 80,40 / 1 hodinu Odbytové přímé náklady 8,-- 12,-- 10,-- V mzdovém tarifu je již obsaženo sociální a zdravotní pojištění za zaměstnance hrazené firmou, Položka ostatní přímé náklady obsahuje cenu vazby knihy a je pro všechny knihy ve výši 30,- Údaje pro výpočet položek režijních nákladů v kalkulaci Kniha A Kniha B Kniha C Počet stránek 120 90 150 Plán výroby 2 000 ks 3 000 ks 4 500 ks Poměrová čísla stanovte v poměru počtu stránek, základní výrobek je kniha A. Rozpočet výrobní režie na sledované období je 154 050,- Rozpočet správní režie na sledované období je 138 250,- Rozpočet odbytové režie na sledované období je 49 375,- Kalkulovaný zisk je kalkulován ve výši 25 % z úplných vlastních nákladů výkonu. Jednotlivé položky zaokrouhlujte na 2 desetinná místa matematicky. Sestavte kalkulaci metodou dělením poměrovými čísly. Výpočtová tabulka pro režie (režie v ) Výrobek Plán. mn. výroby PČ Přepočtené množství VR/ 1 KJ SR/ 1 KJ OR / 1 KJ Kalkulace Položky kalkulačního vzorce Kniha A Kniha B Kniha C Výpočet Přímý materiál Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Přímé náklady Výrobní režie Vlastní náklady výroby Správní režie Vlastní náklady výkonu Odbytové náklady přímé Odbytové náklady režijní Úplné vl. náklady výkonu Kalkulovaný zisk Prodejní cena 79

Pracovní list 56 Kalkulace II. Úkol č. 1: Firma KOŠILKA, s. r. o. vyrábí ve sledovaném období 2 druhy košil. Kalkulační jednicí je 1 ks. Údaje pro výpočet položek přímých nákladů v kalkulaci Košile Albert Košile Bedřich Norma spotřeby materiálu 0,8 m látky 0,9 m látky Cena látky 185,- / 1 m 280,-/ 1 m Výkonová norma množství 2 košile za 1 h 1,5 košile za 1 h Hodinový mzdový tarif 93,8 / 1 h 93,8 / 1 h V mzdovém tarifu je již obsaženo sociální a zdravotní pojištění za zaměstnance hrazené firmou. Položka ostatní přímé náklady není v kalkulaci košil obsažena. Údaje pro výpočet položek režijních nákladů v kalkulaci Košile Albert Košile Bedřich Plán výroby 2 000 ks 3 000 ks Pro všechny výpočty režijních nákladů jsou rozvrhovou základnou přímé mzdy. Rozpočet výrobní režie na sledované období je 225 112,-, rozpočet zásobovací režie na sledované období je 42 400,-, rozpočet správní režie na sledované období je 88 450,-, rozpočet odbytové režie na sledované období je 24 560,- Kalkulovaný zisk je kalkulován ve výši 30 % z úplných vlastních nákladů výkonu. Výpočty procenta režijní přirážky i jednotlivé položky v kalkulaci zaokrouhlujte na 2 desetinná místa matematicky. Sestavte kalkulaci metodou přirážkovou. Kalkulace Položky kalkulačního vzorce Košile A Košile B Výpočet Přímý materiál Přímé mzdy Přímé náklady Výrobní režie Vlastní náklady výroby Zásobovací režie Správní režie Vlastní náklady výkonu Odbytová režie Úplné vl. náklady výkonu Kalkulovaný zisk Prodejní cena Úkol č. 2: Vyřešte úkol č. 1 za předpokladu, že rozvrhovou základnou jsou přímé náklady. Kalkulace Položky kalkulačního vzorce Košile A Košile B Výpočet Přímý materiál Přímé mzdy Přímé náklady Výrobní režie Vlastní náklady výroby Zásobovací režie Správní režie Vlastní náklady výkonu Odbytová režie Úplné vl. náklady výkonu Kalkulovaný zisk Prodejní cena 80

KNIHA 3: ROZPOČETNICTVÍ 1 Rozpočet - pojem Rozpočet = stanovení předpokládaných nákladů (výnosů) při předpokládaném množství vyrobené produkce za určité období Členění rozpočtů: z hlediska času krátkodobý dlouhodobý z hlediska obsahu nákladů výnosů z hlediska velikosti souhrnný (za podnik jako celek) vnitropodnikový (rozpočet hospodářského střediska) Struktura rozpočtu je stejná jako struktura kalkulace. 2 Rozpočtování nákladů Rozpočtování přímých nákladů rozpočet přímého materiálu = kalkulační položka přímý materiál x plánovaná výroba rozpočet přímých mezd = kalkulační položka přímé mzdy x plánovaná výroba rozpočet ostatních přímých nákladů = kalkulační položka ostatní přímé náklady x plánovaná výroba Rozpočtování režijních nákladů u režijních nákladů je to komplikovanější: u těch nákladů, kde lze provést odhad odhadem (odpisy dlouhodobého majetku, nájemné, mzdy a pojistné zaměstnanců pracujících v měsíční mzdě) ostatní režijní náklady podle rozboru časových řad daného nákladového druhu za předcházející časové období s přihlédnutím ke změnám v objemu výroby (je potřeba vědět, který náklad je fixní a který variabilní) 3 Vztah mezi předběžnou kalkulací a rozpočtem V položkách přímých nákladů vycházíme při výpočtu z technicko-hospodářských norem, dostaneme kalkulační položku a násobením počtem plánované výroby dostaneme rozpočet přímých nákladů. V položkách režijních nákladů vycházíme z rozpočtu a pomocí metod rozpočteme celkové náklady (rozpočet) do jednotlivých položek v kalkulaci 4 Zadání úkolu v pracovním listu Vypracujte úkoly v pracovním listě Rozpočet 81

Pracovní list 57 Rozpočet Úkol č. 1: Sestavte rozpočet přímých a režijních nákladů podniku, který se zabývá výrobou kancelářského nábytku. Podnik vyrábí pouze 1 druh výrobku. Podle sjednaných zakázek na příští období se předpokládá výroba 2000 ks výrobků. Přímé náklady: základní materiál normovaná spotřeba materiálu = 1,2 m 3 dřeva / 1 ks, cena 1 m 3 je 2 400,- mzdy výrobních dělníků výkonová norma času = 4 hod. / 1ks, hodinový mzdový tarif výrobních dělníků je 120,- pojistné z mezd dělníků sociální pojištění 25 %, zdravotní pojištění 9 % z hrubých mezd Režijní náklady: Na základě údajů v předchozím období se předpokládají tyto režijní náklady: spotřeba energie 180 000,- tato spotřeba je při výrobě 2 000 kusů. Při výrobě každých 100 ks výrobků navíc se čeká zvýšení spotřeby energie o 5 000,- opravy a údržba strojů 120 000,- tyto náklady jsou rozpočtovány při výrobě 2 000 kusů. Při výrobě každých 100 ks výrobků navíc se předpokládají zvýšené náklady na opravy a údržbu o 4 000,- Další režijní náklady jsou fixní, tzn. že se nemění v závislosti na objemu výroby: odpisy dlouhodobého majetku 300 000,- ostatní režijní náklady 800 000,- Rozpočet správní režie 1 000 000,- Odbytové náklady na 1 kus 200,- Rozpočet nákladů v Položky rozpočtu Při 2 000 ks Výpočet Rozpočet přímého materiálu Rozpočet přímých mezd včetně S a ZP Přímé náklady Spotřeba energie Opravy Odpisy Ostatní režijní náklady Rozpočet výrobní režie Rozpočet vlastních nákladů výroby Rozpočet správní režie Rozpočet vlastních nákladů výkonu Rozpočet odbytových nákladů Rozpočet úplných vlastních nákladů výkonu 82

Úkol 2: Vypočítejte, jak by se změnil rozpočet nákladů při výrobě 3 000 ks výrobků Rozpočet nákladů v Položky rozpočtu Při 3 000 ks Výpočet Rozpočet přímého materiálu Rozpočet přímých mezd včetně S a ZP Přímé náklady Spotřeba energie Opravy Odpisy Ostatní režijní náklady Rozpočet výrobní režie Rozpočet vlastních nákladů výroby Rozpočet správní režie Rozpočet vlastních nákladů výkonu Rozpočet odbytových nákladů Rozpočet úplných vlastních nákladů výkonu 83

KNIHA 4: VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ 1 Vnitropodnikové účetnictví Vnitropodnikové účetnictví není povinné a jeho organizace je plně v kompetenci účetní jednotky. Jak lze organizovat vnitropodnikové účetnictví? 84

Metodický list Modul - podmodul: nictví (Účtování u plátce DPH) Počet vyučovacích hodin modulu: 80 Počet témat modulu (podmodulu) 11 Téma kursu: ní uzávěrka Počet vyučovacích hodin tématu: 5 Počet pracovních listů: 4 Počet testů: 1 Autor: Ing. Jitka Švaříková Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování podmodulu Základy účtování (modul nictví) - absolvování podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (modul nictví) Seznam připravených materiálů: Členění nákladů a výnosů 1. Výkladová skripta ní uzávěrka 2. Výkladová skripta Rezervy 3. Pracovní list 58 Rezervy zadání 4. Pracovní list 58 Rezervy řešení 5. Pracovní list 59 Uzávěrkové účetní operace zadání 6. Pracovní list 59 Uzávěrkové účetní operace řešení 7. Pracovní list 60 Souvislý příklad na uzávěrkové operace zadání 8. Pracovní list 60 Souvislý příklad na uzávěrkové operace řešení 9. Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů právnických osob 10. Pracovní list 61 Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů zadání 11. Pracovní list 61 Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů řešení Průběžný test 12. Průběžný test Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: Členění nákladů a výnosů 1. Prostudujte si výkladová skripta ní uzávěrka 2. Prostudujte si výkladová skripta Rezervy 3. Vypracujte úkoly v pracovním listu 58 Rezervy zadání 4. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 58 Rezervy řešení 5. Vypracujte úkoly v pracovním listu 59 Uzávěrkové účetní operace zadání 6. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 59 Uzávěrkové účetní operace řešení 7. Vypracujte úkoly v pracovním listu 60 Souvislý příklad na uzávěrkové operace zadání 8. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 60 Souvislý příklad na uzávěrkové operace řešení 9. Prostudujte si výkladová skripta Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů právnických osob 10. Vypracujte úkoly v pracovním listu 61 Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů zadání 11. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 61 Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů řešení Průběžný test 12. Zopakujte si probranou látku v průběžném testu 85

Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů Zákon ČNR č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších prostředků Kolektiv autorů: nictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Vlastní archiv 86

TÉMA 10: ÚČETNÍ ZÁVĚRKA KNIHA 1: ÚČETNÍ ZÁVĚRKA 1 ní uzávěrka Souhrn účetních a dalších činností, které vedou k uzavření účetnictví na konci účetního období 2 Druhy účetních uzávěrek Řádná: ke konci účetního období Mimořádná: k datu mimořádné situace (sloučení, splynutí, vyhlášení konkursu, ) 3 Práce související s koncem účetního období a) dodržení zásady správnosti a úplnosti údajů v účetnictví tzn., že je potřeba doúčtovat uzávěrkové operace 1) Odpisy 2) Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 3) Časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí 4) Materiál na cestě a zboží na cestě 5) Převody počátečních a konečných stavů zásob při způsobu B evidence zásob 6) Kurzové rozdíly finančních účtů a zúčtovacích vztahů 7) Inventarizační rozdíly 8) Dočasné nebo trvalé snížení hodnoty zásob (DM, pohledávky...) 9) Rezervy b) formální správnost účetnictví tzn. dodržení podvojnosti účetnictví při účetnictví vedeném na počítači (většinou zabezpečeno softwarem) při ručně vedeném účetnictví deník deníkový obrat, zkontrolovat součty částek na straně MD a D deníku, součty se musí rovnat hlavní kniha obratová předvaha, počáteční stav + přírůstky účtu - úbytky účtu se musí rovnat konečnému stavu účtů knihy analytické evidence kontrolní soupiska analytické evidence, součty počátečních stavů analytických účtů, součty přírůstků analytických účtů a součty úbytků analytických účtů musí být shodné s údaji na syntetickém účtu 87

4 Opakování účetních uzávěrkových operací V následujícím výkladu si zopakujeme účetní uzávěrkové operace 4.1 Odpisy Opakování: podkladem pro účtování odpisů je přehled odpisů přehled odpisů se sestavuje pro každý druh dlouhodobého majetku (stejně se účtují) dle přehledů odpisů se vystavuje vnitřní účetní doklad 4.2 Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí Opakování: znám: účel období (období je jiné než běžné) částku náklady a výnosy musí být zaúčtovány do toho účetního období, s kterým časově souvisí 4.3 Druhy časového rozlišení v užším pojetí časové rozlišení nákladů Náklady příštích období Jde o výdaje běžného účetního období, které se stávají nákladem v příštím účetním období. Např. nájemné placené dopředu, předplatné, časové rozlišení leasingu, Tyto výdaje se účtují na účtu aktiv 381 Náklady příštích období. V příštím období se z tohoto účtu přeúčtovávají na příslušný nákladový účet. Komplexní náklady příštích období Jde o náklady více nákladových druhů, které se týkají jedné činnosti. Např. náklady spojené s přípravou nové výroby, náklady na propagaci, Převedení nákladů (zúčtování) se provede z účtu 382 Komplexní náklady příštího období v tom účetním období, s nímž věcně souvisí, nejpozději však do čtyř let. Výdaje příštích období Jde o náklad v běžném účetním období, ale výdaj v období následujícím. Nejde o situaci, kdy znám závazek díky fakturaci, ale na základě smlouvy. Např. o nájemné placené pozadu, vyplácené odměny za zprostředkování, K časovému rozlišení firma použije účet pasiv 383 Výdaje příštích období. 88

4.4 Druhy časového rozlišení v užším pojetí časové rozlišení výnosů Výnosy příštích období Jde o příjem v běžném účetním období, ale výnos bude až v období následujícím. Jde např. o nájemné přijaté předem, přijaté předplatné časopisů. Tyto příjmy se účtují na účet 384 Výnosy příštích období. V příštím období se z tohoto účtu přeúčtovávají na příslušný výnosový účet. Příjmy příštích období Jde o výnos v běžném účetním období, který ale bude přijat až v roce následujícím. Nejde o situaci, kdy znám pohledávku díky fakturaci, ale na základě smlouvy. Jde např. o nájemné přijaté pozadu, K časovému rozlišení firma použije účet pasiv 385 Příjmy příštích období. 4.5 Časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí Opakování: znám: účel období částku odhaduji na základě smlouvy, pojistné smlouvy, 4.6 Druhy časového rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí Dohadné účty aktivní Účtujeme o aktivech, o kterých nelze účtovat jako o běžných pohledávkách a o výnosu z těchto pohledávek, který patří do běžného účetního období, protože v běžném období již máme zaúčtovaný i náklad. Jde o nevyfakturované pohledávky. Jedná se o obdobnou situaci jako u příjmů příštích období, ale tady neznáme částku. Typickým případem je nevyjádření náhrady od pojišťovny po vzniku pojistné události. Dohadné účty pasivní Účtujeme o pasivech, o kterých nelze účtovat jako o běžných závazcích přičemž náklad z těchto operací patří do běžného účetního období, je protipoložkou k vyúčtovaným výnosům. Jde o nevyfakturované závazky. Jedná se o obdobnou situaci jako u výdajů příštích období, ale tady neznáme částku. 4.7 Materiál na cestě a zboží na cestě Opakování: jde o situaci, kdy do konce účetního období přišly faktury za materiál nebo zboží, ale do konce roku zásoby nebyly přijaty na sklad případy vyplývají ze zásady, že kalkulační účty 111 Pořízení materiálu a 119 Pořízení zboží nemají konečné stavy v příštím účetním období, kdy budou zásoby přijaty, vyrušíme účty 119 Materiál na cestě nebo 139 Zboží na cestě tyto operace se účtují u způsobu A i B evidence zásob 89

4.8 Převody počátečních a konečných stavů zásob při způsobu B evidence zásob Opakování: při způsobu B evidence zásob se složky pořizovací ceny nakoupené zásoby účtují do nákladů přímo, hned při přijetí dokladů o jejich pořízení (FaD za materiál, VPD doprava materiálu, ) příjemky a výdejky se vystavují, pomocí nich se evidují zásoby na skladní karty příjemky a výdejky se v syntetické evidenci neúčtují na konci účetního období firma převede počáteční stav zásob do spotřeby, např. u zásob materiálu 501/112. Konečný stav zásob získaný dle součtu skladních karet převede ze spotřeby na sklad např. u zásob materiálu 112/501. 4.9 Kurzové rozdíly finančních účtů a zúčtovacích vztahů Opakování: při roční uzávěrce je nutné přepočítat stav peněžních prostředků v pokladně, na bankovních účtech i na účtech krátkodobého finančního majetku vyjádřeného v cizí měně podle kurzu vyhlášeného ČNB k 31. 12. daného účetního období v důsledku změny kurzu zaúčtovat případný kurzový zisk nebo kurzovou ztrátu spolu s daným majetkovým účtem při roční uzávěrce je nuté přepočítat hodnotu neuhrazených pohledávek a závazků v cizí měně kurzem ČNB k 31. 12. v důsledku změny kurzu zaúčtovat případný kurzový zisk nebo kurzovou ztrátu spolu s danou pohledávkou nebo závazkem 4.10 Inventarizační rozdíly Opakování: při roční uzávěrce je nutné dle zákona o účetnictví provést inventarizaci majetku a závazků a případné inventarizační rozdíly zaúčtovat na příslušné účty nákladů a výnosů jestliže zaměstnanec podepsal hmotnou zodpovědnost, tak v případě schodku, manka nad normu přirozeného úbytku a zaviněného manka předepsat toto manko nebo schodek zaměstnanci k náhradě 4.11 Dočasné nebo trvalé snížení hodnoty zásob Opakování: V rámci inventarizace porovnáváme i účetní hodnotu zásob s užitnou hodnotou zásob. To znamená, zda prodejní cena zásob snížená o náklady spojené s prodejem odpovídá ocenění v účetnictví Při dočasném snížení užitné hodnoty zásob účtujeme o tvorbě opravné položky ve výši rozdílných cen. Po vyskladnění zásob, ke kterým byla vytvořená opravná položka, musí být zrušena i opravná položka. Při trvalém snížení užitné hodnoty zásob rozdíl cen účtujeme stejně jako manko nad normu. Náklad je daňově neuznatelný. 4.12 Rezervy Rezervy jsou vysvětleny v následující knize, prostudujte ji. 90

KNIHA 2: REZERVY 1 Členění rezerv Rezervy patří do cizích zdrojů krytí majetku Zákonné tj. rezervy upravené Zákonem č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů ní vychází ze zákona o účetnictví, především ze zásady opatrnosti 2 Princip rezerv Při očekávání velkých jednorázových nákladů, které v budoucnu mohou nepříznivě ovlivnit výsledek hospodaření, jde na tento náklad předem vytvořit rezervu. Rezervy se účtují do nákladů účetní jednotky a tím se i sníží výsledek hospodaření. Náklady tak rovnoměrně ovlivní více účetních období. V účetním období, kdy dojde k očekávanému jednorázovému nákladu, dojde i k čerpání vytvořené rezervy. Výsledky hospodaření účetní jednotky tak nejsou ovlivněny jednou jednorázovou situací. Rezervy podléhají inventarizaci. Rezervy nesmí mít aktivní zůstatek 3 Zákonné rezervy Jejich tvorba a zúčtování (zrušení) rezervy ovlivňuje základ daně z příjmů účetní jednotky. 3.1 Druhy zákonných rezerv 3.2 Rezerva na opravu hmotného majetku (budeme se zabývat jen touto rezervou) Jde o rezervu na opravu hmotného majetku Hmotný majetek musí mít dobu odepisování dle zákona o daních z příjmu pět a více let tzn., musí být zařazen nejméně do druhé odpisové skupiny Firma, která tvoří rezervu, musí být vlastníkem majetku nebo je nájemcem daného hmotného majetku na základě smlouvy o nájmu podniku 3.3 Kdy nelze tvořit zákonnou rezervu Jde o majetek, který je určen k likvidaci Jde o opravy v důsledku škody nebo jiné nepředvídané nebo nahodilé události Jde o pravidelně se opakující opravy každý rok Jde o majetek poplatníka, na jehož majetek byl vyhlášen konkurz Ne na technické zhodnocení dlouhodobého majetku 91

3.4 Podmínky tvorby a daňové uznatelnosti zákonné rezervy Tvořená rezerva je výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmu, pokud budou peněžní prostředky v plné výši rezervy za dané zdaňovací období převedeny na samostatný bankovní účet a to nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání. Peněžní prostředky na tomto bankovním účtu mohou být čerpány pouze na účely, na které byla rezerva vytvořena. Firma musí mít stanoven rozpočet nákladu na opravu a stanoven počet let tvorby rezervy U plátce DPH je rezerva tvořena z částky rozpočtu opravy bez DPH. Počet let tvorby rezervy se stanoví jako součet let od zahájení tvorby rezervy do roku před rokem plánované opravy. Rezerva nesmí být tvořena pouze jedno zdaňovací období. Maximální doba tvorby rezervy činí u majetku zařazeného do 2. odpisové skupiny 3 zdaňovací období, do 3. odpisové skupiny 6 zdaňovací období, do 4. odpisové skupiny 8 zdaňovacích období, do 5. a 6. odpisové skupiny 10 zdaňovacích období. 3.5 Příklad Firma, plátce DPH, plánuje opravu stroje zařazeného do druhé odpisové skupiny. Rozpočet na opravu byl stanoven na 90 000,- bez DPH. Firma zahájila tvorbu rezervy v roce 2012. Oprava stroje je naplánována na rok 2015. V bance si firma založila samostatný účet na uložení peněžních prostředků ve výši vytvořené rezervy. V roce 2015 byla skutečně oprava stroje provedena. Přišla faktura na 99 000,- + základní sazba DPH. Řešení: VSÚ = výpis ze samostatného účtu určeného pro peněžní prostředky ve výši tvořené rezervy Roky tvorby rezervy: 2012, 2013, 2014 Roční výše tvorby rezervy: 90 000 / 3 = 30 000,- 92

4 ní rezervy Jejich tvorba a zúčtování (zrušení) neovlivňuje základ daně. Tvoří se na individuálně určené případy budoucích ztrát nebo rizik. Např. na ekologické škody, nákup nového dlouhodobého majetku, Jejich tvorba a výše je upravena vnitřní směrnicí účetní jednotky. Ve výši vytvořené rezervy se nemusí odvádět peněžní prostředky na samostatný účet. 4.1 Účtování účetní rezervy 5 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovních listech Rezervy, Uzávěrkové účetní operace a Souvislý příklad na uzávěrkové účetní operace 93

Pracovní list 58 Rezervy Firma, plátce DPH, se v roce 2012 rozhodla, že v roce 2018 provede opravu střechy na budově své firmy. Zadala vypracování rozpočtu na opravu. Dodavatelská stavební firma stanovila hodnotu opravy na 360 000,- bez DPH. Zaúčtujte předpokládané účetní operace od roku 2012 za předpokladu, že oprava skutečně proběhla v roce 2018. Faktura došlá na opravu byla ve výši 390 000,-, dodavatel je plátcem DPH. Faktura za opravu střechy byla zaplacena. 1/ Kolik let se bude tvořit rezerva? 2/ Stanovte roční výši tvořené rezervy. Datum Doklad Text 2012 2013 2014 2015 2016 2017 1/ V jaké výši máme vytvořenou rezervu? 2/ Kolik peněz máme na speciálním bankovním účtu? 3/ Kolik peněz musíme doplatit z běžného bankovního účtu? 4/ Jak bude řešeno DPH na faktuře? Datum Doklad Text 2018 94

Pracovní list 59 Uzávěrkové účetní operace 1) časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí Vnitřní směrnice: účetní jednotka je neplátce DPH, účetním obdobím je kalendářní rok firma pronajímá část své budovy firmě NOVA, a. s. za 30 000,- čtvrtletně účetní jednotka časově rozlišuje i pojistné Úkol: zaúčtujte předepsané účetní případy a případy z nich vyplývající Dat. Dokl. Text 24. 7. VBÚ Zaplatili jsme pojistné na majetek firmy 24 000,- za srpen tohoto roku až červenec příštího roku 15. 9. VBÚ Firma NOVA, a. s. nám zaplatila nájemné na IV. čtvrtletí tohoto roku 15. 12. VBÚ Firma NOVA, a. s. nám zaplatila nájemné na I. čtvrtletí příštího roku Příští účetní období 2) časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí Vnitřní směrnice: účetní jednotka je neplátce DPH, účetním obdobím je kalendářní rok firma si pronajímá nebytové prostory od firmy JOVA, s. r. o. za 30 000,- čtvrtletně Úkol: zaúčtujte předepsané účetní případy a případy z nich vyplývající Dat. Dokl. Text 15. 9. VBÚ Zaplatili jsme firmě JOVA, s. r. o. nájemné na IV. čtvrtletí tohoto roku 15. 12. VBÚ Zaplatili jsme firmě JOVA, s. r. o. nájemné na I. čtvrtletí příštího roku Letos jsme vynaložili náklady na výstavu, která bude v lednu příštího roku (nájemné 10 000,-, cestovné 5 000,-, mzdové náklady 10 000,-). Tyto náklady byly zaúčtovány na příslušné nákladové účty. Příští účetní období 95

3) časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí (varianta A evidence zásob) Dat. Dokl. Text 2012 22.12. FaD Za zboží E 200 000,- + základní sazba DPH 123 28.12. Příj. Na zboží F 83 000,- 158 Do konce roku k FaD123 nedošlo zboží E K příjemce č. 158 nedošla faktura do konce roku 2013 3. 1. FaD1 Na zboží F 83 000,- + základní sazba DPH 3. 1. Příj.1 K zboží E 200 000,- z loňského roku 4) časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí (varianta B evidence zásob) Dat. Dokl. Text 13.11. VÚD Nabouraný osobní automobil (v majetku firmy, nelze opravit), vstupní cena 500 000,-, oprávky 350 000,- Pojišťovna se do konce roku nevyjádřila k výši náhrady, předpokládaná náhrada 140 000,- Příští účetní období 2. 2. VÚD Pojišťovna slíbila zaplatit 125 000,- 15. 2. VBÚ Pojišťovna zaplatila pojistné plnění 5) způsob B evidence zásob Dat. Dokl. Text 15. 12. FaD1 Za materiál A 1000 kg po 25,- / 1 kg + základní sazba DPH 15. 12. FaD2 Za přepravu materiálu A 1 500,- 15. 12. VPD Pojištění materiálu při přepravě 500,- 15. 12. Příjemka Příjem materiálu A na sklad 25. 12. Výdejka Na spotřebovaný materiál A 20 000,- 31. 12. VÚD 31. 12. převod stavů: - počáteční stav materiálu 34 000,- - konečný stav materiálu 50 000,- 96

6) odpisy, inventarizační rozdíly, opravné položky, účetní odpisy = daňové odpisy Dat. Dokl. Text 31. 12. VÚD Odpisy: SMV a SMV 55 666,- budova 100 100,- software 7 350,- 31. 12. VÚD Manko do normy zboží 300,- Manko nad normu zboží 4 500,- Přebytek poštovních známek 10,- Schodek v pokladně 20,- Manko ztratil se počítač vstupní ceny 60 000,-, oprávky 20 000,- 31. 12. VÚD Při inventarizaci zjištěno: - trvalé snížení hodnoty zásob zboží 1 000,- - přechodné snížení hodnoty zásob zboží - 4 000,- - přechodné zvýšení hodnoty zásob zboží 100,- 7) výpočet kurzového rozdílu na devizovém účtu a u zúčtovacích vztahů Plátce DPH, účetní jednotka používá aktuální kurz Počáteční stavy: 221/1 Bankovní účty 400 000,- 221/2 Devizový účet EUR 8 000,- při kurzu 25,560 / 1 EUR Dat. Dokl. Text 15. 12. FaV1 Za prodané výrobky do země EU EUR 2 000,- při kurzu 25,760 / 1 EUR 29. 12. VDÚ platba FaV1, kurz 25, 88 / 1 EUR bankovní poplatky EUR 12,50, kurz 25,88 / 1 EUR 30. 12. FaV2 Za prodané výrobky do země EU EUR 1 000,- při kurzu 25, 75 / 1 EUR Kurz k 31. 12.: 25,240 / 1 EUR Kurzová ztráta na devizovém účtu Kurzová ztráta FaV2 Výpočet kurzového rozdílu: Výpočet kurzového rozdílu FaV2: 97

Pracovní list 60 Souvislý příklad na uzávěrkové operace Vnitřní směrnice: plátce DPH, způsob A evidence zásob, účetní odpisy = daňové odpisy, firma nemá jiný dlouhodobý majetek než pořízený v tomto roce, DHM = zrychlené odepisování, pokladník má podepsanou hmotnou zodpovědnost. Firma nemá devizový účet. Zaúčtujte předepsané účetní případy a případy z nich vyplývající. Dat. Dokl. Text 1 VPD1 Úhrada pojištění firmy na tento rok 10 000,- 2 VPD2 Úhrada reklamy na výrobky na prosinec, leden, únor, březen 1 600,- + základní sazba DPH 3 FaD1 Na nákup nového stroje z Polska 5 000,- EUR kurz 25,20 / 1 EUR 4 VBÚ1 A/ přijaté nájemné za nájem skladu na prosinec, leden, únor, březen celkem 120 000,- B/ vrácení nadměrného odpočtu DPH 50 000,- C/ úhrada FaD1 kurz 25,80 / 1 EUR D/ úhrada pojištění majetku firmy na příští rok 5 VÚD1 Příjem materiálu A na sklad 8 000,- 6 VPD3 Za dopravu stroje z Polska 12 500,- + základní sazba DPH 7 VÚD2 Zařazení stroje do užívání, 2. odpisová skupina 8 FaV1 Prodej výrobků 1 230,- EUR do Polska kurz EUR 25,10 / 1 EUR 9 Výd1 Úbytek prodaných výrobků 23 800,- 10 FaD3 Za materiál B 1000 kg po 25,- + základní sazba DPH 11 VPD4 Přeprava materiálu B 2 000,- včetně základní sazby DPH 12 VÚD3 Inventarizace přebytek výrobků 3 000,- 13 VÚD4 Vykraden sklad materiálu, provedena mimořádná inventarizace, zjištěna škoda 10 000,- 98

Dat. Dokl. Text 31.12. - Kurz EUR 25,60 / 1 EUR - schodek v pokladně 500,- - banka nám nevyčíslila úroky z úvěru - odhad Další operace k 31. 12.: - - - - 10 000,- 10 000,- Doklad Leden 2013 VÚÚ1 FaD1 VBÚ1 Text.... pojišťovna přiznala náhradu škody za vykradený sklad materiálu 8 000,- úroky z krátkodobého úvěru 11 000,- za materiál A z loňského roku 10 000 + základní sazba DPH úhrada FaV1 do ciziny z loňského roku kurz EUR 25,30 / 1 EUR 99

KNIHA 3: VÝPOČET DAŇOVÉ POVINNOSTI K DANI Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB 1 Podklady pro výpočet daňové povinnosti nictví poskytuje podklady pro výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů. ní výsledek hospodaření se neshoduje se základem daně z příjmů. Správně vedené účetnictví, analytická evidence nákladů a výnosů usnadňuje práci při výpočtu daňové povinnosti daně z příjmů. Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů se provádí mimo účetně, vycházíme z účetního výsledku hospodaření, který se upravuje na základ daně z příjmů. Dále se budeme zabývat výpočtem daně z příjmů právnických osob. 2 Zjednodušené schéma výpočtu daňové povinnosti k dani z příjmů právnických osob 3 Daňově neuznatelné náklady Opakování: Jde o náklady (výdaje) jejichž vynaložení nesouvisí s předmětem podnikání. Nejde o náklady vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Jsou uvedeny v 25 zákona o daních z příjmu. Některé účty jsou typické pro evidenci daňově neuznatelných nákladů např. 513, 543, 545, Jiné účty pro daňově neuznatelné náklady používají analytickou evidenci. 4 Výnosy, které nevstupují do základu daně a částky, které snižují základ daně Opakování: Jde o málo četné situace. Např. firma doplatila neuhrazené sociální a zdravotní pojištění za zaměstnance z předchozích účetních období, přijaté dividendy nebo podíly na zisku (jsou již zdaněné srážkovou daní a ve firmě se již nedaní) 100

5 Daňová ztráta z minulých let Lze odečíst daňovou ztrátu, kterou firma vykázala nejdéle v 5 zdaňovacích obdobích předcházejících jejímu uplatnění. Daňovou ztrátu lze uplatnit maximálně do výše základu daně před úpravou (to znamená, že uplatněním daňové ztráty, se firma nemůže dostat do nové ztráty) 6 Výdaje na výzkum a vývoj Lze odečíst 100 % výdajů (nákladů), které firma vynaložila při realizaci projektů výzkumu a vývoje, které mají podobu experimentálních či teoretických prací, projekčních či konstrukčních prací, výpočtů, návrhů technologií, výroby funkčního vzorku či prototypu výrobku. 7 Dary Poskytnuté dary lze odečíst při splnění určitých podmínek stanovených zákonem o daních z příjmů ( 20 tohoto zákona) 1. podmínka: komu (jaké fyzické nebo právnické osobě) můžeme například dary poskytnout: obcím, krajům, organizačním složkám státu právnickým osobám se sídlem na území České republiky na financování vědy a vzdělávání, výzkum a vývoj, kulturu, na ochranu zvířat a jejich zdraví, školství, policii, požární ochranu, podporu a ochranu mládeže, na účely sociální a zdravotnické, náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, politickým stranám a hnutím. fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky provozující školská a zdravotnická zařízení, zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat fyzickým osobám, s bydlištěm na území České republiky, které jsou poživateli invalidního důchodu na zdravotnické prostředky, rehabilitační nebo kompenzační pomůcky 2. podmínka: kolik hodnota každého daru musí činit alespoň 2 000,- v úhrnu lze odečíst nejvíce 5 % ze základu daně sníženého podle 34, tedy od základu daně z příjmů sníženého o uplatněné daňové ztráty z minulých let základ daně lze snížit nejvýše o dalších 5 %, pokud byl dar poskytnut středním školám a vyšším odborným školám na praktické vyučování, vysokým školám a veřejným výzkumným institucím 8 Sleva na dani, u firmy zaměstnávající zaměstnance se změněnou pracovní schopností snížení daně o 18 000,- za každého zaměstnance se zdravotním postižením s výjimkou zaměstnance s těžším zdravotním postižením snížení daně o 60 000,- za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením počítáme s přepočteným počtem zaměstnanců 101

9 Příklad výpočtu daně z příjmů právnických osob Vypočtěte daňovou povinnost dani z příjmů právnických osob firmy A+A, s. r. o. Řešení: 10 Účtování daně z příjmů právnických osob Daň z příjmů právnických osob dle předchozího příkladu: 161 120,- Disponibilní zisk = účetní výsledek hospodaření daň z příjmů právnických osob = 1 090 315,- - 161 120,- = 929 195,- Příkaz k úhradě daně musí vystavit účetní jednotka tak, aby daň z příjmů byla připsána na účet správce daně nejdéle 1. dubna následujícího roku. 11 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů právnických osob. 102

Pracovní list 61 Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů právnických osob Vypočítejte daňovou povinnost právnické osoby za následujících předpokladů: ní náklady 20 410 434,- ní výnosy 27 744 344,- Daňově neuznatelné náklady 201 878,- Výnosy, které nevstupují do základu daně z příjmů 0,- Daňová ztráta z minulého zdaňovacího období 3 028 620,- V tomto roce poskytla následující dary: - tělovýchovné organizaci (právnická osoba) TJ Judo 2 000,- - soukromé lékařce (fyzická osoba) 500,- - nemocnici (právnická osoba) 50 000,- - soukromé trenérce tenisu (fyzická osoba) 27 500,- V loňském roce poskytla nemocnici (právnická osoba) dar 15 000,-, které nemohla uplatnit Maximální hodnota darů, které si může firma uplatnit: Protože v minulém účetním období vykázala firma daňovou ztrátu, neplatila zálohy na daň z příjmů právnických osob. Částka + ní výnosy - ní náklady ní výsledek hospodaření + Náklady daňově neuznatelné - Výnosy, které nevstupují do základu daně Základ daně před úpravou - daňová ztráta z min. let Základ daně po úpravě - poskytnuté dary Upravený základ daně Zaokrouhleno * sazba daně Daňová povinnost 2) Zaúčtujte daňovou povinnost: Datum Doklad Text 31. 12. VÚD Předpis daně z příjmů právnických osob 3) Vypočítejte a zaúčtujte disponibilní zisk: Datum Doklad Text 31. 12. VÚD Disponibilní zisk Odpovězte na otázky průběžného testu: Náklady, výnosy, časové rozlišení nákladů a výnosů, rezervy 103

Metodický list Modul - podmodul: nictví (Účtování u plátce DPH) Počet vyučovacích hodin modulu: 80 Počet témat modulu (podmodulu) 11 Téma kursu: Právní úprava účetnictví Počet vyučovacích hodin tématu: 6 Počet pracovních listů: 2 Počet testů: 0 Autor: Ing. Ludmila Berešová Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování podmodulu Základy účtování (modul nictví) - absolvování podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (modul nictví) Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta Současná právní úprava účetnictví Zákon o účetnictví 2. Výkladová skripta Zákon o účetnictví 3. Odkaz na zákon o účetnictví 4. Pracovní list Zákon o účetnictví I. - zadání 5. Pracovní list Zákon o účetnictví I. řešení 6. Pracovní list Zákon o účetnictví II. - zadání 7. Pracovní list Zákon o účetnictví II. řešení 8. Výkladová skripta Zásady vyplývající ze zákona o účetnictví Vyhlášky k zákonu o účetnictví 9. Výkladová skripta Vyhlášky k zákonu o účetnictví 10. Odkaz na Vyhlášku k zákonu o účetnictví pro podnikatele České účetní standardy 11. Výkladová skripta České účetní standardy 12. Odkaz na české účetní standardy pro podnikatele Vnitřní směrnice účetní jednotky 13. Výkladová skripta Vnitropodniková směrnice účetní jednotky 14. Odkaz na webovou stránku, která se zabývá vnitropodnikovými směrnicemi Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Prostudujte si výkladová skripta Současná právní úprava účetnictví 2. Prostudujte si výkladová skripta Zákon o účetnictví 3. Uvedenou problematiku si můžete prostudovat v zákoně o účetnictví 4. Vypracujte úkoly v pracovním listu Zákon o účetnictví I. 5. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu Zákon o účetnictví I. 6. Vypracujte úkoly v pracovním listu Zákon o účetnictví II. 7. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu Zákon o účetnictví II. 8. Prostudujte si výkladová skripta Zásady vyplývající ze zákona o účetnictví 9. Prostudujte si výkladová skripta Vyhlášky k zákonu o účetnictví 10. Uvedenou problematiku si můžete prostudovat v samotné vyhlášce 11. Prostudujte si výkladová skripta České účetní standardy 12. Uvedenou problematiku si můžete prostudovat v samotných standardech 13. Prostudujte si výkladová skripta Vnitropodniková směrnice účetní jednotky 14. Uvedenou problematiku si můžete prostudovat na webové stránce, která se zabývá vnitropodnikovými směrnicemi 104

Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Použitá literatura: Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Příspěvkové organizace, 5. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2011 Kolektiv autorů: nictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 http://cs.wikipedia.org/wiki/ní_zásady http://www.mzdovapraxe.cz/archiv/dokument/doc-d2607v3373-vnitropodnikove-ucetnismernice/ vlastní archiv 105

TÉMA 11: PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ KNIHA 1: SOUČÁSNÁ PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ 1 Současná právní úprava účetnictví Ve schématu jsou uvedeny právní předpisy, které v současné době regulují účetnictví českých účetních jednotek. 2 Další výklad Jednotlivé právní předpisy budou probírány dále. KNIHA 2: ZÁKON O ÚČETNICTVÍ 1 Zákon o účetnictví Zákon o účetnictví je právní předpis, který platí pro všechny účetní jednotky. 1.1 OBECNÁ USTANOVENÍ = 1. část zákona o účetnictví definuje účetní jednotky charakterizuje předmět účetnictví charakterizuje účetní období definuje, co musí účetní jednotky při vedení účetnictví dodržovat (viz účetní zásady) stanoví další povinnosti účetních jednotek (povinnost zachycovat skutečnosti, které jsou předmětem účetnictví účetními doklady, povinnost účtovat do účetních knih, povinnost inventarizovat majetek a závazky, povinnost sestavovat účetní závěrku) stanoví povinnost vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky stanoví povinnost vést účetnictví tak, aby bylo správné, úplné, průkazné, srozumitelné, přehledné a způsobem zaručujícím trvalost účetních záznamů. 106

1.2 Rozsah vedení účetnictví, účetní doklady, účetní zápisy a účetní knihy = 2. část zákona o účetnictví stanoví rozsah vedení účetnictví charakterizuje účetní doklady a stanoví jejich náležitosti charakterizuje účetní zápisy a účetní knihy definuje povinnosti účetních jednotek vedoucích účetnictví ve zjednodušeném rozsahu charakterizuje směrnou účtovou osnovu a účtový rozvrh definuje, k jakému dni účetní jednotky otevírají a uzavírají účetní knihy 1.3 ní závěrka = 3. část zákona o účetnictví O této části zákona o účetnictví bude proveden výklad v modulu Výkazy účetní závěrky 1.4 Způsoby oceňování = 4. část zákona o účetnictví definuje způsoby oceňování majetku a závazků účetní jednotky 1.5 Inventarizace majetku a závazků = 5. část zákona o účetnictví charakterizuje inventarizaci majetku a závazků 1.6 Úschova účetních písemností = 6. část zákona o účetnictví stanoví dobu úschovy účetních záznamů stanoví povinnosti spojené s úschovou účetních záznamů 1.7 Ustanovení společná, přechodná a závěrečná = 7. část zákona o účetnictví definuje formy účetního záznamu charakterizuje průkaznost účetního záznamu charakterizuje opravy účetních záznamů stanoví účel vydávání Českých účetních standardů a povinnost jejich použití účetními jednotkami stanoví pokuty za přestupky vyplývající z porušení zákona o účetnictví 2 Zadaní úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovních listech Zákon o účetnictví I. a Zákon o účetnictví II. Odkaz na zákon o účetnictví http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto/ 107

Pracovní list 62 Zákon o účetnictví I. Úkol č. 1: Najděte v I. části zákona o účetnictví následující informace: A) Určete, zda musí firma vést povinně účetnictví (zda je účetní jednotkou): Firma JANA, a. s. zabývající se nákupem a prodejem zboží Firma Jiří Slída, kamenictví, který není zapsán do obchodního rejstříku a jehož obrat za loňský rok činil 678 900,- Firma Jan Kostík, řeznictví, který není zapsán do obchodního rejstříku a jehož obrat za loňský rok činil 26 675 980,- Ministerstvo školství ČR Základní škola Ještědská, Liberec ANO NE ANO - NE ANO - NE ANO NE ANO NE B) Ve kterém paragrafu zákona o účetnictví je charakterizován předmět účetnictví? Paragraf: C) Co je tedy předmětem účetnictví (opište z příslušného zákona) D) Jak se říká účetnímu období, které začíná např. 1. 3. a končí 28. 2. následujícího kalendářního roku E) Mohou účtovat v hospodářském roce? Ministerstvo financí ČR Firma Lama, a. s. (auditovaná firma) Firma Dana, s. r. o. (neauditovaná firma) Statutární město Hradec Králové ANO NE ANO NE ANO NE ANO NE F) Zodpovězte otázku (odpověď najdete v 4) V jakých peněžních jednotkách jsou povinny vést účetní jednotky účetnictví? G) Zodpovězte otázku (odpověď najdete v 4 v odstavci 11) Co je považováno v tomto zákoně za účetní záznam? H) Zodpovězte otázku (odpověď najdete v 5): ní jednotka A pověřila účetní jednotku B, aby jí vedla účetnictví, kdo je zodpovědný za účetnictví účetní jednotky A? I) Zodpovězte na otázku (odpověď najdete v 7): Jakým způsobem jsou povinny vést účetní jednotky účetnictví? 108

J) Co znamená, že je účetnictví (odpověď najdete v 8) správné úplné průkazné srozumitelné trvalé přehledné Zaručující trvalost účetních záznamů 109

Pracovní list 63 Zákon o účetnictví II. Úkol č. 1: Najděte v II. části zákona o účetnictví následující informace: A) V našem účetnictví existují 2 rozsahy vedení účetnictví. Které? B) V jakém najdete vyjmenované náležitosti účetních dokladů? C) Jaké minimální informace obsahují syntetické účty (hlavní kniha) D) Lze účtovat v knihách analytických účtů pouze v měrných jednotkách? ANO NE Úkol č. 2: Najděte v IV. části zákona o účetnictví následující informace: A) Co se podle 25 zákona o účetnictví rozumí: - pořizovací cenou - reprodukční pořizovací cenou - vlastními náklady u zásob - vlastními náklady u hmotného majetku Úkol č. 3: Najděte v V. části zákona o účetnictví následující informace: A) Co je to inventurní soupis? ne obsah B) Do kterého účetního období se účtují případné inventarizační rozdíly? Úkol č. 4: Najděte v VI. části zákona o účetnictví následující informace: A) Kdy můžete nejdříve skartovat účetní závěrku za rok 2012 B) Kdy můžete nejdříve skartovat účetní doklady roku 2012. 110

KNIHA 3: ZÁSADY VYPLÝVAJÍCÍ ZE ZÁKONA O ÚČETNICTVÍ 1 Co jsou účetní zásady? Je to soubor pravidel, které účetní jednotky dodržují při vedení účetnictví, sestavování a předkládání účetních výkazů. Nejsou samostatným právním předpisem, většina je zapracována v zákoně o účetnictví. Společně s obecnými prvky metod účetnictví (bilanční princip, podvojnost, dokladovost, oceňování majetku, inventarizace a soustava účtů) představují jeho podstatu a vytvářejí obecně uznávané účetní zásady. 2 Nejdůležitější zásady vyplývající ze zákona o účetnictví Zásada věrného a poctivého zobrazení (fair and true view) Zásada účetní jednotky Zásada neomezeného trvání účetní jednotky Zásada bilanční kontinuity Zásada stálosti metod (zásada konzistentnosti) Akruální princip (zásada nezávislosti účetních období) Zásada historických cen (reálného ocenění) Zásada opatrnosti Zásada zákazu kompenzace (vzájemného vyrovnání) Zásada přednosti obsahu před formou 2.1 Zásada věrného a poctivého zobrazení (fair and true view) ní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky. Podle zákona o účetnictví je zobrazení věrné, jestliže obsah položek účetní závěrky odpovídá skutečnému stavu, který je zobrazen v souladu s účetními metodami; zobrazení je poctivé, když jsou při něm použity metody způsobem, který vede k dosažení věrnosti. Tato zásada je nadřazena všem ostatním. 2.2 Zásada účetní jednotky Jedná se o vymezení ekonomického celku, za který se vede účetnictví, sledují se aktiva a pasiva, účtuje se o předmětu účetnictví, předkládají se a sestavují účetní výkazy. ní jednotky jsou povinny vést jedno účetnictví za účetní jednotku jako celek 2.3 Zásada neomezeného trvání účetní jednotky ní jednotka je povinna použít účetní metody způsobem, který vychází z předpokladu, že bude nepřetržitě pokračovat ve své činnosti a že u ní nenastává žádná skutečnost, která by ji omezovala nebo zabraňovala v té činnosti pokračovat i v dohledné budoucnosti 2.4 Zásada bilanční kontinuity Konečné zůstatky rozvahových účtů se musí rovnat počátečním stavům rozvahových účtů v následujícím účetním období 111

2.5 Zásada stálosti metod (zásada konzistentnosti) Tato zásada má zajistit věcnou a metodickou stálost a srovnatelnost údajů mezi účetními obdobími. Metody účtování účetních případů, metody oceňování, způsoby odepisování, náplň příslušných položek ve výkazech aj. mají zůstat stejné nejen během roku, ale i mezi jednotlivými účetními obdobími, aby byla zajištěna srovnatelnost. Případné změny jsou možné jen od prvního dne následujícího účetního období, každá změna musí být zdůvodněna snahou o zlepšení zobrazené reality a popsána v příloze k účetním výkazům. 2.6 Akruální princip (zásada nezávislosti účetních období) Náklady a výnosy musí být účtovány do období, se kterým časově a věcně souvisí. Pro dodržování akruálního principu se v účetnictví používají dohadné účty účty rezerv účty časového rozlišení 2.7 Zásada historických cen (reálného ocenění) Majetek a závazky se oceňují cenami platnými v době jeho pořízení (= tj. v zásadě pořizovacími cenami, vlastními náklady,nominální hodnotou a reprodukčními pořizovacími cenami) 2.8 Zásada opatrnosti Podstatou této zásady je oceňovat majetek s ohledem na možná rizika, tzn. nenadhodnocovat aktiva a výnosy, nepodhodnocovat pasiva a náklady a tím nevytvářet fiktivní zisk. V účetnictví se tato zásada uplatňuje tvorbou rezerv opravných položek odpisů 2.9 Zásada zákazu kompenzace (vzájemného vyrovnání) ní případy musí být účtovány na správné strany účtů, přičemž nelze vzájemně kompenzovat položky aktiv a pasiv či nákladů a výnosů a účtovat pouze o jejich rozdílu. Např. úroky placené jsou nákladem a úroky přijaté výnosem, nelze je odečíst a zaúčtovat pouze rozdíl Výjimky: pohledávky a závazky vůči stejné osobě, které mají splatnost do 1 roku a jsou vedeny ve stejných měnách (např. vzájemný zápočet) rozdíly zjištěné při inventarizaci, které vznikly ve stejném inventarizačním období prokazatelně neúmyslnou záměnou jednotlivých druhů doměrky a vratky z daní z příjmů, z nepřímých daní a poplatků 2.10 Zásada přednosti obsahu před formou Nejdůležitějším hlediskem je obsah účetních informací, forma je taktéž podstatná, ale je až druhořadá. 112

KNIHA 4: VYHLÁŠKY K ZÁKONU O ÚČETNICTVÍ 1 Vyhlášky k zákonu o účetnictví Vyhlášky k zákonu o účetnictví vydává Ministerstvo financí ČR. ní jednotky v naší republice jsou rozděleny do 6 skupin, pro jednotlivé skupiny účetních jednotek pak platí příslušná vyhláška vydaná k zákonu o účetnictví 2 Jaké vyhlášky k zákonu o účetnictví existují v naší republice? Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví Vyhláška č. 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi Vyhláška č. 502/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami Vyhláška č. 503/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro zdravotní pojišťovny Vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky Tyto vyhlášky neplatí pro účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku podle mezinárodních účetních standardů 113

2.1 Podnikatelské subjekty Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví Vyhláška k zákonu o účetnictví pro podnikatelské subjekty platí pro: právnické osoby, které mají sídlo na území České republiky zahraniční osoby, pokud na území České republiky podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních právních předpisů fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty, včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25 000 000, a to od prvního dne kalendářního roku ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity podle zvláštního právního předpisu, pokud alespoň jeden z účastníků tohoto sdružení je osobou uvedenou výše ostatní fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis Vyhláška k zákonu o účetnictví pro podnikatelské subjekty upravuje: rozsah a způsob sestavování účetní závěrky uspořádání, označování a obsahové vymezení položek majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv v účetní závěrce uspořádání, označování a obsahové vymezení nákladů, výnosů a výsledků hospodaření v účetní závěrce uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze v účetní závěrce uspořádání, označování a obsahové vymezení položek konsolidované účetní závěrky metody konsolidace účetní závěrky a postup zahrnování účetních jednotek do konsolidačního celku uspořádání a obsahové vymezení přehledu o peněžních tocích a přehledu o změnách vlastního kapitálu směrnou účtovou osnovu účetní metody metody přechodu z daňové evidence na účetnictví 114

2.2 Banky Vyhláška 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi Vyhláška k zákonu o účetnictví pro banky platí pro: banky pobočky zahraniční banky spořitelní a úvěrní družstva (dále jen "družstevní záložny") obchodníky s cennými papíry investiční společnost nebo investiční fond penzijní fond smíšenou holdingovou společnost finanční holdingovou společnost Českou konsolidační agenturu podílový fond, pro který vede investiční společnost oddělené účetnictví Českou národní banku Vyhláška k zákonu o účetnictví pro banky upravuje: uspořádání a označování položek účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky obsahové vymezení položek těchto závěrek směrnou účtovou osnovu účetní metody a jejich použití metody konsolidace účetní závěrky postup zahrnování účetních jednotek do konsolidačního celku 2.3 Pojišťovny Vyhláška 502/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami Vyhláška k zákonu o účetnictví pro pojišťovny platí pro: pojišťovny (včetně exportních pojišťoven) zajišťovny Českou kancelář pojistitelů Vyhláška k zákonu o účetnictví pro pojišťovny upravuje: uspořádání a označování položek účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky obsahové vymezení položek těchto závěrek směrnou účtovou osnovu účetní metody a jejich použití metody konsolidace účetní závěrky postup zahrnování účetních jednotek do konsolidačního celku 115

2.4 Zdravotní pojišťovny Vyhláška č. 503/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro zdravotní pojišťovny Vyhláška k zákonu o účetnictví pro zdravotní pojišťovny platí pro: zdravotní pojišťovny Vyhláška k zákonu o účetnictví pro zdravotní pojišťovny upravuje: uspořádání a označování položek účetní závěrky obsahové vymezení položek těchto závěrek směrnou účtovou osnovu účetní metody a jejich použití 2.5 Nepodnikatelské subjekty Vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví Vyhláška k zákonu o účetnictví pro nepodnikatelské subjekty platí pro: politické strany a politická hnutí občanská sdružení církve a náboženské společnosti obecně prospěšné společnosti zájmová sdružení právnických osob organizace s mezinárodním prvkem nadace a nadační fondy společenství vlastníků jednotek veřejné vysoké školy jiné účetní jednotky, které nebyly založeny a zřízeny za účelem podnikání s výjimkou obchodních společností Vyhláška k zákonu o účetnictví pro nepodnikatelské subjekty upravuje: rozsah a způsob sestavování účetní závěrky uspořádání, označování a obsahové vymezení položek majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv v účetní závěrce uspořádání, označování a obsahové vymezení nákladů a výnosů a výsledku hospodaření v účetní závěrce uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze účetní závěrky směrnou účtovou osnovu účetní metody obsahové vymezení položek těchto závěrek metodu přechodu z jednoduchého účetnictví na účetnictví 116

2.6 Vybrané účetní jednotky Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky Vyhláška k zákonu o účetnictví pro vybrané účetní jednotky platí pro: územní samosprávné celky (např. kraje, obce, hlavní město Praha) dobrovolné svazky obcí regionální rady regionů soudržnosti příspěvkové organizace státní fondy podle rozpočtových pravidel (např. Státní fond kultury ČR, Státní fond pro podporu a rozvoj české kinematografie, Státní fond životního prostředí) Pozemkový fond organizační složky státu (např. ministerstva, soudy, státní zastupitelstva, Nejvyšší kontrolní úřad, Kancelář prezidenta republiky, Úřad vlády ČR) Vyhláška k zákonu o účetnictví pro vybrané účetní jednotky upravuje: rozsah a způsob sestavování účetní závěrky uspořádání, označování a obsahové vymezení položek majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv v účetní závěrce, včetně uspořádání, označování a obsahového vymezení podrozvahových účtů uspořádání, označování a obsahové vymezení nákladů, výnosů a výsledků hospodaření v účetní závěrce uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze v účetní závěrce, včetně informací o nakládání s prostředky státního rozpočtu a rozpočtů územních samosprávných celků uspořádání a obsahové vymezení přehledu o peněžních tocích a přehledu o změnách vlastního kapitálu směrnou účtovou osnovu účetní metody, zejména způsoby oceňování a jejich použití včetně oceňování souboru majetku, postupy tvorby a použití opravných položek, postupy odpisování, postupy tvorby a použití rezerv závazný vzor částí účetní závěrky. 3 Shrnutí Vyhlášky většinou obsahují: rozsah a způsob sestavování účetní závěrky směrnou účtovou osnovu účetní metody Pod touto výkladovou knihou je odkaz na Vyhlášku č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č.563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. Můžete si zde ověřit výše uvedené informace. Odkaz na Vyhlášku k zákonu o účetnictví pro podnikatele http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto-v2002-500/ 117

KNIHA 5: ČESKÉ ÚČETNÍ STANDARDY 1 Právní úprava českých účetních standardů 2 Počet účetních standardů Z výše uvedeného vyplývá, že české účetní standardy jsou vydávány opět pro jednotlivé typy účetních jednotek. Jde o to zohlednit specifika různých typů účetních jednotek. Protože máme 6 vyhlášek, máme také české účetní standardy pro 6 typů účetních jednotek. 118