Valder PEF přízemí č. dv. 24 Čt 13:00-14:00 valder@pef.czu.cz Účetnictví pro podnikatele - Valder - 2004 Cvičení z účetnictví II - Landová a kol. Účetnictví pro podnikatele www.nur.cz www.kacr.cz www.mfcr.cz - národní účetní rada - komora auditorů ČR - ministerstvo financí 75% zvládnuto předmětu na zkoušku 50% bodů ze zkoušky - pokud se napíše test, ale neuspěli u ústní tak druhý termín je jen ústní, pokud ani to nevyjde třetí je zase písemná a ústní Zákon č. 513/1991 Sb. Zákon č. 563/1991 Sb. Zákon č. 586/1992 Sb. - obchodní zákoník - zákon o účetnictví - obsahuje pouze podvojné účetnictví a řídí se jím: - právnické osoby - zahraniční subjekty s provozovnou na území ČR - podnikatele fyz. os. dobrovolně zapsané do obchodního rejstříku - podnikatele fyz. os. kteří překročí roční obrat 15 mil. Kč - osoby, které se rozhodnou vést účetnictví podle tohoto zákona dobrovolně - subjekty, které jsou členy sdružení v rámci něhož alespoň jeden subjekt vede povinně účetnictví - subjekty, kterým to ukládá zvláštní zákon např. o obecně prospěšných společnostech - o daních z příjmů -> upravuje jednoduché účetnictví = daňová evidence Vyhláška č. 500/2002 Sb. - kterou se provádí zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb. - upravuje strukturu účetních výkazů a obsahové vymezení položek a výklad některých metod používaných v účetnictví (např. metodu kurzových rozdílů, oceňování ) - příloha: Směrná účtová osnova - 0 - DM 02 - Dl. hmotný maj. 022 - Sam. mov. věci a soubory mov. věcí 1 - Zásoby 2 - Kr. fin. maj. a kr. úvěry 3 - Zúčtovací vztahy 4 - Kapitálové účty a dl. závazky 5 - Náklady 6 - Výnosy 7 - Uzávěrkové a zahajovací účty a podrozvahové účty 8 - Vnitropodnikové účetnictví 9 - Vnitropodnikové účetnictví - 0-4 -> Rozvahové účty - 5-6 -> Výsledkové účty - podle Směrné účtové osnovy vypracuje účetní jednotka vlastní účtový rozvrh, tvořený ze syntetických účtů, pro které má ve své činnosti náplň České účetní standardy pro podnikatele - nahrazují dřívější postupy účtování Rozsah vedení účetnictví - úplný - používají auditované účetní jednotky, které účtují na syntetických účtech - zjednodušený - využívají ostatní jednotky nepodléhající auditu, které účtují na úrovní účtových skupin (dle směrné účtové osnovy) - není nutné: - používat syntetické účty - účtovat o rezervách a opravných položkách - oceňovat majetek reálnou hodnotou (přichází v úvahu u cenných papírů při obchodování na burze) - 1 - Christy
- účetní výkazy se zpracovávají ve zjednodušené struktuře - povinnost auditu vyplývá ze Zákona o účetnictví: 1) bilanční suma aktiv brutto více než 2) čistý obrat více než 80 mil. korun 3) průměrný přepočtený stav zaměstnanců více než 50 - platí že k rozvahovému dni musí akciová společnost splnit alespoň jedno ze tří kritérií, pak podléhá auditu, ostatní obchodní společnosti a družstva, dvě ze tří kritérií goodwill - rozdíl mezi kupní cenou podniku a součtem individuálně přeceněných majetkových složek podle odborného odhadu, snížených o závazky kupní cena - cena majetku - čistá aktiva - převzaté závazky / ------------------------ goodwill - pokud se cena majetku vyjádří podle vztahu v účetnictví je rozdíl označován jako tzv. oceňovací rozdíl a je součástí dlouhodobého hmotného majetku Základní vztahy mezi účtovými třídami A P N V 0 - DM 4 - Kap. úč. a dl. záv. 5 - Náklady 6 - Výnosy 1.a) 3. 3. 6. 1 - Zás (nakup.) 1.b) 32 - Záv. kr. 47 - Záv. dl. 1. b) 6. 3 - Pohl. 23 - Úvěry kr. 46 - Úvěry dl. 2 - BÚ b) b) b) 5. 5. 1 - Zás. (vl.) A B C 61 - Změna stavu zás. A B C 1. Nákup hodp. dle faktur a) dlouhodobý majetek b) nakoupené zásoby materiálu úhrada faktur dodavatelům z BÚ a) úhrada závazků vůči dodavatelům z BÚ b) splátky bankovního úvěru z BÚ (současně je úhrada úroku, který je fin. nákladem) 3. 5. Zúčtování nároku zaměstnanců na mzdy, nebo fa dodav. za poskytnuté služby A Zúčtování produkce výrobků vlastní výroby B Spotřeba výrobků ve výrobním procesu C Úbytek výrobků vyskladněných k prodeji 6. Tržby za prodané výrobky podle faktur zaslaným odběratelům - 2 - Christy
Zásoby - jsou oběžným majetkem - zejména předměty, které se spotřebovávají jednorázově - dále sem patří drobný hm. majetek, o kterém UJ rozhodla že není dlouhodobý 1. Charakteristika - materiál - výrobky - nedokončená výroba a polotovary - zvířata - zboží Oceňování - přírůstky zásob: - nakupované - pořizovací cena = cena věci + náklady spojené s pořízením PC = CP + Nspoj. - vlastní - výrobky v N - zvířata v N ~ cena obvyklá - úbytky zásob: - FIFO (1. do - 1. ze) - průměr účetní ceny - úbytky se uskutečňují v pořadí uskutečněných nákupů FIFO ks cena/jed. stav kumul. 1. + 100 20 2000 + 100 25 5000 7000 3. - 120? 2500-2500 100 20-2000 20 25-500 k. s. 180 4500 prům. úč. cena ks cena/jed. stav kumul. 1. + 100 20 200 + 200 25 500 7000 3. - 120 23,33 2800-2800 7000 průr. úč. ceny = = 23,33 300 k. s. 180 4200 681 - V ze změny met. 112 - Materiál 1. 4200 300 300 1. Výnos ze změny metody při přechodu z průměrných účetních cen na fifo po předcházejícím přepočtení všech úbytků v předcházejícím období nově používanou metodou oceňování, která zajistí srovnatelnost zůstatků na počátku období se zůstatky, které zjistíme koncem sledovaného období za účelem korektnosti hodnocení majetkové situace podniku - 3 - Christy
112 - Mat. 581 - N. na změnu met. 4500 300 300 Zúčtování nákladů na změnu metody při přechodu z fifo na průměrné účetní ceny Pozn.: operace 1. a se proúčtuje jako první účetní případ nového hosp. období Analytické členění pořizovací ceny zásob SÚ 112 - Mat. 501 - Spot. mat. 1. 110 50 3. 50 5 5 AÚ 112/1 - Mat. CP 2a 100 50 3a AÚ 112/2 - Mat. Nspoj. 2b 10 5 4a 1. - Fa dodavatele za nakoupený materiál ve výši 110 celkem, z toho náklady spojené z pořízením ve výši 10 2a - Zápis ceny věci samé na samostatný analytický účet 2b - Zápis nákladů spojený z pořízením na samostatný analytický účet 3. - Spotřeba materiálu ve sledovaném období v ceně pořízení 3a - Zápis na analytickém účtu - Spotřeba materiálu ve sledovaném období v ceně pořízení 4a - Zápis na analytickém účtu: Podíl nákladů připadající na spotřebované množství materiálu Výpočet: Nspoj. = Zás. vcp % Nspoj./ zás. vcp = 10 100 100 = 10 100 Spotř. b. o. Nspoj / Spotř. b. o. = %. 100 50 = 10% = 5 100 Nspoj./ zás vcp Přírůstky a úbytky nakoupených zásob 111, 131 112, 132 501, 504 fa příjemka výdejka 1. 648 549 3. 5. 1. Spotřeba materiálu, prodej zboží - obdobně nezaviněná manka v rámci norem přirozených úbytků Přebytky zjištěné při inventarizaci, které prokazatelně vznikly chybným zúčtováním spotřeby 3. Ostatní přebytky zjištěné při inventarizaci 542-4 - Christy
Úbytky zaviněné v důsledku trestné činnosti a nezaviněné přesahující normy přirozených úbytků zjištěné při inventarizaci 5. Úbytek materiálu při jeho prodeji Potraviny v závodních jídelnách se evidují na účtu 112 - Materiál na skladě, na samostatném analytickém účtu, doporučuje se oceňování potravin v prodejních cenách zboží, které používá maloobchodní prodejna spojená se závodní jídelnou Podle zákona o daních z příjmů se veškeré náklady na provoz závodní jídelny daňově uznávají s výjimkou spotřeby potravin při výrobě jídel. Tyto potraviny hradí strávník v ceně strávného Stravné placené zaměstnancem 501 601 427/1 - Ost. fondy 50 50 3. a) 20 3. Tržba za prodaná jídla v závodní jídelně a) příspěvek ze sociálního fondu b) částka hrazená zaměstnancem DPH (20%) z částky hrazené strávníkem 343 211 3. b) 30 6 6 Stravování zaměstnanců v závodní jídelně jiného subjektu 527 a) 55 321 1. 518 602 211 120 b) 45 45 45 343 c) 20 1. Faktura dodavatele za nakoupená jídla pro zaměstnance a) částka, kterou lze hradit na vrub nákladu podniku (dle 524 zákona 586 z r. 1992 Sb. O daních z příjmů, lze takto maximálně 55% z ceny jídla) b) částka hrazená strávníkem c) DPH (20%) Tržba přijatá od strávníka v hotovosti - v případě že účtovaná částka je nižší než náklad zúčtovaných operací 1b) je rozdíl připočitatelná položka k základu daně (daňově neuznatelná částka) Stravování zaměstnanců v restauračních zařízeních 321 213 527 100 1. 100 a) 100 b) 55 518 602 c) 45 45 3. 45 1. Nákup restauračních poukázek od specializovaného dodavatele (osvobozeno od DPH) - 5 - Christy
Prodej stravovacích poukázek zaměstnancům a) nominální hodnota stravovací poukázky b) částka hrazená na vrub podniku ( 24 zákona o Daních z příjmů max. 45%) c) částka kterou uhrazuje strávník 3. Tržba přijatá od strávníka Materiál na cestě 321 111, 131 1. 3. 119, 139 1. Faktura dodavatele za materiál, který nebyl k rozvahovému dni převzat na sklad Zachycení položek nepřevzatých zásob na účet 119 a 139 3. Zachycení položek materiálu a zboží na cestě na vrub kalkulačních účtů Pořízení materiálu a Pořízení zboží na začátku nového hospodářského období Nevyfakturované dodávky 389 111, 131 112, 132 1. 1. Převzetí nakoupených zásob materiálu a zboží na sklad dle příjemky, na které nebyly k rozvahovému dni přijaty faktury dodavatele Vytvoření dohadných položek pasivních náhradou za nepřijaté faktury (očekávané výši podle hospodářské smlouvy, nebo podle posledních obdržených faktur v minulém roce od téhož dodavatele) - k 1.1. nebo po obdržení faktury se částky na dohadných účtech vystornují a zúčtuje fakturovaná částka ve skutečné výši Zásoby vlastní výroby - charakteristika - oceňování - pořizovací cena - nakupovaná zvířata (společně se zvířaty vl. chovu 124 - zvířata) - vlastní náklady - zvířata (včetně ostatních zásob vlastní výroby) - reprodukční pořizovací cena - v případě že nelze kalkulovat vlastní náklady př. příchovky zvířat (narozená mláďta) RPC = cena obvyklá RÚ 5xx - Náklady 10 1. 10 121, 123, 124 611, 613, 614 10 10 3. 549 1. Různé náklady vynaložené na provozní činnosti Zúčtování produkce a) 121/611 nedokončené výroby b) 123/613 výrobků c) 124/614 zvířat 3. Snížení zásob vlastní výroby a) nedokončené výroby 611/121 b) výrobků 613/123-6 - Christy
c) zvířat 614/124 Snížení stavu zásob vlastní výroby v důsledku manka a škody Opravné položky k zásobám 1 - zásoby 100 19 - OP k zásobám 20 1. 559 - Tr. a zůčt. OP Dlouhodobý hmotný majetek Charakteristika - doba delší než 1 rok - nemovité věci - budovy, stavby, pozemky a vše co je pevně spojeno s půdou (bilboardy) - movité věci - všechno ostatní Oceňování DHM - pořizovacími cenami - cena pořízení + cena spojená s pořízením Odpisování - daňové - uplatňují všichni poplatníci daně z příjmů, podle metod uvedených v 29-33 Zákona č. 586/1992 Sb. O daních z příjmů - účetní Metoda VC a) lineární % 100 b) zrychlených odpisů 1. rok - účetní odpisy = rok VC K 2 ZC K N r PC ekon. životn.( vlétech) VC... vstupní cena K... koeficient Kr... koeficient pro další léta N... počet let po které je majetek už odepisován ZC... zůstatková cena BÚ 052 343 (DPH ze záloh) 1. 100 16,6 83,4 6. 5. 321 83,4 3. 042 343 (DPH z faktur) 1. Záloha poskytnutá investičnímu dodavateli, při pořízení DM Daň z přidané hodnoty u záloh, pokud jsou zdanitelným plněním - 7 - Christy
Př. 100 - záloha vč DPH 100/120 * 20 = 16,6 -> DPH 100-16,6 = 83,4 => 100% Započtení zaplacených záloh na konečnou fakturu dodavatele 5. Finanční vyrovnání (doplatek) ve výši rozdílu mezi celkovou částkou faktury a započtenou zaplacenou zálohou (netto) 6. Storno daně z přidané hodnoty ze vstupu ze záloh - dokladem jedině kopie zálohové faktury Dlouhodobý finanční majetek Charakteristika - zahrnuje cenné papíry a podíly, které jsou v držení dobu delší než 1 rok (rozhodující je úmysl účetní jednotky) a) podíly v podnicích s rozhodujícím vlivem (> 50%) - ovládané (řízené) osoby b) podíly s podstatným vlivem (20-50%) c) podíly s nepodstatným vlivem (< 20%) - realizovatelné c. p. - úvěrové cenné papíry se splatností větší než 1 rok - obligace, půjčky - vklady na dobu delší než 1 rok = termínované - pronájem podniku nebo jeho části - dle 488 a) OZ -> soubor movitých a nemovitých věcí jako celek Oceňování - pořizovací ceny (včetně nákladů spojených s pořízením) - cenami ekvivalence (c. p. a podíly s rozhodujícím a podstatným vlivem) - cenami reálnými (realizovatelné c. p.) Metoda ekvivalence (> 50% a 20-50%) CP x (VK/ZK) Př.: ZK = 2 mil. VK = 10 mil. podíl = 1 mil. 1 x (10/2) = 5 mil. => 4 mil. 061/414 Reálná hodnota (< 20%) - tržní (dle burzy) - znalcem pro oceňování - vyhláška pro oceňování majetku Účtování Nákup c.p. 061, 062, 063 379 221 053 1. 3. 1. Záloha poskytnutá obchodníkovi s c. p. Vyúčtování obchodníka s c. p. při jejich nákupu 3. Započtení vzájemných pohledávek Prodej c. p. 061, 062, 063 1. 561 221 661 1. Úbytek c. p. při jejich prodeji (ocenění průměrnými účetními cenami nebo metodou FIFO) Tržba za prodané c. p. - 8 - Christy
Přecenění c. p. k 31. 1 061, 062 1. 1 061x 414 4 4 1. Stav c. p. v pořizovací cenně k 31. 1 Přecenění c. p. k 31. 1 metodou ekvivalence 1 x (10/2) = 5 (doúčtování rozdílu) Pozn.: V případě prodeje přeceněných c. p. se oceňovací rozdíl v operaci 2 vystornuje a úbytek c. p. je proúčtován ve výši pořizovacích cen. Rozdíl z přecenění se projeví jako zisk z prodeje c. p. Pronájem podniku nebo jeho části - předmětem pronájmu je soubor, který tvoří nemovité a movité věci - pronájem se chápe jako finanční investice, majetek přechází do účetnictví uživatele, který jej odepisuje - cena nájemného se stanoví obvykle na úrovni odpisů + zisková přirážka - pronájem podléhá DPH Účetnictví pronajímatele 02x 08x 69 100 100 30 30 1. 70 70 374 221 665 70 10 6. 14,4 2 343 2,4 Účetnictví nájemce 02x 08x 474 100 3. 30 70 10 10 221 551 518 14,4 10 2 5. 343 2,4 1. Vyřazení movitého a nemovitého majetku, které tvoří jeden soubor z účetnictví pronajímatele a jeho převedení do finančních investic Převod celkové částky DFM na účet pohledávek pronájmu 3. Převzetí souboru movitých a nemovitých věcí nájemcem na jednotlivé majetkové účty a účty oprávek Zúčtování odpisů DHM nájemcem 5. Úhrada nájemného dle nájemní smlouvy 10 (částka do výše odpisů), 2 (zisková marže pro pronajímatele), 2,4 DPH 6. Příjem nájemného pronajímatelem 10 (částka do výše odpisů), 2 (zisková marže), DPH (20%) tj. 12 x 0,2 = 2,4 Technické zhodnocení najatého majetku - eviduje se na samostatném majetkovém účtu DM (029) za předpokladu že splňuje finanční limit pro DHM - když uživatel TZH sám profinancoval se souhlasem vlastníka - když nedošlo k navýšení pořizovací ceny v účetnictví vlastníka - 9 - Christy
024, 321 042 029 1a) 1b) 089 551 3. 1. a, b Pořízení technického zhodnocení, které profinancoval nájemce Zúčtování odpisů nájemcem 3. Odpis zůstatkové ceny TZH nájemcem při ukončení nájemní slouvy před úplným odepsáním TZH Vyřazení TZH z účetnictví nájemce při navrácení věci vlastníkovi Pozn.: Převzetí TZH pronajímatelem (vlastníkem) je zachyceno jako navýšení pořizovací ceny majetku a je zdaňováno podle zákona o dani z příjmů jako nepeněžní plnění ve prospěch vlastníka 5. 02x 648 5. - 10 - Christy