Provozní segmenty (IFRS 8)

Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Provozní segmenty (IFRS 8) Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická nám W. Churchilla 4 Praha 3, 130 67 https://webhosting.vse.cz/prochazd prochazd@vse.cz

IFRS 8 1 Úprava segmentového výkaznictví 1.1 IFRS IFRS 8 Provozní segmenty, který nahradil IAS 14 Vykazování dle segmentů odkazy na IFRS 8 v ostatních standardech (IAS 7; IAS 36; IFRS 5) 1.2 US GAAP SFAS 131 Disclosures about Segments of an Enterprise and Related Information 1.3 ČÚS vyhláška č. 500/2002 Sb., 67, písm. j) Slide 2/22

IFRS 8 2 Důvody pro segmentové výkaznictví Proč? - propojení informací z účetních výkazů a komentáře managementu - alternativní pohled na podstatu podnikatelského procesu, rizika, příležitosti a ekonomické prostředí, ve kterém jednotka působí Možné členění segmentů? - - Čím se mohou segmenty lišit? - - - - Co uživatel získá? - Slide 3/22

IFRS 8 3 IFRS 8 3.1 Cíl standardu Účetní jednotky musejí podávat informace o povinně vykazovaných, což jsou provozní segmenty či agregované provozní segmenty, které splňují stanovená Předkládané informace o segmentech respektují vnitřní uspořádání jednotky a jsou založeny na tzv.. 3.2 Základní princip Účetní jednotka zveřejní informace, které umožní uživatelům jejích účetních výkazů vyhodnotit podstatu a finanční dopady podnikatelských činností, které jednotka provádí, a ekonomického prostředí, ve kterém jednotka působí 3.3 Rozsah působnosti standardu Individuální či konsolidovanou závěrku společnosti, jejíž dluhové nebo kapitálové finanční nástroje jsou obchodovány na veřejném trhu nebo která je v procesu uvedení těchto nástrojů na veřejný trh Jestliže výkazy zahrnují konsolidovanou závěrku i individuální výkazy matky, jsou informace o segmentech požadovány jen v konsolidované závěrce Příklad 1 5 Slide 4/22

IFRS 8 3.4 Definice IFRS 8 Provozní segment je taková součást účetní jednotky, - - - Příklad 6 10 Slide 5/22

IFRS 8 4 Povinně vykazované segmenty 4.1 Identifikace PVS Jednotka vykáže odděleně informace o každém z provozních segmentů, který: Identifikovala na základě kritérií pro rozpoznání segmentu, nebo který vznikl agregací dvou a více takových segmentů, nebo který Překročí jakékoliv z kvantitativních kritérií: - vykazované výnosy segmentu (externí výnosy + mezisegmentové prodeje a transfery) tvoří více než 10 % součtu interních i externích výnosů všech provozních segmentů - absolutní částka vykazovaného zisku nebo ztráty je více než 10 % z částky, která se vypočte jako větší hodnota z (i) celkového součtu vykázaného zisku všech provozních segmentů, které nevykázaly ztrátu nebo (ii) celkového součtu vykázané ztráty všech provozních segmentů, které vykázaly ztráty - jeho aktiva činí více než 10 % z celkových aktiv všech provozních segmentů 4.2 Agregace segmentů Agregovat informace o více povinně vykazovaných segmentech lze jenom tehdy, vykazují-li segmenty a jsou si z následujících aspektů: - povaha produktů a služeb - povaha produkčních procesů Slide 6/22

IFRS 8 - typ či třída zákazníků, kterým jsou určeny produkty a služby - metody distribuce produktů a služeb - příp. povaha regulačního prostředí (např. bankovnictví, pojišťovnictví, veřejné služby) Agregovat informace o více segmentech, které nedosahují uvedených kritérií, lze jenom tehdy, vykazují-li segmenty a jsou si z výše uvedených aspektů Příklad 11 14 Slide 7/22

IFRS 8 5 Zveřejnění Základní princip standardu se naplní zveřejněním: Obecných informací o: - faktorech užitých pro identifikaci povinně vykazovaných segmentů - typech produktů a služeb, jejichž prodejem získává každý povinně vykazovaný segment své výnosy - informace o zisku či ztrátě povinně vykazovaného segmentu včetně výnosů a nákladů, aktiv a dluhů segmentu a oceňovacích základen - sesouhlasení segmentových výnosů, zisku či ztráty, aktiv, závazků a ostatních významných informací o segmentu, aby odpovídaly částkám za jednotku jako celek - zisku či ztrátě a celkových aktivech za každý segment Poskytují-li se hlavnímu provoznímu řídícímu pracovníkovi, dodatečných informací o: - celkových závazcích - výnosech od externích zákazníků - výnosech z transakcí s ostatními provozními segmenty jednotky - výnosových úrocích - nákladových úrocích Slide 8/22

IFRS 8 - odpisech - významných položkách výnosů a nákladů vykázaných v souladu s IAS 1.97 - o podílu jednotky na zisku či ztrátě přidružených a společných podniků vykazovaných ekvivalenční metodou - dani ze zisku - významných nepeněžních položkách jiných než jsou odpisy - výši investic v přidružených a společných jednotkách vykazovaných ekvivalenční metodou Slide 9/22

IFRS 8 6 Ocenění Zveřejňují se částky, které jsou za segment Je-li takových měřítek více, zvolí se to, které nejvíce odpovídá Úpravy, eliminace a alokace prováděné při přípravě účetních výkazů mohou být zahrnuty v segmentových údajích jenom za předpokladu, že takto Jestliže jsou alokace prováděny na jednotlivé segmenty, musejí být stanoveny na Účetní jednotka musí poskytnout informace o způsobu změření zisku či ztráty, aktiv a dluhů segmentů a minimálně zveřejní: - účetní postupy pro zachycení transakcí mezi povinně vykazovanými segmenty - povahu jakéhokoliv rozdílu mezi vykázaným ziskem či ztrátou za všechny segmenty a ziskem či ztrátou za jednotku jako celek (např. účetní postupy pro alokaci centrálních nákladů na jednotlivé segmenty) - povahu jakéhokoliv rozdílu mezi vykázanými aktivy a vykázanými dluhy za všechny segmenty a aktivy a dluhy za jednotku jako celek (např. účetní postupy pro alokaci centrálně aktiv a dluhů) - povahu jakékoliv změny oproti předchozím obdobím v metodách používaných ke změření segmentových zisků či ztrát a dopad těchto změn - povahu a dopad jakékoliv asymetrické alokace na povinně vykazované segmenty (např. alokace odpisů na segment, ale nikoliv alokace odpovídajícího dlouhodobého aktiva) Slide 10/22

IFRS 8 7 Ostatní Účetní jednotka vysvětlí rozdíly mezi: - celkovými výnosy za segmenty a výnosy za jednotku jako celek - celkovým ziskem či ztrátou za segmenty a ziskem či ztrátou za jednotku jako celek na úrovni zisku či ztráty před zdaněním a ukončovanými činnostmi (jestliže je daň alokována na segmenty, je možné vysvětlovat rozdíl v zisku či ztrátě po zdanění) - celkovými aktivy za segmenty a aktivy za jednotku jako celek - celkovými dluhy za segmenty a dluhy za jednotku jako celek - celkovou částku za segmenty a částku za jednotku jako celek u všech významných vykazovaných položek Všechny výše uvedené položky musejí být samostatně popsány a vysvětleny Jestliže účetní jednotka změní svojí vnitřní organizační strukturu, následkem čehož dojde ke změně složení povinně vykazovaných segmentů, musí účetní jednotka (včetně ) Účetní jednotka musí poskytnout ještě některé další informace, nejsou-li součástí informací o povinně vykazovaných segmentech Informace o produktech a službách: Výnosy od externích zákazníků za každý produkt nebo službu nebo za skupinu podobných produktů či služeb (informace z podkladů pro sestavení účetních výkazů) Slide 11/22

IFRS 8 Informace o územních oblastech: Výnosy od externích zákazníků (i) se sídlem v zemi domicilu účetní jednotky (ii) se sídlem ve všech zahraničních zemích, ve kterých jednotka získává své výnosy (stačí celková částka; jestliže jsou ovšem výnosy v některé ze zahraničních zemí významné, je nutné je zveřejnit samostatně) Zveřejnit způsob přiřazení výnosů od externích zákazníků jednotlivých zemím Neoběžná aktiva jiná než finanční nástroje, odloženou daňovou pohledávku, aktiva z post-zaměstnaneckých benefitů a práv z pojistných smluv (i) umístněná v zemi domicilu účetní jednotky a (ii) umístněná ve všech zahraničních zemích, ve kterých jednotka drží svá aktiva (stačí celková částka; jestliže je objem aktiv v některé ze zahraničních zemí významný, je nutné zveřejnit informace o aktivech samostatně) Informace o hlavních zákaznících: Jestliže jednotka získává více než 10 % celkových výnosů od jednoho zákazníka, musí toto zveřejnit spolu s uvedením segmentu, kterého se to týká; za jednoho zákazníka se považují všichni odběratelé, o kterých jednotka ví, že jsou pod společnou kontrolou Příklad 15 Slide 12/22

Případové studie 8 Aplikační příklady Příklad 1: Rozsah působnosti IFRS 8 Účetní jednotka sestavuje konsolidovanou účetní závěrku v souladu s 23a, odst. 2 zákona o účetnictví. Rozhodněte, zda účetní závěrka musí obsahovat informace o segmentech dle IFRS 8? Příklad 2: Rozsah působnosti IFRS 8 Účetní jednotka sestavuje konsolidovanou účetní závěrku v souladu s 23a, odst. 1 zákona o účetnictví. Rozhodněte, zda účetní závěrka musí obsahovat informace o segmentech dle IFRS 8? Příklad 3: Rozsah působnosti IFRS 8 Účetní jednotka sestavuje individuální účetní závěrku v souladu s 19a, odst. 7 a 8 zákona o účetnictví. Rozhodněte, zda účetní závěrka musí obsahovat informace o segmentech dle IFRS 8? Slide 13/22

Případové studie Příklad 4: Rozsah působnosti IFRS 8 Účetní jednotka sestavuje pro potřeby burzy účetní závěrku dle IFRS. Největší Konkurent jednotky nepřipravuje závěrku dle IFRS a jeho závěrka neobsahuje žádné informace o segmentech. Zveřejněním informací o segmentech Účetní jednotka poskytuje Konkurentovi jednostranně výhodné informace, které mu umožňují získat konkurenční výhodu. Rozhodněte, zda závěrka Účetní jednotky musí obsahovat informace o segmentech dle IFRS 8. Příklad 5: Rozsah působnosti IFRS 8 Účetní jednotka sestavuje konsolidovanou účetní závěrku v souladu s 23a, odst. 2 zákona o účetnictví. Na základě dobrovolného rozhodnutí zveřejňuje některé, nikoliv ovšem všechny požadované informace dle IFRS 8. Jakým způsobem budou dané informace zveřejněny v závěrce? Slide 14/22

Případové studie Příklad 6: Identifikace provozních segmentů Jednotka má osm provozních jednotek, které jsou seskupeny do tří divizí. Manažer každé divize přímo reportuje výsledky hlavnímu provoznímu řídícímu pracovníkovi, který tyto výsledky kontroluje za divizi jako celek. Určete, kolik provozních segmentů má jednotka. Příklad 7: Identifikace provozních segmentů Jednotka má osm provozních jednotek, které jsou seskupeny do tří divizí. Manažer každé divize přímo reportuje výsledky hlavnímu provoznímu řídícímu pracovníkovi, který tyto výsledky kontroluje zvlášť za jednotlivé provozní jednotky. Určete, kolik provozních segmentů má jednotka. Slide 15/22

Případové studie Příklad 8: Identifikace provozních segmentů Společnost Elektřina se skládá se dvou hlavních divizí, za které zodpovídají dva vicepresidenti. Oba vicepresidenti předkládají výsledky presidentovi společnosti, který hodnotí výkonnost divize a rozhoduje o ekonomických zdrojích potřebných pro činnost divize. Divize Výroba a přenos zahrnuje jednotky vyrábějící elektrickou energii. Nově do této divize patří i jednotka zabývající se distribucí elektrické energie. Část přenosové soustavy ještě není dokončena a tato jednotka tedy ještě nezískává výnosy. Druhá divize ICT podpora zabezpečuje pro všechny podniky ve skupině informační služby. Více než 95 % výnosů této divize pochází od ostatních koncernových jednotek. Identifikujte provozní segmenty společnosti. Slide 16/22

Případové studie Příklad 9: Hlavní provozní řídící pracovník Vedení (představenstvo) společnosti se skládá z presidenta, finančního ředitele, obchodního ředitele, výrobního ředitele a právního ředitele. O provozní činnosti rozhoduje celé vedení společnosti na základě konsenzu (resp. na základě většinového hlasování). Určete hlavního provozního řídícího pracovníka. Příklad 10: Hlavní provozní řídící pracovník Vedení (představenstvo) společnosti se skládá z presidenta, finančního ředitele, obchodního ředitele, výrobního ředitele a právního ředitele. O provozní činnosti rozhoduje celé vedení společnosti na základě na základě většinového hlasování. President společnosti má v případě nesouhlasu s rozhodnutím představenstva právo veta a možnost rozhodnout sám. Určete hlavního provozního řídícího pracovníka. Slide 17/22

Případové studie Příklad 11: Identifikace povinně vykazovaných segmentů Rozhodněte, zda identifikovaný provozní segment je povinně vykazovaný či nikoliv. Segment Externí výnosy Interní výnosy Ano/Ne Segment A 4 000 800 Segment B 500 40 Segment C 200 800 Segment D 1 600 50 Segment E 700 50 Celkem 7 000 1 740 Slide 18/22

Případové studie Příklad 12: Identifikace povinně vykazovaných segmentů Rozhodněte, zda identifikovaný provozní segment je povinně vykazovaný či nikoliv. Segment Externí výnosy Interní výnosy Ano/Ne Segment A 3 500 800 Segment B 950 40 Segment C 800 200 Segment D 1 500 0 Segment E 700 50 Segment F 100 3 000 Celkem 7 550 4 090 Slide 19/22

Případové studie Příklad 13: Identifikace povinně vykazovaných segmentů Rozhodněte, zda identifikovaný provozní segment je povinně vykazovaný či nikoliv. Segment Výnosy Zisk Aktiva Ano/Ne Segment A 3 000 000 132 000 1 430 000 Segment B 1 350 000 92 000 1 380 000 Segment C 3 000 000 76 000 1 000 000 Segment D 900 000 38 000 490 000 Segment E 950 000 30 000 460 000 Segment F 800 000 32 000 240 000 Celkem 10 000 000 400 000 5 000 000 Slide 20/22

Případové studie Příklad 14: Identifikace povinně vykazovaných segmentů Rozhodněte, zda identifikovaný provozní segment je povinně vykazovaný či nikoliv. Segment Výnosy Zisk Aktiva Ano/Ne Segment A 3 000 000 238 000 1 430 000 Segment B 1 350 000-92 000 1 380 000 Segment C 3 000 000-60 000 1 000 000 Segment D 900 000-18 000 490 000 Segment E 950 000-55 000 460 000 Segment F 800 000 12 000 240 000 Celkem 10 000 000 25 000 5 000 000 Slide 21/22

Případové studie Příklad 15: Zveřejňované informace Rozhodněte, která z daných skutečností musí být zveřejněna v účetní závěrce: Typ informace Faktory použité pro identifikaci vykazovaných segmentů Hlavní provozní řídící pracovník Ukazatel segmentového zisku, aktiv a závazků, jsou-li reportovány Informace o kvantitativních kritériích Sesouhlasení segmentových výsledků s celkovými výsledky Výnosy od jednoho zákazníka tvoří více než 10 % součtu externích výnosů Marže od jednoho zákazníka tvoří více než 10 % celkové marže Ano / Ne Slide 22/22