Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2012 1 / 8 Vážené dámy, vážení pánové, dovolujeme si Vám zaslat červnové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath, který Vás informuje o zajímavostech z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že uvedené příspěvky budou pro Vás přínosem a budete je číst se zájmem. Kromě připravovaných vládních změn daňových a pojistných zákonů, které lze očekávat v roce 2013, Vás v tomto čísle seznámíme se stanoviskem GFŘ ke zdaňování kursových zisků či s nároky společníka při jeho odchodu ze společnosti. Informovat Vás dále budeme i o způsobu čerpání dovolené po novelizaci zákoníku práce a hlavních výhodách outsourcingu účetní agendy. Závěrem zmíníme nejdůležitější události skupiny TPA Horwath. Tradičně připojujeme mzdový a daňový kalendář s důležitými termíny na měsíce červen a červenec 2012. Přejeme Vám příjemné chvíle strávené při čtení Newsletteru. S úctou TPA Horwath Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika Tel.: +420 222 826 311 Fax: +420 222 826 312 e-mail: horwath@tpa-horwath.cz Poskytované služby Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Vedení mezd Fondy kvalifikovaných investorů Účetní a daňové vzdělávání Správa nemovitostí Rostislav Kuneš Partner TPA Horwath Obsah 1 Vládní návrh zákona o změně daní pro rok 2013 2 Stanovisko GFŘ ke zdaňování kursových zisků 3 Vypořádací podíl aneb na co má odcházející společník nárok? 4 Čerpání dovolené po novelizaci zákoníku práce 5 Hlavní výhody outsourcingu účetní agendy 6 Z dění v TPA Horwath 6 7 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář 2 3 3 4 5 7 Bulharsko Česká republika Chorvatsko Maďarsko Polsko Rakousko Rumunsko Slovensko Slovinsko Srbsko Člen Crowe Horwath International (Curych) celosvětová asociace nezávislých účetních a ekonomických poradců.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2012 2 / 8 1 Vládní návrh zákona o změně daní pro rok 2013 Dne 6. června proběhlo první čtení vládního návrhu zákona o změně daňových a pojistných zákonů, kterými se vláda snaží prosadit své záměry na konsolidaci veřejných rozpočtů (viz informace v květnovém Newsletteru o záměrech MF prezentované na semináři Národní účetní rady). Na základě úspěšného prvního čtení v poslanecké sněmovně bychom Vás tedy rádi velmi stručně informovali o připravovaných změnách. Solidární zvýšení daně z příjmů fyzických osob Pro zdaňovací období let 2013 až 2015 bude zavedeno solidární zvýšení daně z příjmů fyzických osob (dále též DPFO ) ve výši 7 % z nadlimitního příjmu. V daném případě se nejedná o zavedení dalšího daňového pásma pro daň z příjmů fyzických osob. Daň se bude zvyšovat, pokud v příslušném zdaňovacím období součet příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně ze závislé činnosti a funkčních požitků, tj. příjem hrubý, nikoli superhrubá mzda, a dílčího základu daně z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti, tj. čistý příjem z podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti, přesáhne 48násobek průměrné mzdy podle zákona č. 589/1992 Sb. Omezení výdajových paušálů Stávající výše výdajových paušálů bude zachována. U činností spadajících do paušálů ve výši 40 %, resp. 30 % bude absolutní výše odpočtu prostřednictvím paušálu omezena 800 tis. Kč, resp. 600 tis. Kč (tedy maximálním možným odpočtem rovným 40 %, resp. 30 % z mezního příjmu stanoveného ve výši 2 mil. Kč). Osoby využívající výdajové paušály dále nebudou moci uplatňovat daňové zvýhodnění na vyživované dítě a na manžela či manželku bez vlastních příjmů, pokud budou mít příjmy pouze z podnikatelské a jiné výdělečné činnosti. V případě souběhu příjmů z více druhů činností bude nárok na daňové úlevy zachován, pokud součet základů daně s využitím paušálu bude nižší než 50 % celkového základu daně. Zrušení základní slevy na dani z příjmů fyzických osob pro důchodce Pro roky 2013 až 2015 nastane návrat ke stavu platnému do roku 2007, tj. že důchodci nebudou mít nárok na základní slevu na dani. Zvýšení srážkové daně z příjmů nerezidentů Sazba srážkové daně uplatňované pro nerezidenty bude zvýšena na 35 % s účinností od 1. ledna 2013. Tato úprava napomáhá řešit problematiku zdaňování příjmů plynoucích do některých tzv. daňových rájů. U příjmů daňových rezidentů České republiky by nadále docházelo k uplatňování 15% sazby srážkové daně (s výjimkou dividend, které budou od roku 2014 osvobozeny). Zvýšení sazeb daně z přidané hodnoty o jeden procentní bod Pro roky 2013 až 2015 budou zvýšeny sazby daně z přidané hodnoty (dále též DPH ) o 1 procentní bod, tj. budou zavedeny sazby 21 % a 15 %. Rozsah plnění spadajících do jednotlivých sazeb se nebude měnit, s výjimkou přesunu některých zdravotnických prostředků, jejichž zařazení do snížené sazby daně z přidané hodnoty je v rozporu s legislativou Evropské unie, a dětských plen, jejichž zařazení do snížené sazby je předmětem sporu mezi Českou republikou a Evropskou unií. Ke sjednocení sazeb na 17,5 % dojde až v roce 2016.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2012 3 / 8 Zrušení nároku na vrácení spotřební daně z minerálních olejů použitých pro zemědělskou prvovýrobu Vracení spotřební daně z minerálních olejů použitých pro zemědělskou prvovýrobu bude zrušeno, neboť se jedná o nesystémovou výjimku, kdy je určitá skupina podnikatelů upřednostňována před ostatními. Toto opatření s sebou dále nese snížení administrativní zátěže správce daně i dotčených podnikatelů, omezení prostoru pro potenciální daňové úniky a pozitivní vliv na stav veřejných rozpočtů. Zvýšení sazby daně z převodu nemovitostí o jeden procentní bod Současná sazba daně z převodu nemovitostí ve výši 3 % bude zvýšena na 4 %. Zrušení stropů u pojistného na veřejné zdravotní pojištění Pro roky 2013 až 2015 budou zrušeny maximální vyměřovací základy, tedy tzv. stropy pojistného na veřejné zdravotní pojištění. O dalším vývoji legislativního procesu Vás budeme informovat. 2 Stanovisko GFŘ ke zdaňování kursových zisků Na jednání koordinačního výboru dne 6. června byli zástupci Komory daňových poradců informováni o stanovisku Generálního finančního ředitelství (dále jen GFŘ ) k problematice zdanění kursových rozdílů. O vydání judikátu k této věci jsme Vás informovali v květnovém vydání našeho Newsletteru. V současné době vnímá GFŘ zmíněný judikát jako rozhodnutí v konkrétní kauze, který pro svoji ojedinělost nemá povahu ustálené judikatury Nejvyššího správního soudu. GFŘ po jeho analýzách neshledalo žádné relevantní důvody k odchýlení se od dosavadní praxe, a proto zůstanou ze strany daňové správy doposud zastávané aplikační postupy ohledně zdaňování kursových rozdílů zachovány. 3 Vypořádací podíl aneb na co má odcházející společník nárok? Podnikání je dynamickou oblastí, která se vyznačuje neustálými změnami. Tyto změny se samozřejmě týkají i struktury společníků obchodních společností, tj. akciových společností a společností s ručením omezeným. Důvody pro odchod společníka mohou být různé. V praxi se často setkáváme s tím, že po delší době působení ve společnosti tento člověk tzv. vyhoří. Podnikání v této oblasti ho přestane bavit a zároveň nemá vyřešeno nástupnictví, tj. z jeho rodiny nebo okolí nemá za sebe náhradu. V tomto případě se může společník rozhodnout pro prodej svého podílu třetí osobě nebo pro zánik své účasti s vypořádacím podílem. Další řádky tohoto příspěvku jsou věnovány druhé možnosti. Předpokladem této varianty přitom je, že společnost má alespoň dva společníky. V poslední době se objevily některé soudní rozsudky, které řeší výši tzv. vypořádacího podílu. Vypořádací podíl je částka, kterou obdrží společník při zániku své účasti ve společnosti jinak než prodejem podílu třetí osobě, a to za trvání společnosti. Obchodní zákoník ( 61) dává společníkům v rámci společenské smlouvy v zásadě dvě možnosti nastavení výše vypořádacího podílu. První možností je, že vypořádací podíl se stanoví jako podíl na vlastním kapitálu zjištěném z účetní závěrky společnosti. Pokud ovšem společenská smlouva stanoví, může se vypořádací podíl počítat také z čistého obchodního majetku na základě posudku znalce. Jaké jsou praktické rozdíly?
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2012 4 / 8 Vlastní kapitál je účetním vyjádřením hodnoty společnosti, resp. hodnoty všech podílů (100 % podílu) na této společnosti. Protože se jedná o účetní vyjádření, je tato hodnota založena na běžných principech účetnictví, jako je například princip opatrnosti. Ve většině případů je tak hodnota vlastního kapitálu konzervativní, tj. nižší než tržní hodnota. Pro odcházejícího společníka nemusí být takto nastavený vypořádací podíl přijatelný. Čistý obchodní majetek je definován jako rozdíl mezi obchodním majetkem a závazky. Po odhlédnutí od některých drobných rozdílů je jeho výpočet stejný jako v případě vlastního kapitálu. Zásadní rozdíl ovšem spočívá v tom, že čistý obchodní majetek má odhadovat znalec. Znalec bude přitom postupovat obdobně jako v případě ocenění např. nepeněžitých vkladů a jeho výsledkem tak bude tzv. tržní hodnota čistého obchodního majetku. Tržní hodnota je odhad pravděpodobné ceny, která by měla být dosažena při prodeji mezi nezávislými stranami. V porovnání s účetním vlastním kapitálem tak tato hodnota bude často vyšší, což bude pro odcházejícího společníka výhodné. Je tedy zřejmé, že oba způsoby výpočtu vypořádacího podílu často povedou k rozdílným výsledkům. Jak se tedy bude v praxi postupovat? Pokud společenská smlouva stanoví, že se vypořádací podíl bude počítat z čistého obchodního majetku podle posudku znalce, je situace jasná. Pokud společenská smlouva nestanoví nic, obchodní zákoník předepisuje vlastní kapitál. Zde je třeba ale brát v úvahu i rozsudky Nejvyššího soudu (z posledních např. 29 Cdo 752/2011). Judikatura se jednoznačně přiklání k tomu, že v případě významného nepoměru mezi vlastním kapitálem a čistým obchodním majetkem, je třeba při stanovení vypořádacího podílu přihlédnout k čistému obchodnímu majetku. Zdůvodňuje to zásadou poctivého obchodního styku a zásadou proporcionality. Odcházejícímu společníkovi tak lze poradit, aby se v případech, kdy společenská smlouva neupravuje výpočet vypořádacího podílu pomocí čistého obchodního majetku, obrátil na renomovaného znalce nebo znalecký ústav a nechal si zjistit výši vypořádacího podílu na bázi tržní hodnoty čistého obchodního majetku. V případě nepoměru mezi výší vypořádacího podílu z vlastního kapitálu a z čistého obchodního majetku má podle judikatury šanci požadovat vyšší vypořádání. Pro další informace k tomuto tématu kontaktujte Tomáše Podškubku, e-mail: tomas.podskubka@tpa-horwath.cz. 4 Čerpání dovolené po novelizaci zákoníku práce Jak jsme Vás již informovali v lednovém čísle našeho Newsletteru, jednou z oblastí, která byla v zákoníku práce od 1. 1. 2012 novelizována, je i způsob čerpání dovolené na zotavenou. Od roku 2012 již není možné proplácet nevyčerpanou dovolenou v jiném případě než při ukončení pracovního poměru. Nevyčerpaná dovolená z předchozích let už také zaměstnanci nemůže tzv. propadnout, pokud ji včas nevyčerpá. Nárok se tak přenáší do dalších let. V této souvislosti připomínáme, že zaměstnavatel má povinnost určit a umožnit čerpání dovolené v celém rozsahu v tom kalendářním roce, ve kterém na ni vznikl nárok. Pokud tuto povinnost nesplní z jiných než vážných provozních důvodů, hrozí mu pokuta až do výše 200.000 Kč. Nově platí, že pokud čerpání dovolené z předchozího roku nenařídí zaměstnavatel do 30. 6., může ji určit rovněž zaměstnanec. Stačí, pokud to svému zaměstnavateli oznámí písemně 14 dní předem. Termín, který takto zaměstnanec určí, je platný a zaměstnavatel ho nemůže jednostranně změnit.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2012 5 / 8 S ohledem na zajištění plynulého provozu Vaší společnosti doporučujeme určit zaměstnancům termín čerpání loňské dovolené do konce tohoto měsíce a zároveň včas určit termín pro vyčerpání letošní dovolené. Pro další dotazy k této tematice kontaktujte Janu Vítkovou, e-mail: jana.vitkova@tpahorwath.cz. 5 Hlavní výhody outsourcingu účetní agendy V poslední době je častým tématem diskutovaným v podnikatelských kruzích outsourcing některých činností a nezbytných obslužných aktivit. Pokud společnost hledá možné úspory nákladů a zvýšení produktivity práce a konkurenceschopnosti, pak v čele těchto úvah je zpravidla outsourcing informačních technologií či finančního a mzdového účetnictví. Jaké jsou základní výhody plynoucí z toho, že bude svěřeno vedení finančního a mzdového účetnictví externímu dodavateli? Snížení nákladů. Jednou z výhod je snížení nákladů souvisejících s personálním a materiálním zajištěním těchto agend. Odpadnou tak náklady na nábor nových zaměstnanců, platy, zaměstnanecké benefity, náklady na vzdělávání, kancelářské prostory, výpočetní techniku. Kvalita práce. Externí dodavatel účetnictví zajišťuje vysokou kvalitu poskytovaných služeb, protože zaměstnává řadu špičkových odborníků, má široký tým a tím odpadávají starosti vzniklé v případě nemoci či dovolených. V neposlední řadě je vhodné uvést, že je na svou činnost pojištěný. Včasnost poskytnutí informací. Účetní firmy předávají výstupy klientovi v požadovaném čase a formátu, dále hlídají všechny zákonné termíny a lhůty, kdy je nutno plnit povinnost směrem k finančním orgánům, správám sociálního zabezpečení, zdravotním pojišťovnám, úřadům práce, ČSÚ a ČNB. Komplexnost. Účetní firma poskytuje široké spektrum služeb, které představuje vyřizování všech administrativních povinností směrem k úřadům, zpracování podkladů pro banky, atd. Současně je účetní firma i štítem pro management, který se nemusí řadě věcí vůbec věnovat. Outsourcing účetních služeb umožňuje podniku soustředit se plně na řešení a rozvoj základních obchodních oblastí, kde mohou zvyšovat produktivitu práce. Přístup k inovacím. Účetní firmy se snaží zůstat na špici díky investicím do moderních účetních systémů. V případě zájmu o tuto problematiku se s Vámi o své zkušenosti ráda podělí Jitka Kudrnová, e-mail: jitka.kudrnova@tpa-horwath.cz.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2012 6 / 8 6 Z dění v TPA Horwath Setkání partnerů společností skupiny TPA Horwath ve Varšavě Ve dnech 30. 31. května se uskutečnilo setkání partnerů z 10 zemí ze všech společností patřících do skupiny TPA Horwath, což představuje 50 osob. Společně byly diskutovány další možnosti zlepšení vzájemné mezinárodní spolupráce s cílem poskytovat klientům stejný rozsah služeb ve všech zemích, kde skupina působí. Další jednání byla věnována strategii skupiny do roku 2016, byly definovány základní tři oblasti průmyslu, jejichž mezinárodní klienti jsou ve skupině nejvíce zastoupeni. Probírána byla i vyšší orientace jednotlivých společností na lokální klientelu. Předmětem diskuse bylo také vyhodnocení mezinárodního setkávání zaměstnanců (konzultantů) a plánování dalších aktivit. Průzkum TPA Horwath hypotéky a ceny bytů v zemích CEE Skupina TPA Horwath provedla bleskový průzkum v zemích střední a východní Evropy zaměřený na aktuální ceny bytů v hlavních městech a městech do 500 tisíc obyvatel a na aktuální průměrné sazby hypoték v těchto zemích v porovnání s Českou republikou. Rozdíl mezi cenou stejného bytu v hlavním a menším městě činí v České republice 4 miliony korun. Větší rozdíl už má jen Rakousko. Průzkum proběhl v České republice, Rakousku, Slovensku, Polsku, Slovinsku, Chorvatsku, Srbsku a Rumunsku. Pro porovnání cen bytů byl jako vzorek brán byt o velikosti 60 m 2. Podrobnější informace a mediální ohlasy najdete na našich internetových stránkách. TPA Horwath získala ocenění Nejlepší realitní poradce Společnost TPA Horwath získala v Rakousku prestižní ocenění IMMOBILIENMARKEN AWARD 2012 v kategorii Nejlepší realitní poradce. Významné ocenění uděluje asociace EUGIMB a slavnostní předání proběhlo na gala večeru 31. 5. ve Vídni. TPA Horwath získala toto ocenění na základě studie REAL ESTATE BRAND VALUE STUDY AUSTRIA, kterou provedla asociace EUGIMB (Europäische Gesellschaft für Immobilienmarkenbeobachtung - European Association of Real Estate Brand Analysis). Tato studie vyhodnotila nejvýznamnější značky nemovitostního trhu v deseti různých kategoriích.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2012 7 / 8 TPA Horwath, která zvítězila v kategorii Nejlepší realitní poradce, porazila společnosti PwC Österreich, Ernst & Young a Grant Thornton Unitreu. Ocenění převzali z TPA Horwath Karin Fuhrmann a Erich Resch (na snímku). Asociace EUIGMB se sídlem v Berlíně analyzuje od roku 2008 více než 1 000 společností z realitního trhu. Důležitou součástí práce asociace je tzv. REAL ESTATE BRAND VALUE STUDY největší empirická databáze národních a mezinárodních značek realitních společností. Její vytvoření trvalo 1,5 roku, během kterého byla ve spolupráci s realitním sektorem stanovena základní kritéria a jejich váhy. 7 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář ČERVEN pondělí 11. spotřební daň splatnost daně za duben 2012 (mimo spotřební daň z lihu) pátek 15. daň z příjmů čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň středa 20. pondělí 25. sociální pojištění zdravotní pojištění daň z příjmů spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení za zaměstnance a zaměstnavatele za květen 2012 měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za květen 2012 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků splatnost daně za duben 2012 (mimo spotřební daň z lihu) daňové přiznání za květen 2012 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za květen 2012 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za květen 2012 souhrnné hlášení za květen 2012 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za květen 2012
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2012 8 / 8 ČERVENEC pondělí 2. daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za květen 2012 podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2011, má-li poplatník povinný audit nebo mu přiznání zpracovává a předkládá daňový poradce úterý 10. spotřební daň splatnost daně za květen 2012 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 16. daň silniční záloha na daň za 2. čtvrtletí 2012 pátek 20. středa 25. sociální pojištění zdravotní pojištění daň z příjmů spotřební daň daň z přidané hodnoty měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení za zaměstnance a zaměstnavatele za červenec 2012 měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za červenec 2012 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků splatnost daně za květen 2012 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za červen 2012 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za červen 2012 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za 2. čtvrtletí a za červen 2012 souhrnné hlášení za červen 2012 a 2. čtvrtletí 2012 úterý 31. energetické daně zákonné pojištění zaměstnavatele daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za červen 2012 odvod zákonného pojištění zaměstnavatele proti pracovnímu úrazu a nemoci z povolání na 3. čtvrtletí 2012 daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za červen 2012 TPA Horwath Audit s.r.o. TPA Horwath Tax s.r.o. TPA Horwath Valuation Services s.r.o. Mánesova 28 Mánesova 28 Mánesova 28 120 00 Praha 2 120 00 Praha 2 120 00 Praha 2 Česká republika Česká republika Česká republika IČO: 60203480 IČO: 26126851 IČO: 25507796 Městský soud v Praze, Městský soud v Praze, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463 Oddíl C, vložka 72491 Oddíl C, vložka 151055 Číslo osvědčení 80 KAČR TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. TPA Horwath FM s.r.o. Mánesova 28 Mánesova 28 120 00 Praha 2 120 00 Praha 2 Česká republika Česká republika IČO: 64583465 IČO: 24200646 Městský soud v Praze, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 41161 Oddíl C, vložka 188053 Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na horwath@tpa-horwath.cz.