Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2013 1 / 10 Vážené dámy, vážení pánové, dovolujeme si Vám zaslat červnové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath, který Vás informuje o zajímavostech z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že uvedené příspěvky budou pro Vás přínosem a budete je číst se zájmem. V prvním článku bychom Vás rádi seznámili s přehledem hlavních výhod a nevýhod druhého pilíře důchodové reformy a s povinnostmi pro zaměstnavatele, pokud zaměstnanci do tohoto pilíře vstoupí. Dále Vás informujeme o aplikaci solidárního zvýšení daně z příjmu fyzických osob na příjmy cizinců v tuzemsku a na zahraniční příjmy tuzemských osob. Tento výklad byl sjednán Komorou daňových poradců s Generálním finančním ředitelstvím. Třetí článek Vás zve na cyklus přednášek připravených naší společností ve spolupráci s advokátní kanceláří BNT k problematice rekodifikace občanského a obchodního práva. V sekci Z dění v TPA Horwath Vám přinášíme sportovní novinky: Zúčastnili jsme se soutěže štafet v rámci Volkswagen Maraton Praha a náš tým nás reprezentoval také v soutěži Do práce na kole. Jako tradičně připojujeme mzdový a daňový kalendář na měsíce červen a červenec. Přejeme Vám příjemné chvíle strávené při čtení Newsletteru. S úctou Jana Skálová Partner TPA Horwath TPA Horwath Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika Tel.: +420 222 826 311 Fax: +420 222 826 412 e-mail: horwath@tpa-horwath.cz Poskytované služby Audit Daňové poradenství Transferové ceny Podnikové poradenství M&A poradenství Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví Vedení mezd Správa nemovitostí Obsah 1 Druhý pilíř důchodové reformy 2 Solidární zvýšení daně 3 3 Rekodifikace občanského a obchodního práva 4 20 let výročí Komory daňových poradců 5 Z dění v TPA Horwath 6 6 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář 2 4 6 8 Albánie Bulharsko Česká republika Chorvatsko Maďarsko Polsko Rakousko Rumunsko Slovensko Slovinsko Srbsko Člen Crowe Horwath International (Curych) celosvětová asociace nezávislých účetních a ekonomických poradců.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2013 2 / 10 1 Druhý pilíř důchodové reformy Od ledna 2013 se mohou lidé rozhodnout pro převedení 3% z tzv. sociálního pojištění do soukromého důchodového fondu, a tím vyvést část svého příjmu z I. do II. pilíře důchodové reformy. Základní podmínkou pro vstup do II. pilíře je navýšení těchto 3% o další 2% z hrubého příjmu. Lidem, kteří využijí II. pilíř bude i nadále náležet penze od státu, avšak v nižší částce. Současně jim bude vyplácena renta z peněz, které byly odvedeny do soukromého důchodového fondu. Možnost vstupu do II. pilíře pro občany nad 35 let končí v červnu 2013. Vzhledem k blížícímu se termínu pro rozhodnutí o případném vstupu do II. pilíře přinášíme pro případné účastníky přehled jeho hlavních výhod a nevýhod a pro zaměstnavatele přehled povinností s tím souvisejících. Výhody vstupu možnost volby jedné ze čtyř investičních strategií, které se liší mírou možného výnosu v závislosti na různé míře rizika, přičemž zvolenou investiční strategie lze měnit, možnost volby čerpání doživotní penze (tzv. anuita), renty na 20 let nebo anuity s pozůstalostní penzí na tři roky, dědění nevyčerpaných prostředků při variantě čerpání po dobu 20 let. Nevýhody vstupu nelze z něho vystoupit (s výjimkou přerušení při nezaměstnanosti atp.), povinný vklad 2% hrubého příjmu, zhodnocení prostředků není zákonem garantováno a může dosahovat záporných hodnot, prostředky nelze vybrat jednorázově ani předčasně, v případě doživotní penze nedochází k dědění nevyplacené částky. Pro přehlednost uvádíme graf, který zachycuje změnu měsíční penze při vstupu do II. pilíře dle vybraných věkových a příjmových skupin. Vzorová data byla zpracována pro muže při variantě doživotní renty z II. pilíře při očekávaném výnosu 3%.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2013 3 / 10 Kalkulace výhodnosti vstupu do II. pilíře je závislá na řadě faktorů, přičemž budoucí vývoj některých z nich lze jen těžko predikovat. Obecně však lze shrnout, že vstup do II. pilíře je výhodný zejména pro mladší lidi s nadprůměrnými příjmy. Povinnosti zaměstnavatele při účasti zaměstnanců ve II. pilíři Každý zaměstnavatel, jehož alespoň jeden zaměstnanec je účastníkem II. pilíře (důchodového spoření), se stává plátcem pojistného na toto důchodové spoření automaticky bez jakékoliv další registrace. Správu pojistného vykonává finanční úřad a zaměstnavateli vznikají tyto nové povinnosti: odvod měsíční zálohy pojistného v termínu shodném s odvodem zálohové daně z příjmů ze závislé činnosti pouze elektronické podání hlášení k záloze na pojistné dle jednotlivých poplatníků (možné i opravné hlášení) oznamovací povinnost na FÚ o porušení povinností zaměstnance - účastníka důchodového spoření. Pro další informace k tomuto tématu se obraťte na Janu Vítkovou, email: jana.vitkova@tpahorwath.cz. 2 Solidární zvýšení daně V souvislosti s novelou Zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ( ZDP ), bylo s účinností od 1. 1. 2013 mj. zavedeno solidární zvýšení daně z příjmů fyzických osob ve výši 7 % z rozdílu mezi hrubou mzdou a 48násobkem průměrné mzdy, jež pro rok 2013 činí 1 242 432 Kč. Toto solidární zvýšení daně se týká pouze příjmů ze závislé činnosti a příjmů ze samostatné výdělečné činnosti. Vzhledem k tomu, že v návaznosti na zavedení tohoto solidárního zvýšení daně vyvstala řada otázek k jeho aplikovatelnosti především v rámci mezinárodního zdanění, Komora daňových poradců iniciovala jednání s Generálním finančním ředitelstvím, v jehož rámci došlo ke konsenzu ve většině vzniklých otázek. Závěry z jednání jsou zveřejněny formou dotazů a odpovědí na webu Generálního finančního ředitelství (GFŘ). Zásadnější otázkou bylo, zda je solidární zvýšení daně považováno za daň. GFŘ potvrdilo názor odborné veřejnosti, že solidární zvýšení daně je považováno skutečně za daň, resp. její součást. To znamená, že se k solidárnímu příspěvku chováme jako k dani samotné se všemi mezinárodními konsekvencemi. Pokud je tedy v ZDP např. stanoveno, že zaměstnavatel v některých případech nemá povinnost odvádět zálohy na daň ze závislé činnosti, nebude zaměstnavatel v takovém případě odvádět ani solidární zvýšení daně. Dále je také významným důsledkem možnost odečíst slevy na dani a daňová zvýhodnění od celkové daňové povinnosti (čili včetně solidárního zvýšení daně). Pokud by toto solidární zvýšení daně nebylo považováno za daň, bylo by nutné odvádět státu celé toto solidární zvýšení bez možnosti snížení o slevy na dani a daňové zvýhodnění. Významnou konsekvenci má uznání solidárního zvýšení daně za daň především v rámci mezinárodního zdanění.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2013 4 / 10 V případě, že by toto solidární zvýšení daně nebylo považováno za daň v pravém slova smyslu, nebylo by možné uplatnit na příjmy podléhající tomuto solidárnímu zvýšení metodu zamezení dvojího zdanění (zápočet daně zaplacené v zahraničí nebo vynětí příjmů ze zdanění) stanovenou v konkrétní smlouvě o zamezení dvojího zdanění. Výše uvedené rozebereme na praktických příkladech. Cizinec, který pracuje na území ČR, ale nestává se českým daňovým rezidentem (nemá zde bydliště, rodinu, středisko životních zájmů), má pravděpodobně povinnost zohlednit celosvětové příjmy v zemi své daňové rezidentury. Pokud by nebylo solidární zvýšení daně uznáno za daň, vystavil by český správce daně potvrzení o zaplacení daně bez solidárního zvýšení daně a tento cizinec by nemohl uplatnit zaplacené solidární zvýšení daně na svou zahraniční daňovou povinnost. Díky závěru diskuse KDP a GFŘ bude také toto solidární zvýšení daně zahrnuto do potvrzení o zaplacení daně v České republice. Velký význam má tento závěr také pro cizince, kteří jsou členem statutárního orgánu nebo jiného orgánu české společnosti a pobírají za výkon této funkce odměnu. Dle ZDP podléhá tato odměna srážkové dani v ČR ve výši 15 %. Ze ZDP vyplývá, že solidární zvýšení daně se uplatňuje ve vztahu k příjmům ze závislé činnosti a funkčních požitků pouze u zálohové daně nikoli u daně srážkové. Tzn., že příjem za výkon takové funkce nebude podléhat solidárnímu zvýšení daně. Pouze v případě, že by se tento cizinec rozhodl (nebo by mu vznikla povinnost) podat daňové přiznání v ČR, se příjem zdaněný srážkovou daní zahrne do celkového základu daně, ze kterého bude dopočítáno i solidární zvýšení daně. Časté jsou také opačné situace, kdy český rezident vykonává činnost v zahraničí a za tuto činnost pobírá odměnu, která je v zahraničí již zdaněna. Jako český daňový rezident má takový člověk povinnost zohlednit své celosvětové příjmy v ČR v rámci svého daňového přiznání. V případě, že bude na takové příjmy uplatněna metoda vynětí, to znamená, že tyto příjmy jsou vyloučeny ze zdanění v ČR. Pokud by však solidární zvýšení daně nebylo považováno za daň, bylo by nutné ho z těchto příjmů odvést. Díky závěru diskuse KDP a GFŘ nebude u těchto příjmů dopočítáváno solidární zvýšení daně dle ZDP. V případě použití metody zápočtu daně zaplacené v zahraničí bude možné započítat zahraniční daň i na solidární zvýšení daně. Pro další dotazy k této oblasti kontaktujte Jana Sošku, email: jan.soska@tpa-horwath.cz. 3 Rekodifikace občanského a obchodního práva Parlament České republiky schválil komplexní změnu soukromého práva, tzv. rekodifikaci soukromého práva. Tato rekodifikace se skládá z několika zákonů, které nabyly platnosti dne 22. března 2012, a to: zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, zákon č. 90/2012 Sb., o obchodních společnostech a družstvech (zákon o obchodních korporacích) a zákon č. 91/2012 Sb., o mezinárodním právu soukromém.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2013 5 / 10 Tato rekodifikace přinese s účinností k 1. lednu 2014 rozsáhlé změny v oblasti soukromého práva. Dojde ke zrušení desítek zákonů a jejich nahrazení těmito novými zákony. V reakci na přijetí zákona č. 89/2012 Sb., občanského zákoníku, a zákona č. 90/2012 Sb., zákona o obchodních společnostech a družstvech (zákon o obchodních korporacích), byla Ministerstvem spravedlnosti ve spolupráci s jinými resorty připravena řada novel právních předpisů integrovaných do zákona, kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím rekodifikace soukromého práva. Dále byly Ministerstvem spravedlnosti předloženy návrhy zcela nových právních předpisů (např. zákon o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob, zákon o zvláštních řízeních soudních, katastrální zákon, zákon o statusu veřejné prospěšnosti). Vzhledem k předpokládané účinnosti nového občanského zákoníku a zákona o obchodních korporacích ke dni 1. ledna 2014 je nezbytné k tomuto datu reagovat na změny, které rekodifikace soukromého práva přináší a to v oblasti daní i účetnictví. V současnosti je Parlamentem projednávána celá řada změn daňových zákonů, které reagují jak na změny terminologické, tak na zavedení některých nových, v českém právním řádu dosud neexistujících, institutů. Za jedny z hlavních změn je možno označit zavedení svěřenského fondu. Jde o nový právní institut, který je entitou bez právní subjektivity, avšak bude považován za daňového poplatníka a účetní jednotku. Dále dojde k novému vymezení pojmu nemovitá věc (např. stavba se stává součástí pozemku, bude zaveden institut práva stavby, nové pojetí jednotek atd.). Mezi další změny, které jsou nepřímo vyvolané rekodifikací soukromého práva, patří zejména integrace daně dědické a darovací do zákona o daních z příjmů a to tak, že daň z převodu nemovitostí bude nahrazena daní z nabytí nemovitých věcí, která bude upravena v samostatném novém zákoně o dani z nabytí nemovitých věcí. Tento zákon přináší zásadní změnu v osobě poplatníka této daně, jímž má být zásadně nabyvatel vlastnického práva k nemovité věci. Celá rekodifikace včetně novel souvisejících a daňových zákonů vyvolá a již v tuto chvíli vyvolává řadu pozitivních i negativních ohlasů. Většina osob působících v podnikatelské sféře, ať již na pozici ekonomických, organizačních či právních, se bude muset s novinkami seznámit a důkladně promyslet, jak je aplikovat do praxe. TPA Horwath ve spolupráci s advokátní kanceláří BNT attorney-at-law připravila sérii odborných seminářů určených pro pracovníky ekonomických útvarů, účetní, daňové poradce a auditory. Cílem těchto seminářů je seznámit "neprávnickou veřejnost" se základy nového občanského zákoníku a zákona o obchodních korporacích, a to s vazbou na nová účetní a daňová pravidla. Na seminářích bude spojen pohled právníka s pohledem daňového poradce či auditora, tak aby problematika byla vysvětlena účastníkům srozumitelně a na názorných příkladech. Cílem seminářů není probírat složité právní konstrukce, ale připravit účastníky na podnikatelský život v novém právním prostředí, ukázat dopad nových právních jevů a pojmů na účetnictví a daň z příjmů. Témata seminářů jsou přitom naplánována tak, aby pokryla regulaci všech základních oblastí podnikatelského života.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2013 6 / 10 Dovolujeme si tedy Vás pozvat na níže uvedené semináře. TERMÍN TÉMA PŘEDNÁŠKY PŘEDNÁŠEJÍCÍ 17. 9. 2013 24. 9. 2013 Co je nutné vědět o novém soukromém právu? Jak uzavírat smlouvy po 1. 1. 2014 a jak dosáhnout splnění svých pohledávek? 1. 10. 2013 Nemovitosti od 1. 1. 2014 právo, účetnictví a daně 8. 10. 2013 Podnikatelská seskupení nová úprava koncernového práva z hlediska práva, daní a účetnictví 15. 10. 2013 Společnost s ručením omezeným právo, účetnictví a daně 18. 10. 2013 Akciová společnost právo, účetnictví a daně Mgr. Lukáš Havel, advokát BNT Ing. Jindřich Trupl, partner TPA Horwath. Mgr. Libor Ulovec, advokát BNT Mgr. Irena Pešlová, advokátní koncipientka BNT Mgr. Tomáš Běhounek, advokát a partner BNT Mgr. Tereza Chalupová, advokátní koncipientka BNT Ing. Jindřich Trupl, partner TPA Horwath Mgr. Jan Šafránek, advokát a partner BNT Ing. Jana Skálová, partner TPA Horwath Mgr. Pavel Pravda, advokát a partner BNT Ing. Jana Skálová, partner TPA Horwath JUDr. Lucie Josková Ph.D., LL.M., advokát BNT Ing. Jana Skálová, partner TPA Horwath Podrobnější informace o obsahu seminářů a možnost se na ně přihlásit najdete na webu http://kurzy.notia.cz/rekodifikace-obcanskeho-a-obchodniho-prava-cyklus-prednasek. 4 20 let výročí Komory daňových poradců Dne 29. května 2013 oslavila Komora daňových poradců 20 let od svého vzniku. K této události byla vydána speciální příloha Hospodářských novin, která obsahuje řadu odborných článků k problematice daňového poradenství. Některé z nich najdete na našem webu v sekci Média. 5 Z dění v TPA Horwath TPA Horwath běží maraton Dne 12. 5. 2013 proběhl již 14. ročník závodu Volkswagen Maraton Praha. Letos průběhu opravdu přálo počasí a účastníkům běh zpříjemňovaly první jarní sluneční paprsky. Na maratonskou trať vyběhlo přes 5700 běžců a běžkyň v hlavním závodě a také 520 firemních štafet. Závod štafet se stává rok od roku prestižnějším, i proto se vítězný čas oproti loňsku zlepšil o téměř sedm minut. Každá štafeta musela zdolat trať maratonu rozdělenou na 3 úseky o délce 10 kilometrů a závěrečný úsek o délce 12,195 km. TPA Horwath reprezentovali tito běžci: Pavel Kohoutek, David Znamenáček, Ivo Žilka a Petr Koňák. Ve velice silné konkurenci jsme obsadili 14. místo s výsledným časem 3:02:54. Ostatní poradenské společnosti se nám ani zdaleka nepřiblížily, nejbližší konkurenční společnost za námi zaostala o více než 30 minut.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2013 7 / 10 Atmosféra během závodu byla opět vynikající. Zasloužili se o ni skvělí diváci, kapely, které byly rozmístěny okolo tratě, a také bubeníci, kteří dokázali svým energickým bubnováním vlít do žil běžcům další energii. Do práce na kole V letošním roce se i naše společnost zúčastnila soutěže Do práce na kole. Tuto populární akci už třetím rokem organizuje občanské sdružení Auto*Mat a letos se konala celkem v jedenácti městech. TPA Horwath reprezentovali Jana Vítková, Petr Kacbuda a David Andreatta. Náš tým se umístil na krásném 86. místě ze 484 týmů z Prahy. Celkem se soutěže zúčastnilo 4 178 cyklistů ze 761 firem, kteří společně ujeli více než 900 000 kilometrů.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2013 8 / 10 6 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář ČERVEN pondělí 10. spotřební daň splatnost daně za duben 2013 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 17. daň z příjmů čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň čtvrtek 20. daň z příjmů sociální pojištění zdravotní pojištění daň z příjmů a pojistné na důchodové spoření pojistné měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení, nemocenské pojištění a důchodové pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za květen 2013 měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za květen 2013 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků a pojistného na důchodové spoření podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za květen 2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření pondělí 24. spotřební daň splatnost daně za duben 2013 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání a daň za květen daň z přidané hodnoty souhrnné hlášení za květen úterý 25. energetické daně spotřební daň výpis z evidence za květen daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za květen 2013 daňové přiznání za květen 2013 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za květen 2013 pokud vznikl nárok)
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2013 9 / 10 ČERVENEC pondělí 1. daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za květen 2013 podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2012, má-li poplatník povinný audit nebo mu přiznání zpracovává a předkládá daňový poradce středa 10. spotřební daň splatnost daně za květen 2013 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 15. daň silniční záloha na daň za 2. čtvrtletí 2013 pondělí 22. zdravotní pojištění sociální pojištění daň z příjmů a pojistné na důchodové spoření odvod z loterií a jiných podobných her pojistné měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za červen 2013 měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení, nemocenské pojištění a důchodové pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za červen 2013 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků a pojistného na důchodové spoření podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplacení zálohy za 2. čtvrtletí 2013 podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za červen 2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření daňové přiznání a daň za 2. čtvrtletí a za červen daň z přidané hodnoty souhrnné hlášení za 2. čtvrtletí a za červen čtvrtek 25. energetické daně výpis z evidence za 2. čtvrtletí a za červen daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za červen 2013 splatnost daně za květen 2013 (pouze spotřební daň z lihu) středa 31. spotřební daň daň z příjmů daňové přiznání za červen 2013 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za červen 2013 (pokud vznikl nárok) odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za červen 2013
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Červen 2013 10/ 10 TPA Horwath Audit s.r.o. IČO: 60203480, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463, Číslo osvědčení 80 KAČR TPA Horwath Tax s.r.o. IČO: 26126851, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 72491 TPA Horwath Valuation Services s.r.o. IČO: 25507796, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 151005 TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. IČO: 64583465, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 41161 TPA Horwath FM s.r.o. IČO: 24200646, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 188053 PRAHA OPAVA OSTRAVA Mánesova 28 Veleslavínova 8 PARK CENTRUM, Hrušovská 20 120 00 Praha 2 746 01 Opava 702 00 Ostrava Česká republika Česká republika Česká republika Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na horwath@tpa-horwath.cz.