Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Prosinec 2012 1 / 8 Vážené dámy, vážení pánové, dovolujeme si Vám zaslat prosincové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath, který Vás informuje o zajímavostech z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že uvedené příspěvky budou pro Vás přínosem a budete je číst se zájmem. Toto vydání našeho Newsletteru Vám přináší především aktuální novely daní pro rok 2013, které byly schváleny 19. 12. 2012. Dále Vám přinášíme přehled změn v daňové správě, které nás čekají od 1. ledna 2013. Třetím tématem je nový pokyn GFŘ, který se týká vnitroskupinových cen služeb s nízkou přidanou hodnotou. Prostor věnujeme také novinkám z dění v TPA Horwath; zprostředkujeme Vám závěry valné hromady Komory daňových poradců ČR a informace o knize Interpretace Národní účetní rady. Tradičně připojujeme mzdový a daňový kalendář s důležitými termíny na prosinec 2012. Přejeme Vám příjemné chvíle strávené při čtení Newsletteru. Rádi bychom Vám touto cestou popřáli za skupinu TPA Horwath klidné prožití vánočních svátků, hodně štěstí, zdraví a úspěšné vykročení do nového roku. S úctou Rostislav Kuneš Partner TPA Horwath TPA Horwath Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika Tel.: +420 222 826 311 Fax: +420 222 826 312 e-mail: horwath@tpa-horwath.cz Poskytované služby Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Vedení mezd Fondy kvalifikovaných investorů Účetní a daňové vzdělávání Správa nemovitostí Obsah 1 Novely daní pro rok 2013 2 2 Změny v daňové správě od 1. ledna 2013 3 Nový pokyn GFŘ k vnitroskupinovým cenám služeb s nízkou přidanou hodnotou 4 Z dění v TPA Horwath 7 5 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář 3 6 8 Bulharsko Česká republika Chorvatsko Maďarsko Polsko Rakousko Rumunsko Slovensko Slovinsko Srbsko Člen Crowe Horwath International (Curych) celosvětová asociace nezávislých účetních a ekonomických poradců.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Prosinec 2012 2 / 8 1 Novely daní pro rok 2013 Jak jsme Vás informovali v minulých vydáních našeho Newsletteru o plánovaných změnách v daňových zákonech, legislativní proces vstoupil v druhé polovině prosince do finiše. Středa 19. prosince 2012 se stala důležitým datem pro většinu daňových poplatníků. Parlament přehlasoval Senátem vrácený Zákon o změně daňových, pojistných a dalších zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů zamítnutý Senátem a postoupil ho k podpisu prezidentovi. V tuto chvíli závisí účinnost schváleného zákona na podpisu prezidenta, tak aby zákon mohl být zveřejněn ve Sbírce zákonů před datem 1. 1. 2013. Pokud se tak stane, vstoupí v účinnost všechny přijaté změny k datu 1. 1. 2013. Jedná se zejména o: Zvýšení sazeb daně z přidané hodnoty o jeden procentní bod Pro roky 2013 až 2015 budou zvýšeny sazby daně z přidané hodnoty o 1 procentní bod, tj. budou zavedeny sazby 21 % a 15 %. Ke sjednocení sazeb na 17,5 % dojde až v roce 2016. Solidární zvýšení daně z příjmů fyzických osob Pro zdaňovací období let 2013 až 2015 bude zavedeno solidární zvýšení daně z příjmů fyzických osob (dále též DPFO ) ve výši 7 % z nadlimitního příjmu. Zákon nezavádí klasické progresivní zdanění, ale zvýšení daně z příjmů fyzických osob o 7 % z rozdílu mezi: součtem příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně podle 6 a dílčího základu daně podle 7 v příslušném zdaňovacím období a 48násobkem průměrné mzdy (odpovídá stropu vyměřovacího základu pro pojistné na sociální zabezpečení; tedy 1 242 432 Kč ročně). Zrušení stropů u pojistného na veřejné zdravotní pojištění Pro roky 2013 až 2015 budou zrušeny maximální vyměřovací základy, tedy tzv. stropy pojistného na veřejné zdravotní pojištění. Zrušení základní slevy na dani z příjmů fyzických osob pro důchodce Pro roky 2013 až 2015 důchodci nebudou mít nárok na základní slevu na dani. Omezení výdajových paušálů Stávající výše výdajových paušálů je zachována. U činností spadajících do paušálů ve výši 40 %, resp. 30 % bude absolutní výše odpočtu prostřednictvím paušálu omezena 800 tis. Kč, resp. 600 tis. Kč (tedy maximálním možným odpočtem rovným 40 %, resp. 30 % z maximálního příjmu stanoveného ve výši 2 mil. Kč). Např. lékař s ročními příjmy 3 mil. Kč nebude moci uplatnit výdaje v plné výši 1 200 000 Kč (40 % z 3 mil. Kč), ale jen ve výši 800 000 Kč (k příjmům nad 2 mil. Kč tak nebude z hlediska procentuálních výdajů již přihlédnuto). U výdajů uplatňovaných sazbou 80 % res. 60 % příjmů k omezení nedojde. Osoby využívající výdajové paušály dále nebudou moci uplatňovat daňové zvýhodnění na vyživované dítě a na manžela či manželku bez vlastních příjmů, pokud budou mít příjmy pouze z podnikatelské a jiné výdělečné činnosti. V případě souběhu příjmů z více druhů činností bude nárok na daňové úlevy zachován, pokud součet základů daně s využitím paušálu bude nižší než 50 % celkového základu daně.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Prosinec 2012 3 / 8 Zvýšení srážkové daně z příjmů nerezidentů Sazba srážkové daně uplatňované pro nerezidenty bude zvýšena na 35 %. Tato úprava napomáhá řešit problematiku zdaňování příjmů plynoucích do některých tzv. daňových rájů. Zvýšení sazby daně z převodu nemovitostí o jeden procentní bod Současná sazba daně z převodu nemovitostí ve výši 3 % bude zvýšena na 4 %. Další informace ke schváleným změnám v daňových zákonech přineseme v dalších vydáních našeho Newsletteru. 2 Změny v daňové správě od 1. ledna 2013 Od 1. ledna 2013 nás čeká další změna v oblasti daňové správy. K tomuto datu se stane účinným nový zákon o Finanční správě České republiky, který je základním pramenem komplexní reorganizace daňové správy. Ač státní správa avizuje, že pro běžné daňové subjekty nová právní úprava nepřinese v reálném životě zásadní změny či nové povinnosti, realita zejména v oblasti určení správce daně u daně z nemovitostí a především pak při placení daní bude jiná. Nová úprava finanční správy sleduje především tyto cíle: Zlepšení účinnosti celé správy daní, a to jak prostřednictvím snížení počtu finančních úřadů, tak také snížením zátěže spojené s plněním předpisů i správních nákladů. Zlepšení efektivity vymáhání a pobídek k dobrovolnému placení prostřednictvím mj. i nastolením kultury služeb, využívání informací od třetích stran či zpracováváním analýz rizik. Zjednodušení a racionalizace správy příjmů v podobě větší specializace a vyšší transparentnosti správy příjmů. Zajištění kvalifikované pracovní síly prostřednictvím strategie kariérního postupu i atraktivního a kolegiálního prostředí. Omezení kontaktu mezi plátcem a orgány správy příjmů pomocí optimalizace sítě úřadů nebo cílených služeb podle segmentů daňových subjektů a rizik. Plné využívání informačních technologií zejména využíváním elektronické státní správy (e-government). Uvedené snižování počtu finančních úřadů je pro daňové poplatníky v podstatě pouze změnou názvů jednotlivých institucí, neboť se předpokládá, že součástí nových finančních úřadů zůstanou stávající (finanční) úřady v podobě územních pracovišť. Předpokládané úspory v souvislosti se zavedením Finanční správy České republiky se odhadují na 150 mil. ročně.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Prosinec 2012 4 / 8 Orgány finanční správy Od 1. ledna 2013 dojde k zániku stávajících územních finančních orgánů, které budou nahrazeny následujícími orgány Finanční správy České republiky, podřízenými Ministerstvu financí ČR: Generální finanční ředitelství, Odvolací finanční ředitelství, Finanční úřady (vč. specializovaného finančního úřadu). Přehled reorganizace stávajících finančních orgánů Stávající orgán Orgán od 1.1.2013 Generální finanční ředitelství => Generální finanční ředitelství Finanční ředitelství (8x) => Odvolací finanční ředitelství (Brno) => Finanční úřady (14x) Specializovaný finanční úřad => Specializovaný finanční úřad Finanční úřady (199x) => Územní pracoviště finančních úřadů (199x) Nahlížení do spisu Zákon o finanční správě upřesňuje procesní úpravu nahlížení do spisu v tom, že daňový subjekt je oprávněn nahlížet do spisu u správce daně, u kterého je zrovna spis umístěn. Současně je nově stanoveno, že příslušný orgán finanční správy musí daňový subjekt na požádání bezodkladně informovat, u kterého správce daně se jeho spis nachází. Otázkou je, bude-li někdo potřebovat nahlédnout do spisu, o kterém neví, kde se přesně nachází, jak si orgán finanční správy vyloží neurčitý právní pojem bezodkladně. Důvodová zpráva k Zákonu o finanční správě pouze opisuje zákonný text, včetně uvedení výrazu bezodkladně, aniž provádí jakékoliv další upřesnění. Pravděpodobně se však pod tímto neurčitým časovým určením nebude skrývat lhůta delší než jeden měsíc, neboť 30 dní je nejkratší limit pro vydání rozhodnutí v daňovém řízení. Vydání rozhodnutí v určité záležitosti pak představuje v naprosté většině případů složitější úkol s vyššími nároky na odbornost správce daně, než je oznámení o tom, kde se nachází spis daňového subjektu. Daň z nemovitostí V souvislosti s reorganizací finanční správy bylo rozhodnuto také o změně systému místní příslušnosti správců daně k nemovitostem. Od 1. 1. 2013 se nově se zavádí pravidlo kumulace správy daně z nemovitostí pod jedno územní pracoviště v kraji. Nemovitosti poplatníka v daném kraji tedy budou spravovány jedním územním
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Prosinec 2012 5 / 8 pracovištěm krajského finančního úřadu. Popsané pravidlo však má určité výjimky. V obecném pohledu lze vyjít ze základního určení, že pokud má poplatník daně z nemovitostí místo pobytu/sídlo v kraji, ve kterém má i nemovitosti, pak je správcem daně z nemovitostí územní pracoviště finančního úřadu, ve kterém má poplatník místo pobytu/sídlo. Jestliže právnická osoba vlastní více nemovitostí v jiném kraji, než v jakém má sídlo, spadajících pod více územních pracovišť (dříve finančních úřadů), pak je od 1. 1. 2013 místně příslušným k těmto nemovitostem určené územní pracoviště. Rozbor situací, jak určit správce daně k nemovitostem fyzické osoby v krajích, ve kterých tento poplatník (fyzická osoba) nemá místo pobytu je pak natolik komplikovaný, že překračuje možnosti tohoto článku. Pokud daňový subjekt nemá povinnost podávat daňové přiznání k dani z nemovitostí, pak příslušného správce daně zjistí jednoduše až odečtením ze složenky zaslané pro účely provedení platby daně z nemovitostí. Platba daní K datu 1. 1. 2013 dojde ke kompletnímu přečíslování matrikových (kmenových) částí bankovních účtů finančních úřadů, neboť systém zůstává sice stejný (tj. každý finanční úřad bude mít svou matrikovou část čísla účtu), ale problém tkví v tom, že namísto 199 finančních úřadů budeme mít od 1. 1. 2013 pouze 14 finančních úřadů, což znamená pouze 14 čísel účtů (nebereme-li ohled na různá předčíslí účtu podle jednotlivých daní). Na nové účty krajských finančních úřadů je nutno poukazovat daň počínaje dnem 1. 1. 2013. Jestliže budeme odesílat platbu daně z našeho účtu do 31. 12. 2012 včetně, musíme ji směrovat ještě na původní číslo bankovního účtu daného finančního úřadu (tj. do 31. 12. 2012 postupujeme při odesílání platby prostřednictvím banky podle dosavadních pravidel). Pro vaše dotazy spojené s touto problematikou kontaktujte Lukáše Pěsnu, email: lukas.pesna@tpa-horwath.cz.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Prosinec 2012 6 / 8 3 Nový pokyn GFŘ k vnitroskupinovým cenám služeb s nízkou přidanou hodnotou V prosinci zveřejnilo GFŘ nový pokyn D-10 ke službám s nízkou přidanou hodnotou poskytovaným mezi spojenými osobami/sdruženými podniky. Účelem pokynu je snížit administrativní náročnost daňovým subjektům při prokazování nastavení převodních cen u těchto služeb a současně sjednotit přístupy při hodnocení těchto služeb. Pokyn se týká pouze takových služeb, které netvoří hlavní činnost subjektů, představují rutinní činnosti a netvoří podstatný náklad či příjem zainteresovaných podniků. Za ně je možno považovat služby, jejichž celková hodnota pro všechny transakce nepřekročí 10 % obratu a zároveň částku 50 mil. Kč u poskytovatele a 20 % provozních nákladů a zároveň částku 50 mil. Kč u příjemce. Jedná se zejména služby správního, technického, finančního, poradenského či obchodního charakteru. Odměnu za vnitroskupinové služby s nízkou přidanou hodnotou lze stanovit metodou nákladů a přirážky či metodou srovnatelné nezávislé ceny. V případě použití metody nákladů a přirážky je důležitá správná a přesná alokace nákladů k těmto službám u poskytovatele. Ač pokyn D-10 přímo neuvádí, o jaké náklady se jedná, lze odvodit, že se jedná o celkové provozní náklady, tedy přímé i nepřímé provozní náklady. Strukturu nákladů, jakož i způsob alokace nákladů souvisejících s poskytovanou vnitroskupinovou službou, může požadovat správce daně u poskytovatele i příjemce služby. K takto stanoveným nákladům může být u zmiňovaných rutinních služeb aplikována přirážka ve výši 3 až 7 %, aniž by daňový poplatník musel předkládat analýzu ziskových přirážek nezávislých společností. Může však být aplikována i jiná zisková přirážka, rozdíl oproti výše uvedené však musí být uspokojivě doložen. Rozhodne-li se daňový subjekt stanovit cenu za rutinní vnitroskupinové služby metodou srovnatelné nezávislé ceny (např. hodinové sazby za ekonomické poradenství či sazby za zaúčtovanou položku), musí prokázat analýzu srovnatelných nezávislých transakcí, ze kterých při stanovení ceny vycházel. Současně však musí prokázat, že srovnatelné nezávislé transakce jsou úzce srovnatelné s posuzovanou vnitroskupinovou transakcí. Pokyn D-10 upozorňuje na skutečnost, že stanovení ceny za vnitroskupinovou službu nemá přímou či nepřímou vazbu na posouzení daňové uznatelnosti nákladů, a to jak u příjemce, tak u poskytovatele. Skutečnost, že náklady vstupují do kalkulace ceny za poskytované služby, tedy nemá dopad do posouzení daňové uznatelnosti těchto nákladů. V případě, že daňový subjekt podá dostatečné vysvětlení a podklady pro posouzení dodržení tržního principu, zejména informace uvedené výše, správce daně při posuzování těchto vnitropodnikových služeb upustí od požadavku na plnou šíři dokumentace k převodním cenám podle Pokynu D-334 Ministerstva financí ve vybraných oblastech. Pro další informace k této problematice kontaktujte prosím Jiřího Slavkovského, email: jiri.slavkovsky@tpa-horwath.cz.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Prosinec 2012 7 / 8 4 Z dění v TPA Horwath Valná hromada Komory daňových poradců ČR Dne 30. listopadu 2012 se v Praze uskutečnila valná hromada Komory daňových poradců, která zvolila Prezidium v následujícím složení: Jiří Nesrovnal, Martin Tuček, Petra Pospíšilová, Jana Skálová, Simona Hornochová, Zuzana Rylová, Edita Ševcovicová, Petr Toman a Marek Piech. Nové Prezidium pak ze svého středu zvolilo za prezidenta Martina Tučka a viceprezidentku Petru Pospíšilovou. Členem Prezidia KDP i nadále zůstala partnerka společnosti TPA Horwath Jana Skálová, která se věnuje zejména oblasti zkoušek pro nové daňové poradce a práci v Národní účetní radě. Vychází kniha Interpretace Národní účetní rady Dne 17. prosince se konalo slavnostní zasedání Národní účetní rady, které bylo spojeno se křtem knihy Interpretace Národní účetní rady. Vydání této knihy sponzorsky podpořila společnost TPA Horwath, neboť partnerka společnosti Jana Skálová je jednou ze spoluautorek knihy a zastupuje daňové poradce v Národní účetní radě. Kniha obsahuje shrnutí mnohaleté práce zástupců profesních organizací (Komory auditorů, Komory daňových poradců, Svazu účetních, Vysoké školy ekonomické v Praze) při řešení účetních problémů českých společností. Za posledních 7 let bylo vydáno 23 interpretací k českým účetním předpisům, které byly pro účely knižního vydání doplněny o autorské příklady. Některé z těchto interpretací se staly předlohou pro novelizaci českých účetních předpisů. Dále kniha obsahuje kapitoly týkající se historie účetnictví, historie a aktivit NÚR a rozhovory s uživateli účetních informací. Kniha je nepochybně nejlepším a nejucelenějším zdrojem informací o činnosti NÚR. Více informací lze získat na webu www.nur.cz a objednat knihu je možno na www.wkcr.cz.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Prosinec 2012 8 / 8 5 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář PROSINEC pondělí 10. spotřební daň splatnost daně za říjen 2012 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 17. čtvrtek 20. daň z příjmů daň silniční daň z příjmů sociální pojištění zdravotní pojištění čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň záloha na daň za říjen a listopad 2012, event. splatnost jedné zálohy na daň (nejméně ve výši 70 % roční daňové povinnosti) v případě poplatníka daně, je-li provozovatelem nákladních vozidel včetně tahačů, nákladních přívěsů a nákladních návěsů s největší povolenou hmotností 12 a více tun, kterým se dle 6 odst. 10 zákona o dani silniční snižuje sazba daně o 48 % měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení za zaměstnance a zaměstnavatele za srpen 2012 měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za srpen 2012 splatnost daně za říjen 2012 (pouze spotřební daň z lihu) čtvrtek 27. pondělí 31. spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně daň z příjmů daňové přiznání za listopad 2012 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za listopad 2012 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za listopad 2012 souhrnné hlášení za listopad 2012 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za listopad 2012 odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za listopad 2012 TPA Horwath Audit s.r.o. IČO: 60203480, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463, Číslo osvědčení 80 KAČR TPA Horwath Tax s.r.o. IČO: 26126851, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 72491 TPA Horwath Valuation Services s.r.o. IČO: 25507796, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 151005 TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. IČO: 64583465, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 41161 TPA Horwath FM s.r.o. IČO: 24200646, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 188053 PRAHA OPAVA OSTRAVA Mánesova 28 Veleslavínova 8 PARK CENTRUM, Hrušovská 20 120 00 Praha 2 746 01 Opava 702 00 Ostrava Česká republika Česká republika Česká republika Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na horwath@tpa-horwath.cz.