Pořízení zásob 5. Pořízení zásob nákupem Tabulka 9 Účtování materiálových zásob dodavatelsky způsob A 1. Faktury dodavatelů za pořízení materiálu 111 321 2. Úhrady faktur za nakoupený materiál 321 241 3. Náklady související s pořízením materiálových zásob, jsou-li 111 321 samostatně fakturované 4. Faktura za movité věci s dobou použitelnosti jeden rok 111 321 a kratší, bez ohledu na pořizovací cenu 5. Faktura za zpracování materiálu externím způsobem 111 321 6. Faktura za renovaci náhradních dílů 111 321 7. Faktura za nákup materiálu pro běžnou potřebu pracoviště 501 321 8. Úhrada faktur 321 241 9. Převod materiálových zásob na sklad v pořizovací ceně 112 111 (včetně nákladů souvisejících s jejich pořízením) Slevy na nakoupené zásoby mohou být poskytovány z různých důvodů. Pokud není sleva výsledkem reklamace nebo výměny vadného zboží, tak obvykle půjde o skonto nebo bonus. Slevy na nakoupené zásoby Nejčastěji jsou příspěvkovým organizacím poskytovány dodavateli bonusy jako slevy za podmínek odběru určitého množství nakoupených zásob, a to na základě jejich vnitřní obchodní politiky. Toto zpravidla nebývá zapracováno ve smlouvách. Jde o slevu k jednotlivým položkám faktury, která se musí rozpustit do ocenění. U dodavatele jde o slevu z prodejní ceny dodávky, která tak vstupuje do základu daně z přidané hodnoty. 16
Bonus je považován za finanční zvýhodnění. Zpravidla bývá poskytován v naturálním plnění jako zboží bez úplaty, což se projeví poklesem průměrné ceny. V případě pevných skladových cen se proúčtuje proti skladové ceně na cenové odchylky. Bonus Před zaúčtováním je dobré si uvědomit, zda se opravdu jedná o přijatý bonus nebo o přijatý věcný dar. Před zaúčtováním doporučujeme věnovat pozornost smlouvě uzavřené mezi dodavatelem a odběratelem. 6. Pořízení zásob bezúplatným převodem od zřizovatele O zásobách nabytých z titulu bezúplatné změny příslušnosti k hospodaření s majetkem státu nebo svěření majetku do správy, výpůjčky nebo bezúplatného převodu nebo přechodu majetku zaúčtuje účetní jednotka na stranu MD příslušného syntetického účtu účtové skupiny 11 až 13 / / 649 (649 Ostatní výnosy z činnosti), případně na účet 384 Výnosy příštích období, pokud nejsou tyto zásoby spotřebovány nebo nedochází k jejich úbytku v účetním období, ve kterém byly nabyty. Vedení zásob způsobem A Tabulka 10 Účtování materiálových zásob pořízených bezúplatným převodem od zřizovatele, spotřebovaných v běžném účetním období (způsob A) 1. Bezúplatný převod materiálových zásob od zřizovatele 112 649 2. Výdej materiálových zásob do spotřeby v běžném účetním 501 112 období 17
Pořízení dlouhodobého majetku 2. Pořízení dlouhodobého majetku nákupem Tabulka 23 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku nákupem (v částce vyšší než 40 000 Kč související výdaje zvyšují pořizovací cenu DHM) 1. Faktura dodavatele 042 321 2. Úhrada faktury za nakoupený DHM 321 241 3. Faktura za přípravu instalace 042 321 4. Úhrada faktury 321 241 5. Zařazení DHM do užívání včetně instalace 02x 042 6. Převod zdrojů k profinancovanému DHM 416 401 7. Zúčtování odpisů do nákladů podle odpisového plánu 551 08x 8. Tvorba zdrojů ve výši zúčtovaných odpisů 401 416 3. Pořízení dlouhodobého majetku z dotace Příspěvkové organizace pořizují dlouhodobý majetek převážně z dotací. Může se jednat o účelovou investiční dotaci od zřizovatele, ze státního rozpočtu, z Národního fondu, ze zahraničí, případně z dotací z rozpočtu Evropské unie nebo z dotací poskytnutých podle mezinárodních smluv. Dotace z veřejných rozpočtů i přijetí peněžních prostředků veřejnými rozpočty, včetně prostředků ze zahraničí, zejména v případě státního rozpočtu, rozpočtů ÚSC či státních fondů, tedy zejména dotace, granty, příspěvky, subvence, dávky, nenávratné finanční výpomoci, podpory či peněžní dary, se nazývají transfery. 33
Za transfer se nepovažuje dotace zřizovatele, určená na pořízení dlouhodobého majetku jím zřizované příspěvkové organizace. Účtuje se tedy o ní 241 / 401. Pokud se prostředky poskytnuté z dotací (transferů) nespotřebují do konce kalendářního roku, převádějí se do rezervního fondu jako zdroj financování v následujících letech a mohou se použít pouze na stanovený účel. V rezervním fondu se sledují odděleně, tj. účet 414 Rezervní fond z ostatních titulů. Při poskytnutí peněžních prostředků před splněním povinnosti jejich vyúčtování se takové peněžní částky účtují jako zálohy, o kterých se účtuje 241 / 374 (374 Krátkodobé přijaté zálohy na transfery). Pokud by tato záloha byla vypořádána za období delší než jeden rok, považuje se tato záloha za dlouhodobou. Účtuje se o nich 346 (348) / 403. Ostatní zálohy se považují za krátkodobé. Investiční dotace od zřizovatele Investiční dotace z EU Příklad 1 Na budově se životností 80 let za 6 mil. Kč (používaná byla 50 let, oprávky 3 750 000 Kč, ZC je 2 250 000 Kč) bylo provedeno technické zhodnocení pořízené z investiční dotace EU (transfer). 1. Žádost na dotaci z EU 4 000 000 Kč. Schválená dotace byla zaúčtována do podrozvahy. 2. Příjem zálohy na transfer na běžný účet PO a odúčtování z podrozvahy. 3. Byl zaúčtován předpis na dokončenou investici. 4. Investice byla uhrazena v plné výši 4 000 000 Kč. Část investice v hodnotě 100 000 Kč nebyla uznána jako plnění k poskytnutému transferu, hrazena byla z vlastních zdrojů. 5. Neuznaná částka 100 000 Kč z transferu byla odúčtována a vrácena. 6. Dokončená investice byla zařazena do užívání. 34
14. Bezúplatný převod dlouhodobého majetku Tabulka 51 Vyřazení pozemku bezúplatným převodem 1. Předání pozemku v rámci delimitace v pořizovací ceně 401 031 Tabulka 52 Likvidace stavby v důsledku další vý stavby (demolice stavby není součástí další výstavby) 1. Vyřazení stavby ze souboru majetku v pořizovací ceně 081 021 2. Zúčtování zůstatkové ceny stavebního objektu 551 081 3. Úprava zdrojů krytí 401 416 4. Náklady na demolici tř. 5 241 15. Škoda na dlouhodobém majetku Tabulka 53 Vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku v důsledku škody 1. Vyřazení DNM v pořizovací ceně 07x 01x 2. Zúčtování škody ve výši zůstatkové ceny 547 07x 3. Získaný materiál 112 547 4. Předpis škody viníkovi k úhradě 335 649 5. Úhrada škody viníkem 241 335 6. Náklady na odstranění škody 511 241 7. Tvorba zdrojů krytí ve výši zůstatkové ceny 401 416 57
Tabulka 54 Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku v důsledku škody 1. Vyřazení DHM v pořizovací ceně 08x 02x 2. Zúčtování škody ve výši zůstatkové ceny 547 08x 3. Získaný materiál 112 547 4. Předpis škody viníkovi k úhradě 335 649 5. Úhrada škody viníkem 241 335 6. Náklady na odstranění škody 511 241 7. Tvorba zdrojů krytí ve výši zůstatkové ceny 401 416 8. Vyřazení odcizeného DHM v pořizovací ceně 08x 02x 9. Zúčtování škody ve výši zůstatkové ceny 547 08x 10. Případné pojistné plnění (cena je známa) 377 649 11. Přijetí pojistného plnění 241 377 12. Tvorba zdrojů krytí ve výši zůstatkové ceny 401 416 13. Pojistné plnění (cena na konci účetního období není známa) 388 649 14. Přijetí pojistného plnění v příštím účetním období 241 388 Odpisování dlouhodobého majetku Zásady odpisování jsou upraveny v 28 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, 66 vyhlášky č. 410/2009 Sb. a ČÚS č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku. Odpisuje se dlouhodobý majetek, který účetní jednotka zaúčtovala na syntetických účtech účtové skupiny 01 a 02 a vykazuje ho v aktivech rozvahy. 16. Který dlouhodobý majetek se neodpisuje Dle 66 odst. 7 vyhlášky č. 410/2009 Sb. účetní jednotky neodpisují: 58
Příloha č. 3 Protokol o vyřazení dlouhodobého majetku z užívání Protokol o vyřazení dlouhodobého majetku z užívání Přesný název příspěvkové organizace, IČ: Název (u sestavy uvést počet ks): Výrobce: Zápis o vyřazení dlouhodobého majetku z užívání: Inventární číslo: Výrobní číslo: SKP: Rok výroby (datum pořízení): Technický stav: Důvod vyřazení: Způsob vyřazení (likvidace, prodej, bezúplatný převod, manko, škoda): Schválila likvidační komise: Vedoucí účetní jednotky: Datum, podpisy: Vyjádření zřizovatele: Datum, podpis: Datum zahájení likvidace: Datum ukončení likvidace: Částka v Kč: Poznámka: Pořizovací cena: Zůstatková cena: Náklady na vyřazení: Cena získaného materiálu: Náhrada škody, event. manka: Zúčtovací předpis: Kč MD D Uvést poznámku, z jakých Zúčtování zůstatkové ceny: prostředků byl majetek Vyřazení z účetnictví: pořízen (transfer): Zúčtování získaného materiálu: Vyhotovil: Schválil vedoucí účetní jednotky: Datum: Podpis: Datum, podpis: 89