Tutoriál k základům finančního účetnictví

Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Tutoriál k základům finančního účetnictví Kontakt: Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická nám W. Churchilla 4 Praha 3, 130 67 Web: https://webhosting.vse.cz/prochazd Email: <prochazd@vse.cz>

Oceňování ve finančním účetnictví 1 Oceňování ve finančním účetnictví 1.1 Postavení oceňování ve finančním účetnictví: Klíčový metodický prvek účetnictví Proces určení peněžní částky, kterou jsou oceněny jednotlivé účetní prvky v účetních výkazech Zvolené ocenění determinuje užitečnost informací Oceňování převádí mnohovrstevnatou realitu na jednotný peněžní rozměr Existují měřící omezení, která ohrožují kvalitu výstupních informací: - hodnota peněžní jednotky - změny individuálních cen - penězi neocenitelné statky, skutečnosti, které nelze v účetnictví zachytit Slide 2/23

Oceňování ve finančním účetnictví Obr. 1: Význam oceňování Ocenění nedokončené výroby a hotových výrobků Individuální ocenění aktiva Souhrnné ocenění aktiv Individuální ocenění dluhu Souhrnné ocenění dluhů Výše nákladů Výše vlastního kapitálu Výše hospodářského výsledku Bilanční suma A to vše má vliv na velikost dividend, daní, hodnoty ukazatelů finanční analýzy, podklady pro rozhodování, atd. Slide 3/23

Oceňování ve finančním účetnictví 1.2 Koncepční rámec a oceňování Oceňovací základny: - historická cena - běžná cena obnovy - běžná cena pozbytí - současná hodnota Koncepční rámec k IFRS definuje základní prvky účetních výkazů (aktivum, dluh, vlastní kapitál, výnos a náklad) a dále uvádí podmínky, které musejí být splněny, aby položka mohla být zveřejněna ve výkazech Kromě definičních znaků musí každá položka splnit následující dvě podmínky: - je pravděpodobné, že budoucí ekonomický prospěch spojený s položkou bude do podniku přicházet nebo z něj odcházet a současně, - položce lze přisoudit hodnotu, kterou lze spolehlivě změřit Často existují rozporné požadavky na kvalitu účetních informací U oceňování se řeší zejména rozpor mezi relevancí informace pro rozhodování a její spolehlivostí Slide 4/23

Oceňování ve finančním účetnictví Historická pořizovací cena: - je spolehlivá, neboť je možné ji objektivně prokázat - s ubíhajícím časem klesá její užitečnost pro rozhodování o budoucím využití aktiva. Aktuální tržní hodnota: - relevantnější pro rozhodování - u většiny aktiv lze získat pouze více či méně přesným odhadem, který je ovlivněn neurčitelnou a nezávisle neověřitelnou mírou subjektivního pohledu. Relevance Tab. 1: Rozpor mezi spolehlivostí a relevancí informace Vysoká Spolehlivost Vysoká Aktuální tržní hodnota obchodovatelných aktiv Nízká Aktuální tržní hodnota neobchodovatelných aktiv Nízká Historická pořizovací cena xxx Slide 5/23

Oceňování ve finančním účetnictví Spolehlivost je podstatnou kvalitativní charakteristikou účetní informace a společně se zásadou opatrnosti výrazně limituje způsob oceňování v účetním výkaznictví Účetnictví volí opatrnostní pohled, který se opouští jenom v těch případech, kdy aktuální tržní hodnotu lze zjistit na objektivním základě Zásada opatrnosti znamená, že informace poskytované účetnictvím by u jejich uživatelů neměly vzbuzovat nepřiměřeně optimistická očekávání: - náklady vykázat dříve než později a výnosy, až když jsou jisté - aktiva vykazovat v co nejnižších částkách a závazky v co nejvyšších Slide 6/23

Investice 2 Investice 2.1 Teoretické souvislosti Určitá výjimka v rámci finančního účetnictví, neboť u některých investic se upouští od oceňování historickou cenou a aplikuje se ocenění aktuální tržní cenou Investicemi se v účetnictví rozumí alokace volných peněžních prostředků do takových aktiv, která primárně neslouží k hlavní výdělečné činnosti Motivy pro investování: - spekulace na budoucí změny tržní hodnoty investice - snaha získat pravidelný výnos z investice - snaha ovládnout jiný subjekt Pro správné ocenění investice je nezbytné danou investici zařadit do správné skupiny; určujícím kritériem je vždy záměr dané účetní jednotky Slide 7/23

Investice Obr. 2: Klasifikace investic v účetnictví INVESTICE Finanční Majetkové CP Dluhové CP Ostatní Podstatný a rozhodující vliv Do doby splatnosti Pohledávky Menšinový podíl Realizovatelné Deriváty K obchodování K obchodování Úvěry Realizovatelné Spořící produkty Hmotné Slide 8/23

Investice Oceňování dluhových cenných papírů: Držené do doby splatnosti vykazují se v jejich současné hodnotě (účetní termín je amortizované náklady) při použití vnitřního výnosového procenta (v účetnictví tzv. efektivní úroková míra). Držené k obchodování vykazují se ve fair value. Protože účetní jednotka je nakoupila za účelem spekulace na krátkodobý růst jejich ceny, vykáže se rozdíl mezi novým a původním oceněním ve výsledku hospodaření podle povahy jako Zisk/ztráta z přecenění cenných papírů. Realizovatelné vykazují se ve fair value. Účetní jednotka je nakoupila proto, aby uložila své volné peněžní prostředky, pro které nemá v současnosti žádné lepší využití (tj. není to spekulace), ale je připravena je prodat, kdykoliv se objeví vhodná příležitost, či pokud bude potřebovat peněžní prostředky (tj. nejedná se o držbu do doby splatnosti). Oceňovací rozdíl se vykáže ve vlastním kapitálu ve Fondu z přecenění cenných papírů. Oceňování majetkových cenných papírů: Podstatný (více než 20 % hlasovacích práv) a/nebo rozhodující (více než 50 % hlasovacích práv) vliv mateřská společnost vykazuje investice do přidružených a dceřiných společností buď pořizovací cenou, anebo ekvivalenční metodou. Menšinový podíl (méně než 20 % hlasovacích práv) vykazují se ve fair value, přičemž rozdíl mezi původním a novým oceněním se zahrne: - buď do výsledku hospodaření v případě akcií k obchodování Slide 9/23

Investice - nebo přímo do vlastního kapitálu do Fondu z přecenění u akcií realizovatelných Hmotné investice: IFRS speciálně upravují investice do nemovitostí (konkrétně IAS 40); oceňují se je buď fair-value nebo v pořizovací ceně Slide 10/23

Investice 2.2 Aplikační příklady Příklad 1: Oceňování akcií Společnost MONEY kupuje 20. 12. 20X0 200 akcií podniku HVĚZDA za 125 Kč/ks. K 31. 12. 20X0 je kótovaná tržní cena akcií podniku HVĚZDA 128 Kč/ks. V únoru 20X1 valná hromada společnosti HVĚZDA rozhodla o výplatě dividendy 5 Kč/akcii. V březnu obdržela společnost MONEY dividendy na běžný účet. Dne 10. 12 20X1 se zvýšila tržní cena na 137 Kč/ks, a proto společnost MONEY okamžitě tyto akcie prodává. Úkoly: Sestavte rozvahu k 31/12/20X0 při ocenění akcií pořizovací cenou a tržní hodnotou Rozvaha k 31/12/20X0 pořizovací cena Položka aktiv Částka Položka pasiv Částka Rozvaha k 31/12/20X0 tržní hodnota Položka aktiv Částka Položka pasiv Částka Vypočítejte zisk za roky 20X0 a 20X1 při ocenění akcií pořizovací cenou a tržní hodnotou Slide 11/23

Investice Příklad 2: Ocenění směnky Společnost MONEY dne 1. 11. 20X0 kupuje směnku v hodnotě 2 400. Úroková sazba uvedena na směnce je 12,5 % p.a. a datum splatnosti byl stanoven na 1. 3. 20X1. Úkoly: Určete výši úrokového výnosu za rok 200X a 20X1 a sestavte rozvahu k 31/12/20X0 Rozvaha k 31/12/20X0 směnka Položka aktiv Částka Položka pasiv Částka Slide 12/23

Investice Příklad 3: Ocenění dluhopisu Dne 1. 1. 20X0 kupuje společnost MONEY dluhopisy bez kupónu s dobou splatnosti 4 roky v nominální hodnotě 60 000, které hodlá držet až do doby splatnosti. Dluhopisy byly prodány v emisním kurzu 45 774. Úkoly: Určete výši úrokového výnosu za jednotlivé roky a sestavte rozvahu k 31/12/20X0 Rozvaha k 31/12/20X0 dluhopis Položka aktiv Částka Položka pasiv Částka Slide 13/23

Pohledávky a závazky 3 Pohledávky a závazky 3.1 Teoretické souvislosti Pohledávka představuje nárok účetní jednotky na peníze či jiné hodnoty (zboží, služby, atd.) Závazek představuje povinnost účetní jednotky převést na jiné subjekty peníze či jiné hodnoty Několik kritérií členění pohledávek a závazků: - dle splatnosti - dle způsobu vzniku - dle míry jistoty - atd. K datu účetní závěrky musí účetní jednotka zahrnout do daného účetního období všechny výnosy, náklady, pohledávky a závazky, které se k danému účetnímu období vztahují, a to i když nejsou k dispozici odpovídající účetní doklady => tzv. časové rozlišení - náklady příštích období (v aktivech) - výnosy příštích období (v pasivech) - příjmy příštích období (v aktivech) - výdaje příštích období (v pasivech) Slide 14/23

Pohledávky a závazky - dohadné položky aktivní (překvapivě v aktivech ) - dohadné položky pasivní (překvapivě v pasivech ) K datu účetní závěrky se v souvislosti se zásadou opatrnosti testuje dobytnost pohledávek Slide 15/23

Pohledávky a závazky 3.2 Aplikační příklady Příklad 4: Časové rozlišení Společnost Wi-Fi zaznamenala v prosinci 20X0 následující transakce: obdržena faktura za mobilní telefony za měsíc listopad; fakturovaná částka 100 právník poskytl právní poradenství, právník fakturu do konce roku nezaslal, ale dle smlouvy je jeho honorář 200 faktura za spotřebu elektrické energie do konce roku nepřišla; odhadovaná částka 150 Úkoly: Jak se projeví dané skutečnosti v účetní závěrce za rok 20X0? Slide 16/23

Pohledávky a závazky Příklad 5: Ocenění pohledávek a výnosu Společnost Vůně a zápach nakupuje a prodává kosmetické prostředky. Dne 1. 2. 20X0 provedla tyto prodeje: prodej kosmetiky v hotovosti 300 (nákupní cena zboží 200) prodej kosmetiky na fakturu 1 000 (nákupní cena 800), splatnost faktury je 14 dní prodej kosmetiky prodejní cena je 4 000 (nákupní cena 3 000); splatnost faktury je šest měsíců a odběratel se zavázal zaplatit za poskytnutí odkladu platby úrok 200 Úkol: Spočítejte výši výnosů za prodané zboží, obchodní marži a výši pohledávek k 01/02/20X0 Slide 17/23

Pohledávky a závazky Příklad 6: Opravná položka k pohledávkám V Excel souboru je export ze saldokonta obchodních pohledávek společnosti MASOKOMBINÁT. Úkol: Na základě Excel souboru spočítejte výši opravných položek k pohledávkám po lhůtě splatnosti ke dni 31/12/2020. Slide 18/23

Pohledávky a závazky Příklad 7: Rezervy Specializovaná odborná společnost CHEMIK se zabývá výrobou chemikálií. V listopadu 20X0 došlo neodbornou manipulací k úniku škodlivých látek do okolní přírody a k poškození zemědělské půdy. Farmář, kterému půda patří, zažaloval společnost u soudu o náhradu škody. Soud rozhodl o vině společnosti CHEMIK, do konce roku ovšem zatím neurčil výši odškodného, které bude muset vyplatit farmářovi. Společnost CHEMIK odhaduje, že výše kompenzace by se mohla pohybovat na úrovni 5 mil. Kč. V lednu 20X1 soud určil, že společnost CHEMIK je povinna vyplatit jako náhradu způsobených škod částku 7 mil. Kč. Úkol: Promítněte dané skutečnosti do rozvahy za roky 20X0 a 20X1? Rozvaha k 31/12/20X0 Položka aktiv Částka Položka pasiv Částka Rozvaha k 31/12/20X1 Položka aktiv Částka Položka pasiv Částka Slide 19/23

Vlastní kapitál 4 Vlastní kapitál, daň ze zisku a rozdělení zisku 4.1 Teoretické souvislosti Definice vlastního kapitálu: - (+) jednoduchá - ( ) závisí na přesnosti výpočtu; vychází pouze jedno číslo bez podrobnější struktury Struktura vlastního kapitálu odráží: - právní předpisy - stanovy - účetní požadavky Obvyklá struktura vlastního kapitálu u obchodních společností: - základní kapitál - kapitálové fondy - fondy z ocenění - fondy ze zisku - nerozdělené zisky z minulých let Slide 20/23

Vlastní kapitál - hospodářský výsledek za běžné účetní období Hospodářský výsledek za běžné účetní období podléhá rozdělení, které ovlivňuje: - obchodní právo a ochrana věřitelů - zájem vlastníků na podíl na zisku - zájem manažerů na ekonomické stabilitě účetní jednotky Slide 21/23

Vlastní kapitál 4.2 Aplikační příklad Příklad 8: Výpočet daně ze zisku a čistého zisku Společnost Jsme nejlepší má k 31. 12. 20X0 následují konečné zůstatky na rozvahových účtech a obraty na nákladových účtech: dlouhodobá aktiva 2 000; oprávky k dlouhodobým aktivům 1 300; zboží 3 000; pohledávky 1 700; peníze 1 600; základní kapitál 4 600; neuhrazená ztráta z předchozích let 100; dodavatelé 1 000 tržby za prodej zboží 10 000; náklady na prodané zboží 7 000; odpisy 600; mzdové náklady 600; representace 100; náklady na exkluzivní dovolenou managementu společnosti 200 Úkol: Vypočítejte daň ze zisku, kterou bude muset společnost Jsme nejlepší odvést do státního rozpočtu, jestliže: - daňový zákon neumožňuje zahrnout do daňového základu náklady na dovolenou managementu a náklady na representaci, - maximální odpis, který může společnost uplatnit pro daňové účely v roce 200X, činí 400 - daňová sazba je 20 % daňového základu. Uveďte účetní předpis daně ze zisku. Slide 22/23

Vlastní kapitál Příklad 9: Rozdělení zisku V dubnu 20X1 se koná valná hromada společnosti Jsme nejlepší, která rozhoduje o rozdělení zisku za rok 20X0. Management společnosti předložil akcionářům společnosti následující návrh rozdělení zisku: povinný příděl do zákonného rezervního fondu ve výši 10 % z čistého zisku podle stanov společnosti se musí vytvořit zvláštní fond ze zisku částka 100 vypořádání neuhrazené ztráty z předchozích let návrh na zvýšení základního kapitálu o 400 dividendy akcionářům 250 zbytek ponechat ve formě nerozděleného zisku Akcionáři s předloženým návrhem souhlasili a pověřili management, aby provedl výše uvedené operace. Pro výplatu dividendy stanovili datum 1. června 20X1 Úkol: Uveďte účetní zápisy všech skutečností a promítněte je do rozvahy. Slide 23/23