Finanční účetnictví letní semestr 2012 2013 verze 2013.1/11.5.2013
Ing. Pavel Hanuš daňový poradce asistent Katedry matematiky PřF UHK garant ekonomických předmětů katedry externí vyučující katedry mezinárodního obchodu MUP konzultační hodiny MUP dle předchozí e-mailové dohody http://www.pavelhanus.cz hanus@mup.cz
Vyúka předmětu Finanční účetnictví v letním semestru 2012 2013 (Hradec Králové) Sobota 4. 5. 2013 10.00 13.10 P3 Sobota 18. 5. 2013 10.00 13.10 U3
Finanční účetnictví, MUP, LS 2012-2013 Literatura a opory 1. část: Kovanicová, Dana: Abeceda účetních znalostí pro každého. Polygon, Praha, 2012 Štohl, Pavel: Učebnice účetnictví 2012, 1. - 3. díl. Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl, Znojmo, 2012 (popř. 2013, je-li k dispozici) Zákon č. 563/1991 Sb. v platném znění (Zákon o účetnictví) Vyhláška č. 500/2002 Sb. v platném znění Zákon č. 586/1992 Sb. v plat. znění (Zákon o daních z příjmů) Zákon č. 235/2004 Sb. v platném znění (Zákon o DPH)
Finanční účetnictví, MUP, LS 2012-2013 Literatura a opory 2. část: Hanuš, Pavel: Základy účetnictví. Dostupné on-line z webu vyučujícího Hanuš, Pavel: Sbírka úloh ze základů (podvojného) účetnictví verze 2013.02 (WEB). Dostupné on-line z webu vyučujícího Interaktivní aplikace Testy z účetnictví (http://www.testyzucetnictvi.cz)
Finanční účetnictví, MUP, LS 2012-2013 Ukončení předmětu - zkouška 1. část písemná - příklady k zaúčtování do účetního deníku - dopočty hodnot ze zaúčtovaných operací (hosp. výsledek, DPH,...) - testové otázky typu ABCD (jediná správná odpověď) - rozsah max. 90 minut 2. část ústní pohovor - zodpovězení 3 stručných otázek z probíraných témat (losované) - rozsah max. 10 minut - okruhy otázek k ústnímu pohovoru budou předem známé Obě části zkoušky se konají ve stejný den. Opravná zkouška: ve stejném rozsahu, k předchozímu neúspěšnému pokusu se nepřihlíží počet opakování dle předpisů MUP
Finanční účetnictví, MUP, LS 2012-2013 Předem známé okruhy k samostudiu - obecně uznávané účetní zásady - funkce účetnictví - uživatelé účetnictví - náležitosti účetních dokladů (dle ZoÚ) - oběh účetních dokladů - oceňování v účetnictví (dle ZoÚ) - inventarizace v účetnictví (dle ZoÚ) - auditor a audit účetní závěrky - daň z příjmů právnických osob základní principy - rozdělování hospodářského výsledku v některých typech podniků - vybrané účetní případy v rozsahu uvedeném v této prezentaci Tato témata jsou zadána k samostudiu v letním semestru akademického roku 2012 2013 pro univerzitní středisko MUP v HK - finální verze.
Finanční účetnictví předmět, historie,...
Účetnictví lze charakterizovat jako: obor lidské činnosti, jehož úkolem je zachovávat informace o hospodářských jevech nebo uspořádanou soustavu účetních záznamů (účetních dokladů, knih a dalších písemností) směřující k zachycení předmětu účetnictví (viz dále)
Historie účetnictví 1/2 snaha zaznamenávat hospodářské skutečnosti není nijak nová mezi nejstarší důkazy o existenci účetnictví patří záznamy psané klínovým písmem ze starověké Metopotámie cca 3000 let před naším letopočtem Zdroj: WIKIPEDIA.ORG
Historie účetnictví 2/2 paralelně se zaznamenávání hospodářských událostí vyvíjelo v Číně či v Indii z Metopotámie se potřeba zaznamenávat hospodářské jevy přenesla i do starověkého Egypta, Řecka, Říma za otce účetnictví (tzv. podvojného účetnictví) je považován františkánský mnich Luca Pacioli (1445 1514 či 1517), který ve svém spisu Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita (1494) popsal praxi zaznamenávání hospodářských údajů, která se používala v severní Itálii Zdroj: WIKIPEDIA.ORG
Předmět účetnictví Předmětem účetnictví je tzv. účetní jednotka a její - majetek (též aktiva) - zdroje krytí majetku (též pasíva) - náklady - výnosy - a hospodářský výsledek O předmětu účetnictví se účtuje = provádějí se o něm záznamy v účetních dokladech a v účetních knihách.
Účetní jednotka Dle 1 odst. 2 Zákona č. 563/1991 Sb. v platném znění (Zákon o účetnictví) jsou účetními jednotkami: - právnické osoby se sídlem na území České republiky - zahraniční osoby podnikající na území České republiky - fyzické osoby zapsaní jako podnikatelé v obchodním rejstříku - fyzické osoby, jejichž obrat (dle zákona o DPH) převýší za předcházející kal. rok 25 mil. Kč - ostatní fyzické osoby vedoucí účetnictví dle svého rozhodnutí - ostatní fyzické osoby, jsou-li účastníky sdružení (bez právní subjektivity) a některý z účastníků sdružení vede účetnictví - ostatní fyzické osoby, kterým vedení účetnictví stanovuje zvláštní právní předpis
Finanční účetnictví majetek podniku a zdroje krytí majetku
Rozvaha 1/3: Základním účetním výkazem (podvojného) účetnictví je tzv. rozvaha (též bilance):
Rozvaha 2/3: rozvaha obsahuje údaje k určitému okamžiku, obvykle ke konci účetního období účetním obdobím je kalendářní rok či hospodářský rok (12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců začínajících jiným měsícem než je leden) rozvaha obsahuje údaje o majetku podniku (aktivech) a o zdrojích krytí tohoto majetku (pasívech) aktiva jsou tedy majetek podniku seřazený dle jednotlivých druhů oceněný v peněžních jednotkách (české měny) alternativní definice: aktiva jsou v penězích ocenitelný majetek a v penězích ocenitelná práva, kterými podnik na základě minulých transakcí plně disponuje a v budoucnu od nich očekává zvýšení ekonomického prospěchu
Rozvaha 3/3: pasíva jsou zdroje krytí (financování) majetku oceněné v penězích alternativní definice: pasíva jsou v penězích ocenitelná břemena, která je podnik na základě minulých transakcí nucen nést a v budoucnu od nich očekává snížení ekonomického prospěchu rozvaha tedy podává dvojí pohled na jednu a tu samou skutečnost účetní jednotku aktiva informují, jaký majetek podnik má, pasíva informují, čím je tento majetek kryt neboli financován (alternativně: komu tento majetek patří) Vždy proto musí platit tzv. základní bilanční rovnice: ÚHRN AKTIV = ÚHRN PASÍV
Aktiva 1/3: Aktiva (tj majetek účetní jednotky) se primárně rozděluje na dlouhodobý majetek a oběžný (většinou krátkodobý) majetek Dlouhodobý majetek má ekonomickou využitelnost delší než 1 rok (tj. 12 měsíců od okamžiku pořízení) se postupně opotřebovává, což vyjadřují tzv. odpisy (nákladový druh, viz dále) u některých položek dlouhodobého majetku je stanoveno i kritérium ceny pro zařazení položky mezi DM Oběžný (krátkodobý) majetek má ekonomickou využitelnost obvykle kratší než 1 rok spotřebovává se jednorázově
Aktiva 2/3: (1) Dlouhodobý majetek: Dlouhodobý nehmotný majetek (DNM) položky nehmotného charakteru v ocenění od Kč 60.000,00/položka (hranici lze rozhodnutím úč. jednotky snížit) patenty, licence, průmyslová práva, software, zřizovací výdaje,... Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) položky hmotného charakteru, bez ohledu na cenu budovy, stavby, pozemky, umělecká díla,... V ocenění od (obvykle) Kč 40.000,00/ks (hranici lze snížit) také samostatné movité věci a soubory movitých věcí, základní stádo a tažná zvířata, pěstitelské celky trvalých porostů,... Dlouhodobý finanční majetek (DFM) bez ohledu na cenu, položky k uložení volných peněžních prostředků cenné papíry, podíly v jiných účetních jedntokách,...
Aktiva 3/3: (2) Oběžný (někdy též krátkodobý) majetek: zásoby všeho druhu bez ohledu na cenu zásoby spotřebovávané při činnosti podniku (materiál), zásoby vznikající činností podniku (výrobky, nedokončená výroba, zvířata - i nakupovaná), zásoby pořízené za účelem dalšího prodeje v nezměněném stavu (zboží) pohledávky právo podniku na zaplacení, nejčastěji pohledávky z obchodních vztahů (za odběrateli/zákazníky z titulu dodané, ale dosud nezaplacené dodávky výrobků, zboží či služeb) krátkodobý finanční majetek peněžní prostředky v hotovosti, na bankovních účtech, ceniny, krátkodobé cenné papíry,...) (3) Přechodné účty aktiv: potenciální pohledávky, příjmy a náklady, tzv. aktivní časové rozlišení, souvisí s jinými úč. obdobími
Pasíva 1/3: Pasíva (tj. zdroje krytí majetku účetní jednotky) se primárně člení na vlastní kapitál (zdroje) a cizí kapitál (zdroje). (1) Vlastní kapitál (zdroje) jde o zdroje, které podnik (účetní jednotka) získává při svém vzniku nebo o zdroje, které dále generuje svou činností za běžných podmínek se vlastní kapitál nevrací (není splatný) a ani se tradičním způsobem neúročí (2) Cizí kapitál (zdroje) jde o všechny formy závazků (dluhů) tyto závazky (dlouhodobé/krátkodobé) jsou splatné některé závazky (např. bank. úvěry) se také úročí
Pasíva 2/3: Vlastní kapitál: základní kapitál jako prvopočáteční majetkový vklad, u některých právních forem je jeho výše dána např. ObchZ, zapisuje se do obchodního rejstříku, lze jej navyšovat (teoreticky i snižovat) během života podniku kapitálové fondy vklady do podniku jinak než formou ZK (např. vložené dary dlouhodobý majetek) fondy ze zisku tvoří se z čistého zisku (po zdanění), např. rezervní fond ke krytí budoucích ztrát, sociální fond, FKSP,... hospodářský výsledek (+/-) - vzniká jako rozdíl mezi výnosy a náklady (viz dále), jde o HV běžného (aktuálního) účetního období, ale také o nevypořádaný HV minulých let Pozn.: Vlastní kapitál může nabývat záporných hodnot.
Pasíva 3/3: Cizí kapitál (zdroje): jde o všechny formy závazků (dluhů) dle doby splatnosti se dělí na krátkodobé závazky (splatné do roka od vzniku) a dlouhodobé závazky (splatné nad rok) nejčastěji závazky z obchodních vztahů (vůči dodavatelům za dodané, ale dosud neuhrazené dodávky služeb či nakoupeného majetku) dále vůči zaměstnancům (nevyplacené mzdy), státu (daně, sociální, potažmo zdravotní pojištění, clo,...) dále vůči bankám (poskytnuté úvěry,...) samostná existence dluhu neznamená nic špatného, bude-li dluh řádně splacen Přechodné účty pasív: potenciální závazky, výdaje a výnosy, tzv. pasívní časové rozlišení, souvisí s jinými účetními obdobími
PŘÍKLAD: BILANCE DOMÁCNOSTI
PŘÍKLAD: ZMĚNA ROZVAHOVÝCH POLOŽEK
Finanční účetnictví účet a soustava účtů
PŘÍKLAD: ÚČTOVÁNÍ NA ROZVAHOVÝCH ÚČTECH
Účetní deník:
Finanční účetnictví účetní knihy
Účetní knihy (1) Hlavní účetní kniha Provádí se zde tzv. systematické zápisy Účtuje se na jednotlivé účty přírůstky a úbytky na stranu MD či DAL Zjišťují se zde počáteční a konečné stavy a obraty (2) Účetní deník Provádí se zde tzv. chronologické zápisy Účtuje se zde podle pořadí vzniku jednotlivých účetních operací (3) Knihy analytických účtů Rozšířují údaje v předchozích účetních knihách Mohou existovat ve formě počítačových sestav, dále tabulek, karet Také mohou existovat formou rozšíření základního čísla syntetického účtu Zatímco v hlavní účetní knize a v deníku se zaúčtuje vznik závazku vůči dodavateli, v knihách analytických účtů se zapisují údaje o tom, vůči kterému dodavateli vznikl závazek, za co, kdy je splatný...
Knihy analytických účtů - příklady K účtům závazků (zejména vůči dodavatelům) = KNIHA ZÁVAZKŮ (číslo závazku např. faktury, komu dlužíme, za co, kdy je splatnost,...) K účtům pohledávek (zejména vůči odběratelům) = KNIHA POHLEDÁVEK (číslo pohledávky např. faktury, kdo nám dluží, za co, kdy je splatnost,...) K účtům zásob (zboží, materiál, výrobky) = SKLADNÍ KARTY (ke každé skladové položce informace o příjmech a výdajích v měrných jednotkách nebo i v peněžních jednotkách) K účtům dlouhodobého majetku = INVENTÁRNÍ KARTY (inventární číslo majetku, popis, vstupní cena, způsob odpisování viz dále,...)
Finanční účetnictví náklady, výnosy a hospodářský výsledek
Náklady a výnosy pro svou činnost (výrobu, poskytování služeb, prodej zboží atd.) podnik spotřebovává různé vstupy (materiál, nakoupené služby, práci pracovníků,...) výsledkem činnosti podniku jsou jeho určité výstupy (vyrobené nebo prodané výrobky, prodané služby, zboží,...) tyto vstupy se obvykle označují jako náklady tyto výstupy se obvykle označují jako výnosy
Náklady náklady jsou spotřeba práce a prostředků vpeněžním vyjádření se vznikem nákladu je obvykle spojen buď úbytek majetku (aktiva) nebo vznik závazku (pasíva) mezi tradiční nákladové druhy patří především - spotřeba materiálu a energie - spotřeba (externích) nakupovaných služeb - mzdové a osobní náklady ( spotřeba práce pracovníků ) - odpisy dlouhodbého majetku - daně a poplatky ( spotřeba služeb státu ) - finanční náklady - mimořádné náklady Nákladové účty jsou v účtové třídě 5
Výnosy výnosy jsou v penězích oceněné výkony, výkonem je výstup z podnikové činnosti se vznikem výnosu je spojen přírůstek majetku (aktiva) nebo v některých (ojedinělých) případech úbytek závazku (pasíva) tradičními výnosy jsou zejména tržby za prodej výrobků, zboží nebo služeb tzv. změna stavu zásob vlastní výroby (převod hotových výrobků na sklad nebo tzv. vyskladnění výrobků) tzv. aktivace (situace, kdy si podnik sám pro sebe vyrobí nějaký majetek aktivum) finanční výnosy Výnosové účty jsou v účtové třídě 6
PŘÍKLAD: ÚČTOVÁNÍ NA ROZVAHOVÝCH A VÝSLEDKOVÝCH ÚČTECH
Finanční účetnictví zachycení DPH v účetnictví
DPH obecná charakteristika Patří mezi nepřímé daně Jde o jakousi státem nařízenou přirážku, kterou prodávající uplatní vůči kupujícímu a tento kupující ji musí zaplatit Předmětem daně je v tuzemsku zejména: Dodání zboží či převod nemovitosti osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování tzv. ekonomické činnosti Poskytnutí služeb osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti Osobou povinnou k dani je osoba samostatně uskutečňující ekonomické činnosti, může jí být i nezisková organizace Ekonomickou činností se rozumí: Soustavná činnost výrobců, obchodníků, osob poskytujících služby Není to činnost zaměstnanců
Plátcem DPH se rozumí v tuzemsku osoba podléhající dani, která zejména: Za nejvýše 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne obrat ( tržby ) 1 mil. Kč (plátcem se stává od 1. dne druhého měsíce následujícího po měsíci překročení obratu) Uzavře smlouvu o sdružení s jinou osobou, která již plátcem DPH je Zdanitelným plněním se rozumí především: Dodání zboží Převod nemovitosti Poskytnutí služby Zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné především: Dnem dodání či převzetí zboží Dnem poskytnutí služby Dnem přijetí úplaty (např. zálohy, pokud předchází dodání) K DUZP vzniká povinnost přiznat (uplatnit) daň
Sazby daně: Základní (2013: 21 %), uplatňuje se u většiny zboží a služeb Snížená (2013: 15 %), uplatňuje se u potravinářského zboží, rostlin (živých i řezaných), knih, novin a časopisů (s plochou reklamy do 50 %), dětské autosedačky, ubytovací služby, hromadná doprava osob, vstupné na kulturní akce, ZOO apod., bytová výstavba vč. oprav Zdaňovací období: Od roku 2013 povinně kalendářní měsíc Plátci, jejichž obrat za uplynulý rok nepřesáhl 10 mil. Kč, si mohou zvolit jako zdaňovací období kalendářní čtvrtletí Tuto volbu nelze provést u nových plátců v 1. a obecně ani ve 2. roce plátcovství Podávání daň. přiznání: do 25 dnů po skončení zdaňovacího období
Přijatá zdanitelná plnění jsou ta, které plátce DPH nakupuje u jiných plátců. DPH, které v ceně těchto plnění uhradí, se nazývá odpočet daně (daň na vstupu). Uskutečněná zdanitelná plnění jsou ta, která plátce DPH prodává (jiným plátcům nebo i neplátcům). DPH, které v cenách těchto plnění přijme, se nazývá daň na výstupu. Celková daňová povinnost k DPH za zdaňovací období se určí ze vztahu: daně na výstupu - odpočtu daně Možné výsledky: - Výsledek je kladný = vlastní daňová povinnost splatná správci daně - Výsledek je záporný = nadměrný odpočet správce daně vrací - Výsledek je nulový = nula, ale je třeba podat daň. přiznání
Předpokládejme, že za sledované zdaňovací období (např. kalendářní měsíc) přijal ( nakoupil ) plátce DPH následující zdanitelné plnění: Pořízení zboží cena bez DPH Kč 100.000,00 + DPH 21 % Kč 21.000,00 Telekomunikační služby cena bez DPH Kč 5.000,00 + DPH 21 % Kč 1.050,00 Občerstvení na schůzi cena bez DPH Kč 1.000,00 + DPH 15 % Kč 150,00 Konzultace s právníkem cena bez DPH Kč 10.000,00 + DPH 21 % Kč 2.100,00 CELKEM ODPOČET DANĚ ZA PŘIJATÁ ZDANITELNÁ PLNĚNÍ Kč 24.150,00 (občerstvení = plnění pro reprezentaci, kde obecně není nárok na odpočet DPH, proto v součtu není nezahrnuto) Ten samý plátce za sledované zdaňovací období uskutečnil následující zdanitelná plnění: Prodej zboží na fakturu cena bez DPH Kč 50.000,00 + DPH 21 % Kč 10.500,00 Prodej zboží za hotové cena bez DPH Kč 80.000,00 + DPH 21 % Kč 16.800,00 Poskytnutí služeb hotově cena bez DPH Kč 10.000,00 + DPH 15 % Kč 1.500,00 CELKEM DAŇ NA VÝSTUPU ZA USKUTEČNĚNÁ ZDANITELNÁ PLNĚNÍ Kč 28.800,00 Daňová povinnost k DPH = daně na výstupu - odpočtu daně Tedy: 28.800 24.150 = + 4.650,00 Podnik je v situaci vlastní daňové povinnosti, kterou je povinen vyrovnat u svého místně příslušného správce daně tak, aby částka Kč 4.650,00 byla nejpozději v poslední den lhůty pro podání daňového přiznání připsána na účtě správce daně. Poznámka: Pokud by částka zjištěná dle výše uvedeného vzorce byla záporná, jednalo by se o nadměrný odpočet. Ten správce daně vrací (bez žádosti) do 30 dnů po vyměření daně.
Příklad: Firma se zabývá poskytováním telemarketingu. Za sledované zdaňovací období přijala jediné zdanitelné plnění fakturu od dodavatele za spotřebované telekomunikační služby (Kč 1.000,00 + 21 % DPH). Za totéž období firma uskutečnila jediné zdanitelné plnění vyfakturovala provádění telemarketingových služeb svému zákazníkovi v ceně Kč 5.000,00 + 21 % DPH. Uskutečněné zdanitelné plnění Kč 5.000,00 Daň na výstupu Kč 1.050,00 (závazek vůči FÚ) Přijatá zdanitelná plnění Kč 1.000,00 Odpočet daně Kč 210,00 (snížení závazku vůči FÚ) Daňová povinnost Kč 1.050,00 Kč 210,00 = Kč 840,00 (vlastní daňová povinnost)
Příklad: Firma se zabývá poskytováním telemarketingu. Za sledované zdaňovací období přijala jediné zdanitelné plnění fakturu od dodavatele za spotřebované telekomunikační služby (Kč 1.000,00 + 21 % DPH). Za totéž období firma uskutečnila jediné zdanitelné plnění vyfakturovala provádění telemarketingových služeb svému zákazníkovi v ceně Kč 5.000,00 + 21 % DPH. 321 Dodav. (P) 518 Ost. služby (N) 602 Tržby za služ. (V) 311 Odběratelé (A) 1.210 1.000 5.000 6.050 1. 2. 343 DPH (P) 210 1.050 odpočet DPH KS 840 daň na výstupu
Příklad: Firma se zabývá poskytováním telemarketingu. Za sledované zdaňovací období přijala jediné zdanitelné plnění fakturu od dodavatele za spotřebované telekomunikační služby (Kč 1.000,00 + 21 % DPH). Za totéž období firma uskutečnila jediné zdanitelné plnění vyfakturovala provádění telemarketingových služeb svému zákazníkovi v ceně Kč 5.000,00 + 21 % DPH. Poř. č. Doklad Text Částka Kč MD DAL 1a. FAD Faktura za telekomunikační služby 1.000,00 518 1b. DPH 21 % 210,00 343 1c. Faktura celkem 1.210,00 321 2a. FAV Faktura za telemarketing 5.000,00 602 2b. DPH 21 % 1.050,00 343 2c. Faktura celkem 6.050,00 311
konec výkladu 1. konzultace
Finanční účetnictví Výpočet čisté mzdy z hrubé mzdy pracovníka
Základní schéma výpočtu čisté mzdy z hrubé mzdy pracovníka zaměstnaného formou pracovní smlouvy HRUBÁ MZDA hodinová, úkolová či smluvní mzda za odpracovaný čas + mzda za neodpracovaný čas zejména za dovolenou + příplatky ke mzdě + odměny, prémie a další pobídkové složky - SOCIÁLNÍ (DŮCHODOVÉ) POJIŠTĚNÍ ZAMĚSTNANCE (6,5 % z hrubé mzdy zaokr. na celé Kč nahoru) - ZDRAVOTNÍ POJIŠTĚNÍ ZAMĚSTNANCE (4,5 % z hrubé mzdy zaokr. na celé Kč nahoru) - záloha na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků ( daň ze mzdy ) = ČISTÁ MZDA - SRÁŽKY ZE MZDY (hodnota stravování, spoření, obstávky typu výživné, exekuce apod.) = ČISTÁ MZDA K VÝPLATĚ
Základní schéma výpočtu měsíční zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků Základ daně = hrubá mzda + sociální a zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem (hrubá mzda + 9 % zdr. pojištění z hrubé mzdy + 25 % soc. pojištění z hrubé mzdy) = tzv. supehrubá mzda zaokrouhlení na celé stovky Kč nahoru daň ze zaokrouhleného základu daně 15 % - slevy na dani (ve výši 1/12 z roční výše slevy) - daňové zvýhodnění (ve výši 1/12 z ročního daňového zvýhodnění) = výsledná záloha na daň (+) nebo daňový bonus (-) Poznámky: při výpočtu měsíční zálohy na daň lze uplatnit tyto slevy na dani: - na poplatníka Kč 24.840,00 ročně, tj. Kč 2.070,00 měsíčně (od 1. 1. 2013 nelze u starobních důchodců) - na invaliditu 1. nebo 2. stupně ( částečný invalidní důchod ) Kč 2.520,00 ročně, tj. Kč 210,00 měsíčně - na invaliditu 3. stupně ( plný invalidní důchod ) Kč 5.040,00 ročně, tj. Kč 420,00 měsíčně - na držitele průkazu ZTP/P Kč 16.140,00 ročně, tj. Kč 1.345,00 měsíčně - na studium poplatníka (do 26, resp. 28 let) Kč 4.020,00 ročně, tj. Kč 335,00 měsíčně SLEVY LZE UPLATNIT MAXIMÁLNĚ DO VÝŠE VYPOČTENÉ 15% DANĚ ZE ZAOKROUHLENÉHO DAŇOVÉHO ZÁKLADU, NELZE TAK ZÍSKAT ZÁPORNÉ ČÍSLO (DAŇOVÝ BONUS). Výsledná záloha na daň tedy po uplatnění slev může být nejméně nulová. Při výpočtu měsíční zálohy na daň lze uplatnit toto daňové zvýhodnění: - na nezaopatřené dítě (pobyt dítěte mimo bydliště rodičů, např. na koleji, nemá na toto zvýhodnění vliv) Kč 13.404,00 ročně, tj. Kč 1.117,00 měsíčně S VYUŽITÍM DAŇOVÉHO ZVÝHODNĚNÍ NA DÍTĚ JE MOŽNÉ ZÍSKAT ZÁPORNÉ ČÍSLO NEBOLI DAŇOVÝ BONUS. Slevy na dani uplatňuje pracovník podepsáním tzv. Prohlášení k dani u zaměstnavatele. Každou slevu/daň. zvýhodnění lze uplatnit pouze u jednoho zaměstnavatele v kalendářním měsíci (i když má např. pracovník více pracovních poměrů)
Příklad výpočet čisté mzdy u pracovníků s různými daňovými podmínkami Položka výpočtu 1. pracovník sleva na popl. 2. pracovník sleva na popl., 1 dítě 3. pracovník sleva na popl., studium 4. pracovník sleva na popl., 2 děti Hrubá mzda celkem 8.000 12.351 13.620 25.101 (prům. mzda 2012) SP 6,5 % 520 803 886 1.632 ZP 4,5 % 360,00 556 613 1.130 Daňový základ zaokr. 10.800 16.600 18.300 33.700 Daň 15 % z daň. základu 1.620 2.490 2.745 5.055 Slevy na dani celkem 2.070 2.070 2.405 (2.070 + 335) 2.070 Daňové zvýhodnění celkem 0 1.117 0 2.234 (1.117 + 1.117) Výsledná daň 0-697 340 751 ČISTÁ MZDA 7.120 11.689 11.781 21.588
Finanční účetnictví vybrané účetní případy
Příklad Zboží ve způsobu A* Firma obdržela fakturu od dodavatele za zboží v ceně Kč 10.000,00 + 21 % DPH. Od jiného dodavatele obdržela fakturu za dopravu tohoto zboží v ceně Kč 500,00 + 21 % DPH. Celá zásilka byla následně přijata na sklad (součástí pořizovací ceny je i doprava). Část zboží byla potom vyskladněna za účelem prodeje v nákupní (skladové) ceně Kč 7.000,00 a odběrateli prodána v hotovosti v prodejní (tržní) ceně Kč 20.000,00 + 21 % DPH. Poř. č. 1a. 1b. 1c. 2a. 2b. 2c. 3. 4. 5a. 5b. 5c. Doklad FAD FAD příjemka výdejka PPD Text účetního případu Faktura od dodavatele za zboží DPH 21 % Faktura celkem Faktura od jiného dodavatele za dopravu zboží DPH 21 % Faktura celkem Zboží bylo přijato na sklad Vyskladnění zboží za účelem prodeje Tržby za zboží v hotovosti DPH 21 % Celkem přijato Částka Kč 10 000,00 2 100,00 12 100,00 500,00 105,00 605,00 10 500,00 7 000,00 20 000,00 4 200,00 24 200,00 Účet MD 131 343 131 343 132 504 211 Účet DAL 321 321 131 132 604 343 Poznámky: Účet 131 Pořízení zboží je aktivní a svou funkcí tzv. kalkulační na straně MD se účtují všechny částky, které budou následně součástí pořizovací ceny zboží. Zásilka zboží bude v této úhrnné částce na základě příjemky přijata na sklad (tj. na účet 132). DPH v tomto případě nebude součástí pořizovací ceny, protože bylo uplatněno jako odpočet daně (účtováno v op. 1b. I 2b. Na 343MD). Rozdílem konečných stavů účtů 604 a 504 zjistíme tzv. obchodní marži jakožto rozdíl meni prodejní (tržní) a nákupní cenou prodaného zboží. Nejde však o zisk, z této marže bude obchodní podnik hradit své další náklady (mzdy, nájem,...). Marže může být (obvykle krátkodobě) i záporná. Zde činí Kč 13.000,00. Daňová povinnost k DPH z výše uvedeného účtování činí Kč 1.995,00 (vlastní daňová povinnost k úhradě finančnímu úřadu). Po zaúčtování výše uvedených operací zůstává na skladě zboží v hodnotě (ve skladní ceně) Kč 3.500,00. Pro účtování o zásobách (všeho druhu!) je možno použít ještě tzv. způsob B, který je z hlediska účetního zachycení jednodušší (kratší), ale pro účely výkladu i praktického sledování pohybu zásob méně názorný; nebude proto předmětem dalšího výkladu. *) tzv. způsob B evidence zásob (materiálu, zboží, vlastní výroby) nebude vyložen; jde o určité zjednodušení účtován í (nikoliv evidence) zásob
Příklad Zásoby vlastní výroby výrobků (způsob A) Podnik vyrobil 100 ks výrobků, z tzv. výsledné kalkulace zjistil, že na ně vynaložil tyto náklady: spotřeba tzv. přímého materiálu Kč 100,00, spotřeba tzv. přímých mezd Kč 50,00, výrobní režie Kč 10,00. Přímé náklady se dají přímo zjistit na jednotku (jednici) výkonu (spotřeba výrobního materiálu, mezd pracovníků výroby), režijní náklady jsou společné pro celý podnik či pro celý výrobní úkol a na jednotku (jednici) výkonu (výroby) se zjišťují různými formami přepočtů (nejjednodušší je tzv. kalkulace dělením, kdy se celkový režijní náklad např. spotřeba tepla ve výrobní hale vydělí počtem vyráběných výrobků, pokud podnik produkuje jediný druh těchto výrobků). Prvním účetním případem bude tedy převod hotových výrobků na sklad. Dále bude proúčtováno vyskladnění výrobků za účelem jejich prodeje (50 ks) a faktura odběrateli za výrobky 50 ks po Kč 300,00 + 21 % DPH. Předpokládejme nulový počáteční stav výrobků na začátku tohoto příkladu. Poř. č. 1. 2. 3a. 3b. 3c. Doklad příjemka výdejka FAV Text účetního případu Na sklad přijato 100 ks výrobků po Kč 160,00 Vyskladnění 50 ks výrobků ve "výrobní ceně" Faktura odběrateli za výrobky DPH 21 % Faktura celkem Částka Kč 16 000,00 8 000,00 15 000,00 3 150,00 18 150,00 Účet MD 123 613 311 Účet DAL 613 123 601 343 Poznámky: Z definice výnosů plyne, že výnosy jsou v penězích oceněné výkony. Pokud tedy podnik vyrobí (dokončí) výrobek (analogicky polotovar či nedokončenou výrobu), realizoval výnos, byť zatím jen v rámci podniku. Proto je třeba účtovat o tomto výnosu na účet 613. Naopak vyskladnění (úbytek) výrobků za účelem jejich prodeje je snížení tohoto výnosu. Proto účet 613 nese název Změna stavu a může nabývat i záporných hodnot (pokud se v jednom roce vyskladní více výrobků, než jich v tomto roce bylo vyrobeno tedy například se vyskladňují zásoby výrobků vyrobené v předchozích letech). Na skladě zbývají výrobky v hodnotě Kč 8.000,00, což v tomto konkrétním případě odpovídá stavu 50 ks výrobků (po Kč 160,00)
Příklad Účtování o materiálu ve způsobu A Podnik pořídil v hotovosti materiál v ceně Kč 1.000,00 + 15 % DPH. Dále zaplatil v hotovosti dopravu tohoto materiálu do skladu v částce Kč 300,00 + 21 % DPH a následně celou zásilku materiálu přijal na sklad. Dále část materiálu v částce Kč 800,00 vydal ze skladu do výroby k výrobě výrobků. Tentýž podnik v hotovosti nakoupil pohonné hmoty do služebního vozidla v ceně Kč 1.000,00 + 21 % DPH. Za hotové podnik rovněž nakoupil drobné kancelářské potřeby v ceně Kč 400,00 + 21 % DPH, které ihned vydává k používání (spotřebě) svým zaměstnancům. Poř. č. 1a. 1b. 1c. 2a. 2b. 2c. 3. 4. 5a. 5b. 5c. 6a. 6b. 6c. Doklad VPD VPD příjemka výdejka VPD VPD Text účetního případu V hotovosti nakoupen materiál DPH 15 % Celkem zaplaceno V hotovosti zaplacena také doprava materiálu DPH 21 % Celkem zaplaceno Materiál byl přijat na sklad Výdej materiálu do spotřeby V hotovosti nakoupeny pohonné hmoty DPH 21 % Celkem zaplaceno V hotovosti nakoupeny kancelářské potřeby DPH 21 % Celkem zaplaceno Částka Kč 1 000,00 150,00 1 150,00 300,00 63,00 363,00 1 300,00 800,00 1 000,00 210,00 1 210,00 400,00 84,00 484,00 Účet MD 111 343 111 343 112 501 501 343 501 343 Účet DAL 211 211 111 112 211 211 Poznámky: Účtování o materiálu je podobné účtování o zboží k zachycení procesu pořízení se však používá účet 111 Pořízení materiálu a následně 112 Materiál na skladě. Součástí pořizovací ceny materiálu bude opět také např. doprava. Vydáním materiálu do spotřeby a vznikem nákladu účetní zachycení pohybu materiálu v podniku končí (případně je předmětem tzv. vnitropodnikového účetnictví) a tento materiál se může znovu v účetnictví objevit až jako součást hotového výrobku viz předchozí schéma. Jde-li o materiál, který je ihned jednorázově spotřebován (kancelářské potřeby, pohonné hmoty, méně významné - levnější položky inventáře apod.), neúčtuje se obvykle jeho přijetí na sklad, ale zachytí se ihned tato jednorázová spotřeba.
Příklad Peníze na cestě Pracovník podniku vybral z firemního běžného účtu (např. na základě tzv. výběrního lístku banky) částku Kč 100.000,00, kterou dle příjmového pokladního dokladu vložil do pokladny. Z výpisu z běžného účtu, který podnik získal druhý den ze svého internetového bankovnictví, je patrný výše uvedený výběr hotovosti z účtu. V další situaci podnik dle výdajového pokladního dokladu odvedl část hotovosti (Kč 10.000,00) na svůj běžný účet. Druhý den, kdy podnik má již k dispozici výpis z bankovního účtu ze svého internetového bankovnictví, banka potvrzuje, že částka Kč 10.000,00 byla na bankovní účet skutečně přijata. Poznámky: Pro zachycení pohybu peněžních prostředků mezi 2 účty krátkodobého finančního majetku (účty skupiny 2) se používá aktivní účet 261 Peníze na cestě. Jeho funkcí je překlenout časový a zejména dokladový nesoulad při pohybu peněz mezi 2 účty krátkodobého finančního majetku. Na účtu 211 Pokladna lze totiž účtovat výhradně (až na drobné výjimky např. při inventarizačních rozdílech) dle VPD/PPD, na účtu 221 Bankovní účet potom výhradně dle výpisu z bank. účtu. Ačkoliv v době účtování může mít podnik již k dispozici oba tyto účetní doklady, je třeba vždy převod peněz mezi pokladnou a bank. účtem účtovat přes 261. Účet 261 se použije i v případě, kdy podnik převádí peněžní prostředky např. mezi dvěma svými bank účty (z každého bank. Účtu obdrží samostatný výpis z běžného účtu) nebo při pohybu hotovosti mezi dvěma podnikovými pokladnami (v jedné pokladně je třeba vystavit VPD, v druhé PPD). Vynechání účtu 261 z tohoto procesu může způsobit, že účetní stav peněz na bank. účtu či v pokladně nebude souhlasit se skutečným stavem, což může způsobit značné problémy.
Příklad Zúčtování se zaměstnanci základní verze bez nemocenských dávek, srážek ze mzdy apod. Dle dokladu, který je nazýván jako zúčtovací a výplatní listina (ZVL) či mzdový doklad apod. jsou k poslednímu dni příslušného měsíce zaúčtovány následující položky související se zaměstnáváním pracovníků. Úhrady jednotlivých částek jsou pak hrazeny v průběhu dalšího měsíce obvykle v tzv. výplatní termín (splatnost daně ze mzdy, sociálního a zdr. pojištění je však až do 20. dne následujícího měsíce) - Poznámky: Jde o celkové částky může jít o mzdu jediného pracovníka či o součet příslušných položek pro všechny pracovníky v podniku. Hrubé mzdy (op. 1) jsou pro podnik nákladem a zároveň závazkem vůči zaměstnancům. Z těchto hrubých mezd se sráží sociální (přesněji důchodové) pojištění, zdravotní pojištění a daň ze mzdy (op. 2 4), čímž dochází ke snížení závazku vůči zaměstnancům a naopak vzniku závazku vůči správě sociálního zabezpečení, zdravotním pojišťovnám pracovníků a finančnímu úřadu. Na účet 524 a 336 se účtuje jak SP (DP), tak i ZP. Je vhodné vytvořit případně analytické účty (např. 336/SP, 336/ZP či 33601, 33602, analogicky u 524). Správný název daně ze mzdy je záloha na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti (a funkčních požitků. Součástí předpisu mezd je i sociální (důchodové) a zdravotní pojištění, které za své zaměstnance hradí zaměstnavatel. Příslušnými institucím se pak odvádí součet SP (DP) a ZP sraženého zaměstnancům a hrazeného zaměstnavatelem (firmou). Zde je uvažována tzv. základní sazba sociálního (důchodového) pojištění ve výši 25 % z hrubých mezd (platné od 1/2011). Částka úhrady čistých mezd se vypočte jako rozdíl hrubých mezd mínus sociální a zdravotní pojištění sražené zaměstnancům a mínus daň ze mzdy.
Příklad Pořízení dlouhodobého majetku V níže uvedených situacích podnik pořizuje různé druhy dlouhodobého majetku. Poř. č. 1a. 1b. 1c. 2. 3. 4a. 4b. 4c. 5a. 5b. 5c. 6. 7a. 7b. 7c. 8. 9. 10. 11. Doklad FAD VPD INT VPD FAD INT FAD VPD INT VPD INT Text účetního případu Faktura od dodavatele za nákladní automobil DPH 21 % Faktura celkem V hotovosti zaplacen správní popl. za přidělení RZ (SPZ) Automobil byl zařazen do užívání a do souboru DHM V hotovosti nakoupen účetní software DPH 21 % Celkem zaplaceno Faktura od dodavatele za vyškolení obsluhy software DPH 21 % Faktura celkem Software bylo zařazeno do užívání Faktura od dodavatele za stroj DPH 21 % Faktura celkem V hotovosti zaplacena neplátci DPH doprava tohoto stroje Stroj byl zařazen do užívání V hotovosti nakoupen od neplátce DPH pozemek Podání návrhu na zápis/změnu vlast. práva do katastru nemovit. Částka Kč 350 000,00 73 500,00 423 500,00 1 000,00 350 000,00 70 000,00 14 700,00 84 700,00 3 000,00 630,00 3 630,00 70 000,00 37 000,00 7 770,00 44 770,00 7 000,00 44 000,00 13 000,00 13 000,00 Účet MD 042 343 538 022 041 343 518 343 013 042 343 042 022 042 031 Účet DAL 321 211 042 211 321 041 321 211 042 211 042 Poznámky: Proces pořízení dlouhodobého majetku se účtuje na účty 042 (u DHM), resp. 041 (DNM), popř. 042 (DFM). Za DNM jsou považovány položky v ocenění od Kč 60.000,00 (bez DPH) výše; podnik může rozhodnout o snížení této hranice. Za samostatné movité věci (součást DHM) jsou považovány položky v ocenění od Kč 40.000,00 (bez DPH) výše; podnik může opět rozhodnout o snížení této hranice. Pozemky, budovy, stavby apod. se mezi dlouhodobý majetek zařazují vždy bez ohledu na cenu. Součástí ceny je také doprava, montáž apod. Naopak součástí ceny není vyškolení obsluhy či některé správní poplatky (zde přidělení SPZ). Dlouhodobý majetek se zařazuje do užívání v okamžiku, kdy jsou splněny technicko ekonomické předpoklady pro jeho provoz. Děje se tak na základě dokladu (zde označen jako INT interní účetní doklad),který se obvykle nazývá zápis (protokol) o zařazení majetku do užívání
Příklad Odpisy dlouhodobého majetku výpočet Dlouhodobý majetek se používá více let a proto se i postupně opotřebovává jeho cena postupně vstupuje do nákladů (nikoliv tedy najednou jako například u materiálu). Neodpisují se pozemky, umělecká díla a sbírky, dlouhodobý finanční majetek a některé další položky. Pro výpočet odpisů se obvykle sestavuje odpisový plán, který obsahuje kromě informací o příslušném majetku také zvolený způsob odpisování. Rozlišujeme účetní odpisy (stanovuje si je sama firma s přihlédnutím ke skutečnému opotřebení majetku) a daňové odpisy (jsou dány Zákonem o daních z příjmů jako maximální částky, které lze uplatnit pro účely výpočtu daně z příjmů). Cena, ze které se provádí odpis, se obvykle označuje jako vstupní cena (což je termín Zákona o daních z příjmů; prakticky jde o cenu, v níž je majetek zachycen v účetnictví). Odpisový plán obsahuje obvykle výši ročních odpisů, oprávky a zůstatkovou cenu. Odpis vyjadřuje opotřebení majetku za daný rok. Oprávky jsou úhrn odpisů za jednotlivé roky používání (a odpisování), zůstatková cena je potom vstupní cena snížená o oprávky. Zcela odepsaný majetek má nulovou zůstkovou cenu, lze jej dále používat, ale nelze jej již odpisovat. Sestavení odpisového plánu (účetní odpisy): vstupní cena majetku Kč 200.000,00 předpokládaná doba použitelnosti 5 let roční odpisová sazba 20 % ze vstupní ceny Poznámky: Daňové odpisy definuje Zákon o daních z příjmů jako (jak je uvedeno výše) jako maximální částky, které lze použít při výpočtu daňového základu k dani z příjmů. Rozlišujeme daňové odpisy nehmotného majetku (Zákonem o daních z příjmů je dána doba odpisování v měsících, odpisuje se s přesností na celé měsíce v daném roce), u hmotného majetku potom rovnoměrné odpisy (odpisují každý rok stejnou částku) a zrychlené odpisy (odepíší vyšší částku na v prvních letech používání, méně na konci používání). Jsou zde stanoveny doby odpisování v letech. Pro majetek pořízený mezi 1. 1. 2009 až 30. 6. 2010 bylo za splnění dalších podmínek možno použít tzv. mimořádné odpisy (výrazné zrychlení doby odpisování u některých druhů hmotného majetku).
Příklad Účtování o odpisech dlouhodobého majetku Odpis je pro podnik náklad (účet 551), vyjadřuje roční opotřebení příslušné položky dlouhodobého majetku. Může se účtovat ročně (celá roční částka k 31. 12. daného roku) nebo ve výši 1/12 ročního odpisu ke konci každého měsíce. Účtování probíhá nepřímo prostřednictvím účtu oprávek (účty ze skupiny 07 pro DNM a 08 pro DHM). Na majetkovém účtu (tj. na účtu ze skupiny 01 či 02) je po celou dobu používání DNM/DHM vidět jeho původní vstupní cena a oprávky nabíhají na příslušném účtu ze skupiny 07 či 08. Rozdílem příslušných účtů (např. 013 a 073 pro software nebo 022 a 082 pro samostatné movité věci nebo 021 a 081 pro stavby apod.) se potom zjišťuje zůstatková cena. Odpis se účtuje každý rok jako náklad (551MD) a odpovídající účet oprávek. Oprávky nabíhají každý rok až do okamžiku, kdy dosáhnou 100 % vstupní ceny. Účty oprávek se obvykle označují jako korekční účty aktiv, tedy je to aktivum se záporným znaménkem (snižuje hodnotu dlouhodobého majetku). Odpisy jednotlivých položek dlouhodobého majetku se potom zaúčtují např. tak, jak je uvedeno v následující tabulce účetního deníku. Částky by odpovídaly příslušným odpisovým plánům: Poznámky: Odpisy se účtují na základě interních účetních dokladů, jejichž přílohou mohou být tabulky (počítačové sestavy) znázorňující výšii odpisů pro jednotlivé konkrétní položky dlouhodobého majetku.
Příklad Vyřazování dlouhodobého majetku Dlouhodobý majetek lze vyřadit pozuze v případě, je-li 100% odepsán (jeho zůstatková cena je nulová). Protože tomu tak často není, je nutno vyřazovaný dlouhodobý majetek doodepsat, tedy provést dodatečný odpis navíc. Tento dodatečný odpis se účtuje ve výši stávající zůstatkové ceny tak, aby po tomto doodepsání byla zůstatková cena nulová. Poté je možné dlouhodobý majetek vyřadit tyto operace, tedy jak doodepsání, tak vyřazení DM se účtují na základě interního dokladu, který se obvykle označuje jako zápis (protokol) o vyřazení majetku. Nákladový účet, nakterý se účtuje doodepsání zůstatkové ceny, by měl vystihovat důvod, proč dochází k vyřazení. U vyřazení v důsledku likvidace (DM přestal plnit svou funkci dříve, než se předpokládalo) se dodatečný odpis účtuje na účet 551, v případě prodeje DM se účtuje na 541, v případě darování na 543, v případě běžné škody (krádež, poškození,...) na účet 549, v případě živelné škody (povodeň, oheň,...) na 582 apod. Příklad: ve všech situacích předpokládejme stroj se vstupní cenou Kč 100.000,00 a dosavadními oprávkami Kč 75.000,00. Vždy bude provedeno doodepsání zůstatkové ceny, následně vyřazení a popř. další související operace (např. prodej DM). Jednotlivé situace jsou v účetním deníku odděleny dvojitou čarou: Poř. č. 1. 2. 1. 2. 3a. 3b. 3c. 1. 2. 3. 1. 2. 3. 1. 2. 3. Doklad INT INT INT INT FAV INT INT INT INT INT VBÚ INT INT VBÚ Text účetního případu Vyřazení stroje v důsledku LIKVIDACE - doodepsání zůst. ceny Vyřazení stroje z evidence a ze souboru DHM Vyřazení stroje v důsledku PRODEJE - doodepsání zůst. ceny Vyřazení stroje z evidence a ze souboru DHM Faktura odběrateli za nepotřebný stroj (v obvyklé tržní ceně) DPH 21 % Faktura celkem Vyřazení stroje v důsledku DAROVÁNÍ - doodepsání zůst. ceny Vyřazení stroje z evidence a ze souboru DHM DPH z nepeněžitého daru - 21 % z "ceny obvyklé" - zde ze ZC Vyřazení stroje v důsledku KRÁDEŽE - doodepsání zůst. ceny Vyřazení stroje z evidence a ze souboru DHM Pojišťovna posílá pojistné plnění za ukradený stroj na účet Vyřazení stroje v důsledku POVODNĚ - doodepsání zůst. ceny Vyřazení stroje z evidence a ze souboru DHM Pojišťovna posílá pojistné plnění za zničený stroj na účet Částka Kč 25 000,00 100 000,00 25 000,00 100 000,00 30 000,00 6 300,00 36 300,00 25 000,00 100 000,00 5 250,00 25 000,00 100 000,00 24 000,00 25 000,00 100 000,00 24 000,00 Účet MD 551 082 541 082 311 543 082 543 549 082 221 588 082 221 Účet DAL 082 022 082 022 641 343 082 022 343 082 022 648 082 022 688
Příklad Účtování o drobném majetku V případě, že podnik pořídí majetek, jehož použitelnost je delší než 1 rok, ale jeho vstupní cena je nižší než Kč 40.000,00 za položku v případě samostatných movitých věcí, resp. nižší než Kč 60.000,00 za položku v případě DNM, může podnik na základě svého rozhodnutí tento majetek zaúčtovat: (1) jako běžný dlouhodobý majetek (tedy DHM SMV či DNM), ač nedosahuje kritéria ceny (2) jako jednorázovou spotřebu materiálu v případě samostatných movitých věcí (3) jako spotřebu služeb (518) v případě nehmotného majetku Poř. č. 1a. 1b. 1c. 2a. 2b. 2c. 3a. 3b. 3c. 4. 5. 6a. 6b. 6c. Doklad VPD VPD VPD příjemka výdejka VPD Text účetního případu V hotovosti nakoupen software pro vedení účetnictví DPH 21 % Celkem zaplaceno V hotovosti nakoupen obráběcí stroj DPH 21 % Celkem zaplaceno V hotovosti zaplacena také doprava stroje do firmy DPH 21 % Celkem zaplaceno Stroj z předc. oprací přijat na "sklad drobného majetku" Výdej obráběcího stroje do užívání V hotovosti nakoupena kancelářská židle - ihned do užívání DPH 21 % Celkem zaplaceno Částka Kč 10 000,00 2 100,00 12 100,00 20 000,00 4 200,00 24 200,00 1 000,00 210,00 1 210,00 21 000,00 21 000,00 1 500,00 315,00 1 815,00 Účet MD 518 343 111 343 111 343 112 501 501 343 Účet DAL 211 211 211 111 112 211 Poznámky: Kategorie drobného dlouhodobého hmotného/nehmotného majetku právně již několik let neexistuje; podnik se rozhodne, zda dotyčnou položku povede jako běžný dlouhodobý majetek či jako zásobu (DHM) s následným účtováním do spotřeby či jako spotřebu služeb (DNM) Jak už bylo uvedeno, pozemky, stavby apod. se jako DHM účtují vždy bez ohledu na vstupní cenu. Pokud je drobný majetek ihned předán k užívání (spotřebě), je možno účtovat tak, jak je uvedeno v op. 6 a není nutno majetek brát na sklad.
Příklad Další časté účetní případy 1. část Následující účetní deník obsahuje řadu dalších v praxi často se opakujících účetních případů Poř. č. 1a. 1b. 1c. 2. 3. 4a. 4b. 4c. 5a. 5b. 5c. 6. 7. 8. 9a. 9b. 9c. 10. Doklad FAD VPD VPD VPD VBÚ VBÚ VPD VPD VBÚ Text účetního případu Faktura od dodavatele za opravu majetku DPH 21 % Celkem zaplaceno Faktura z operace 1 uhrazena hotově V hotovosti zaplaceno poštovné (osvobozeno od DPH) V hotovosti zaplaceno občerstvení DPH 15 % Celkem zaplaceno Faktura od dodavatele za dodávku elektrické energie DPH 21 % Faktura celkem Banka si sráží poplatek za vedení běžného účtu Faktura z operace 5 uhrazena z běžného účtu V hotovosti zaplacen dálniční známka použitá ihned na služ. vůz V hotovosti zaplaceno cestovné pracovníkovi DPH 15 % Celkem zaplaceno Z běžného účtu zaplacen úrok z prodlení za pozdní platbu daně Částka Kč 5 000,00 1 050,00 6 050,00 6 050,00 100,00 300,00 45,00 345,00 3 000,00 630,00 3 630,00 300,00 3 630,00 1 500,00 100,00 15,00 115,00 700,00 Účet MD 511 343 321 518 513 513 502 343 568 321 538 512 343 545 Účet DAL 321 211 211 211 321 221 221 211 211 221 Poznámky: U občerstvení v operaci 4 není obvykle nárok na odpočet DPH zaplacená DPH se proto účtuje do nákladů stejně jako cena bez daně. Navíc tento náklad (513 Reprezentace) je tzv. daňově neuznatelným nákladem pro účely daně z příjmů. Taktéž daňově neuznatelný náklad je úrok z prodlení (či jiná sankce od státního orgánu ) v op. 10.
Příklad Další časté účetní případy 2. část Následující účetní deník obsahuje řadu dalších v praxi často se opakujících účetních případů Poř. č. 1a. 1b. 1c. 2. 3. 4a. 4b. 4c. Doklad FAV VBÚ VBÚ PPD Text účetního případu Faktura odběrateli za poskytnuté služby DPH 21 % Faktura celkem Faktura z op. 1 uhrazena na běžný účet Připsaný úrok na běžném účtu Tržby za výrobky v hotovosti DPH 15 % Celkem přijato Částka Kč 30 000,00 6 300,00 36 300,00 36 300,00 0,50 10 000,00 1 500,00 11 500,00 Účet MD 311 221 221 211 Účet DAL 602 343 311 662 601 343
Finanční účetnictví Základy daně z příjmů právnických osob
Poplatníkem DPPO Jsou osoby, které nejsou fyzickými osobami Má-li taková právnická osoba sídlo na území ČR, má daňovou povinnost na své celosvětové příjmy Nemá-li taková právnická osoba na území ČR své sídlo, má daňovou povinnost pouze na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR Předmětem daně Jsou veškeré příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a nakládání s majetkem U neziskových organizací nejsou předmětem daně příjmy plynoucí z jejich poslání ( hlavní činnosti ), pokud výdaje (náklady) na tyto činnosti jsou vyšší Dále u neziskových organizací nejsou předmětem daně příjmy z dotací či příspěvků na provoz ze státního rozpočtu, úrokové příjmy na bankovním účtu apod. Osvobození od daně (např.): Členské příspěvky např. u profesních komor či obč. sdružení, výnosy kostelních sbírek Příjmy z dividend a jiných podílů na zisku vyplácené dceřinnou společností atd.
Sazba daně z příjmů právnických osob činí pro rok 2012 a 2013 19 % Základ pro výpočet DPPO (základ daně) se přitom zaokrouhluje za zdaňovací období na celé tisícikoruny směrem dolů Zdaňovacím obdobím je kalendářní rok nebo tzv. hospodářský rok (12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců začínajících jiným měsícem než je leden) Daňové přiznání k DPPO se podává do 3 měsíců po skončení zdaňovacího období (od roku 2011 se vlivem Daňového řádu tato lhůta počíta počínajícíc dnem následujícím po skončení zdaň. období) tedy do 1. 4. (není-li sobota/neděle/svátek) Zpracovává-li daňové přiznání daňový poradce na základě plné moci předložené finančnímu úřadu před uplynutím základní lhůty (viz výše) či podléhá-li firma auditu (nutno oznámit správci daně), prodlužuje se výše uvedená základní lhůta o další 3 měsíce (tj. do 1. 7.)
Základem daně pro účely DPPO (analogicky pro podnikající fyzické osoby): Rozdíl mezi výnosy a náklady, pakliže poplatník vede (podvojné) účetnictví Rozdíl mezi příjmy a výdaji, pakliže poplatník (týká se prakticky jen FO) vede daňovou evidenci (dříve tzv. jednoduché účetnictví) Výnosy (příjmy) se rozumí Výnosy (příjmy) z činnosti poplatníka (tržby za výrobky, zboží, služby) Výnosy (příjmy) z prodeje (nepotřebného) majetku atd. Výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů ( daňově uznatelným nákladem ) se rozumí například: Nájemné včetně finačního leasingu (při splnění podmínek dle ZoDP) Odpisy hmotného/nehmotného majetku (vyjadřující opotřebení tohoto majetku) Náhrady cestovních výdajů Dále většina nákladů zaúčtovaných v účtové třídě 5 (výjimky viz dále) apod.
Za tzv. daňově neuznatelné náklady (výdaje) se považují například: Výdaje na pořízení hmotného a nehmotného majetku Penále, úroky z prodlení a pokuty (s výjimkou zaplacených smluvních sankcí tohoto druhu) Výdaje nad limit dle ZoDP či dle jiných právních předpisů (např. tzv. cestovné nad limit) Manka a škody převyšující náhrady (s výjimkou mank do norem ) Výdaje (náklady) na reprezentaci (pohoštění, občerstvení, dary s výjimkou tzv. reklamních předmětů atd.) Kladný rozdíl mezi tzv. účetními a daňovými odpisy hmotného/nehmotného majetku atd.
Finanční účetnictví Rozdělování (úhrada) hospodářského výsledku
Hospodářský výsledek minulého účetního období (minulého roku) podléhá obvykle v první polovině roku rozdělování (nebo úhradě ) - jde o tzv. schvalovací řízení. Rozděluje se zásadně čistý hospodářský výsledek,tj. zisk (teoreticky i ztráta) po zdanění daní z příjmů za minulý rok. ČISTÝ ZISK = ÚČETNÍ HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK mínus DPPO O rozdělení hospodářského výsledku rozhodují nejvyšší orgány jednotlivých právních forem podnikání, a to obvykle na návrh vedení příslušné účetní jednotky. Těmito nejvyššími orgány jsou: U akciové společnosti valná hromada akcionářů U společnosti s ručením omezeným - valná hromada společníků (max. 50 společníků) U družstva členská schůze (členů družstva neboli družstevníků) U veřejné obchodní společnosti všichni společníci U komanditní společnosti komplementáři (neomezeně ručící společníci) Poznámka: pokud má akciová společnost nebo společnost s ručením omezeným jediného společníka (akcionáře), rozhoduje tento společník (akcionář) sám v rozsahu působnosti valné hromady. Valná hromada se tedy v pravém slova smyslu nemusí svolávat
ROZDĚLENÍ ZISKU 1. část V případě, že účetní jednotka dosáhne zisku, má v zásadě následující možnosti jeho rozdělení. 1. Příděl do zákonného rezervního fondu (u a. s. nebo u s. r. o.) nebo do nedělitelného fondu (u družstva): zmíněné právní formy podnikání (a. s., s. r. o., družstvo) tvoří ze zákona (tj. dle Obchodního zákoníku) povinný rezervní (nedělitelný) fond, který slouží především ke krytí možných ztrát v budoucích letech. Tvorba tohoto fondu má přednost před ostatními možnostmi; rezervní (nedělitelný) fond se tvoří určitým procentem z čistého zisku (přesnou výši stanovuje ObchZ), záleží na konkrétních podmínkách u konkrétní účetní jednotky, obvykle je to 5 % - 20 % z čistého zisku 2. Příděl do statutárních fondů: pokud se účetní jednotka ve svých zakládacích dokumentech (společenské smlouvě, zakladatelské listině, stanovách,...) zaváže tvořit další (tzv. statutární) fondy, musí po přídělu do rezervního (nedělitelného) fondu provést příděl i do těchto statutárních fondů. Způsob přípdělu je stanoven zakladatelskými dokumenty, často též procentem z čistého zisku. Tyto fondy slouží ke konkrétním účelům, typickým příkladem je sociální fond (dříve ale stále častěji opět i dnes označovaný jako FKSP fond kulturních a sociálních potřeb), fond odměn,... 3. Příděl do ostatních fondů: nejvyšší orgán může rozhodnout o tom, že kromě rezervního/nedělitelného fondu a statutárních fondů budou tvořeny další fondy k daným účelům. Nejvyšší orgán stanoví účel i způsob tvorby takového fondu
ROZDĚLENÍ ZISKU 2. část 4. Podíl na zisku společníků (akcionářů, členů družstva): u a. s., s. r. o., družstva a u komanditistů komanditních společností může být společníkům těmto společností (u k. s. tedy jen zmiňovaným komanditistům) vyplacen podíl na zisku. Tento podíl na zisku podlhá zdanění tzv. srážkovou daní (ve výši 15 %), daň odvádí za společníky společnost a tento podíl na zisku společníci již ve většině případů dále nijak nezdaňují. Příklad: Společnost s ručením omezeným rozhodla, že svým společníkům vyplatí podíl na zisku společnosti ve výši Kč 100.000,00. Tento hrubý podíl na zisku bude zdaněn 15% srážkovou daní (tj. Kč 15.000,00). Tuto daň odvede svému finančnímu úřadu vyplácející společnost a společníci obdrží již čistý podíl na zisku ve výši Kč 85.000,00. 5. Krytí neuhrazených ztrát minulých let: pokud má podnik neuhrazené ztráty minulých let (viz dále), může letošní zisk použít k jejich krytí ( vymazání ). Pozor vykazuje-li podnik neuhrazené ztráty minulých let, nesmívyplácet svým společníkům podíl na zisku (viz předchozí bod), dokud tyto staré neuhrazené ztráty nebudou zcela pokryty ( uhrazeny ). 6. Ponechání zisku jako nerozděleného: nejvyšší orgán může stanovit, že určitá část zisku nebude nijak účelově rozdělena a bude ponechána jako volný zdroj do dalších období. 7. Zvýšení základního kapitálu o zisk: je možné schválit zvýšení základního kapitálu o dosažený zisk. Tato skutečnost podléhá zápisu do obchodního rejstříku a je administrativně náročnější, i když bývá velmi pozitivně vnímána.