Odpočet daňovej straty po Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Transkript

1 Odpočet daňovej straty po Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

2 Odpočet daňovej straty Možnosť a pravidlá odpočítania daňovej straty od základu dane z príjmov v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach sú stanovené v 30 ZDP Na zistenie (výšky) daňovej straty, ktorú možno odpočítať od základu dane v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, platia ustanovenia 17 až 29 ZDP Odpočet daňovej straty od základu dane z príjmov môže využiť PO alebo FO (FO počnúc len z príjmov podľa 6 ods. 1 a 2 ZDP)

3 Zmeny v odpočte daňovej straty Od sa mení spôsob uplatňovania odpočtu daňovej straty. Daňovú stratu je možné počnúc zdaňovacím obdobím roku 2014 odpočítavať počas najviac štyroch po sebe nasledujúcich zdaňovacích období. Zároveň sa mení spôsob odpočtu daňovej straty z odpočtu ľubovoľnej výšky daňovej straty v príslušnom zdaňovacom období na rovnomerné odpočítanie daňovej straty počas štyroch po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to vo výške ¼.

4 Zmeny v odpočte daňovej straty FO Zmeny v odpočítavaní daňovej straty u FO: Neuplatnené daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia rokov 2010 a 2011 z príjmov podľa 6 ods. 3 ZDP alebo súčet týchto neuplatnených daňových strát, aj keď sa mohli odpočítať od základu dane, sa odpočítajú od základu dane rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období začínajúcich zdaňovacím obdobím najskôr

5 Zmeny v odpočte daňovej straty FO V zdaňovacom období r FO už nebude môcť odpočítať daňové straty vykázané v r a 2011 od úhrnu ČZD podľa 6-8 ZDP, ale už iba od ČZD podľa 6 ods. 1 a 2 ZDP. V prípade, ak daňovník mohol straty vykázané v r odpočítavať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach od ich vykázania, ale ich neodpočítal, musí už postupovať spôsobom podľa 30 ods. 1 ZDP účinného od , t.j. nemôže ich douplatňovať podaním dodatočného daňového priznania spôsobom platným do konca r

6 Zmeny v odpočte daňovej straty PO Zmeny v odpočítavaní daňovej straty u PO: Neuplatnené daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia ukončené v r alebo súčet týchto neuplatnených daňových strát, aj keď sa mohli odpočítať od základu dane, sa odpočítajú od základu dane rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období začínajúcich zdaňovacím obdobím najskôr

7 Uplatnenie odpočtu daňovej straty Zdaňovacie obdobie, za ktoré bola vykázaná strata Postup pri uplatnení odpočtu daňovej straty 2008 V ľubovoľnej výške v r V ľubovoľnej výške v r (začínajúce ) V ľubovoľnej výške v r. 2013, ale v rokoch vo výške max. ¼ Vo výške ¼ počas 4 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období. Vo výške ¼ počas 4 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období.

8 PRÍKLAD 1 Daňovník (PO) dosiahol za zdaňovacie obdobie roku 2009 daňovú stratu vo výške Z tejto daňovej straty si uplatnil v zdaňovacom období roku: 2010: 500 a 2011: Za zdaňovacie obdobie roku 2012 dosiahol opäť daňovú stratu vo výške (tzn. úhrn neuplatnených daňových strát v roku 2012 činí ). V zdaňovacom období roku 2013 dosiahol daňovník základ dane pred uplatnením odpočtu daňovej straty vo výške

9 PRÍKLAD 1 Daňovník bude postupovať nasledovne: Zdaňovacie obdobie Max. odpočet daňovej straty Poznámka V ľubovoľnej výške, max. do výšky vykázaného základu dane z príjmov ¼ z daňovej straty vykázanej v zdaňovacom období r (875 ) + neuplatnená daňová strata dosiahnutá za zdaňovacie obdobie r (576 ) ¼ z daňovej straty vykázanej v zdaňovacom období r

10 PRÍKLAD

11 PRÍKLAD 2 Daňovník (PO) dosiahol za zdaňovacie obdobie roku 2011 daňovú stratu vo výške a za zdaňovacie obdobie roku 2012 daňovú stratu vo výške V zdaňovacom období roku 2013 dosiahol daňovník základ dane pred uplatnením odpočtu daňovej straty vo výške

12 PRÍKLAD 2 Daňovník bude postupovať nasledovne: Zdaňovacie obdobie Max. odpočet daňovej straty Poznámka ,00 V ľubovoľnej výške, max. do výšky vykázaného základu dane z príjmov , , ,50 ¼ z úhrnu neuplatnených daňových strát (6 894 ) dosiahnutých za zdaňovacie obdobia r (1 394 ) a 2012 (5 500 ) ,50

13 PRÍKLAD 2 Odpočet daňovej straty v zdaňovacom období r. 2013:

14 PRÍKLAD 2 Odpočet daňovej straty v zdaňovacom období r. 2014:

15 Osobitosti uplatňovania odpočtu daňovej straty Ak je zdaňovacie obdobie kratšie ako rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet daňovej straty, napr. v zdaňovacom období: končiacom dňom predchádzajúcim dňu vstupu spoločnosti do likvidácie, končiacom dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu, v ktorom dochádza k zmene účtovného obdobia, ktorým je kalendárny rok na hospodársky rok a naopak.

16 Osobitosti uplatňovania odpočtu daňovej straty Daňovníci v likvidácii / konkurze: Ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty odo dňa vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu zaniká.

17 Osobitosti uplatňovania odpočtu daňovej straty Daňovníci zanikajúci bez likvidácie: Ak daňovník, ktorý začal odpočítavať daňovú stratu alebo mu vznikol nárok na odpočítavanie daňovej straty ( 30 ods. 1 ZDP), zanikol v dôsledku zrušenia bez likvidácie, daňovú stratu odpočítava právny nástupca. Ak je právnych nástupcov viac, daňová strata sa odpočítava u každého z nich pomerne, a to podľa výšky vlastného imania zaniknutého daňovníka, v akej prešlo na jednotlivých právnych nástupcov.

18 Osobitosti uplatňovania odpočtu daňovej straty Právny nástupca môže odpočítať daňovú stratu, ak je zanikajúca právnická osoba a jej právny nástupca daňovníkom dane z príjmov PO a súčasne, ak účelom tohto zániku nie je len zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti.

19 Osobitosti uplatňovania odpočtu daňovej straty Daňovníci, ktorými sú v. o. s.: Daňová strata u daňovníka, ktorý je spoločníkom verejnej obchodnej spoločnosti, sa zvýši o časť daňovej straty v. o. s. pripadajúcej na tohto daňovníka alebo sa zníži o časť základu dane v. o. s. pripadajúceho na tohto daňovníka.

20 Osobitosti uplatňovania odpočtu daňovej straty Daňovníci, ktorými sú komplementári k. s.: Daňová strata u daňovníka, ktorý je komplementárom k. s., sa zvýši o časť daňovej straty k. s. pripadajúcej na tohto daňovníka alebo sa zníži o časť základu dane k. s. pripadajúceho na tohto daňovníka.

21 Daňová strata a odložená daň Zaúčtovanie odloženej daňovej pohľadávky: Možnosť uplatňovania odpočtu daňovej straty je odpočítateľným dočasným rozdielom ( 10 ods. 9 písm. b) PÚ), v súvislosti s ktorým sa účtuje o odloženej daňovej pohľadávke Odložená daňová pohľadávka sa účtuje vo výške v akej sa predpokladá dosiahnutie dostatočného zdaniteľného základu dane na umorenie daňovej straty počas obdobia, kedy je možné túto daňovú stratu umorovať

22 Daňová strata a odložená daň V poznámkach je nutné zverejniť nasledovné informácie: sumu odloženej daňovej pohľadávky účtovanej v bežnom účtovnom období, týkajúcej sa umorenia daňovej straty, v súvislosti s ktorou sa v predchádzajúcich účtovných obdobiach odložená daňová pohľadávka neúčtovala, sumu neuplatneného umorenia daňovej straty, ku ktorej nebola účtovaná odložená daňová pohľadávka,

23 Daňová strata a odložená daň sumu odloženého daňového záväzku, ktorý vznikol z dôvodu neúčtovania (odúčtovania) tej časti odloženej daňovej pohľadávky v bežnom účtovnom období, o ktorej sa účtovalo v predchádzajúcich účtovných obdobiach (napr. z dôvodu odúčtovania odloženej daňovej pohľadávky zaúčtovanej v minulosti ako dôsledok neistoty dosiahnutia dostatočného zdaniteľného základu na umorenie daňovej straty v budúcich zdaňovacích obdobiach).