K rozsudku soudu ve vïci ûaloby MF»R

Transkript

1 K rozsudku soudu ve vïci ûaloby MF»R Komora obdrûela v Ëervnu pìsemnè vyhotovenì rozsudku MÏstskÈho soudu v Praze ve vïci ûaloby, kterou podalo v roce 2001 Ministerstvo financì»r na p ezkoum nì nïkter ch ustanovenì profesnìch p edpis komory. Proti rozsudku bylo moûno podat do dvou t dn od doruëenì kasaënì stìûnost k NejvyööÌmu spr vnìmu soudu. KasaËnÌ stìûnost vöak je moûno podat pouze v z konem p esnï stanoven ch p Ìpadech a kasaënì stìûnost nem odkladn Ëinek. Komora kasaënì stìûnost nepodala a stejnï se rozhodlo i Ministerstvo financì. Ministerstvo financì ve svè ûalobï navrhovalo zruöenì celè ady ustanovenì statutu, volebnìho du a p ÌspÏvkovÈho du. Soud na z kladï posouzenì souladu tïchto profesnìch AUDITOR 6/2003 p edpis se z konem rozhodl o zruöenì nïkter ch ustanovenì profesnìch p edpis, ale Ë st n vrh Ministerstva financì zamìtl. NÏkter mi zruöen mi ustanovenìmi profesnìch p edpis jsme se snaûili eöit vïci, kterè nebyly uspokojivï upraveny z konem. TÌm se vöak soud nezab val a posuzoval pouze soulad profesnìch p edpis se z konem. Ve statutu komory byla zruöena ustanovenì o tom, ûe komora stanovì v öi n hrad za z pis asistent auditora do seznamu asistent auditora, v öi n hrad na hradu n klad za vr cenì p ihl öky nebo û dosti nebo n klad spojen ch s provï enìm û - dosti o sloûenì auditorskè zkouöky. Tyto Ëinnosti jsou vesmïs prov dïny pro osoby, kterè nejsou auditory a z kon neumoûúuje, abychom za tyto Ëinnosti poûadovali byù jen symbolickou n hradu. V p ÌpadÏ asistent auditora je komora povinna vèst seznam, ale nem ûe za z pis do seznamu poûadovat zaplacenì. Za z pis do seznamu platì pouze audito i nebo auditorskè spoleënosti. ZahrnutÌm n hrad do statutu jsme se snaûili vy eöit nedostatek v z konï, soud vöak tato ustanovenì zruöil. V z konï a ve statutu komory je obsaûeno ustanovenì o tom, ûe rada je povinna svolat snïm na z kladï û dosti dozorëì komise. Ve statutu je uvedeno, ûe tato û dost musì b t pìsemn. Poûadavek pìsemnè formy se n m zd l b t logick a opodstatnïn. Soud toto ustanovenì zruöil a z toho tedy vypl v, ûe dozorëì komise m ûe poû dat o svol nì snïmu i stnï. Rada m ze z kona 17 Ëlen, p i odstoupenì nïkterèho z Ëlen rady je moûno radu doplnit z ad n hradnìk. Z kon vöak ne eöì p Ìpad, kdy je zvolen poëet n hradnìk vyëerp n a po- Ëet Ëlen rady klesne pod 17 Ëlen. Tato situace byla eöena ve statutu tak, ûe rada m ûe fungovat i za snìûenèho poëtu Ëlen, ale pouze do doby neû poëet Ëlen klesne pod 9 Ëlen. Teprve potom je nutno provèst doplúovacì volby. Soud ustanovenì statutu o tom, ûe poëet Ëlen rady nesmì b t niûöì neû 9 Ëlen, zruöil. Uveden princip stanovenì poëtu Ëlen a minim lnìho poëtu Ëlen JUDr. AntonÌn Hus k org nu tedy z st v Ëlen Rady KA»R pouze u dozorëì a k rnè komise. Z kon p edpokl d, ûe statut rnìm org nem komory je prezident a jeho z stupcem viceprezident. Vzhledem k zavedenè zvyklosti byla do statutu d na moûnost volby nïkolika viceprezident s tìm, ûe v tom p ÌpadÏ bude stanoveno, kter z viceprezident zastupuje prezidenta. Soud ustanovenì statutu o viceprezidentech zruöil a proto platì ustanovenì z kona o tom, ûe komora m ûe mìt pouze jednoho viceprezidenta. Z kon ne eöì p Ìpad, kdy nïkter z org n komory nem ûe vykon vat svoji Ëinnost proto, ûe poëet jeho Ëlen klesne pod stanovenou hranici. Proto bylo do statutu zahrnuto ustanovenì o tom, ûe v tomto p ÌpadÏ zajistì plnïnì nezbytn ch kol nefunkënìho org nu rada nebo dozorëì komise. Podle n zoru soudu se jedn o rozöì- enì pravomocì org n nad r mec z - kona a toto ustanovenì statutu bylo zruöeno. Z kon ani statut komory tedy ne eöì nap. ot zku kdo je opr vnïn svolat snïm v p ÌpadÏ, kdy poëet Ëlen rady klesne pod 17 Ëlen. Ve volebnìm du bylo soudem zruöeno ustanovenì o tom, ûe snïm m ûe auditora povï it v konem funkce v org nu komory na p echodnè obdobì. Toto ustanovenì bylo pot ebnè pro za- Ë tek Ëinnosti z kona Ë. 254/2000 Sb., AUDITOR Ë. 6, 2003 OBSAH AKTUALITY... 2 VZDÃL V NÕ... 7 DISKUSNÕ OK NKO ZamyölenÌ nad v zvou k EtickÈmu kodexu Ing. Jarmila Novotn... 6 V BORY A KOMISE INFORMUJÕ... 8 DOKUMENTY Rozsudek MÏstskÈho soudu v Praze ve vïci p ezkoum nì profesnìch p edpis NA POMOC AUDITORŸM P ipravovanè zmïny v regulaci auditu Ing. Milan SlavÌk Audit risk Dodatek k ISA 200 ÑCÌle a principy audituì DISKUSE FinanËnÌ kontrola, p ezkoum nì hospoda enì a finanënì audit Ing. Zdena Dr palov DANà DaÚov uznatelnost n klad p i tzv. ochutn vkov ch akcìch Ing. Lenka Poû rov DaÚov uznatelnost n klad z titulu prodeje smïnky Ing. Ji Ì Nesrovnal Ing. Miroslav Mr zek V öe z kladny pro daúovè odpisov nì nemovitosti vloûenè do z kladnìho obchodnìho kapit lu obchodnì spoleënosti Ing. Marie KoneËn, CSc ZAUJALO N S ËetnÌ firma zaplatila pokutu za pr ci v IPB Ministerstvo financì p tr po zodpovïdnosti auditora ZAZNAMENALI JSME

2 kdy z kon nedostateënï eöil v p echodn ch ustanovenìch ot zku existence st vajìcìch org n komory po datu Ëinnosti z kona. Proto snïm v lednu 2001 povï il st vajìcì Ëleny org n komory v konem funkcì na dobu do nov ch voleb a na snïmu v listopadu 2001 byly provedeny volby nov ch org n komory. Je moûno p edpokl dat, ûe zruöenè ustanovenì volebnìho du nebude jiû pot ebnè. Soud ve volebnìm du zruöil i ustanovenì eöìcì situaci, kdy funkënì obdobì org n komory skonëilo a novè volby se konajì nap. teprve za 14 dnì. V tom p ÌpadÏ byl snïm opr vnïn schv lit opat enì pot ebn pro v kon funkce org n komory na obdobì od skonëenì funkënìho obdobì org n do doby zvolenì nov ch org - n komory. Uveden situace tedy nenì z konem ani profesnìmi p edpisy eöena, vzhledem k zavedenè zvyklosti kon nì snïmu na konci listopadu se vöak jedn o problèm v du nïkolika dn. Jak je uvedeno v öe, soud ve statutu zruöil moûnost stanovenì n hrad za z pis asistenta auditora do seznamu a dalöìch n hrad. Vzhledem k tomu byla zruöena ustanovenì p ÌspÏvkovÈho du, ve kter ch byla uvedena konkrètnì v öe tïchto n hrad. Rozsudkem soudu byla zruöena nïkter ustanovenì profesnìch p edpis, kter co do svèho rozsahu nejsou nijak rozs hl a komora bez nich m ûe fungovat. Zruöen ustanovenì eöila zejmèna nïkterè v jimeënè situace, ke kter m vöak nemusì dojìt. NejvÏtöÌ dopad bude mìt asi zruöenì moûnosti vybìr nì n hrad za nïkterè Ëinnosti zajiöùovanè komorou, kterè bude znamenat mìrnè snìûenì p Ìjm komory. Rada komory se v uplynul ch nïkolika mïsìcìch zab vala zpracov nìm n vrhu novely z kona o auditorech. Pr ce byly skonëeny a n vrh novely je p ipraven k p ed nì Ministerstvu financì. Do tèto novely byly bez ohledu na v sledek soudnìho ÌzenÌ zahrnuty i vïci obsaûenè v ûalobï Ministerstva financì na zruöenì nïkter ch ustanovenì profesnìch p edpis komory. Pokud by tedy byla novela z - kona schv lena v n mi navrûenèm znïnì, mohly by se profesnì p edpisy vr tit do stavu p ed rozsudkem soudu. JUDr. AntonÌn Hus k Ëlen Rady KA»R AKTUALITY ZE ZASED NÕ RADY KA»R»erven 2003 Rada na svèm zased nì projednala: ï program XIII. snïmu auditor, ï n vrh k rnè komise na zp sob zve- ejnïnì k rn ch opat enì, ï person lnì z leûitosti adu, ï n vrh spisovèho a skartaënìho du, ï obsah mimo dnèho ËÌsla Ëasopisu Auditor Speci l, ï ËetnÌ z vïrku a daúovè p izn nì KA»R za rok 2002, ï û dost o poskytnutì informacì podle z kona Ë. 106/1999 Sb.; schv lila: ï n vrh na vyökrtnutì asistent auditora ze seznamu KA»R dle p edloûenèho soupisu, ï materi ly pro ËastnÌky XIII. snïmu, ï mìsto kon nì odbornè konference, ï n vrh na doporuëenì kosovskè organizace ËetnÌch a auditor na p ijetì za Ëlena IFAC - p idruûenè ËlenstvÌ, ï n vrh na v platu 13. platu zamïstnanc m adu v pades tiprocentnì v öi, ï n vrh smlouvy s»eskou pojiöùovnou na pojiötïnì odpovïdnosti KA»R za rozhodnutì vykon van podle z kona o auditorech, ï vyps nì popt vkovèho ÌzenÌ zajiötïnì pr zkumu vnìm nì auditorskè profese; vzala na vïdomì: ï rozsudek MÏstskÈho soudu ve vïci ûaloby MF»R t kajìcì se nïkter ch ustanovenì profesnìch p edpis KA»R, ï informace o BasilejskÈm projektu a zp sobu financov nì, ï pr bïûnè v sledky hospoda enì v roce 2003 a meziroënì srovn nì, ï z pisy z jedn nì prezìdia, komisì a v bor, ï zpr vy ze zahraniënìch cest. Ing. Eva Rokosov ad KA»R PROFESNÕ PÿEDPISY KOMORY AUDITORŸ»R Audito i a asistenti obdrûì bïhem letnìch mïsìc novè vyd nì profesnìch p edpis Komory auditor»eskè republiky, ve kter ch budou zapracov - ny kromï novel p ijat ch na snïmech v roce 2001 a 2002 takè zmïny podle rozsudku MÏstskÈho soudu v Praze, kter jednal na z kladï ûaloby Ministerstva financì»r z roku ProfesnÌ p edpisy budou v z ny jednotlivï ve form tu A5 a bude je moûnè za adit do öanonu, kter byl rozesìl n p ed nïkolika lety. Ti, kte Ì öanon neobdrûeli, si jej m ûou vyû dat v sekretari tu adu KA»R. Po kaûdèm snïmu pak budou rozesìl ny jednotlivï pouze p ijatè novely p Ìsluön ch p edpis. -rok- N VRHY NA KANDID TY DO VOLEBNÕ KOMISE Vzhledem k tomu, ûe v roce 2004 probïhnou na snïmu KA»R dnè volby do org n komory, bude t eba jiû na letoönìm snïmu zvolit pïtiëlennou volebnì komisi, kter bude volby po cel rok p ipravovat. Je proto pot eba snïmu navrhnout kandid ty do volebnì komise, kte Ì si neëinì ambice na zvolenì do nïkterèho z org n komory (tj. rada, dozorëì komise, k rn komise, revizo i Ët ) a kte Ì jsou p ipraveni Ë st svèho Ëasu vïnovat p ÌpravÏ voleb. N vrhy kandid t zasìlejte do adu KA»R na p iloûenèm kandid tnìm lìstku. UpozorÚujeme, ûe je nutn souhlas kandid ta potvrzen jeho podpisem. -rok- POZNAMENEJTE SI DO DI ÿe Komora auditor»r bude letos slavit 10. v roëì svèho zaloûenì. P i tèto p Ìleûitosti bude uspo d n blok t Ì akcì ve dnech listopadu Nejprve se bude ve st edu a ve Ëtvrtek konat odborn konference s mezin rodnì ËastÌ na tèma ÑPerspektivy auditu a ËetnictvÌ v»eskè republice po vstupu do EvropskÈ unieì (viz p iloûen let k), veëer bude uspo d n slavnostnì koncert v praûskèm Rudolfinu a na z vïr v p tek dne se bude konat XIII. snïm auditor v KongresovÈm centru Praha (n vrh programu snïmu obdrûì audito i k p ipomìnk m podle jednacìho du snïmu v z Ì t.r.). -rok- 2 AUDITOR 6/2003

3 ODEäEL LUBOMÕR VOLENÕK Kdyû p ed deseti lety nastoupil LubomÌr VolenÌk do funkce prezidenta NejvyööÌho kontrolnìho adu, byl jsem mezi prvnìmi, kte Ì mu p li spïch v nez vidïnìhodnè roli. spïönï absolvoval devìtiletè funkënì obdobì, to druhè z stalo neëekanï otev enè tèmï doko n. P i poslednìm rozlouëenì zaznìvala up Ìmn slova o jeho osobnì stateënosti, nezmïrnè v li nèst krut ûivotnì dïl, kter postihuje jednoho z mnoha tisìc. Ano, LubomÌr VolenÌk byl ctïn a obdivov n i tïmi, kte Ì si ani neumïli p edstavit, co se skr v za oznaëenìm jeho krutèho postiûenì. MÏl jsem moûnost jednat s nìm nïkolikr t o problèmech kontroly, o moûnosti vyuûitì spoleën ch vzdïl - vacìch aktivit, o delimitaci hraniënìch oblastì p sobenì, Ëastnil se i naöeho snïmu. LubomÌr VolenÌk mïl adu z vidïnìhodn ch rys, dok zal obhajovat a prosazovat svè z mïry, ale dok zal vyslechnout n zory jin ch a dok zal s nimi polemizovat a vyvracet je zp sobem, kter nebral jejich p vodc m pocit autority a svèbytnosti. MÏl neobyëejn smysl pro po dek a spravedlnost, respektoval a mïl ctu k pr ci jin ch. Ale to, co jej Ëinilo vysoce cenïn m ve ve ejnosti, v oëìch obëan i tïch, kte Ì nemajì o n rocìch na pr ci kontrolnìho adu mnoho zd nì, bylo to, co chybì vïtöinï politik a ve ejn ch Ëinitel - nebyl zapleten do afèr, nestranil nepo dk m a neplech m, mïl sv m zp sobem Ëist ötìt. Deset let pr ce v prezidentskèm postavenì poznamenalo celou transformaci tohoto adu, je v nì koncentrov na ada osobnìch n zor a postoj jejich autora a realiz tora. Jako prvnì prezident NejvyööÌho kontrolnìho adu nastavil LubomÌr VolenÌk pomïrnï vysokè n roky na vrcholnèho p edstavitele nejvyööì kontrolnì instituce v»eskè republice. P i kaûdè person lnì zmïnï na tèto rovni bude moûnè srovn vat, jak se odkaz LubomÌra VolenÌka naplúuje, jak se s n roky na nejvyööì osobnost ve ve ejnè kontrolnì profesi ve st tï vyrovn vajì jeho n sledovnìci.»est jeho pam tce. Foto NK Prof. VladimÌr Piln SPOLE»N ZASED NÕ DOZOR»Õ A K RN KOMISE V JI»ÕNÃ Ve dnech 22. a 23. kvïtna 2003 se uskuteënilo historicky prvnì spoleënè v jezdnì zased nì dozorëì komise (DK) a k rnè komise (KK) Komory auditor»r (KA»R nebo komora) v JiËÌnÏ v prostor ch auditorskè spoleënosti AD audito i a daúovì poradci a.s. a v are lu Penzionu Paradise a Steak House Ml n v JiËÌnÏ a v éeleznici. Program spoleënèho zased nì zahrnul samostatnè jedn - nì DK, samostatnè jedn nì KK, spoleënè jedn nì DK a KK za Ëasti p izvan ch host, a to prezidenta komory ing. Petra K Ìûe a vedoucì adu KA»R ing. Evy RokosovÈ. P i spoleënèm jedn nì DK a KK s prezidentem KA»R a s vedoucì adu KA»R byly diskutov ny stïûejnì a zajìmavè ot zky, nap Ìklad: ï NaplnÏnÌ poûadavk EvropskÈ komise v oblasti ËetnictvÌ a auditu. Monitoring kvality pr ce auditor org - nem zahrnujìcìm i dalöì odbornìky z ad neauditor a regul tor. ZabezpeËenÌ nez vislosti auditora a objektivity auditu. ï ZÌsk nì seznamu auditorsk ch spoleënostì a auditor, kte Ì auditujì subjekty zv öenèho ve ejnèho z jmu, kterè podlèhajì regulaci, tzn. p Ìkladmo banky, spo itelny, pojiöùovny, investiënì fondy, emitenti registrovan ch cenn ch papìr, a d le samospr vnè zemnì celky apod. ï Odv dïnì pohyblivèho p ÌspÏvku komo e z trûeb ze subdod vek sluûeb poskytovan ch auditorsk mi spoleënostmi a auditory pro Ëely poskytnut ch auditorsk ch sluûeb koneënèmu odbïrateli. ï PlacenÌ pohyblivèho p ÌspÏvku komo e za Ëinnosti due dilligence a forenznì audit. ï N vrh na zmïny z kona Ë. 254/2000 Sb., Statutu, EtickÈho kodexu (zd raznïnì z vazn ch a doporuëujìcìch ustanovenì) a P ÌspÏvkovÈho du KA»R. ï Vyd v nì manu lu komorou pro vedenì spisu auditora ñ fyzickè osoby. ï Koncepce kontroly kvality auditu a auditorskè profese jako d leûit Ël nek ÌzenÌ kvality auditu a auditorskè Ëinnosti a n stroj ke zv öenì d vïry v pr ci auditor v oëìch ve ejnosti. ï Kvalita ökolenì a semin organizovan ch Institutem vzdïl v nì KA»R pro auditorskou obec. ï VyvozenÌ p ÌsnÏjöÌch d sledk v Ëi auditor m a auditorsk m spoleënostem p i neplnïnì dohodnut ch opat enì z d Ìve provedenèho dohledu. ï N vrh zp sobu zve ejúov nì k rn ch opat enì komorou pro projedn nì v radï komory. ï Reagov nì na kritiku pr ce auditor v Ëesk ch mèdiìch. Debata Ëlen DK a KK s vedoucì adu KA»R byla vïcnï zamï ena na n sledujìcì tematickè okruhy, nap Ìklad: ï Aktualizace a vyjasnïnì p Ìsluön ch ustanovenì K rnèho du. ï Aktualizace nïkter ch ustanovenì SmÏrnice pro dohled. ï ÿeöenì person lnì situace v refer tu dohledu KA»R. P ijetì odbornèho pracovnìka na hlavnì pracovnì pomïr do refer tu dohledu KA»R. ï N bor inspektor kvality do t mu pro dohled a jejich proökolov nì. Zp sob uzav enì smluvnìho vztahu s inspektory kvality zapojen ch do t mu pro dohled a stanovenì v öe odmïny za jimi poskytnutè sluûby. SpoleËnÈ setk nì probïhlo v klidnè a vïcnè atmosfè e, za coû pat Ì podïkov nì vöem jeho ËastnÌk m a zejmèna jeho organiz tor m ing. Beneöovi a ing. Urbanovi z DK, kte Ì se nejvïtöì mïrou podìleli na uspo d nì tèto zda ilè pracovnì a spoleëenskè akce. Ing. Rudolf Gebauer refer t dohledu KA»R AUDITOR 6/2003 3

4 NovÏ zapsan mi auditory jsou: SLOéENÕ SLIBU NOV CH AUDITORŸ Dne 1. Ëervence 2003 se na Komo e auditor uskuteënil slavnostnì slib nov ch auditor, kte Ì v Ëervnu 2003 spïönï sloûili auditorskou zkouöku a souëasnï dovröili t Ìletou praxi asistenta auditora. NovÌ audito i obdrûeli osvïdëenì o z pisu do seznamu auditor KA»R. JmÈno». osv. ZamÏstnavatel Ing. BOä Pavel 1931 Ernst & Young»R, s.r.o. Ing. DEJDAROV Romana 1932 OSV» Ing. JANE»EK Martin 1933 KPMG»esk republika Audit, s.r.o. Ing. JINDÿIäKOV MarkÈta 1934 Ernst & Young»R, s.r.o. Ing. JUR OV Hana 1935 FINAUDIT, s.r.o. Ing. KOM NEK Martin 1936 KOM NEK & PARTNERS AUDIT, spol. s r.o. Ing. MAäEK Josef 1937 Haarmann, Hemmelrath a Partner Audit, s.r.o. Ing. MELCROV Zuzana 1938 OSV» Ing. NEJEZCHLEB ZdenÏk 1940 AV-AUDITING, spol. s r.o. Ing. NÃMEC Milan 1939 VOX CONSULT, s.r.o. Ing. NOCAR Josef 1942 VALENTA - NOCAR, s.r.o. Ing. OZANIAKOV Alena 1941 KPMG»esk republika Audit, s.r.o. Ing. PROCH ZKA Petr 1943 Ernst & Young»R, s.r.o. Ing. SEHNALOV Jitka 1944 OSV» Ing. ätãrba ZbynÏk 1945 OSV» Ing. URBAN Pavel 1946 OSV» Ing. URBAN»ÕKOV Jana 1947 Ing. Kl sek JaromÌr - Ë. osv Ing. URV LKOV Lucie 1949 KPMG»esk republika Audit,.s r.o. Ing. V CHA Petr 1948 Ernst & Young»R, s.r.o. Ing. VA KOV Jitka 1950 OSV» Ing. éiékov Dagmar 1951»DS Audit, s.r.o. Martina Fiöerov ad KA»R Ofici lnì Ë st programu (sloûenì slibu a p evzetì osvïdëenì o z pisu do seznamu auditor ) probïhla v p telskè a uvolnïnè atmosfè e. Jak by ne - p ÌtomnÌ ukonëili velice n roën t Ìlet maraton zkouöek. Na slavnostnìm setk nì u p Ìleûitosti slibu nov ch auditor nechybïli p edstavitelè KA»R - viceprezidenti ing. L. Langr a doc. V. Kr lìëek, Ëlen rady ing. T. Brumovsk a vedoucì adu ing. Eva Rokosov. 4 AUDITOR 6/2003

5 SouË stì setk nì bylo i podepisov nì osvïdëenì. Jak je patrnè z naöeho snìmku, u ÑpodepisovacÌho stolkuì bylo docela plno.»as zbyl i na diskusi, na neform lnì rozhovory a obëerstvenì. TradiËnÏ se diskutovalo o pozoruhodn ch nebo vtipn ch p Ìhod ch z absolvov nì jednotliv ch zkouöek. R MCOV SMLOUVY PRO AUDITORY - II.» ST UpozorÚujeme vöechny auditory a asistenty auditora na moûnost vyuûìt zv hodnïnè nabìdky spoleënostì, s nimiû KA»R v uplynulèm obdobì uzav ela r mcovè smlouvy. V Ëasopise Auditor Ë. 4/2003 jsme zve ejnili plnè texty Ëty r mcov ch smluv vëetnï specifikace konkrètnìch zv hodnïnì. SouË stì tohoto ËÌsla Ëasopisu Auditor je p Ìloha R mcovè smlouvy pro auditory - II. Ë st, v nìû p etiskujeme pln znïnì r mcov ch smluv, kterè uzav ela KA»R s firmami DATEV, ASPI a GRAND. Jak zv hodnïnì se auditor m a asistent m v souëasnè dobï mj. nabìzejì? DATEV ï speci lnì snìûen cena p i n kupu software DATEV AUDIT comfort, kter zahrnuje programy DATEV BALANCE a DATEV - AUDIT ï sleva ve v öi 25 % na vöechny ostatnì softwarovè produkty, kterè DATEV nabìzì ASPI ï st vajìcì uûivatelè si mohou zvolit doplúkovè aplikace do 2000 KË zdarma, p i rozöì enì licence mohou uplatnit slevu 20 % z instalaënìch poplatk ï novì uûivatelè zìskajì p i zakoupenì systèmu ASPI slevu 20 % ze z kladnì instalaënì ceny, p i p echodu z jinèho pr vnìho informaënìho systèmu na ASPI lze z ceny systèmu ASPI odeëìst po izovacì cenu dosavadnìho software, a to aû do v öe 100 % z aktu lnì ceny ASPI EPIS (Grand) ï speci lnì snìûenè ceny za aktualizace ekonomicko-pr vnìho informaënìho systèmu EPIS -rok-, -jd- TISKOV OPRAVA Tiska sk öotek znovu dil. V minulèm ËÌsle Ëasopisu Auditor (Ë. 5/ 2003) jsme omylem uvedli, ûe autorkou Ël nku ÑP ÌkaznÌ smlouvyì, kter zaëìnal na str. 11, je metodiëka adu komory ing. Eva Fiöerov. Autorkou uvedenèho Ël nku je daúov poradkynï ing. Dagmar Sukdol - kov. Autorce i Ëten m se tìmto omlouv me. -jd- NOV VEDENÕ»IIA»esk institut internìch auditor (»IIA) m novèho prezidenta. Stal se jìm ing. Radek Pomije, kter souëasnï pracuje jako vedoucì oddïlenì internìho auditu v a.s.»ez. Rozhodla o tom nov devìtiëlenn rada institutu, kter souëasnï zvolila i 1. viceprezidenta a viceprezidenty se stanovenou p sobnosti. NovÏ zvolen mi viceprezidenty»iia jsou: ing. Jaroslav Chudoba (1. viceprezident, internì audit v zemnì samospr vï; Krajsk ad St edoëeskèho kraje), ing. Petra Sokolov, CIA (dlouhodob profesnì rozvoj a certifikace; Patria Finance), ing. Jana B Ëov, CIA (profesnì praxe;»esk n rodnì banka), ing. Marie Kulhav (region lnì poboëky; Jihomoravsk energetika), ing. Petr Jur k, MBA, CIA (finance, spr va a Ëlensk z kladna;»esk Telecom), ing. Pavel Z vitkovsk, CIA (kr tkodob profesnì rozvoj; KPMG) a ing. Roman N honëìk (internì audit ve st tnì spr vï; Ministerstvo obrany»r). ÿeditelem»iia je ing. Rodan Svoboda, CIA.»esk institut internìch auditor je profesnì organizacì, kter sdruûuje 660 internìch auditor z p ibliûnï 150 spoleënostì a organizacì pr myslovèho sektoru, bankovnictvì a ve ejnè spr vy. Posl nìm institutu je prosazovat a podporovat rozvoj internìho auditu v»r. VÌce informacì o»iia najdete na internetu na adrese -pj- AUDITOR 6/2003 5

6 Agentura Brand Brothers s.r.o. povaûuje Ël nek o v zkumu Audit 2002, kter byl zve ejnïn v Ëasopise Auditor 5/2003, za tendenënì a zkreslujìcì. Dle naöeho n zoru byla v Ël nku uvedena ada informacì, kterè samotnè nebo v kontextu vytv ejì myln obraz o tomto v zkumu. R di bychom se velmi struënï vyj d ili k hlavnìm bod m tohoto Ël nku: ï Audit 2002 je podle naöich informacì prvnìm nez visl m v zkumem tohoto trhu. V r mci tohoto v zkumu bylo zpracov no vìce podnik, neû v kterèmkoliv n m zn - mèm v zkumu realizovanèm auditorsk mi spoleënostmi o svèm trhu. ï V zkum Audit 2002 je zamï en na trh auditu nefinanënìch podnik. Ve vöech naöich materi lech, tiskov ch Reakce na Ël nek z minulèho ËÌsla PRVNÕ NEZ VISL V ZKUM AUDITORSK HO TRHU zpr v ch i prezentacìch byla tato informace uvedena. Toto zamï enì v zkumu nenì jak mkoliv d vodem, proë by mïla b t Ñdatov z kladna nesourod ì. Datov z kladna je homogennì Ëi nehomogennì pouze tak, jak se od sebe liöì jednotlivè podniky a firmy v»r. ï Protoûe v roce 2002 podniky v»r p estaly mìt povinnost zve ejúovat uz vïrku v ObchodnÌm vïstnìku, po- Ëet dostupn ch uz vïrek se za tento rok v raznï snìûil. Z naöeho v zkumu vypl v, ûe v»r zmïnì meziroënï auditora 6,5 % podnik. P evzetì nïkter ch informacì z loúskèho roku, tak v celèm v zkumu zp sobilo celkovou relativnì chybu o velkosti 3 %. To je 3 aû 6 kr t vyööì spolehlivost, neû statistick chyba p i bïûn ch v zkumech s 1000 respondenty. ï P i anal ze dajn ch nespr vn ch informacì, jak uv dì Ël nek, v naöì studii se prok zalo, ûe: 1. Ve v zkumu nebyla nalezena û dn Ñfaleön firmaì. 2. Na re ln ch datech klienta jsme nenalezli jedin p Ìpad, kdy by firmy auditovanè tìmto klientem byly ve v zkumu p i azeny chybnï jinè auditorskè firmï. ï Ke Ël nk m v tisku podala naöe spoleënost ty nejobjektivnïjöì informace, kterè m me k dispozici. Nap Ìklad sniûov nì mìry vyd v nì v roku s v hradou je fakt. Jeho interpretace jiû z leûì na komunikaci novin, auditor a KA»R. V tomto smïru m ûeme poznamenat, ûe si novin i stïûovali na neochotu auditor sdïlovat jakèkoliv informace. UcelenÏjöÌ PR a komunikaënì politika by mohla pomoci tomu, aby novin i byli v Ëi auditor m vst ÌcnÏjöÌ. Tom ö PapÌrnÌk v konn editel Brand Brothers s.r.o. P ehled zahraniënìch sluûebnìch cest Jedn nì Accounting Working Party FEE, Brusel Ing. Roman Sedl k 10. ñ zased nì VzdÏl vacìho v boru IFAC, Peking prof. Ing. Bohumil Kr l, CSc. 14. ñ Konzultace k systèmu kontroly kvality, Slovensk komora auditor Ing. ZdeÚka Dr palov, Ing. Eva Rokosov, Ing. R. Gebauer 15. ñ SvÏtov kongres ËetnÌch a Valn hromada IFAC, Hong Kong Ing. Petr K Ìû, Doc. Ing. VladimÌr Kr lìëek, CSc., Ing. Ladislav Langr Jedn nì Auditing Working Party FEE, Brusel Ing. Milan SlavÌk Jedn nì Accounting Working Party FEE, Brusel Ing. Roman Sedl k Jedn nì Ethics Working Party FEE, Brusel Ing. Petr äobotnìk 18. ñ ValnÈ shrom ûdïnì FEE - General Assembly FEE, Brusel Ing. Petr K Ìû, Ing. Ladislav Langr, Ing. Eva Rokosov 22. ñ Konference k systèmu ËetnictvÌ mal ch a st ednìch podnik a jeho shodï s IAS/IFRS, Varöava Doc. Ing. VladimÌr Kr lìëek, CSc., Ing. Irena Pittermannov, Ing. Eva Fiöerov, Ing. AntonÌn Je bek Jedn nì Ethics Working Party FEE, Brusel Ing. Petr äobotnìk 19. ñ Jedn nì Auditing Working Party FEE, Brusel Ing. Milan SlavÌk 6 AUDITOR 6/2003

7 17. ñ Jedn nì VzdÏl vacìho v boru IFAC, Brasilie VyhodnocenÌ p ipomìnek k ve ejn m p edloh m Mezin rodnìch vzdïl vacìch standard ñ hlavnì bod jedn nì Prof. Ing. Bohumil Kr l, CSc. 21. ñ Zased nì Rady (Council Meeting) FEE, Brusel Ing. Petr K Ìû Jedn nì Ethics Working Party FEE, Brusel Ing. Petr äobotnìk Jedn nì Accounting Working Party FEE, Brusel Ing. Roman Sedl k Banks Working Party FEE, Brusel Ing. Petr K Ìû Accounting Working Party FEE, Brusel Ing. Roman Sedl k 26. ñ Auditing Working Party FEE, Brusel Ing. Milan SlavÌk 28. ñ Setk nì prezident komor auditor, Polsko ñ Krakov Ing. Petr K Ìû, Doc. Ing. VladimÌr Kr lìëek, CSc Ethics Working Party FEE, Brusel Ing. Petr äobotnìk Zased nì Rady FEE (Council Meeting), Brusel Ing. Petr K Ìû ñ Zased nì vzdïl vacìho v boru IFAC, Lond n Prof. Ing. Bohumil Kr l, CSc. VZDÃL V NÕ VÏ Ìm, ûe jste si jiû prostudovali naöi nabìdku vzdïl vacìch akcì, kter byla vloûena jako samostatn vloûka do p edchozìho ËÌsla. P ipomìn me, ûe na internetov ch str nk ch KA»R najdete vûdy aktu lnì nabìdku, p ÌpadnÏ se m ûete telefonicky spojit s pracovnìky Institutu vzdïl v nì a informovat se blìûe o nabìzen ch akcìch. Vzhledem k tomu, ûe toto ËÌslo obdrûìte ve druhè polovinï Ëervence, kdy jiû bude lèto v plnèm proudu, snaûili jsme se V m p edloûit celkovou nabìdku v dostateënèm p edstihu v minulèm ËÌsle Ëasopisu. Na ob lce tohoto ËÌsla proto najdete pouze Ë st pl novan ch akcì na 2. pololetì DalöÌ up esnïnì budeme zve ejúovat pr bïûnï. Co n s Ëek? Nic p ÌjemnÈho, mnoho legislativnìch zmïn a to nejen v oblasti ËetnictvÌ a danì, ale takè v adï dalöìch obecn ch pr vnìch p edpis. Vöechny tyto zmïny majì jeden spoleën znak: harmonizace pr vnìch p edpis k datu vstupu»r do EU. Naöe nabìdka (vöe nenì dosud zve ejnïno) poëìt v r mci jednodennìch semin (celodennìch nebo formou klubov ch veëer ) s touto aktu lnì tèmatikou. Na zaë tku p ÌötÌho roku se chceme opït vr tit k cyklu mezin rodnìch ËetnÌch standard (IAS/IFRS) a rovnïû AUDITOR 6/2003 ke standard m US GAAP, neboù je to st le ûhavïjöì tèma pro naöi profesi. TÏöÌ n s V ö z jem o ËetnÌ terminologii v anglickèm jazyce, po velkèm z jmu byl v Praze uspo d n jeötï dalöì semin, kter je k tomuto datu jiû opït zcela zaplnïn. Pro dalöì jiû nem - me ËasovÈ ani lektorskè kapacity, musìte proto vydrûet do p ÌötÌho roku. Z naöì Ñn stïnkyì o neplnïnì povinnostì poëtu hodin KPV za rok 2002 se n m ozval kolega ing. ZdenÏk MouËka - Ë. osvïdëenì 0377, kter se ñ aë vöe splnil ñ nedopat enìm dostal do zmìnïnèho seznamu. Omlouv me se mu tìmto ve ejnï a jako odökodnïnì m jeden vybran semin organizovan Institutem vzdïl v nì KA»R zdarma. Tato omluva zcela jistï vyvol öpatnè svïdomì u tïch, kte Ì dosud na zve ejnïnì svèho jmèna nereagovali a svoje pìsemnè hl öenì neposlali. Na jedn nì rady dne byly up esnïny dalöì podrobnosti t kajìcì se p ipravovanèho semin e u p Ìleûitosti 10. v roëì KA»R ( ), kter bude zamï en na aktu lnì problèmy ËetnictvÌ a auditu po vstupu»r do EU. Je samoz ejmè, ûe i n vötïva tohoto semin e se bude automaticky zapo- ËÌt vat od stanovenèho limitu pro KPV za rok Sledujte dalöì informace, vï Ìme, ûe V s tato nabìdka zaujme (souë stì je i slavnostnì koncert a vöe bude uzav eno snïmem ). Na z vïr V m p ejeme jmènem celèho v boru p ÌjemnÈ proûitì dovolenè, spr vnè ut ÌdÏnÌ auditorsk ch spis (aby se dozorëì komise nehnïvala) a obëas zalistujte v naöì nabìdce, abyste nezjistili aû v z Ì, ûe V mi vyhlèdnut semin je jiû obsazen ñ t k se to p edevöìm t ÌdennÌch semin (2x v Praze, 1x v BrnÏ a 1x v Byst ici nad Pernötejnem). HodnÏ pohody a slunìëka V m p eje Ing. Ji Ì Vrba p edseda v boru pro kontinu lnì profesnì vzdïl v nì 7

8 DISKUSNÕ OK NKO ZamyölenÌ nad v zvou k EtickÈmu kodexu Po p eëtenì Ël nku ing. Tom öe BrumovskÈho - Jak bude osud EtickÈho kodexu (Auditor Ë. 5/2003) mï napad n sledujìcì odpovïô: ÑMil Tom öi, pozdï vol ö po aktivitï ËlenskÈ z kladny. Co v minulosti jinì zaseli, dnes sklìzìö. Pamatuji si na doby, kdy jak koli odliön n zorov aktivita byla ve jmènu jedinèho spr vnèho n zorovèho proudu rady zapuzena jako obtìûn hmyz.ì LoÚskÈho snïmu (prvnì, na kterèm jsem nebyla od zaloûenì komory) jsem se nez Ëastnila z prostèho d vodu. Nenaöla jsem v sobï dost motivace, abych nastudovala p edloûenè materi ly a rozs hl kodex, podala k nim pìsemnè p ipomìnky a pak byla opït na snïmu umravúov na a zesmïöúov na od eënickèho pultu nïkter mi muûsk mi kolegy. Pokud se v Ël nku hovo Ì o v öniv ch diskusìch nad Etick m kodexem, sypu si popel na hlavu a p izn - v m, ûe i j jsem byla str jcem onïch diskusì (dluûno dodat tèû pìsemn ch), ale pouze s cìlem, abych p ispïla sv m n zorem k jeho zkvalitnïnì, odstranïnì diskriminace a jev hraniëìcìch se zdrav m rozumem. ProË vol - me po novè normï, kdyû etickè chov nì Ëlen podle starè nikdo nekontroluje. Jak si m m vysvïtlit skuteënost, ûe pravidelnï kaûdou st edu v Hospod sk ch novin ch vych zì inzer t auditorskè spoleënosti na poskytov nì sluûeb v oblasti danì, auditu a ËetnictvÌ? NevÏ Ìm, ûe Etick kodex IFAC m ûe nïjak m v znamn m zp sobem usmïrúovat Ëinnost auditor ve vöech Ëlensk ch st tech, neboù existenënì hledisko jednotlivce a honba za st le rostoucìm ziskem firem bohuûel stojì nad mor lkou a etikou. Jen tïch zve ejnïn ch neövar (honosnè obïdy, d rky, pozornosti), kter ch se dopouötïjì ËlenovÈ velk ch auditorsk ch firem za oce nem, o nichû se dozvìd me z novin v souvislosti s ekonomick mi problèmy jejich klient. Jen obch zenì pomïru auditorsk ch sluûeb a jin ch poradensk ch ËinnostÌ. Nejsme ve spr vnèm pomïru trûeb? NevadÌ, zaloûìme dce inku a klienta si oöet Ìme ve skupinï. Podle z sady - vlk se naûral a koza z stala cel. V uvedenèm kodexu mnï osobnï uû jen chybì informace o tom, kdy je etickè si vybrat dnou dovolenou, zda mohu ËÌst Ëasopisy typu Playboy, nebo zda mohu navötïvovat za ÌzenÌ a pl ûe urëenè pro FKK. Dnes, stejnï jako p ed lèty, jsem doöla k z vïr m, ûe pokud ËlovÏk v sobï m jistè mor lnì z brany, auditorem se stal dobrovolnï podle z kona a obecnè eticko-lidskè z sady m tak ÌkajÌc pod k ûì, û dnou speci lnì normu nepot ebuje. Ta vznikla z pot eb pouze potìrat neövary v profesi, nikoli eöit proh eöky Ëlen. DomnÌv m se, stejnï jako vïtöina naöich Ëlen komory, ûe nenì moûno Etick kodex IFAC p eloûit a schv lit, ale je nutnè vypracovat vlastnì, kter by z mezin rodnìch pravidel vych zel a z roveú odr ûel n rodnì specifika, neboù v dobï postupujìcì globalizace, nevï Ìm v existenci glob lnìho n roda; genetickou stopu naöich p edk a kulturnì tradice v sobï neseme ve vïtöì mì e, neû jsme ochotni p ipustit. Pokud m me schv lit nov Etick kodex povaûovala bych za nezbytnè: ï vytvo it vïtöì operativnì pracovnì skupinu, ï zmapovat jiû vznesenè i stnì p ipomìnky, ï pokusit se vypracovat vlastnì nov n vrh EtickÈho kodexu, ï p ed snïmem provèst osvïtovou diskusi k n vrhu, nikoli ökolenì, ï znovu zapracovat p ipomìnky, a ï v sledek p edloûit snïmu. Ing. Jarmila Novotn auditor, Ë. osv. 993 P.S. Pokud budeö mìt, Tom öi, z jem, hl sìm se do pracovnì skupiny. N zory a p ipomìnky posìlejte pod znaëkou ÑDiskusnÌ okènko auditoraî pìsemnï na adresu Komora auditor»r, Opletalova 55, Praha 1, faxem na nebo em na adresu kacr@kacr.cz. V BORY A KOMISE INFORMUJÕ V BOR PRO AUDITORSK ZKOUäKY HlavnÌm bodem programu zased nì v boru pro auditorskè zkouöky dne 3. Ëervna 2003 bylo projedn nì obsahu, struktury a organizaënìho zajiötïnì stnì auditorskè zkouöky. Zased nì v boru se z Ëastnili zkuöebnì komisa i pro stnì auditorskè zkouöky za MF»R a KA»R. Komisa i byli sezn meni s podmìnkami a pr bïhem stnì auditorskè zkouöky, stanoven mi ß 8 a ß 9 z kona Ë. 254/2000 Sb., o auditorech a vyhl ökou Ë. 467/2000 Sb., kterou se vyd - v auditorsk zkuöebnì d. ZkuöebnÌ komisa i byli rovnïû sezn meni s n vrhy rozpis komisì a uchazeë. Komisa i tyto n vrhy akceptovali a nemïli k nim û dnè p ipomìnky. stnì auditorsk zkouöka probïhla ve dnech 17. a 18. Ëervna 2003 na adu KA»R a z Ëastnilo se jì 32 uchazeë. V bor rovnïû projednal ot zku zve ejúov nì v sledk ze zkouöek. V sledky jsou v souëasnè dobï zve ejúov ny se jmèny uchazeë. V bor se usnesl, ûe v budoucnu budou v sledky vyvïöov ny na ednì desce KA»R a zve- ejúov ny na internetov ch str nk ch KA»R beze jmen uchazeë. Budou zde uvedeny pouze kûdy, pod kter mi uchazeëi psali zkouöku. V sledky stnìch zkouöek KA»R zve ejúovat nebude. Na z vïr byl v bor sezn men s v sledky dìlëì pìsemnè auditorskè zkouöky Makroekonomie - mikroekonomie, kter probïhla dne 17. kvïtna 2003 a kde z celkovèho poëtu 29 uchazeë jich vyhovïlo 26 (90 %) a nevyhovïli 3 (10 %). ä rka Budilov refer t pro auditorskè zkouöky 8 AUDITOR 6/2003

9 V BOR PRO METODIKU»ervnovÈ jedn nì v boru se zamï ilo p edevöìm na formulaci nïkter ch problèm, kterè se diskutujì p edevöìm p i posuzov nì vztahu vybran ch postup v ËetnictvÌ podnikatel k ustanovenìm obchodnìho z konìku. Jedn se p edevöìm o posuzov nì rozdìl z p ecenïnì podle ß 27 z kona o ËetnictvÌ a o promìt nì odloûenè daú do vlastnìho kapit lu v p Ìpadech, kterè stanovì ËetnÌ p edpisy. DalöÌ okruh ot zek se t k sniûov nì z kladnìho kapit lu pouûitìm vlastnìch akciì, vypo d nìm rozdìl mezi po izovacì cenou vlastnìch akciì a jejich nomin lnì hodnotou, Ëasovou posloupnostì pr vnìch krok a n vaznosti postup v ËetnictvÌ na postup podle obchodnìho z konìku. Na z kladï dotaz auditor ve vztahu k obchodnìmu pr vu a k ËetnÌm p edpis m se d le v bor zamï il i na nesplnïnì povinnostì ËetnÌch jednotek pro zve ejúov nì ËetnÌ z vïrky a v roënì zpr vy, jakoû i zpracov nì, resp. obsah zpr vy o vztazìch mezi propojen mi osobami. Vzhledem k tomu, ûe eöenì v öe uveden ch ot zek nelze ze znïnì platn ch p edpis jednoznaënï odvodit, bylo rozhodnuto, ûe KA»R k nim zajistì konzultaci s profesorem DÏdiËem, pravdïpodobnï v Ìjnu t.r. V sledky z tohoto projedn nì se zve ejnì v Ëasopise Auditor k podpo e Ëinnosti auditor. Ing. Eva Fiöerov refer t metodiky V BOR PRO INFORMA»NÕ POLITIKU V bor na svèm zased nì dne 29. kvïtna 2003 projednal mimo jinè n sledujìcì body: ï Smlouvy o spolupr ci mezi KA»R a firmami ASPI a GRAND (produkt EPIS) byly p ipomìnkov ny Ëleny VIP, potè budou zasl ny z stupc m zmìnïn ch firem k p Ìpadn m p ipomìnk m z jejich strany a nakonec p edloûeny prezidiu KA»R ke koneënèmu odsouhlasenì. ï»lenovè VIP diskutovali o podobï diskusnìho fûra na internetov ch str nk ch KA»R a o r zn ch moûnostech jeho provozu. Firma Actum, kter se star o komorovè webovè str nky, bude urgov na, aby diskusnì fûrum na uzav en ch str nk ch KA»R co nejd Ìve uvedla do provozu. ï V bor odsouhlasil texty do broûury k 10. v roëì KA»R. Po odsouhlasenì prezidiem KA»R budou d ny texty k p ekladu do anglickèho jazyka a potè p ed ny grafikovi. ï»len m v boru byl ing. KuËerovou p edloûen n vrh obsahu publikace nazvanè pracovnï Auditor Speci l. Budou kontaktov ni veöke Ì auto i, kte Ì by mohli sv mi odborn mi Ël nky do tèto publikace p ispït a budou poû d ni o spolupr ci. ï V bor diskutoval o letoönì podobï p Ìlohy Hospod sk ch novin, kter by mïla b t jednak zamï ena na 10. v roëì KA»R a jednak by mïla plnit lohu tzv. upout vek pomocì jednotliv ch p ÌspÏvk na podzimnì konferenci ÑPerspektivy ËetnictvÌ a auditu po vstupu do EUì. ï V boru byla p edloûena poslednì verze smlouvy o spolupr ci s firmou DATEV. JednotlivÌ ËlenovÈ v boru vznesli svè p ipomìnky k tèto podobï smlouvy, kterè budou do smlouvy zapracov ny a poslèze odesl ny firmï DATEV s dotazem, zda je m ûe akceptovat. Pokud ano, bude definitivnì podoba smlouvy p edloûena k odsouhlasenì prezidiu a RadÏ KA»R. ï Komora daúov ch poradc»r p ipravuje realizaci internetovè sluûby pro svè Ëleny a m v tèto souvislosti z - jem o spolupr ci i s KA»R (zp ÌstupnÏnÌ Ëasopisu Auditor). P edloûila proto KA»R n vrh licenënì smlouvy, kter by tuto spolupr ci zast eöovala. KA»R ji p edloûì k posouzenì pr vnìkovi a potè se bude jednat o uzav enì spolupr ce. Hana BeËv ov refer t pro vnïjöì vztahy N VRH KANDID TA DO VOLEBNÕ KOMISE KA»R Za kandid ta do volebnì komise KA»R, kter bude volena na XIII. snïmu KA»R, navrhuji nìûe uvedenèho auditora/ku: JmÈno a p ÌjmenÌ kandid ta... Ë. osvïdëenì... BydliötÏ... Vyj d enì kandid ta: Prohlaöuji, ûe souhlasìm se svou kandidaturou do volebnì komise KA»R, kter bude volena na XIII. snïmu KA»R. JmÈno a p ÌjmenÌ kandid ta... Ë. osvïdëenì (dekretu)... Podpis... Pozn. : N vrh musì b t zasl n na adresu adu KA»R nejpozdïji do AUDITOR 6/2003 9

10 V BOR PRO VEÿEJN SEKTOR Jedn nì v boru pro ve ejn sektor, kterè se konalo 23. Ëervna 2003, se z Ëastnil ing. ZdenÏk äafr nek z odboru ËetnictvÌ ministerstva financì. Informoval Ëleny v boru o z mïrech MF v oblasti ËetnictvÌ ve ve ejnèm sektoru. K ot zce neust le diskutovanèho p echodu na akru lnì b zi u zemnìch samospr vn ch celk konstatoval, ûe moment lnï jsou prov dïny anal zy dopadu tèto zmïny. Kaûdop dnï by vöak tato zmïna musela b t provedena ve vazbï na zmïny systèmu zpracov nì st tnìho rozpoëtu. Na zased nì v boru byla projedn v na i nabìdka Centra pro region lnì rozvoj»r na spolupr ci na projektu ökolenì auditor pro Ëely ovï ov nì Ëerp nì prost edk z fond EvropskÈ unie. Tento projekt, kter je zatìm ve f zi n vrhu, reaguje na poûadavek ovï enì Ëerp nì prost edk nez visl m auditorem. Ëelem projektu je zpracovat metodiku ovï ov nì, vzory v sledn ch dokument a vyökolit auditory speci lnï pro tuto Ëinnost. Projekt p edpokl d na z vïr ökolenì udïlov nì certifik t. V bor pro ve ejn sektor tuto akci povaûuje za velice uûiteënou a doporuëuje aby se na nì KA»R podìlela. D le v bor na svèm zased nì projednal n sledujìcì body: ï Zpracov nì metodickè pom cky pro prov dïnì p ezkoum nì hospoda enì a finanënìho auditu SC, ï dalöì postup p i p ekladech mezin rodnìch ËetnÌch standard pro ve ejn sektor (IPSAS), ï p Ìpravu specializovanèho semin e pro oblast ve ejnèho sektoru ve dnech Ìjna Ing. ZdeÚka Dr palov v bor pro ve ejn sektor DOZOR»Õ KOMISE KA»R DozorËÌ komise KA»R (DK) na dnèm v jezdnìm zased nì v JiËÌnÏ ve dnech 22. a 23. kvïtna 2003 projednala: ï Z vïry pl novanè dohlìdky u jednè auditorskè spoleënosti, kter odhalila nedostatky v procesu pl nov nì, v dokumentaci i ve v konu nedovolen ch aktivit. ï Kroky sledujìcì zkvalitnïnì pr ce a zv öenì autority DK a RD KA»R, nap. cestou posìlenì jednotnèho p Ìstupu p i eöenì problèm souvisejìcìch s ËinnostÌ DK, prohloubenì osobnì odpovïdnosti jednotliv ch Ëlen DK a zamïstnanc RD za plnïnì svï en ch kol, razantnïjöìho p Ìstupu DK p i posuzov nì pr ce auditora, jehoû Ëinnost byla podrobena opakovanè dohlìdce, kter odhalila neplnïnì opat enì dohodnut ch na z kladï v sledk p edchozìho dohledu. zab vala se: ï V sledkem pr bïûnèho öet enì dvou pod nì, v tom adresnè stìûnosti a podnïtu vyplynuvöìho z monitoringu periodickèho tisku, smï ujìcìch k podez enì na poruöenì povinnostì stanoven ch auditorsk m z konem a Etick m kodexem KA»R konkrètnìm auditorem. ï Vybran mi n mïty pro jedn nì DK s prezidentem KA»R, KK a s vedoucì adu komory (viz tèû Ël nek v tomto ËÌsle k pr bïhu v jezdnìho zased nì DK v JiËÌnÏ). ï Problematikou v kladu ustanovenì ß 1 pìsm. a) z kona Ë. 523/1992 Sb., o daúovèm poradenstvì a Komo e da- Úov ch poradc. P edpokl d se, ûe p ijatè z vïry na rovni KA»R a KDP»R budou po obdrûenì stanovisek publikov ny v Ëasopise Auditor. vzala na vïdomì: ï Informaci o pr bïhu a p Ìnosu setk nì auditor a asistent auditor, konanèho dne 20. kvïtna 2003 v»esk ch BudÏjovicÌch, na kterè DK delegovala ing. ZdeÚka Urbana. Ing. Rudolf Gebauer refer t dohledu KA»R 10 AUDITOR 6/2003

11 DOKUMENTY Rozsudek MÏstskÈho soudu v Praze ve vïci p ezkoum nì profesnìch p edpis Rozsudek jmènem republiky MÏstsk soud v Praze rozhodl v sen - tï sloûenèm z p edsedkynï JUDr. Evy PechovÈ a soudc Mgr. Aleny KrylovÈ a Mgr. JaromÌra Sklen e v pr vnì vïci ûalobce: Ministr financì»r, adresa pro doruëov nì: Ministerstvo financì»r, Letensk 15, Praha l, zastoupen JUDr. Alanem Korbelem, advok tem, se sìdlem n mïstì 14. Ìjna 3, Praha 5 - SmÌchov, proti ûalovanè: Komora auditor»r, se sìdlem Opletalova 55, Praha 1, zastoupena JUDr. Karlem Fialou, advok tem, se sìdlem Opletalova 55, Praha 1, o ûalobï na p ezkoum nì profesnìch p edpis ûalovanèho, takto: Ve Statutu Komory auditor»eskè republiky v platnèm znïnì se zruöuje ï v ß 2 pìsm. 1) slovo Ñn hradì ï v ß 4 odst. 4 pìsm. b) slovo ÑpÌsemnÏì ï v ß 4 odst. 9 pìsm. c) Ë st vïty Ña o v öi n hrady n klad ì ï v ß 5 odst. 2 poslednì vïta ÑPoËet Ëlen rady nesmì b t niûöì neû 9 Ëlen ì ï v ß 5 odst. 3 pìsm. c) Ë st vïty Ña viceprezidenty Komory, v p ÌpadÏ volby nïkolika viceprezident stanovì, kter z viceprezident zastupuje prezidentaì ï ß 9 odst. 5 ï ß 27 odst. 1 pìsm. c), d), e) Ve VolebnÌm du snïmu Komory auditor»eskè republiky v platnèm znïnì se zruöuje ï ß 1 odst. 2 ï ß 2 odst. 2 V P ÌspÏvkovÈm du Komory auditor»eskè republiky v platnèm znïnì se zruöuje ï v ß 2 odst. 2 slova Ñasistent auditora 3.000,- KËì ï ß 2 odst. 3, 4 éaloba se zamìt v Ë sti, kterou se ûalobce dom h ve Statutu Komory auditor»eskè republiky v platnèm znïnì zruöenì ï v ß 2 pìsm. d) slova Ñjmenujeì ï ß 3 odst. 1 pìsm. e) ï v ß 3 odst. 2 slov Ña e)ìí ï v ß 4 odst. 1, 3, 4, 5, 6, 7 slov Ñn - hradnìì, Ñ dn ì, Ñmimo dn ì ï ß 4 odst. 4 pìsm. c) ÿìzenì o ûalobï se zastavuje v Ë sti, kterou se ûalobce dom hal zruöenì SmÏrnice Komory auditor»eskè republiky pro Ìzenou praxi auditora v platnèm znïnì. é dn z ËastnÌk nem pr vo na n - hradu n klad ÌzenÌ. Od vodnïnì éalobce se ûalobou podanou v z - konnè lh tï podle ß 36 odst. 2 z kona Ë. 254/2000 Sb., o auditorech a o zmïnï z kona Ë. 165/1998 Sb. (d le jen Ñz konì) dom hal zruöenì nïkter ch ustanovenì profesnìch p edpis ûalovanè pro jejich rozpor se z konem. Pod nìm ze dne ûalobce doplnil a up esnil ûalobnì n vrh tak, ûe û d, aby soud zruöil: 1. slovo Ñjmenujeì v ß 2 pìsm. d) Statutu Komory auditor»r (d le jen ÑStatutì) pro rozpor s ustanovenìm ß 9 odst. 3 z kona, kdyû opr vnïnìm Komory je pouze navrhov nì osob ministrovi financì a n slednè sestavov nì jednotliv ch zkuöebnìch komisì z osob jmenovan ch ministrem financì, nikoliv jmenov nì jejich Ëlen Komorou auditor»r (d le jen ÑKomoraì), 2. slovo Ñn hradì v ß 2 pìsm. 1) Statutu, neboù toto je v rozporu s ustanovenìm ß 30 odst. 2 z kona, p iëemû z kon rozliöuje a upravuje pouze n - hradu vïcn ch v daj a n hradu za ztr tu Ëasu. 3. ß 3 odst. 1 pìsmeno e) Statutu ve znïnì: Ñe) revizo i Ët ì a v ß 3 odst. 2 Statutu slova Ña e)ì, neboù se ûalobce domnìv, ûe ûalovan v ß 3 odst. 1 pìsm. e) v rozporu s ustanovenìm ß 30 odst. 1 z kona, kde jsou taxativnï vymezeny org ny Komory, uv dì navìc jako org n Komory i revizory Ët. éalobce m za to, ûe revizo i Ët nemohou b t org nem Komory. 4. slova Ñn hradnìì, Ñ dn ì a Ñmimo dn ì uveden v ß 4 odst. 1, 3, 4, 5, 6, 7 Statutu. éalobce je totiû toho n zoru, ûe zaveden terminologie, tedy p Ìvlastky ó dn, mimo dn, n hradnì ó snïm jsou v rozporu se z konem, neboù tento stanovì pouze snïm s jasnï vymezen mi pr vy a povinnostmi. V p ÌpadÏ takovèhoto rozliöov nì by mohlo dojìt k omezenì pr v Ëlen Komory pr vï v souvislosti se stanovenìm r zn ch reûim snïm, tedy snïm n hradnìch, dn ch a mimo dn ch. 5. slovo ÑpÌsemnÏì v ß 4 odst. 4 pìsm. b) Statutu, kde je v rozporu se z konem stanovena podmìnka pìsemnèho poû d nì rady dozorëì komisì ke svol nì snïmu. PÌsemnÈ pod nì je vyûadov no v rozporu se z konem, kter formu neupravuje. 6. ß 4 odst. 4 pìsm. c) Statutu ve znïnì: Ñc) rozhodne-li o tom, a uvede d vodyì. éalobce se domnìv, ûe ß 4 odst. 4 pìsm. c) Statutu je v rozporu se z konem, neboù rada m povinnost svol vat snïm mimo jinè z konnè d vody nejmènï jednou roënï, a to zp sobem a ve lh t ch urëen ch Statutem. Nejde tedy o jakousi rozhodovacì pravomoc o tom, zda-li snïm svolat Ëi nikoliv, ale o povinnost. TakÈ d vody ke svol nì snïmu nenì rada povinna uv dït, neboù tato skuteënost nenì z konem p ikazov na. 7. v ß 4 odst. 9 pìsm. c) Statutu Ë st vïty Ña o v öi n hrady n klad ì. éalobce se domnìv, ûe tato Ë st vïty je v rozporu se z konem, neboù rozhodov nì o n hradï n klad nenì moûnè, n klady jsou objektivnï stanovenè a jejich n hrada p ÌsluöÌ opr vnïnèmu p Ìmo z ustanovenì ß 30 odst. 2 z kona, 8. v ß 5 odst. 2 Statutu poslednì vïtu ve znïnì: ÑPoËet Ëlen rady nesmì b t niûöì neû 9 Ëlen ì. Tato vïta je dle ûalobce v rozporu s ustanovenìm ß 32 odst. 2 z kona, kde je v slovnï uveden poëet Ëlen rady a zp sob jejìho doplúov nì z ad n - hradnìk. Rozhodov nì rady, kter by nebyla obsazena 17-ti Ëleny, by bylo rozhodov nìm bez pr vnìho z kladu, tedy neplatnè, 9. v ß 5 odst. 3 pìsm. c) Statutu Ë st vïty ve znïnì Ña viceprezidenty Komory, v p ÌpadÏ volby nïkolika viceprezident stanovì, kter z viceprezident zastupuje prezidentaì. éalobce je p esvïdëen, ûe moûnost volit viceprezidenty je v rozporu se z konem, neboù z kon, p edpokl d pouze volbu, p Ìp. z ÌzenÌ funkce, jednoho viceprezidenta, jako z stupce preziden- AUDITOR 6/

12 ta Komory. Nad r mec z kona by doch zelo k rozöi ov nì pravomocì vypl vajìcìch z jednè funkce na dalöì osoby. 10. ß 9 odst. 5 Statutu, neboù jsou v nïm uv dïny skuteënosti, kterè jsou v rozporu se z konem. Jedn se o minim lnì poëet Ëlen org nu stanoven Statutem, kdy poëty Ëlen org n jsou stanoveny z konem. V poslednì vïtï jde o rozpor s ustanovenìm ß 32 odst. 3 a ustanovenì ß 33 odst. 3 z kona, neboù v tïchto z konn ch ustanovenìch je uveden taxativnì v Ëet ËinnostÌ a pravomocì p ÌsluöejÌcÌch radï a dozorëì komisi. Statut v tomto p ÌpadÏ nad r mec z kona rozöi uje pravomoci tïchto org n. V p ÌpadÏ dozorëì komise, pokud by takto suplovala Ëinnost rady, nemohla by sama vykon vat svè pravomoci spoëìvajìcì v dohlìûecì Ëinnosti mimo jinè i nad org ny Komory. 11. ß 27 odst. 1 pìsm. c), d) a e) Statutu pro rozpor se z konem, neboù z kon nestanovì a ani neukl d povinnost k placenì uveden ch poplatk (n hrad, n hrad n klad, n hrad na hradu n klad ) Komo e. Z kon stanovì poplatek za z pis do seznamu auditor, nebo auditorsk ch spoleënostì, p ÌspÏvek na Ëinnost Komory, n hrady vïcn ch v daj a n hrady za ztr tu Ëasu. Z kon takè stanovì v öi poplatk za p ihl öky k dìlëì pìsemnè auditorskè zkouöce nebo rozdìlovè auditorskè zkouöce a v öi poplatk k stnì auditorskè nebo k stnì rozdìlovè auditorskè zkouöce. 12. ß 1 odst. 2 a ß 2 odst. 2 VolebnÌho du. éalobce uv dì, ûe v ß 1 odst. 2 VolebnÌho du je zmocnïnì k povï enì auditora k v konu funkce org nu Komory. Z kon vöak stanovì, ûe funkce v org nech Komory jsou funkce volenè, nikoliv povï enè Ëi jmenovanè. Toto ustanovenì je tedy v rozporu se z konem. V ß 2 odst. 2 VolebnÌho du je rozpor se z konem v tom, ûe je povinnostì konat snïm, na kterèm budou voleny org ny Komory tak, aby k volb m doölo p ed ukonëenìm funkënìho obdobì tïchto org n. N slednè schvalov nì postupu org n po uplynutì funkënìho obdobì tak, jak je p edpokl d no v poslednì Ë sti vïty ß 2 odst. 2 VolebnÌho du, nem zmocnïnì a oporu v z konï. 13. v ß 2 odst. 2 P ÌspÏvkovÈho du slova Ñasistent auditora 3.000,- KËì, a ß 2 odst. 3 a 4 P ÌspÏvkovÈho du. éalobce namìt, ûe asistentu auditora nelze uloûit povinnost hradit Ë stku 3.000,- KË, neboù nenì Ëlenem Komory. D le z kon nestanovì povinnost k placenì poplatku za z pis asistenta auditora, pouze v ß 26 taxativnï vyjmenov v podmìnky pro z pis, kde placenì n hrady n klad nenì obsaûeno. ß 2 odst. 3 zav dì n hrady n - klad spojen ch s provï enìm û dosti a splnïnìm podmìnek uchazeëe o sloûenì auditorskè zkouöky ve v öi 3.000,- KË, aëkoliv z kon stanovì mimo jinè poplatky za p ihl öky k stnì auditorskè nebo k stnì rozdìlovè auditorskè zkouöce. ß 2 odst. 4 zav dì v rozporu se z konem n hrady za vr cenì, resp. storno û dosti nebo p ihl öky, neboù opr vnïnì k placenì tïchto n hrad nenì z konem upraveno. Z kon nezmocúuje Komoru ke stanovenì takov chto n hrad. Pod nìm ze dne vzal ûalobce zpït ûalobu v tè Ë sti, pokud smï ovala proti SmÏrnici Komory auditor»r pro Ìzenou praxi auditora, neboù akceptoval vysvïtlenì ûalovanè ohlednï n zvu tèto SmÏrnice, ûe se jedn o tiskovou chybu. éalobce navrhl, aby soud ÌzenÌ o SmÏrnici pro Ìzenou praxi auditora zastavil. K podanè ûalobï se vyj d ila ûalovan Komora auditor»r. Uvedla: ï k bodu 1. ûaloby - Statut v ß 2 pìsm. d) obecnï formuluje p sobnost Komory v oblasti auditorsk ch zkouöek, aniû by je rozdïloval na pìsemnou a stnì Ë st, proto pouûìv formulace Ñnavrhuje a jmenuje Ëleny zkuöebnìch komisì...ì, p itom platì v souladu se z konem, ûe Komora navrhuje Ëleny zkuöebnìch komisì pro stnì Ë st auditorskè zkouöky (Ministerstvu financì) a jmenuje Ëleny a p edsedy zkuöebnìch komisì pro pìsemnou Ë st auditorskè zkouöky. To potvrzuje ß 15 odst. 2 Statutu, kde se v slovnï stanovì, ûe ÑRada jmenuje a odvol v Ëleny zkuöebnìch komisì pro dìlëì pìsemnou Ë st odbornè zkouöky a navrhuje Ministerstvu financì»eskè republiky Ëleny zkuöebnìch komisì pro stnì Ë st auditorskè zkouökyì. prava Statutu tedy nenì v rozporu s p Ìsluön mi ustanovenìmi z kona. éalobce vytrhl z kontextu profesnì pravy jedno slovo, o nïmû se mylnï domnìv, ûe se vztahuje k ß 9 odst. 3 z kona. ï k bodu 2. ûaloby - ustanovenì ß 2 pìsm. i) Statutu nenì v rozporu s ß 30 odst. 2 z kona. Z kon upravuje druhy (formy) n hrad, kterè p ÌsluöÌ Ëlen m org n Komory. Statut n vaznï stanovì, ûe do p sobnosti Komory pat Ì tèû urëov nì v öe tïchto n hrad; bez toho by se ustanovenì z kona nemohlo realizovat v praxi. Dle n zoru Komory zde ûalobce smïöuje dvï rozdìlnè vïci. ï k bodu 3. ûaloby - ûalobce se z ejmï domnìv, ûe Komora m ûe mìt pouze takovè org ny, kterè stanovì z kon. Z kon urëuje povinnè org ny, kterè Komora musì z Ìdit, stanovì jejich pravomoc a p sobnost jak z hlediska spr vy Komory, tak pokud jde o jejich opr vnïnì rozhodovat o pr - vech a povinnostech osob. Tuto z - konnou pravu Statut plnï respektuje. éalovan m vöak za to, ûe nic nebr nì tomu, aby si Komora jako samospr vn subjekt z Ìdila i dalöì vnit nì org ny dle svè pot eby, pouze na nï nesmì p enèst p sobnost org n stanoven ch z konem. V p ÌpadÏ revizor Ët se jedn o kontrolnì org n, kter ovï uje roënì ËetnÌ z vïrku p ed jejìm p edloûenìm snïmu. Je plnï v z jmu auditor, aby takov kontrolnì org n poûadovali, a st t jim v tom nem ûe br nit, zvl öù kdyû s m na pravu zp sobu kontroly hospoda enì Komory v z konï rezignuje. ï k bodu 4. ûaloby - termìny dn snïm, n hradnì snïm, mimo dn snïm jsou v ûalobï doprov zeny pozn mkou, ûe ÑStatut zav dì oproti z - konu novou terminologiiì. To povaûuje ûalovan za nesmyslnè. ß 31 odst. 1 z kona rozliöuje snïm svolan radou bez iniciativy jin ch osob, snïm svolan na û dost auditor nebo dozorëì komise a nov snïm svolan v p ÌpadÏ, ûe svolan snïm nenì usn öenìschopn. Podrobnosti o svol nì snïmu m dle z kona stanovit Statut. Kaûd z uveden ch snïm m jin charakter z hlediska p Ìpravy a zp sobu svol nì, proto prava ve Statutu vyûaduje jejich d slednè odliöenì. Proto byly zvoleny uvedenè termìny, aniû by z konn prava snïmu jako nejvyööìho org nu Komory tìm byla nijak dotëena. Praxe m ûe p inèst i situace, kdy bude nutno pouûìt kombinaci tïchto termìn, nap. n - hradnì mimo dn snïm, n hradnì dn snïm apod. ï k bodu 5. ûaloby - z kon stanovì, ûe o svol nì snïmu m ûe poû dat dozorëì komise. Statut p edepisuje pìsemnou formu tèto û dosti. Ke svol - nì snïmu a k p ÌpravÏ jeho programu pot ebuje rada pìsemn dokument, aby bylo doloûitelnè, ûe dozorëì komise o svol nì snïmu skuteënï û d, p ÌpadnÏ jak je d vod tèto û dosti. To nelze zajistit jinak neû pìsemnou formou. Svol nì snïmu je z leûitost zhruba za milion korun, proto u dozorëì komise i u rady Komory se jedn o odpovïdnost za z vaûnè rozhodnutì. Z pìsemnèho dokladu jsou tèû z ejmè poûadavky na p Ìpravu materi- l pro mimo dn snïm, poëìt nì lh t apod. ZatÌmco z kon upravuje tento kon dozorëì komise jako bezform lnì, profesnì p edpis Komory formu stanovì, tj. stanovì z v le auditor p ÌsnÏjöÌ podmìnky neû z kon. 12 AUDITOR 6/2003

13 Takov postup nem ûe b t v rozporu se z konem, jedn -li se o pravu vnit nìch pomïr. ï k bodu 6. ûaloby - dle z kona i Statutu svol v rada snïm nejmènï jednou roënï. Povaûuje-li se jeden snïm za dn, je eventu lnï dalöì snïm v roce snïmem mimo dn m. Proto byl ve Statutu pro rozliöenì snïm pouûit termìn dn snïm, kter schvaluje zejmèna zpr vu o Ëinnosti a v sledky hospoda enì Komory za minul rok a termìn mimo dn pro ostatnì snïmy, kterè by p ÌpadnÏ mohly b t v roce svol ny vedle dnèho snïmu. Statut tedy v dotëenèm ustanovenì vyjad uje skuteënost, ûe rada m ûe svolat snïm v souladu se z konem kdykoliv, ale snïmy se rozliöujì podle druh. ï k bodu 7. ûaloby - ûalobce se zde zcela m lì, neboù napadenè ustanovenì se net k n hrad za v kon funkce, ale n hrad n klad za v kony Komory poskytovanè jin m subjekt m neû auditor m nebo auditorsk m spoleënostem (viz tèû d le P ÌspÏvkov d Komory). ï k bodu 8. ûaloby - poëet Ëlen rady je upraven v ß 32 odst. 2 z kona, tuto pravu Statut plnï p ejìm. Z - kon vöak ne eöì situaci, kdy dojde k poklesu poëtu Ëlen rady pod z - konem stanoven poëet a dalöì n - hradnìci jiû nebudou k dispozici. éalovan se domnìv, ûe nenì snad v rozporu se z konem, kdyû Statut v z jmu zajiötïnì vïrohodnosti a reprezentativnosti volen ch org n stanovil minim lnì poëty Ëlen org n a upravil tèû postup za tèto situace, pokud by k nì v praxi doölo, a to ve svèm ß 9 odst. 5. éalovan tèû vyslovuje podiv, ûe ûalobci vadì tato prava v p ÌpadÏ rady, ale nevadì mu z ejmï jiû v p ÌpadÏ dozorëì Ëi k rnè komise, i kdyû ve vöech p Ìpadech je prava ve Statutu shodn. ï k bodu 9. ûaloby - viceprezident nenì org nem Komory, z kon neupravuje ani jeho p sobnost Ëi pravomoci. Zvolit jednoho viceprezidenta je pro Komoru povinnostì ze z kona. Komora se domnìv, ûe v niëem neporuöuje z kon, zvolì-li viceprezident vìce. Pro ÌzenÌ Komory se zatìm osvïdëili dva viceprezidenti. Statut proto p edpokl d volbu vìce viceprezident a vymezuje jim tèû urëitè povinnosti, podobnï jako prezidentovi, neboù ani jeho postavenì z kon blìûe neupravuje. Napaden prava ve Statutu se t k vnit nìch zejmèna organizaënìch z leûitostì samospr vnè organizace, do nichû ûalobce dle n zoru ûalovanè nem pr vo zasahovat. ï k bodu 10. ûaloby - ustanovenì ß 9 odst. 5 Statutu je zmìnïno jiû v öe AUDITOR 6/2003 ve vyj d enì k bodu 8. ûaloby. Statut se detailnïji zab v vztahy uvnit samospr vnè organizace mezi nimi i tïmi, kterè z kon v slovnï ne eöì, ale jejichû z vazn prava je nezbytn pro bezproblèmovè fungov nì organizace. KonkrÈtnÏ na urëitè situace zp sobenè vïtöìm poklesem Ëlen org n v pr bïhu funkënìho obdobì z - kon nepamatuje; pravu bylo proto nutno eöit ve vnit nìm p edpise. M ûe nap. nastat situace, ûe org n Komory nenì pro nedostatek, Ëlen schopen vykon vat svoji Ëinnost. V tom p ÌpadÏ musì na nutnou dobu p evzìt urëitè koly jin org n. Vnit nì prava nenì v û dnèm ohledu v rozporu s kogentnìmi ustanovenìmi z - kona. ï k bodu 11. ûaloby - v tomto ustanovenì Statut odkazuje na zvl ötnì vnit nì p edpis - P ÌspÏvkov d - s tìm, ûe ten upravì v öi p ÌspÏvk na Ëinnost Komory, poplatk a n hrad vybìran ch Komorou. Napaden ustanovenì vyjmenov vajì n klady spojenè s Ëinnostmi, kterè je Komora povinna podle z kona vykon vat, p itom vöak nejdou ve prospïch osob, kterè se finanënï podìlejì na hradï n klad Komory. Z kon ukl d Komo e zajiötïnì urëit ch ËinnostÌ, nestanovì vöak zp sob jejich finanënìho zajiötïnì. Z logiky vïci podle ûalovanè vypl v, ûe n klady spojenè s tïmito agendami by mïli hradit ti, v jejichû prospïch Komora Ëinnost vykon v. ï k bodu 12. ûaloby - v tïchto ustanovenìch schv lil snïm pravu vztah, kterou z kon v slovnï ne eöì, kter je vöak nezbytn pro dnè fungov nì org n Komory i Komory jako takovè. Dle n zoru ûalovanè je t eba oöet it situace, kdy nap. snïm nezvolì org ny Komory napoprvè, a bude nutnè jej proto svolat znovu. V tomto p ÌpadÏ m ûe snadno dojìt k p ekro- ËenÌ dèlky funkënìho obdobì Ëlen org n a je tedy pak nutnè mìt k dispozici z vaznou (vnit nì) pravu, kter urëuje, ûe snïm m ûe povï it jinè osoby v konem funkcì do doby volby nov ch org n nebo prodlouûit funkënì obdobì st vajìcìch org n do zvolenì nov ch. I kdyû uveden opat enì nemajì v slovnou oporu v z konï, nejsou v rozporu ani s dikcì ani se smyslem z kona. Vnit nì p edpis jen doplúuje to, co nekvalitnï zpracovan z kon opomnïl. ï k bodu 13. ûaloby - n hrady nejsou upraveny z konem, proto jsou nevymahatelnè a Komora je ch pe jako fakultativnì. prava odr ûì skuteënost, ûe z kon stanovil Komo e adu povinnostì ve vztahu k asistent m auditora, ale ûadatel m o toto asistentstvì neurëil û dnè povinnosti finanënìho r zu v Ëi Komo e. Z konstrukce uvedenèho ustanovenì lze dovodit, ûe penïûnì plnïnì stanovenè ve formï n hrady n klad za administrativu t kajìcì se asistent hradì za nï v principu audito i a auditorskè spoleënosti, u nichû jsou zamïstn ni. Pr - vï tyto subjekty souhlasily na snïmu s touto pravou v P ÌspÏvkovÈm du. Je nepochybnè, ûe Komora zapìöe do svèho seznamu jako asistenta auditora ûadatele i v p ÌpadÏ, ûe p Ìsluön auditorsk spoleënost nebo auditor za nïj nezaplatì stanovenè n hrady; z - kon tyto platby jako podmìnku z pisu nestanovì. éalovan m vöak za to, ûe nenì vylouëena, tj. nenì v rozporu se z konem, moûnost dobrovolnèho plnïnì stanoven ch Ë stek zp sobem, jak je v öe uvedeno. 13

14 MÏstsk soud v Praze posoudil vïc takto: Z kon upravuje postavenì a Ëinnost auditor, podmìnky, za nichû mohou b t poskytov ny auditorskè sluûby, a vznik, postavenì a p sobnost Komory (ß 1 z kona). Komora z Ìzen z konem je samospr vnou profesnì organizacì vöech auditor, pr vnickou osobou (ß 28 z kona). AuditorskÈ sluûby podle z kona je opr vnïn poskytovat auditor a auditorsk spoleënost. Auditorem je ten, kdo je zaps n v seznamu auditor vedenèm Komorou (ß 2 odst. 2, 3 z kona). Komora mimo jinè zejmèna dohlìûì na dnè poskytov nì auditorsk ch sluûeb a vyd v profesnì p edpisy a auditorskè smïrnice (ß 29 pìsm. a), b) z kona). Z kon stanovì, jakè jsou org ny Komory (ß 30 z kona), zp sob jejich z ÌzenÌ a jejich p sobnost a pravomoc (ß z kona). Z kon rovnïû stanovì, ûe podrobnosti o organizaci Komory a jejìch org n stanovì Statut Komory a dalöì profesnì p edpisy (ß 35 z kona). éalovan jako samospr vn profesnì organizace je zë sti samospr vnou ve ejnopr vnì korporacì vykon vajìcì ve ejnou spr vu (tato jejì p sobnost m z klad v tom, ûe auditorskè sluûby je opr vnïn poskytovat pouze ten, kdo je zaps n v seznamu auditor vedenèm Komorou, tedy v povinnèm ËlenstvÌ). Vedle z konem stanovenè p sobnosti v oblasti ve ejnè spr vy, m ûe Komora jako samospr vn subjekt vykon vat i jinè Ëinnosti odpovìdajìcì z jmovèmu sdruûenì. Pokud vöak jde o Ëinnost Komory a jejìch org n v oblasti ve ejnè spr vy, platì z kladnì pravidla, ûe st tnì moc lze uplatúovat jen v p Ìpadech a mezìch stanoven ch z konem a to zp sobem, kter z kon stanovì a ûe povinnosti mohou b t ukl d ny toliko na z kladï z kona a v jeho mezìch a jen p i zachov nì z kladnìch pr v a svobod (»l. 2 odst. 2 Listiny z kladnìch pr v a svobod,»l. 2 odst. 3 stavy,»l. 4 odst. 1 Listiny z kladnìch pr v a svobod). Ve smyslu shora uvedenèho soud posoudil jednotlivè ûalobnì body takto: bod 1. ûaloby - ustanovenì ß 2 pìsm. d) Statutu ve slovï Ñjmenujeì nenì dle n zoru soudu v rozporu se z konem, kter v ustanovenì ß 9 odst. 1 stanovì, ûe Ëleny a p edsedy zkuöebnìch komisì pro dìlëì pìsemnè zkouöky jmenuje a odvol v Komora a v ustanovenì ß 9 odst. 3 stanovì, ûe Ëleny a p edsedy zkuöebnìch komisì pro stnì Ë st auditorskè zkouöky jmenuje a odvol v ministr financì. Podle ß 32 odst. 3 pìsm. j) z kona rada Komory p edkl d ministru financì n vrhy na jmenov nì nebo na odvol nì Ëlen zkuöebnìch komisì pro auditorskè zkouöky a pro auditorskè rozdìlovè zkouöky. Lze tedy p isvïdëit ûalovanè, ûe Statut v ß 2 pìsm. d) obecnï formuluje p sobnost Komory v oblasti auditorsk ch zkouöek, aniû by je rozdïloval na pìsemnou a stnì Ë st. Tato obecn formulace ustanovenì ß 2 pìsm. d) Statutu ned - v Komo e opr vnïnì nad r mec z - kona a je konkretizov na v ustanovenì ß 15 odst. 2 Statutu, ve kterèm je v souladu se z konem rozliöeno, kdy Rada jako org n Komory jmenuje a odvol v Ëleny zkuöebnìch komisì a kdy navrhuje ministru financì Ëleny zkuöebnìch komisì. bod 2. ûaloby - v ustanovenì ß 2 pìsm. 1) soud zruöil slovo Ñn hradì, kdyû shledal, ûe Statut do p sobnosti Komory v rozporu se z konem zahrnul i opr vnïnì stanovit v öi n hrad. Z kon upravuje n hrady pouze v ustanovenì ß 30 odst. 2, kde stanovì, ûe funkce v org nech Komory jsou ËestnÈ a p i jejich v konu p ÌsluöÌ auditorovi n hrada vïcn ch v daj a n hrada za ztr tu Ëasu. Z kon ned - v Komo e pravomoc v öi tïchto n - hrad stanovit, coû neznamen, ûe toto ustanovenì nelze v praxi realizovat. Nedojde-li mezi Komorou a auditorem ke shodï o v öi vïcn ch v daj Ëi o n hradï za ztr tu Ëasu, rozhodne o v öi tïchto n hrad na n vrh soud, do jehoû pravomoci projedn nì a rozhodnutì takovèho sporu pat Ì (ß 7 odst. 1 o. s..). bod 3. ûaloby - ûalobnì n vrh na zruöenì celèho ustanovenì ß 3 odst. 1 pìsm. e) ve znïnì: Ñe) revizo i Ët ì a zruöenì slova Ña e)ì v ß 3 odst. 2 Statutu neshledal soud d vodn m. Je pravda, ûe v ß 30 odst. 1 z kona, kde jsou uvedeny org ny Komory, revizo- i Ët jako org n Komory uvedeni nejsou. Soud vöak nesdìlì n zor ûalobce, ûe ustanovenì ß 30 odst. 1 z - kona p edstavuje taxativnì v Ëet org - n Komory a ûe Komora jinè org ny z izovat nem ûe. Z kon urëuje, kterè org ny Komora musì z Ìdit a z roveú stanovì jejich p sobnost a pravomoc v oblasti ve ejnè spr vy, kterou mohou na z kladï z kona vykon vat pr vï jen tyto org ny, Z kon vöak nebr nì Komo e, aby si jako samospr vn organizace z Ìdila i jinè org ny dle sv ch pot eb, pokud na tyto org ny nep enese mocenskou pravomoc Ëinit vrchnostenskè kony p i plnïnì kol ve ejnè spr vy. To se v danèm p ÌpadÏ nestalo, Komora si z Ìdila revizory Ët jako vnit nì kontrolnì org n bez rozhodovacìch pravomocì a dle n zoru soudu tìm neporuöila z kon. bod 4. ûaloby - n vrh na zruöenì slov Ñn hradnìì, Ñ dn ì a Ñmimo dn ì uveden ch v ß 4 odst. 1, 3, 4, 5, 6, 7 Statutu soud nepovaûuje za d vodn. N - mitka ûalobce, ûe uvedenì tïchto p Ìvlastk ke slovu snïm je v rozporu se z konem, je obecn, ûalobce ani netvrdì, kterè konkrètnì ustanovenì z kona bylo poruöeno, pouze dovozuje, ûe takov mto rozliöov nìm jednotliv ch snïm by mohlo dojìt k omezenì pr v Ëlen Komory v souvislosti se stanovenìm r zn ch reûim snïmu. Tuto obavu soud nesdìlì, neboù z ustanovenì ß 4 Statutu je z ejmè, ûe reûimy snïm zde uvedenè jsou v souladu se z konnou pravou. Z - kon v ß 31 odst. 1 stanovì povinnost radï Komory nejmènï jednou roënï svolat snïm, a to zp sobem a ve lh t ch urëen ch statutem. Z roveú vöak stanovì, ûe Rada Komory svol snïm kdykoliv, poû d -li o to pìsemnï v pr bïhu 2 kalend nìch mïsìc alespoú t etina auditor nebo poû d -li o to dozorëì komise. SkuteËnost, ûe Statut v ß 4 odst. 3 snïm, kter nejmènï jednou roënï svol v rada, ozna- Ëuje jako dn a v odst. 4 tèhoû ustanovenì oznaëuje jako mimo dn snïm takov snïm, kter byl svol n na û dost alespoú t etiny auditor nebo na û dost dozorëì komise, v rozporu se z konem nenì. Z kon d le v ß 31 odst. 2 stanovì povinnost radï Komory svolat nejpozdïji do 2 mïsìc snïm v p ÌpadÏ, ûe dnï svolan snïm nebyl usn öenìschopn. Tento snïm Statut v ust. ß 4 odst. 5 naz v n hradnìm, ani v tomto ozna- ËenÌ nelze spat ovat rozpor se z konem. V tomto smyslu jsou shora uvedenè p Ìvlastky pouûity i v odst. 1, 6, 7 ust. ß 4 Statutu, a ani zde jejich pou- 14 AUDITOR 6/2003

15 ûitì nemïnì reûim snïm v rozporu se z konem, bod 5. ûaloby - n vrh na zruöenì slova ÑpÌsemnÏì v ß 4 odst. 4 pìsm. b) Statutu je d vodn m, neboù podmìnka pìsemnè û dosti o svol nì snïmu je v rozporu s ustanovenìm ß 31 odst. 1 z kona. Z kon v citovanèm ustanovenì mimo jinè stanovì, ûe rada Komory svol snïm kdykoliv, poû d -li o to dozorëì komise. Povinnost dozor- ËÌ komise poû dat o svol nì snïmu pìsemnï je v ustanovenì ß 4 odst. 4 pìsm. b) Statutu nad r mec z kona, tedy v rozporu se z konem, kter nep edepisuje formu û dosti dozorëì komise o svol nì snïmu. bod 6. ûaloby - n vrh na zruöenì ß 4 odst. 4 pìsm. c) Statutu neshledal soud d vodn m. UstanovenÌ ß 31 odst. 1 z kona mimo jinè stanovì, ûe snïm svol v nejmènï jednou roënï rada Komory, a to zp sobem a ve lh t ch urëen ch Statutem. Rada Komory je tedy mimo jinè z konnè d vody povinna nejmènï jednou roënï snïm svolat, tato jejì povinnost je ve Statutu uvedena v ß 4 odst. 3. UstanovenÌ ß 4 odst. 4 pìsm. c) odr ûì moûnost, nikoliv povinnost rady danou z konem, svolat snïm vìce neû jednou roënï. Zp sob, jak tuto moûnost rada realizuje, m ûe urëit Statut, coû Statut uëinil pr vï v ustanovenì ß 4 odst. 4 pìsm. c). bod 7. ûaloby - n vrh na zruöenì Ë sti vïty Ña o v öi n hrady n klad ì v ß 4 odst. 9 pìsm. c) Statutu shledal soud d vodn m. Z kon ned v Komo e pravomoc rozhodovat o n hradï n klad. N hrada n klad je v z konï zmìnïna pouze v ß 30 odst. 2 z kona a ani zde nejde o pravomoc Komory o n hradï n klad rozhodovat (k tomu viz v öe k bodu 2. ûaloby). VysvÏtlenÌ ûalovanè, ûe napadenè ustanovenì se net k n hrad za v kon funkce ale n hrad n klad za v kony Komory poskytovanè jin m subjekt m neû auditor m nebo auditorsk m spoleënostem, nenì podstatnè. Z kon nezmocúuje Komoru k û dnèmu rozhodov nì o n hrad ch, bez ohledu na to, jakè n hrady m Komora na mysli. bod 8. ûaloby - n vrh na zruöenì poslednì vïty ß 5 odst. 2 Statutu, ve znïnì: ÑPoËet Ëlen rady nesmì b t niûöì neû 9 Ëlen ì, shledal soud d vodn m. PoËet Ëlen rady je stanoven na rozdìl od poëtu Ëlen dozorëì a k rnè komise z konem. Z kon v ß 32 odst. 2 stanovì, ûe rada m 17 Ëlen a 5 n hradnìk a upravuje zp sob doplúov nì Ëlen rady z ad n - hradnìk. StanovÌ-li z kon, ûe rada m 17 Ëlen, nem ûe Statut mïnit z - kon tìm, ûe stanovì, ûe poëet Ëlen rady nesmì b t niûöì neû 9 Ëlen. AUDITOR 6/2003 bod 9 ûaloby - n vrh na zruöenì v ß 5 odst. 3 pìsm. c) Statutu Ë sti vïty Ña viceprezidenty Komory, v p ÌpadÏ volby nïkolika viceprezident stanovì, kter z viceprezident zastupuje prezidentaì, shledal soud d vodn m. Z kon v ust. ß 32 odst. 3 pìsm. c) stanovì, ûe radï p ÌsluöÌ volit ze sv ch Ëlen a odvol vat prezidenta a viceprezidenta Komory. Jestliûe podle z - kona radï p ÌsluöÌ ze sv ch Ëlen volit jednoho viceprezidenta Komory, je ustanovenì Statutu, kterè stanovì, ûe radï p ÌsluöÌ volit vìce viceprezident Komory, v rozporu se z konem. bod 10 ûaloby - n vrh na zruöenì celèho ust. ß 9 odst. 5 Statutu, shledal soud d vodn m. StanovenÌ minim lnìho poëtu Ëlen org n Komory v p ÌpadÏ, kdy je poëet Ëlen org nu Komory v slovnï stanoven z konem, je v rozporu se z konem, jak soud jiû konstatoval shora k bodu 8 ûaloby. PoslednÌ vïta ust. ß 9 odst. 5 Statutu navìc nad r mec z kona (ß 32 odst. 3 a ß 33 odst. 3 z kona) rozöi uje pravomoci p ÌsluöejÌcÌ radï a dozorëì komisi. bod 11 ûaloby - n vrh na zruöenì ust. ß 27 odst. 1 pìsm. c), d) a e) Statutu shledal soud d vodn m, neboù z - kon nikde nestanovì povinnost hradit n hrady v tïchto ustanovenìch uvedenè a nikde neopravúuje Komoru v öi tïchto n hrad stanovit. O v öi n hrad vïcn ch n klad platì obecnï to, co soud jiû uvedl shora k bodu 2 a 7 ûaloby. NavÌc soud dod v, ûe v napadenèm ustanovenì spìöe neû o n hradu n klad jde obsahovï o poplatky, kterè vöak lze podle Ël nku 11 odst. 5 Listiny z kladnìch pr v a svobod ukl dat jen na z kladï z kona. Z kon za Ëinnosti uvedenè v napadenèm ustanovenì poplatky Komo e ukl dat neumoûúuje. bod 12 ûaloby - n vrh na zruöenì ust. ß 1 odst. 2 a ß 2 odst. 2 VolebnÌho du shledal soud d vodn m. Je t eba plnï p isvïdëit ûalobci, ûe funkce v org nech Komory jsou podle z kona funkce volenè a z kon nikde ned v opr vnïnì Komo e, resp. snïmu, auditora povï it v konem funkce v org nu Komory na mìsto volby. Ust. ß 1 odst. 2 VolebnÌho du je v rozporu se z konem. V rozporu se z konem je i ust. ß 2 odst. 2 VolebnÌho du, neboù z kon neupravuje moûnost org n Komory po skonëenì jejich funkënìho obdobì Ëinit jak koliv opat enì a ani nezmocúuje snïm k n slednèmu schvalov nì takov chto opat enì. VolebnÌ d nem ûe nad r mec z kona org n m Komory po skonëenì jejich funkënìho obdobì stanovit opr vnïnì Ëinit jakèkoliv opat enì a stejnï tak nem ûe povï it snïm nad r mec z kona schvalov nìm takov chto opat enì. bod 13 ûaloby - n vrh na zruöenì ß 2 odst. 2 P ÌspÏvkovÈho du ve slovech Ñasistent auditora 3000,- KËì a celèho ust. ß 2 odst. 3 a 4 P ÌspÏvkovÈho du shledal soud d vodn m. Z kon neumoûúuje Komo e vybìrat poplatky za z pis asistent auditora a ned v Komo e pravomoc rozhodovat o n hradï n klad spojen ch s provedenìm z pisu asistent auditora, ani neumoûúuje Komo e stanovit v öi n hrady n klad spojen ch s provï enìm û dosti a splnïnì podmìnek uchazeëe o sloûenì auditorskè zkouöky Ëi n hrady za vr cenì, resp. storno û dosti nebo p ihl öky. I v tomto bodï soud odkazuje na to, co jiû uvedl shora k bodu 2, 7 a 11 ûaloby. prava napaden ûalobou v tomto ûalobnìm bodï je v rozporu se z konem, bez ohledu na skuteënost, zda Komora n hrady zde stanovenè ch pe jako nevymahatelnè a fakultativnì. Z d vod uveden ch k jednotliv m ûalobnìm bod m soud rozhodl o podanè ûalobï tak, jak je uvedeno ve v roku jeho rozhodnutì. ÿìzenì o ûalobï v tè Ë sti, kterou se ûalobce dom hal zruöenì SmÏrnice Komory auditor»r pro Ìzenou praxi auditora, soud zastavil, kdyû ûaloba byla v tèto Ë sti vzata ûalobcem zpït. V rok o n hradï n klad ÌzenÌ se opìr o ust. ß 60 odst. 1 a 3 z kona Ë. 150/2002 Sb., soudnì d spr vnì (d le jen s..s.), neboù kaûd z ËastnÌk mïl ve vïci spïch jen Ë steën a o Ë sti ûaloby bylo ÌzenÌ zastaveno. PouËenÌ: Proti tomuto rozsudku lze podat ve lh tï do dvou (2) t dn po jeho doruëenì kasaënì stìûnost za podmìnek stanoven ch v ß 102 a n sl. s..s. k NejvyööÌmu spr vnìmu soudu prost ednictvìm MÏstskÈho soudu v Praze. V Praze dne 2. dubna 2003 JUDr. Eva Pechov v.r. p edsedkynï sen tu 15

16 NA POMOC AUDITORŸM P ipravovanè zmïny v regulaci auditu V listopadu loúskèho roku byl nov m z stupcem KA»R v pracovnì skupinï pro audit (The Auditing Working Party) p i FEE jmenov n ing. Milan SlavÌk (Ernst & Young). N sledujìcì text je zpracov n z materi l projedn van ch v tèto pracovnì skupinï v prvnì polovinï tohoto roku. Kolaps Enronu a n sledujìcì finanënì skand ly spustily lavinu poûadavk na dalöì provï enì kvality finanënìho v kaznictvì a statut rnìho auditu, spr vy a ÌzenÌ spoleënostì a trhu cenn ch papìr. V poslednìch dvan cti mïsìcìch se celosvïtovï snìûila d vïra investor na kapit lov ch trzìch a utrpïla d vïryhodnost auditorskè profese v oëìch ve ejnosti. Ne zcela harmonizovan p Ìstup k statut rnìmu auditu v EvropskÈ unii byl d vodem k p ijetì dalöìch krok na rovni unie v tèto oblasti. Toto bylo iniciov no materi lem oznaëovan m jako ÑGreen Paperì, kter vydala komise Ñk roli, pozici a zodpovïdnosti statut rnìho auditora v EvropskÈ uniiì. Reakce na ÑGreen Paperì si vyû daly aktivitu na rovni EvropskÈ unie za hranicì danou ÑOsmou direktivouì (84/253/ EEC), kter se öiroce zab v schvalov nìm statut rnìch auditor v EvropskÈ unii. Z vïry z v öe uveden ch krok byly vëlenïny do sdïlenì komise v roce 1998, do materi lu ÑStatut rnì audit v EvropskÈ unii, cesta vp edì. V tomto ÑsdÏlenÌì bylo navrûeno vytvo enì ÑV boru pro audit EvropskÈ unieì, kter by mïl p ipravit dalöì aktivity ve vz jemnè spolupr ci ËetnÌ profese a Ëlensk ch st t. StÏûejnÌmi body programu tohoto v boru bylo zajiötïnì kvality auditu, auditorsk ch standard a nez vislosti auditora. Na z kladï pr ce v boru vydala komise v listopadu 2000 doporuëenì k ÑZajiötÏnÌ kvality pro statut rnìho auditora v EvropskÈ uniiì a v kvïtnu 2002 doporuëenì k ÑNez vislosti statut rnìho auditora v EvropskÈ uniiì. ObÏ doporuëenì se v Ëlensk ch zemìch EvropskÈ unie zav dïjì. D le byly zah jeny p ÌpravnÈ pr ce na sjednocenì pouûìv nì mezin rodnìch auditorsk ch standard (ISAs). P es tyto jiû fungujìcì aktivity zaujala komise stanovisko, ûe souëasn situace vyûaduje dalöì iniciativu a aktivitu k posìlenì d vïry investora na kapit lovèm trhu a d vïry ve ejnosti ve funkci auditu v EvropskÈ unii. P estoûe je audit hlavnìm n strojem pro zajiötïnì spr vnèho finanënìho v kaznictvì, nenì jedin m faktorem. To se uk zalo p i podrobnèm zkoum nì, kterè n sledovalo poslednì finanënì skand ly v oblasti finanënìho v kaznictvì. Audit je souë stì öiröìho systèmu ËastnÌk a regul tor zab vajìcìch se transparentnìm finanënìm v kaznictvìm pro kapit lov trh EvropskÈ unie. Iniciativu v oblasti regulace statut rnìho auditu je nutno vidït v öiröìm kontextu ÑAkËnÌho pl nu finanënìch sluûeb Komiseì a reakce na kolaps Enronu. Tato iniciativa je tèû v souladu s komunikè komise ke ÑCompany Law and Corporate Governanceì. Audit je velmi d leûitou souë stì spr vnï uplatúovanè spr vy a ÌzenÌ spoleënostì. D vïryhodnost finanënìch informacì ovï ovan ch auditorem je d leûit pro öiröì rozsah spoleënostì neû jen tïch, kterè jsou kotov ny na burze. To je reflektov no v souëasnèm z konï EvropskÈ unie, kter definuje poûadavky auditu pro vöechny obchodnì spoleënosti, vöechny banky a pojiöùovny (finanënì instituce). Proto od poë tku musì b t politika EvropskÈ unie v oblasti auditu konzistentnì a jednotn tak, aby pokryla vöechny (tèmï dva miliony) statut rnì audity provedenè na teritoriu EvropskÈ unie, coû je v znamnï vìce neû 7000 spoleënostì kotovan ch na burze v EvropskÈ unii. Pokud to bude nezbytnè, p Ìstupy a opat enì se budou odliöovat v z vislosti na stupni ve ejnèho z jmu (subjekty a spoleënosti ve ejnèho z jmu) a mïly by vzìt v vahu pot eby mal ch a st ednìch spoleënostì (SME s). Zde je situace velmi podobn jako v p ÌpadÏ vyuûitì mezin rodnìch ËetnÌch standard pro malè a st ednì spoleënosti ñ viz. Ël nek ing. Ireny PittermannovÈ v Auditorovi Ë. 4 letoönìho roku. Komisa Frits Bolkestein odpovïdn za vnit nì trh prohl sil: ÑP edpokladem spïönèho sjednocenì evropsk ch kapit lov ch trh je kvalitnïjöì prov dïnì auditu v celè EvropskÈ unii. Z toho d vodu bude nezbytnè posìlit kontrolu kvality poskytovanèho auditu a nez vislost auditora, p iëemû se bude vych zet z jiû p ijat ch opat enì. Znamen to takè progresivnï p em ölet o opat enìch na dlouhodobè zajiötïnì kvality audit v rozöi ujìcì se EvropskÈ unii. Chci evropsk eöenì, kter budou odpovìdat naöim konkrètnìm pot eb m a respektovat naöe rozliënè kultury, a o kter se evropsk audit bude moci bez obav op Ìt. ZavedenÌ americk ch standard u naöich firem je pro mï nep ijatelnè, a proto se EU nekompromisnï stavì proti registraci auditorsk ch firem ze zemì EU u americkèho V boru pro dohled nad ËetnictvÌm ve ejnï obchodovan ch spoleënostì (PCAOB). EU si Ëinnost obchodnìch spoleënostì ve sv ch Ëlensk ch zemìch bude regulovat sama.ì Po implementaci krok uveden ch ve sdïlenì se v EvropskÈ unii v raznï zmïnì regulaënì prost edì. KonkrÈtnÏ to znamen, ûe p ipravovan n vrh novè smïrnice pro audit nahradì a z roveú rozöì Ì souëasnè znïnì legislativy EvropskÈ unie, konkrètnï ÑOsmou direktivuì. KromÏ toho se zmïnì takè regulaënì infrastruktura v EvropskÈ unii. Podle n vrhu komise bude tato infrastruktura schopna p ijmout z vaznè prov dïcì p edpisy, kterè budou vypracov ny na z kladï novè smïrnice a v souladu s procesem zvan m Ñkomitologieì. Novinkou bude vznik V boru pro regulaci auditu (Audit Regulatory Committee) a p ejmenov nì souëasnèho V boru pro audit (Committee on Auditing) na V bor pro auditorskè poradenstvì (Audit Advisory Committee). Na rychlosti, s jakou probïhne realizace priorit d le uveden ch, bude z viset v voj dialogu o regulaci auditu veden mezi USA a Evropskou uniì. KomplexnÌ auditorskè regulaënì a kontrolnì prost edì v EvropskÈ unii, kterè bude mìt oporu v legislativï, bude p inejmenöìm rovnocennè regulaënìm systèm m, kterè jsou v souëasnè dobï vytv eny PCAOB. Toto komplexnì prost edì pak p edstavuje Ëinn n stroj, jehoû prost ednictvìm bude moûnè vymanit auditory EvropskÈ unie ze zbyteënèho zatìûenì americk m regulaënìm systèmem, kter by mohl brzdit rozvoj v konnèho glob lnìho kapit lovèho trhu. 16 AUDITOR 6/2003

17 D le uv dìm iniciativy/priority v oblasti statut rnìho auditu tak, jak je komise spoleënï s V borem pro audit EvropskÈ unie p edpokl d uvèst do praxe. Evropsk komise navrhla deset priorit vedoucìch ke zkvalitnïnì a harmonizaci statut rnìch audit v celè EvropskÈ unii. CÌlem je zajistit, aby se investo i a dalöì zainteresovanè osoby mohli zcela spolehnout na spr vnost ovï ovanèho ËetnictvÌ, aby se zabr nilo st etu z jm na stranï auditor a posìlila se ochrana v EvropskÈ unii p ed skand ly typu Enron. V pl nu jsou takè ozn meny p ipravovanè n vrhy nov ch z kon, jejichû Ëelem bude st vajìcì legislativu radik lnï p ebudovat a rozöì it. Jejich p ijetìm poprvè vznikne komplexnì soubor pravidel EvropskÈ unie t kajìcìch se vedenì audit a infrastruktury audit nezbytnè k zajiötïnì jejich kvality. Pl n je rozdïlen na kr tkodobè a st ednïdobè priority. Mezi kr tkodobè priority pat Ì posìlenì ve ejnèho dohledu nad ËinnostÌ auditor na rovni Ëlensk ch st t EvropskÈ unie, poûadavek uplatúovat od roku 2005 mezin rodnì auditorskè standardy (International Standards on Auditing) na vöechny statut rnì audity v EvropskÈ unii, z ÌzenÌ V boru pro regulaci auditu na rovni EvropskÈ unie, doplnit revidovanou legislativu a umoûnit urychlenè p ijetì podrobn ch z vazn ch opat enì. Ing. Milan SlavÌk Pozn: Na stranï 18 tohoto ËÌsla Ëasopisu naleznete p eklad pracovnìho materi lu IFAC (Audit Risk, Proposed International Standards on Auditing), kter je vïnov n problematice auditorskèho rizika a p eklad navrhovanè novely ISA 200 Objective and General Principles Governing an Audit of Financial Statements - CÌle a principy auditu (naöe AS Ë. 1) PÿEHLED KR TKODOB CH PRIORIT Modernizace ÑOsmÈ direktivyì Komise pod n vrh na modernizaci ÑOsmÈ direktivyì (84/253/EEC), kter pak bude p edstavovat komplexnì smïrnici, v nìû budou zakotveny principy pro ve ejn dohled, externì kontrolu kvality, nez vislost auditora, etick kodex, auditorskè standardy, disciplin rnì sankce a principy pro jmenov nì a odvol nì statut rnìch auditor. Modernizovan smïrnice bude aplikovateln na vöechny statut rnì audity prov dïnè v EvropskÈ unii. PosÌlenÌ regulaënì infrastruktury EvropskÈ unie SouË stì n vrhu na modernizaci ÑOsmÈ direktivyì bude takè zaloûenì V boru pro regulaci auditu. V souladu s procedurou zvanou Ñkomitologieì p ijme komise prov dïcì na ÌzenÌ nezbytn pro fungov nì princip definovan ch v modernizovanè ÑOsmÈ direktivïì. St vajìcì V bor pro audit, kter se bude novï jmenovat V bor pro auditorskè poradenstvì a jehoû Ëleny jsou p edstavitelè jednotliv ch Ëlensk ch zemì EvropskÈ unie a p ÌsluönÈ profese, bude ve svè Ëinnosti pokraëovat jako poradensk v bor. PosÌlenÌ ve ejnèho dohledu nad auditorskou ËinnostÌ Spolu s V borem pro auditorskè poradenstvì se bude komise zab vat anal zou existujìcìch systèm ve ejnèho dohledu a vytvo enìm minim lnìch poûadavk (princip ) kladen ch na tento dohled. Komise bude definovat mechanismus spolupr ce na rovni EvropskÈ unie, jehoû prost ednictvìm dojde k zapojenì n rodnìch systèm ve ejnèho dohledu do v konnè sìtï unie. Poûadavek na zavedenì mezin rodnìch auditorsk ch standard (ISA) pro vöechny statut rnì audity prov dïnè v EvropskÈ unii Komise a V bor pro auditorskè poradenstvì spoleënï pracujì na tom, aby bylo moûnè ISA zavèst v roce V tèto souvislosti bude provedena anal za auditorsk ch poûadavk EvropskÈ unie a jednotliv ch Ëlensk ch zemì, kterè se ISA ne ÌdÌ, bude vytvo en schvalovacì postup, zavedena jednotn auditorsk zpr va a zajiötïny vysoce kvalitnì p eklady. Komise bude pracovat na dalöìm zdokonalenì procesu vytv enì auditorsk ch standard IFAC/AASB, p iëemû zajistì, aby bylo p ihlèdnuto k ve ejnèmu z jmu. Pokud bude vöe probìhat hladce, navrhne komise z vazn pr vnì instrument, podle nïhoû bude pouûìv nì ISA povinnè poëìnaje rokem PÿEHLED STÿEDNÃDOB CH PRIORIT PosÌlenÌ sytèmu disciplin rnìch sankcì Komise spolu s V borem pro auditorskè poradenstvì stanovì na z kladï vyhodnocenì n rodnìch systèm disciplin rnìch sankcì jednotnè postupy a zavede pro ËlenskÈ st ty EvropskÈ unie povinnost vz jemnï spolupracovat v p es hraniënìch p Ìpadech. Zv öenì transparentnosti auditorsk ch firem a jejich sìtì Komise spolu s V borem pro auditorskè poradenstvì vypracuje pro auditorskè firmy poûadavky na zve ejnïnì daj, kterè se mimo jinè budou t kat vztah tïchto firem s jejich mezin rodnìmi sìtïmi. Spr va a ÌzenÌ spoleënostì: posìlenì lohy v bor pro audit a internìch kontrol Komise spolu s V borem pro auditorskè poradenstvì vypracuje z sady jmenov nì, odvol nì a odmïúov nì statut rnìch auditor a d le z sady komunikace mezi statut rnìm auditorem a jìm auditovanou spoleënostì. Komise a v bor provï Ì podìl statut rnìch auditor na posuzovanì systèm internìch kontrol a na oznamov nì zjiötïn ch skuteënostì. PosÌlenÌ nez vislosti auditora a prava etickèho kodexu Komise vypracuje studii o dopadu omezenì poskytovan ch doplúkov ch sluûeb, kterè audito i poskytujì sv m klient m. Komise bude pokraëovat v dialogu o nez vislosti auditora vedenèm mezi USA a Evropskou uniì, jehoû cìlem je, aby USA uznaly p Ìstup unie za rovnocenn americkèmu p Ìstupu. Komise spolu s V borem pro auditorskè poradenstvì provede anal zu existujìcìch n rodnìch etick ch kodex a etickèho kodexu IFAC a na z kladï zìskan ch v sledk zv ûì dalöì postup. RozöÌ enì vnit nìho trhu auditorsk ch sluûeb Komise bude prosazovat jednoduööì zp sob zaloûenì auditorsk ch firem. Proto navrhne, aby se z nynì platnè ÑOsmÈ direktivyì odstranila omezenì kladen na vlastnictvì a ÌzenÌ. P i pravï tèto direktivy komise ze svèho n vrhu na uzn nì profesnì kvalifikace vyjme poskytov nì auditorsk ch sluûeb a zavede princip vz jemnèho uzn nì, jeû bude zaloûeno na otestov nì schopnostì. Komise d le p ipravì studii o struktu e trhu auditorsk ch sluûeb v EvropskÈ unii a o moûnostech vstupu na tento trh. äet enì odpovïdnosti auditora Komise takè vyhodnotì dopady pro odpovïdnost auditora. (ms) AUDITOR 6/

18 Audit risk vysvïtlujìcì memorandum k n vrh m k problematice auditorskèho rizika vod Toto memorandum poskytuje z kladnì informace a vysvïtlenì k navrhovan m mezin rodnìm auditorsk m standard m (ISA) schv len m k vyd nì Mezin rodnì radou pro auditorskè standardy (IAASB). IAASB je toho n zoru, ûe navrhovanè ISA zv öì kvalitu audit v d sledku lepöìho posouzenì a stanovenì rizik a lèpe sestaven ch a prov dïn ch auditorsk ch postup reagujìcìch na tato rizika. OËek v se, ûe lepöì n vaznost auditorsk ch postup na stanoven rizika zajistì vyööì koncentraci silì na oblasti, kde existuje vyööì mìra rizika v skytu nespr vnostì. V urëit ch p Ìpadech toto m ûe vèst ke zmïnï auditorskèho p Ìstupu, vëetnï zmïn uûìvan ch auditorsk ch postup. V mnoha p Ìpadech bude mìt zavedenì navrhovan ch ISA dopad na celkovï vïtöì pracovnì zatìûenì auditorskèho t mu, zejmèna v p ÌpadÏ nov ch zak zek Ëi v p Ìpadech, kdy dojde k prvnì aplikaci na jiû probìhajìcì/zpracov vanè zak zky. Je rovnïû pravdïpodobnè, ûe zavedenì nov ch poûadavk si vyû d vyööì odbornè znalosti a kompetence a m ûe zv öit pot ebu specialist p i prov dïnì auditu. Pro auditory a profesnì org ny zab vajìcì se auditem bude jistï nezbytnè se zab vat pot ebou p Ìsluön ch ökolenì vypl vajìcì z tïchto nov ch poûadavk. NovÏ navrhovanè ISA a nahrazovanè ISA: NavrhovanÈ ISA St vajìcì ISA, kterè budou nahrazeny Dodatek k ISA 200 ÑCÌle a principy audituì Navrhovan dodatek pouze k ISA 200 (AS KA»R 1) ISA XX ÑZnalost oboru podnik nì subjektu ISA 310 ÑZnalost o oboru podnik nì ËetnÌ jednotkyì (AS KA»R 25) a jeho prost edì a vyhodnocenì rizik ISA 400 ÑStanovenÌ rizik a vnit nì kontrolaì (AS KA»R 7) v znamn ch nespr vnostìì ISA 401 ÑAuditorsk Ëinnost v prost edì informaënìch systèm ì (AS KA»R 11) ISA XX ÑAuditorskÈ postupy reagujìcì na ISA 400 ÑStanovenÌ rizik a vnit nì kontrolaì (AS KA»R 7) stanoven rizikaì ISA 401 ÑAuditorsk Ëinnost v prost edì informaënìch systèm ì (AS KA»R 11) ISA XX ÑAuditorskÈ d kaznì informaceì ISA 500 ÑPostupy zìsk v nì d kaznìch informacìì (AS 2) Tyto navrhovanè ISA jsou v stupem projektu o auditorskèm riziku, kter je spoleënï realizov n s Radou pro auditorskè standardy USA (Auditing Standards Board). Prost ednictvìm souëinnosti s ASB Mezin rodnì rada pro auditorskè standardy (IAASB) d le posunuje sv j cìl integrovat proces definov nì standard s tv rci n rodnìch standard a prosazuje jejich slouëenì a p ijetì mezin rodnìho souboru auditorsk ch standard. NavrhovanÈ standardy jsou d leûit m krokem k dosaûenì uvedenèho cìle, protoûe vytv Ì z kladnì r mec auditorskèho procesu. Z kladnì informace PodnikatelskÈ prost edì proch zì neust l mi zmïnami. Tv rci standard musì tyto standardy revidovat a p ehodnocovat, aby z staly adekv tnì a aktu lnì. Ned vn zmïna podnikatelskèho prost edì mïla vliv na zp sob, jak m jsou podnikatelskè subjekty organizov ny a jak vykon vajì svou Ëinnost, nezanedbateln vliv majì Ëinky globalizace a technologiì, ËastÏjöÌ pouûitì sudku a odhad vëetnï re ln ch hodnot vyûadovan ch ËetnÌmi standardy a v neposlednì adï se znatelnï zvyöujì tlaky, kterè mohou vy stit v podvodnè ËetnÌ v kaznictvì. IAASB a ASB rozhodly, ûe stïûejnì auditorskè standardy je t eba p ehodnotit pr vï s ohledem na tyto zmïny. Podstatnou Ë stì tohoto p ehodnocenì jsou novè a revidovanè ISA zmìnïnè v öe. NavrhovanÈ ISA zahrnujì zmïny ve smïrnicìch, d le vysvïtlenì, v klady a doporuëenì auditor m k prov dïnì audit. CÌlem tohoto procesu je dalöì zlepöenì kvality audit. Od doby zah jenì tohoto projektu doölo kv li ned vn m z sadnìm ne spïch m nïkter ch spoleënostì ke zpochybnïnì d vïry ve ejnosti v Ëinnost audit, coû vedlo k podrobnèmu zkoum nì Ëinnosti auditor. I kdyû navrhovanè pravy ISA nebyly p Ìmou reakcì na zmìnïnè ud losti, n vrhy obsaûenè v projektu, vedoucì ke zlepöenì auditorskèho procesu, jimi byly ovlivnïny a jsou souë stì p ÌspÏvku IAASB ke zlepöov nì auditorsk ch standard a konsistentnìho p Ìstupu v jejich aplikaci. P Ìloha Ë. 1 k tomuto memorandu poskytuje podrobnïjöì informace ohlednï uvedenèho projektu. ZmÏny st vajìcìch poûadavk NavrhovanÈ ISA se zab vajì podstatou auditu ñ posouzenìm a urëenìm rizika auditorem v tom smyslu, ûe ËetnÌ z vïrka m ûe b t nespr vn, a zp sobem, kter m auditor navrhne provedenì zb vajìcì Ë sti auditu tak, aby ËinnÏ reagoval na identifikovan rizika. Z kladem tohoto p Ìstupu je Ñmodel auditorskèho rizikaì, kterè je obs hleji vysvïtleno v dodatku k ISA 200 ÑCÌle a principy audituì (AS 1). Z kladnì aspekty modelu auditorskèho rizika z st vajì stejnè. Jsou navrûeny novè poûadavky a obs hlejöì v klady s cìlem zlepöit implementaci modelu auditorskèho rizika. NavrhovanÈ zmïny jsou v znamnè a jejich cìlem je zlepöit pr ci auditora. NavrhovanÈ ISA se zab vajì p Ìsluönou problematikou v odliön ch kombinacìch ve srovn nì s p edchozìmi ISA. Neexistuje û dn samostatn ISA k problematice znalostì oboru podnik nì, protoûe IAASB byla n zoru, ûe zkombinov nìm uvedenèho s materi lem zab vajìcìm se stanovenìm rizika vloûì Ëel znalostì oboru podnik nì do jeho n - leûitèho kontextu: jde o centr lnì Ë st auditu, jehoû d leûitost v procesu stanovenì rizika je t eba zn t. D Ìve se ISA 400 ÑHodnocenÌ rizika a vnit nì kontrolaì (AS 7) zab val pochopenìm vnit nì kontroly, testov nìm 18 AUDITOR 6/2003

19 kontrol a testov nìm vïcnè spr vnosti. IAASB chtïla zd raznit navrûenì a provedenì auditorsk ch postup reagujìcìch na rizika stanoven auditorem a byla n zoru, ûe jedin zp sob, jak uvedenè zohlednit, bylo uëinit tento aspekt p edmïtem samostatnèho ISA. A na z vïr, s ohledem na skuteënost, ûe poëìtaëovè systèmy jsou pravidlem spìöe neû v jimkou, je tato problematika uvaûov na p Ìmo v navrhovan ch ISA, takûe samostatn st vajìcì ISA 401 ÑAudit v poëìtaëovèm prost edìì (AS 11) nebude zapot ebì. ï V znamnè zmïny a vliv na pr ci auditora NÌûe jsou nastìnïny v znamnè zmïny navrhovan ch ISA a zp sob, kter m tyto zmïny ovlivnì pr ci auditora. T kajì se n sledujìcìch oblastì: ï Od auditora se vyûaduje zìsk nì hluböìch znalostì oboru podnik nì danèho subjektu. Od auditora se vyûaduje, aby provedl auditorskè postupy s cìlem zìskat öiröì a hluböì pochopenì konkrètnìch aspekt subjektu a jeho prost edì vëetnï jeho vnit nì kontroly. ï Od auditora se vyûaduje, aby ve vöech p Ìpadech stanovil rizika. Poûadovan znalost oboru podnik nì danèho subjektu poskytuje lepöì z klad k identifikaci rizik vzniku v znamn ch chyb na rovni ËetnÌho v kazu a t Ìd transakcì, z statk Ët a zve ejnïnì. Od auditora se poûaduje, aby provedl p ÌsnÏjöÌ posouzenì vazby mezi identifikovan mi riziky a vznikem potenci lnìch nespr vnostì na rovni d kaznìch informacì. Od auditora se d le poûaduje stanovenì rizika u vöech prov dïn ch audit. Auditor jiû nem ûe automaticky pouûìvat, respektive stanovit riziko apriori do kategorie vysokèho rizika. ï Od auditora se vyûaduje, aby propojil identifikovan rizika s auditorsk mi postupy. P i navrhov nì a prov - dïnì dalöìch auditorsk ch postup je charakter, naëasov nì a rozsah postup propojen se stanoven mi riziky. Od auditora se vyûaduje, aby dokumentoval konkrètnì z leûitosti. NavrhovanÈ poûadavky na dokumentaci jsou konkrètnïjöì, protoûe IAASB prosazuje d leûitost dokumentace p i dosahov nì vyööì kvality pr ce auditora. NÌûe jsou uvedeny nïkterè dalöì podrobnosti. VysvÏtlenÌ d leûit ch zmïn je vlastnï shrnutì hlavnìch dopad navrhovan ch standard. K plnèmu pochopenì jejich dopadu na Ëinnost auditora je d leûitè porozumït navrhovan m ISA jako celku. äiröì znalost oboru podnik nì subjektu. Navrhovan ISA XX ÑZnalost oboru podnik nì subjektu a jeho prost edì a stanovenì rizik v znamn ch nespr vnostìì specifikuje a rozvìjì to, co auditor musì zn t ve vztahu k oboru podnik nì subjektu, jehoû ËetnÌ z vïrka je auditov na. KonkrÈtnÏ je od auditora vyûadov no, aby pochopil rizika podnik nì 1 v rozsahu, v jakèm jsou relevantnì k ËetnÌ z vïrce. Zdroje znalostì oboru podnik nì a postupy zìsk nì takov ch znalostì. NavrhovanÈ ISA obsahujì poûadavky a vysvïtlenì a doporuëenì, kde a jak m auditor zìskat poûadovanè znalosti. Z mïrem tïchto nov ch poûadavk je zp esnit postupy auditora a zlepöit jeho znalosti tìm, aby zìsk val relevantnì informace nejen od osob, kterè se podìlì na finanënìm v kaznictvì a ÌzenÌ, ale i od tïch, kte Ì plnì v r mci ovï ovanèho subjektu provoznì role. D le n vrhy zd raz- ÚujÌ, ûe informace zìskanè v pr bïhu tèto f ze auditu mohou p edstavovat platnè d kaznì informace auditu vhodnè jako podklad pro v rok auditora, ale kterè samy o sobï nejsou dostateën m podkladem takovèho v roku. Jedn nì v r mci auditorskèho t mu. Od Ëlen auditorskèho t mu se vyûaduje, aby projednali n chylnost ËetnÌ z - vïrky subjektu k podvod m a chyb m. Tento aspekt posiluje poûadavek zaveden ISA 240 ÑPostup auditor p i posuzov nì moûn ch podvod a chyb p i auditu ËetnÌ z vïrky (AS 12)ì. 2 Ëelem tohoto poûadavku je stimulovat auditorsk t m ke sdìlenì informacì a znalostì tak, aby bylo moûnè vyuûìt spoleënè vïdomosti v procesu identifikace rizik. Vnit nì kontrola 3 - n roënïjöì poûadavky a doporuëenì. Poûadavky a doporuëenì t kajìcì se vnit nì kontroly byly v znamn m zp sobem rozöì eny vëetnï specifikacì komponent obsahujìcìch vnit nì kontrolu, rozsah poûadovanèho ch p nì kaûdèho z komponent vnit nì kontroly a p Ìstupu auditora. ï ï Komponenty vnit nì kontroly, u nichû se vyûaduje jejich znalost, nynì zahrnujì proces stanovenì rizika subjektu a jìm prov dïnè monitorov nì kontrol. Tato zmïna, spolu s rozöì en mi doporuëenìmi ohlednï kontrolnìho prost edì subjektu, m auditorovi napomoci lèpe pochopit roli, kterou m uûöì a öiröì vedenì ve vztahu k celkovè vnit nì kontrole danèho subjektu a takè, jak mohou tyto kontroly ovlivnit postupy auditora. V procesu zìsk nì znalostì vnit nì kontroly danèho subjektu se od auditora poûaduje posoudit, jak jsou kontroly navrûeny, a urëit, zda byly zavedeny. Tato roveú znalostì je vyööì neû bylo d Ìve poûadov no. ZejmÈna u vnit nìch kontrol zab vajìcìch se v znamn mi riziky a kontrol majìcìch vazbu na d kaznì informace, pro kterè nejsou testy vïcnè spr vnosti samy o sobï dostateënè, se vyûaduje posouzenì struktury a skuteënosti, zda byly zavedeny. 4 P i zìsk v nì tèto rovnï znalostì vnit nì kontroly se p edpokl d, ûe auditor bude identifikovat kontroly, kterè jsou relevantnì ve vztahu k auditu, a v dalöì f zi auditu se na tyto kontroly spolèh. 1 Rizika podnik nì jsou diskutov na v odstavci 36 navrhovanèho ISA XX ÑZnalost oboru podnik nì subjektu a jeho prost edì a stanovenì rizik v znamn ch nespr vnostìì jako vypl vajìcì z v znamn ch podmìnek, ud lostì, okolnostì Ëi kon, kterè mohou negativnï ovlivnit schopnost subjektu dos hnout sv ch cìl a realizovat svè strategie. 2 IAASB m v programu projekt na novè posouzenì ISA Vnit nì kontrola, jak je pops na v odstavci 51 navrhovanèho ISA XX ÑZnalost oboru podnik nì subjektu a jeho prost edì a stanovenì rizika v znamn ch nespr vnostìì, zahrnuje kontrolnì prost edì, proces posouzenì a urëenì rizika danèho subjektu, informaënì systèm a souvisejìcì podnikatelskè procesy relevantnì pro finanënì/ ËetnÌ v kaznictvì a komunikaci, kontrolnì postupy a monitorov nì kontrol. Tyto komponenty jsou p evzaty z materi lu ÑVnit nì kontrola-integrovan r mecì zve ejnïn V borem sponzorsk ch organizacì (COSO) komise Treadway. Tento model m ûe b t revidov n jako souë st americkè profesnì reakce na poûadavky z kona Sarbanes-Oxley, p iëemû IAASB bude takov v voj monitorovat. 4 V situacìch, kde testy vïcnè spr vnosti samy o sobï nejsou dostateënè ke snìûenì rizika v znamnè chyby na rovni d kaznìch informacì na p ijatelnou niûöì roveú, odstavec 23 navrhovanèho ISA XX ÑAuditorskÈ postupy reagujìcì na stanoven rizikaì rovnïû poûaduje od auditora provedenì testu kontrol za Ëelem zìsk nì d kaznìch informacì ve vztahu k jejich provoznì Ëinnosti. AUDITOR 6/

20 UrËenÌ rizika v znamnè nespr vnosti. P i zìsk v nì öiröìch znalostì oboru podnik nì subjektu a jeho prost edì, vëetnï jeho vnit nìch kontrol, m auditor lepöì z kladnu k identifikaci rizik v znamnè nespr vnosti. Auditorovo posouzenì je podep eno d kaznìmi informacemi zìskan mi z postup urëov nì rizika. P i urëov nì rizika se od auditora vyûaduje posoudit riziko vzniku v znamnè nespr vnosti na rovni d kaznì informace, identifikovat rizika, kter jsou podle n zoru auditora v znamn, a identifikovat d kaznì informace, kde substantivnì postupy nebudou samy o sobï dostateënè. Navrhovan ISA popisuje urëenì rizika jako spoleënè posouzenì p irozenèho a kontrolnìho rizika. Auditor provede spoleënè Ëi samostatnè stanovenì rizik. Reakce na rizika vzniku v znamn ch nespr vnostì. AuditorskÈ postupy reagujì na stanoven rizika a sniûujì auditorskè riziko na p imï enï nìzkou roveú. Auditor reaguje na rizika na rovni v kaz ËetnÌ z vïrky a na rovni d kaznìch informacì. Vzhledem k charakteru rizik na rovni ËetnÌ z vïrky se od auditora vyûaduje, aby zajistil komplexnì reakce, jako nap. aby p i adil auditory se speci lnìmi odborn mi znalostmi a dovednostmi, Ëi aby zahrnul dodateënè prvky do v bïru auditorsk ch postup s cìlem zab vat se takov mi riziky. P i reagov nì na riziko vzniku v znamnè nespr vnosti na rovni d kaznìch informacì musì charakter, naëasov nì a rozsah auditorsk ch postup odpovìdat stanoven m rizik m. Navrhovan ISA XX ÑAuditorskÈ postupy reagujìcì na stanoven rizikaì zd razúuje postupy p i urëov nì reakce na stanoven rizika. Testov nì provoznì Ëinnosti vnit nìch kontrol. P i posuzov nì vnit nìch kontrol subjektu auditor identifikuje kontroly a spolèh se na jejich Ëinnost. V p ÌpadÏ takov ch kontrol, kterè jsou konsistentnì se st vajìcìmi ISA, auditor testuje, zda jsou takovè kontroly ËinnÈ v pr bïhu auditu. Navrhovan ISA XX ÑAuditorskÈ postupy reagujìcì na stanoven rizikaì obsahuje novè smïry t kajìcì se vyuûitì d kaznìch informacì Ëinnosti kontrol zìskan ch p i p edchozìch auditech vëetnï: ï Pokud se auditor hodl spolehnout na kontroly, kterè se nezmïnily (na z kladï auditorova posouzenì tïchto kontrol a jejich funkënosti) od doby, kdy byly naposled testov ny, auditor testuje provoznì Ëinnost takov ch kontrol alespoú kaûd t etì audit.»ìm delöì je doba, kter uplynula od testov nì kontroly, tìm mènï d kaznìch informacì m ûe takov kontrola poskytnout pokud jde o jejì Ëinnost v auditovanèm obdobì. ï Pokud jde o v znamnè riziko v p Ìpadech, kdy se auditor pl nuje spolehnout na provoznì Ëinnost kontrol urëen ch na zmìrnïnì rizika, auditor zìsk d kaznì informace o provoznì Ëinnosti p Ìsluön ch kontrol v auditovanèm obdobì. Testy vïcnè spr vnosti. Nov m poûadavkem je, ûe v p ÌpadÏ v znamn ch rizik musì auditor provèst testy vïcnè spr vnosti, kterè specificky reagujì na rizika. St vajìcì poûadavek prov dït testy vïcnè spr vnosti v p ÌpadÏ v znamn ch t Ìd transakcì a v znamn ch z statk Ët nedoznal zmïn a byl rozöì en o zve ejnïnì s ohledem na jejich zv öenou d leûitost v r mci finanënìho/ ËetnÌho v kaznictvì. PosouzenÌ dostateënosti a adekv tnosti d kaznìch informacì. DostateËnost a adekv tnost zìskan ch d kaznìch informacì je z leûitostì profesnìho sudku. Navrhovan ISA XX ÑAuditorskÈ postupy reagujìcì na stanoven rizikaì poskytuje dalöì vysvïtlenì p i prov dïnì tohoto posouzenì. Pokud auditor nenì schopen zìskat dostateënè a adekv tnì auditorskè d kazy, vyd v rok s v hradou Ëi odmìtnutì v roku. Poûadavky dokumentaënìho charakteru. ISA XX ÑZnalost oboru podnik nì subjektu a jeho prost edì a stanovenì rizika v znamn ch nespr vnostìì a takè ISA XX ÑAuditorskÈ postupy reagujìcì na stanoven rizikaì d le rozöi ujì poûadavky na dokumentaci. NÏkterÈ z tïchto nov ch poûadavk zahrnujì dokumentovat: ï zìskanè podrobnosti t kajìcì se kaûdèho aspektu znalosti oboru podnik nì subjektu a jeho prost edì (vëetnï vnit nì kontroly); ï postupy provedenè za Ëelem zìsk nì takov ch znalostì vëetnï zdroj informacì; ï v sledky posouzenì/stanovenì rizik na rovni ËetnÌ z vïrky a d kaznì informace; ï ï charakter, naëasov nì a rozsah auditorsk ch postup ; vazbu mezi stanoven mi riziky a v sledky auditorsk ch postup. MalÈ subjekty ISA jsou aplikovatelnè pro vöechny subjekty, p iëemû navrhovanè ISA vych zì z tohoto z kladu. I kdyû nïkterè aspekty se jevì jako pouûitelnïjöì pro velkè subjekty (nap. poûadavek zohlednïnì procesu urëov nì rizika danèho subjektu, uspo d nì v oblasti ÌzenÌ a monitorov nì kontrol p i prov dïnì auditu), souvisejìcì kriteria a Ëely pouûitì, kterè je t eba vzìt v vahu, jsou ve stejnè mì e relevantnì i pro malè subjekty. V takov ch p Ìpadech mohou b t relevantnì postupy jednoduööì a zp soby, jak s nimi nakl dat, mohou b t odliönè a mènï form lnì, nicmènï aspekty podnik nì, kterèho se t kajì, jsou stejnï d leûitè. P estoûe je t eba, aby tyto procesy byly br ny v vahu vöemi auditory, v p ÌpadÏ mal ch subjekt m ûe auditor zjistit, ûe nïkterè znalosti oboru lze zìskat v podstatï okamûitï. IAASB se domnìv, ûe v nïkter ch p Ìpadech audito i mal ch subjekt jiû disponujì rovnì znalostì oboru podnik nì, kter je velmi blìzk tè, kterou vyûadujì navrhovan mi ISA, a ûe hlavnìm dopadem n vrh bude poûadovat od auditora, aby aplikoval tyto znalosti ËinnÏjöÌm zp sobem. IAASB si je nicmènï vïdoma, ûe pro audity mal ch subjekt bude t eba poskytnout dodateënè vysvïtlenì/doporu- ËenÌ. Z tohoto d vodu schv lila projekt, jenû m posoudit vliv navrhovan ch ISA na International Auditing Practice Statement (IAPS) 1005 ÑZvl ötnì aspekty p i auditu mal ch subjekt ì a doporuëit, zda zahrnout relevantnì vysvïtlujìcì informace do ISA Ëi revidovat IAPS. ProvedenÌ p Ìsluön ch zmïn NavrhovanÈ ISA budou mìt nejvïtöì dopad na proces stanovenì auditorskèho rizika a p i prov dïnì dalöìch auditorsk ch postup vych zejìcìch ze stanovenì rizik. NicmÈnÏ, p ÌsluönÈ n vrhy se rovnïû dotknou ostatnìch aspekt auditu. Proto, jakmile budou uvedenè ISA schv leny, bude t eba provèst revizi ostatnìch ISA tak, aby vyhovovaly a byly konsistentnì. Jedn se o: - ISA 240 ÑPostup auditor p i posuzov nì moûn ch podvod a chyb p i auditu ËetnÌ z vïrky (AS 12)ì; - ISA 300 ÑPl nov nì auditu (AS 5)ì; - ISA 520 ÑAnalytickÈ postupy (AS 17)ì; - ISA 530 ÑV bïr vzork (AS 8)ì; - ISA 540 ÑAudit ËetnÌch odhad (AS 21)ì. IAASB bude pokraëovat v pr ci na provedenì n leûit ch zmïn v pr bïhu sledovanèho obdobì. 20 AUDITOR 6/2003