ANALÝZA DAŇOVÉHO DOPADU ŠVARC SYSTÉMU

Transkript

1 VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV FINANCÍ FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF FINANCES ANALÝZA DAŇOVÉHO DOPADU ŠVARC SYSTÉMU ANALYSIS OF TAX IMPACT OF THE SVARC SYSTEM BAKALÁŘSKÁ PRÁCE BACHELOR'S THESIS AUTOR PRÁCE AUTHOR VEDOUCÍ PRÁCE SUPERVISOR JANA ZLÁMALOVÁ JUDr. Ing. JAN KOPŘIVA, Ph.D. BRNO 2015

2 Vysoké učení technické v Brně Akademický rok: 2014/2015 Fakulta podnikatelská Ústav financí ZADÁNÍ BAKALÁŘSKÉ PRÁCE Zlámalová Jana Účetnictví a daně (6202R049) Ředitel ústavu Vám v souladu se zákonem č.111/1998 o vysokých školách, Studijním a zkušebním řádem VUT v Brně a Směrnicí děkana pro realizaci bakalářských a magisterských studijních programů zadává bakalářskou práci s názvem: Analýza daňového dopadu švarc systému v anglickém jazyce: Analysis of Tax Impact of the Svarc System Úvod Cíle práce, metody a postupy zpracování Teoretická východiska práce Analýza současného stavu Vlastní návrhy řešení Závěr Seznam použité literatury Pokyny pro vypracování: Podle 60 zákona č. 121/2000 Sb. (autorský zákon) v platném znění, je tato práce "Školním dílem". Využití této práce se řídí právním režimem autorského zákona. Citace povoluje Fakulta podnikatelská Vysokého učení technického v Brně.

3 Seznam odborné literatury: KAPOUN, R. Aktuální průvodce problematikou nelegálního zaměstnávání pro podnikatele. Olomouc: Anag, s. ISBN LIŠKA, V. a kol. Makroekonomie. 2. vyd. Praha: Professional Publishing, s. ISBN MACHÁČEK, I. Fyzické osoby a daň z příjmů vyd. Praha: Wolters Kluwer ČR, s. ISBN SRPOVÁ, J. a kol. Základy podnikání: teoretické poznatky, příklady a zkušenosti českých podnikatelů. Praha: Grada, s. ISBN VANČUROVÁ, A. a L. LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR vyd. Praha: 1. VOX, s. ISBN Vedoucí bakalářské práce: JUDr. Ing. Jan Kopřiva, Ph.D. Termín odevzdání bakalářské práce je stanoven časovým plánem akademického roku 2014/2015. L.S. prof. Ing. Mária Režňáková, CSc. Ředitel ústavu doc. Ing. et Ing. Stanislav Škapa, Ph.D. Děkan fakulty V Brně, dne

4 Abstrakt Bakalářská práce se zaměřuje na charakteristiku tzv. švarcsystému, jeho historii a srovnání s jinými státy Evropské unie. Bude porovnávat míru zdanění a odvodů pojistného mezi zaměstnancem a osobou samostatně výdělečně činnou. Cílem práce bude navrhnout správný postup pro spolupráci s osobou samostatně výdělečně činnou a upozornit na časté, v praxi se opakující chyby. Abstract The bachelor`s thesis focuses on the characteristics of the Svarcsystem, its history and comparison with other countries of the European Union. It will compare the level of taxation and insurance contributions of employees and self-employed persons. The goal is to design the correct procedure for cooperation with self-employed person and point out mistakes repeated in his practice. Klíčová slova Švarcsystém, zaměstnanec, osoba samostatně výdělečně činná, zdanění, stát, zákon, zaměstnavetel, sociální pojištění, zdravotní pojištění Key words Švarcsystem, an employee, a self-employed, taxation, state, law, an employer, social insurance, health insurance

5 Bibliografická citace ZLÁMALOVÁ, J. Analýza dopadů tzv. švarcsystému. Brno: Vysoké učení technické v Brně, Fakulta podnikatelská, s. Vedoucí bakalářské práce JUDr. Ing. Jan Kopřiva. Ph.D.

6 Čestné prohlášení Prohlašuji, že předložená bakalářská práce je původní a zpracovala jsem ji samostatně. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná, že jsem ve své práci neporušila autorská práva (ve smyslu Zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském a o právech souvisejících s právem autorským). V Brně dne podpis studenta

7 Poděkování Chtěla bych poděkovat JUDr. Ing. Janu Kopřivovi, Ph.D. za cenné rady, věcné připomínky a vstřícnost při konzultacích a vypracování bakalářské práce.

8 OBSAH ÚVOD ŠVARCSYSTÉM Vyjasnění pojmu a charakteristika švarcsystému Vznik a historie švarcsystému Život Miroslava Švarce Výhody a nevýhody švarcsystému Podnikatel versus zaměstnanec Stát a švarcsystém TEORETICKÁ VÝCHODISKA Definice daně Funkce daní Konstrukční prvky daně Třídění daní Daň z příjmů fyzických osob Poplatník daně z příjmů fyzických osob Předmět daně z příjmů fyzických osob Základ daně Příjmy ze závislé činnosti a z funkčních požitků Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti Příjmy z kapitálového majetku Příjmy z pronájmu Ostatní příjmy Výpočet daňové povinnosti Úprava základu daně... 26

9 2.8.2 Sazba daně z příjmů FO Slevy na dani a daňové zvýhodnění Výběr daně Zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti Zálohy na daň z příjmů placené poplatníkem Pojistné sociálního pojištění Sociální pojištění u zaměstnanců a OSVČ Zdravotní pojištění u zaměstnanců a OSVČ Způsoby podnikání v ČR Výhody a nevýhody FO na základě živnostenského či jiného oprávnění Všeobecné podmínky provozování živnosti Podnikání dle zvláštních předpisů Podnikání na základě živnostenského oprávnění Ohlašování živností Daně v Německé federativní republice a Polské republice Analýza současné legislativy Závislá práce Judikatura soudů Pracovně právní vztahy Pracovní poměr Dohody o pracích konaných mimo pracovní poměr Práva zaměstnavatelů a zaměstnanců Znaky nelegální práce (švarcsystému) Správní delikty a pokuty Praktická část Statistické údaje u zaměstnanců... 40

10 4.2 Zdanění zaměstnanců Zdanění OSVČ Srovnání zdanění OSVČ a zaměstnanců Švarcsystém, státní rozpočet a zdravotní pojišťovny Navrhované řešení vztahů Seznámení se s odlišnostmi obchodních a pracovních vztahů Výběr a revize vhodné smluvní dokumentace Nastavení realizace spolupráce Příprava na správný postup při kontrole ZÁVĚR SEZNAM POUŽITÝCH ZDROJŮ SEZNAM OBRÁKŮ SEZNAM TABULEK SEZNAM GRAFŮ SEZNAM ZKRATEK SEZNAM PŘÍLOH... 66

11 ÚVOD Úvodem bakalářské práce si řekneme, rozdíl mezi zaměstnancem a osobou samostatně výdělečně činnou, jakému zdanění tyto subjekty podléhají a v neposlední řadě si řekneme, jak spolupracovat s OSVČ bez strachu ze sankcí. Rozebereme si otázky, které se zaměří také na původ a historii švarcsystému. Jeho dopad na stát i na sankce plynoucí z porušení zákona při aplikaci švarcsystému, který je od roku 2012 nezákonný. Na porušování zákona, ve věcech, týkajících se švarcsystému, dohlíží Statní úřad inspekce státu. Nejvíce prohřešků Statní úřad inspekce odhalil v odvětví průmyslu a služeb. Právě kvůli popularitě užívání švarcsystému v praxi bylo téma vybráno. I když pojem švarcsystém v žádném zákoně nenajdeme, díky novelizaci zákona je švarcsystém chápán jako nelegální práce a jako takový správní delikt je za jeho prokázání vybírána pokuta. Ovšem měli bychom podotknout, že existují výjimky, které zákon umožňuje a je u některých povolání stále legálně využívaný. Jedná se hlavně o svobodné povolání, zisk z pronájmu vlastnictví nebo o zemědělské podnikání. Tyto osoby pracují jako osoba samostatně výdělečně činná automaticky, avšak většina z nich realizuje své dodávky pro jednoho nebo malý počet odběratelů. Bakalářská práce je rozdělena do několika rovin zabývající se historií a popisem švarcsystému, dále teorii a legislativou vztahující se k této problematice a praktickou častí, kde si navrhneme řešení na dané téma. Podrobněji shrnutá obsahová část bakalářské práce je v jednotlivých kapitolách níže popsána. V první kapitole jsou popsány cíle a metodika práce. V druhé kapitole se práce zabývá hlavě objasněním pojmu švarcsystém, historií a důvody jeho vzniku. Popisuje jeho výhody i nevýhody a seznámí nás s osobou, po které je švarcsystém pojmenován. Další kapitola se vztahuje na daně, jeho funkce a definici, zdanění příjmů a odvodů pojistného. Probereme způsoby podnikání v České republice a zdanění příjmů Polské a Německé republiky. V analýze současné legislativy shrneme právní úpravy, které se švarcsystému dotýkají. Definujeme si závislou a nelegální práci a judikaturu soudů, kde se budeme věnovat pracovně právních vztahům a také pokutám za dokázání švarcsystému 11

12 V následující kapitole si uvedeme statistické údaje, modelové příklady zdanění zaměstnanců a fyzických osob podnikajících na mimo pracovně právní vztah. Poté si tyto subjekty shrneme a odhadneme jejich dopad na státní rozpočet. V návrhovém řešení daného problému jsou čtyři hlavní body správného nastavení spolupráce s OSVČ. Bakalářská práce má za cíl zanalyzovat současnou legislativu v oblasti právních úprav nelegálního zaměstnání živnostníka pomocí švarcsystému. Ukázat si na modelových situacích daňovou zátěž u zaměstnance a živnostníka. A závěrem navrhnout řešení, u kterého je spolupráce s OSVČ zcela legální a bez možného postihu. 12

13 1 ŠVARCSYSTÉM Dřív než si položíme otázku, co švarcsystém vůbec je, měli bychom si ujasnit jeho historii a původ vzniku. Řekneme si něco o životě člověka, který nebyl vždy podle zákona a podle kterého byl tento systém pojmenován. Závěrem této kapitoly popíšeme značné výhody i nevýhody tohoto systému. 1.1 Vyjasnění pojmu a charakteristika švarcsystému Švarcsystém můžeme definovat jako výkon závislé práce mimo pracovněprávní vztah. Jde tedy o zastřený pracovněprávní vztah, kdy fyzická osoba (zaměstnanec) vykonává ekonomickou činnost pro jinou osobu (zaměstnavatele), nicméně nikoli na základě pracovněprávního vztahu, ale jiného vztahu, nejčastěji obchodněprávního, kdy vůči sobě zaměstnanec a zaměstnavatel vystupují jako podnikatelé. Zaměstnanec tak činí jako osoba samostatně výdělečně činná (OSVČ). (Svarcsystém, 2012) 1.2 Vznik a historie švarcsystému Švarcsystém vznikl v České republice počátkem 90. let, hojně se rozmohl a jeho využití ještě zesílilo v době ekonomické krize. V roce 1994 vyšel v platnost zákon, který systémem až do konce roku 2006 zakazoval. Hrozila, ve smyslu tehdejšího znění zákona o zaměstnanosti, pokuta až do výše Kč. Jednalo se o porušení povinnosti zajistit plnění tzv. běžných úkolů zaměstnanci v pracovněprávním vztahu. Tato povinnost byla zakotvena v 13 zákona o zaměstnanosti v tehdejším znění. Běžnými úkoly vyplývajícími z předmětu činnosti se pro tyto účely rozuměly zejména úkoly přímo související se zajištěním výroby nebo poskytováním služeb. Anebo obdobné činnosti při podnikání podle zvláštních právních předpisů (například živnostenského zákona), které právnická osoba nebo fyzická osoba provádí na místech obvyklých pro jejich výkon, pod vlastním jménem a na vlastní odpovědnost. Z výše uvedeného plynulo, že v jiných vztazích (občanskoprávních, obchodních) by mohl podnikatel zajišťovat doplňkové činnosti. Pro rozlišení běžných úkolů od doplňkových činností bylo určující, zda je zde přímá souvislost se zajištěním výroby 13

14 a služeb, tedy s předmětem jeho podnikatelské činnosti. Bez plnění takového úkolu by nebylo možno činnost zajistit neboli zapsaný předmět podnikání provozovat. Jinak řečeno, fyzická osoba na základě svých živnostenských listů vykonává pracovní činnost, jež je předmětem činnosti odběratele, je to forma tzv. švarcsystému. Dále bylo určujícím znakem i to, kde je úkol prováděný tj. v zařízeních nebo místech obvyklých pro zapsanou činnost. (Závislá práce, nelegální práce a švarcsystém od I. Část, 2011) Nicméně novelizací zákona práce roku 2006 byl paragraf zrušen a švarcsystém nebyl přímo zakázaný, ale stále byl považován za jeden ze způsobů daňových úniků. Ovšem od roku 2012 je opět švarcsystém považován za nelegální, a to díky regulaci zákona o zaměstnanosti, který si rozebereme v následujících kapitolách. 1.3 Život Miroslava Švarce Miroslav Švarc, vyučený tesař a bývalý zaměstnanec stavební firmy, se v roce 1989 rozhodl, že si založí stavební firmu Švarc, s.r.o.. V té době nesměl nikoho zaměstnávat, proto využil systému zaměstnání na smlouvu o dílo. Ukázalo se, že využitím systému firma získala náskok, díky nulovým odvodům na pojištění mohl pracovníkům dávat vyšší odměny a zároveň snadno konkurovat s nejvýhodnější cenovou nabídkou na trhu. (Ten, který rozjel švarcsystém a skončil na dlažbě, 2012) Firmě Švarc s.r.o. se začátkem 90. let dařilo, vykazovala miliardové obraty. O svém systému pan Švarc debatoval i s členy vlády. Ti však brzy pochopili, že švarcsystémem způsobený výpadek příjmů do státního rozpočtu, by mohl skončit neblaze a roku 1992 byl zakázán novelou zákona o zaměstnanosti. (Švarc? Firma, soud, maringotka, 2007) Následně, díky neúspěšné koupi mrakodrapu v Praze na Budějovickém náměstí, firma v polovině 90. let zkrachovala a po té byl Miroslav Švarc obviněn ze zpronevěry dávek sociálního zabezpečení a odsouzen na 18 měsíců nepodmíněně. Odseděl si nakonec jen devět měsíců a po návratu z vězení se mu rozpadla rodina a on začínal od nuly ve stanu na Slapech. Až do odchodu do důchodu, v roce 2008, dělal mistra ve stavební firmě. Dnes již bývalý multimilionář pobírá důchod Kč. (Ten, který rozjel švarcsystém a skončil na dlažbě, 2012) 14

15 1.4 Výhody a nevýhody švarcsystému Jednou z výhod švarcsystému je, že zaměstnavatel i zaměstnanec ušetří na odvodech státu. Teoreticky má zaměstnanec i větší míru svobody. Tento živnostník v roli zaměstnance, může nevyhovující spolupráci ukončit mnohem jednodušeji, než kdyby byl zaměstnaný v pracovněprávním vztahu. Je pouze v jeho režii, nakolik přistoupí na požadavek pevné pracovní doby. Samozřejmě to platí i pro zaměstnavatele, záleží na tom, co si mezi sebou dohodnou ve smlouvě. Bohužel švarcsystém má i nevýhody vyplývající hlavně pro toho, kdo se takto nechá zaměstnat, protože se na něj nevztahuje zákoník práce, ale jen obchodní zákoník. Z toho vyplývá, že tento zaměstnanec nemá žádný nárok na placenou dovolenou, přestávku na oběd, pracovní pomůcky, nemůže se domáhat svých práv přes odbory a nemá ani nárok na odstupné ze zákona v případě výpovědi. Kvůli nižším odvodům z výdělku nemůže v případě některých krizových situací, jako je dlouhodobá pracovní neschopnost či nezaměstnanosti apod., počítat s výraznější pomocí od státu v podobě sociálních dávek. (Švarc systém aneb zaměstnání na živnostňák, 2012) 1.5 Podnikatel versus zaměstnanec Pro určení výhod a nevýhod podnikání versus zaměstnanecký poměr neexistují přímočará rozhodovací schémata. Je třeba zvážit situaci, ve které se potenciální zájemce nachází. Je nesporné, že jen výjimečně je podnikání bezproblémové a bezrizikové. Na osobu podnikatele je kladena řada povinností účetních, daňových a znalosti dodržování zákonů. Je-li podnikatel také zaměstnavatel, má odpovědnost za své zaměstnance, za zabezpečení prostředků na jejich mzdy atd. Podnikatel málokdy může počítat jen s osmihodinovou pracovní směnou. V řadě případů se podnikatelé obávají jakýchkoliv vážných zdravotních problémů, které se mohou promítnout do podnikatelských aktivit. Naproti tomu zaměstnanecký poměr přináší méně odpovědnosti. Ve většině případů se od pracovníka očekává, že v organizaci stráví osm hodin. Má zabezpečen veškerý servis pro svou práci, který je prováděn na profesionální úrovni odbornými útvary apod. Zaměstnanec má jistotu, že obdrží pravidelně ve výplatním termínu dohodnutou mzdu. (VEBER, J., 2008) 15

16 1.6 Stát a švarcsystém Jedním z důvodů proč se zahajuje boj se švarcsystémem, spočívá v tom, že stát tímto způsobem přichází o daňové příjmy do státního rozpočtu (příjmy z odvodů za sociální a zdravotní pojištění). I když se jedná o nemalé částky, nejedná se o jediný důvod, proč byl tento systém zakázán. Zaměstnanci totiž mohou být tlačeni do využívání systému ze strany zaměstnavatele. Takže se ze zaměstnance stává OSVČ ne zcela dobrovolně. Je také nutné zmínit, že většinou chybí živnostníkům pojištění při pracovním úrazu, které může vést až k likvidaci samotné živnosti. I když má stát vytvořen kvalitní kontrolní orgán, většina připadů se odhalí při oznámení nespokojených spolupracovníků, popřípadně konkurence. (LIŠKUTÍN T., 2015) 16

17 2 TEORETICKÁ VÝCHODISKA Poté co jsme si charakterizovali švarcsystém, se podíváme na teoretická východiska, vyplývající k této problematice. Řekneme si něco o daních, zdanění příjmů a odvodů pojistného, probereme způsoby podnikání v České republice a poukážeme na způsoby zdanění příjmů v Německé a Polské republice. V následující kapitole navážeme na analýzu současné legislativy. 2.1 Definice daně Daní se rozumí povinná, zákonem uložená platba do veřejného rozpočtu, která je neúčelově, neekvivalentně, nenávratně a pravidelně se opakující. (BONĚK, V. a kol., 2001) 2.2 Funkce daní Daně jsou nástrojem hospodářské politiky státu. Hlavní ekonomické funkce zdanění veřejného sektoru jsou fiskální, alokační, redistribuční a stabilizační funkce. (KUBÁTOVÁ, K., 2010) Mezi nejdůležitější a historicky nejstarší patří funkce fiskální. Chápe se jako získávání finančních prostředků do veřejných rozpočtů, z nichž jsou pak financovány veřejné výdaje. Funkce fiskální je obsažena ve všech třech níže uvedených funkcí. (KUBÁTOVÁ, K., 2010) Alokační funkce se uplatní v případech, kdy trh není schopný zajistit efektivnost a alokaci zdrojů (např. v případech nedokonalé konkurence). Tento nedostatek daně korigují a zabezpečují umístění prostředků, kde se jich při tržní alokaci nedostává. (BONĚK, V. a kol., 2001) Funkce redistribuční vychází z toho, že občané daného státu neakceptují rozdělení důchodů a bohatství vzniklé fungováním trhu. Proto daně zmírňují rozdíly v důchodech (příjmech) jednotlivých subjektů tím, že vyšší příjmy nebo majetek je zdaněn více. 17

18 Daně přesouvají část důchodů a bohatství směrem od bohatších k chudším. (BONĚK, V. a kol., 2001) Stabilizační funkce, neboli ekonomická, znamená zmírňování cyklických výkyvů v ekonomice v zájmu zajištění zaměstnanosti a cenové stability. Vede se mnoho sporů ohledně fiskální politiky. Odpůrci tvrdí, že snahou po stabilizaci je vyvolána příčina její nestability. Avšak nezpochybnitelné je, že fiskální (daňový) systém je schopen ovlivnit agregátní národohospodářské ukazatele, ať už je jeho důsledek jakýkoli. (KUBÁTOVÁ, K., 2010) Stát pomocí stimulační funkce poskytuje buď daňové výhody či naopak vyšší zdanění subjektům, které se chovají nezodpovědně. Příkladem daňové úspory je to, že stát umožní snížit základ daně o ztrátu z minulých let. Negativním příkladem je vysoké zdanění alkoholických nápojů a cigaret, čímž chce stát regulovat jeho spotřebu. (VANČUROVÁ, A. a L. LÁCHOVÁ, 2012) 2.3 Konstrukční prvky daně Z toho, co již bylo uvedeno, lze odvodit, že není důležité jen, zda stát vybere potřebný objem prostředků, ale také to, jak působí na ekonomické subjekty a domácnosti (od koho a kdy se vyberou a jak moc bude odvod daní pro ně zatěžující). Proto je potřeba posuzovat prvky v jejich vzájemných souvislostech. Prvky, které rozhodují o tom, do jaké míry na jednotlivé subjekty budou daně dopadat, jsou daňové subjekty, základ daně a v neposlední řadě také sazba daně, kterou si probereme níže. (VANČUROVÁ, A. a L. LÁCHOVÁ, 2012) Mezi daňové subjekty se řadí plátce, poplatník a také právní nástupce zaniklé právnické osoby nebo zemřelé fyzické osoby (dědic). (BONĚK, V. a kol., 2001) Plátcem daně se rozumí fyzická nebo právnická osoba, která pod vlastní majetkovou odpovědností odvádí správci daně daň od poplatníků. Právo a současně i povinnost poplatníkům daň srazit nebo vybrat, je plátcům dáno zákonem. (BONĚK, V. a kol., 2001) 18

19 Správcem daně je orgán, který je, dle právních předpisů, věcně a místně příslušný k výkonu správy daní. Správci daní, odvodů i záloh jsou územní finanční orgány, tj. finanční úřady a finanční ředitelství. (BONĚK, V. a kol., 2001) Obecně platí, že předmětem zdanění rozumíme veličinu, ze které se daň vybírá. Jeho vymezení je zpravidla součástí názvu daňového zákona, jako je třeba zákon o daních z příjmů či zákon o dani z nemovitosti. Předmětem daně může být důchod, majetek, spotřeba, případně i převod práv. Do základu daně se však nezahrnují daně osvobozené, ovšem předmětem daně zůstávají. (VANČUROVÁ, A. a L. LÁCHOVÁ, 2012) Definice základu daně je následovná. Jedná se o předmět daně vyjádřený v měrných jednotkách a upravený dle zákonných pravidel, to znamená, že musí být vyjádřen buď ve fyzikálních jednotkách nebo v korunách. (VANČUROVÁ, A. a L. LÁCHOVÁ, 2012) Sazba daně je algoritmus, pomocí kterého se ze základu daně sníženého o odpočty stanoví základní částka daně. V následující tabulce si rozdělíme sazby daně podle kritérií, která vymezují typ sazby. (VANČUROVÁ, A. a L. LÁCHOVÁ, 2012) sazba daně dle druhu předmětu daně nebo poplatníka dle typu základu daně jednotná diferencovaná pevná relativní proporcionální progresivní Obrázek 1: Dělení sazeb ( VANČUROVÁ, A. a L. LACHOVÁ, 2012) 19

20 Už z názvu jednotné sazby vyplývá, že daň je stejná pro všechny typy a druhy předmětu dané daně, nezávisle na jeho kvalitě, na rozdíl od výše diferencované sazby daně, která se liší dle druhu předmětu daně a jeho kvality. Pevná sazba daně se využívá u takový základů daní, které jsou vyjádřený ve fyzikálních jednotkách. U hodnotového základu daně se užívá relativní sazba, která se dále dělí na lineární a progresivní. Lineární sazba je taková, kdy daň roste s růstem základu ve stejném poměru. Vyjadřuje se obvykle procentem ze základu daně, které se nemění s velikostí ZD. Zatímco progresivní sazba daně má nejvíce vyhovující požadavek na daňovou spravedlivost, tzn., že se ZD rozdělí do několika pásem dle jeho velikosti a pro každé pásmo se určí jiná sazba. Čím vyšší pásmo, tím větší sazba a naopak. (VANČUROVÁ, A. a L. LÁCHOVÁ, 2012) 2.4 Třídění daní Protože se setkáváme s odlišnými typy a druhy daní, můžeme je třídit i podle různých kritérií. My si blíže probereme třídění daní podle typu běžných a kapitálových. Základem běžných daní je toková veličina, která se načítá za zdaňovací období, zde patří daň z přidané hodnoty. Zatímco základem kapitálové daně je stavová veličina, nejčastěji majetek. Kapitálovými daněmi jsou zpravidla ty, které jsou uplatněny ve zdaňovacím období. (VANČUROVÁ, A. a L. LÁCHOVÁ, 2012) 2.5 Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů fyzických osob upravuje zákon o daních z příjmů. DPFO je přímou daní, která je využívána jako prostředek ovlivňující chování fyzických osob. Fyzické osoby podávají daňové přiznání a sami daň hradí. V případech, kdy je účelnější příjem vybrat srážkovou daní, je daňová povinnost přenesena na osobu vyplácející příjem (plátce) a fyzické osobě je tak už rovnou vyplacena částka snížena o daň. (BONĚK, V. a kol., 2001) 20

21 2.5.1 Poplatník daně z příjmů fyzických osob Poplatníky daně z příjmu fyzických osob mohou být fyzické osoby, které jsou v daňové praxi a teorii rozlišovány podle teritoriálního vymezení zdrojů příjmů. Poplatník s neomezenou daňovou povinností - Fyzické osoby s místem bydliště nebo obvykle se zdržujících v ČR. Zde se daňová povinnost vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí (daňový tuzemec, rezident) Poplatník s omezenou daňovou povinností - Fyzické osoby, které nemají bydliště v ČR a ani se zde obvykle nezdržují nebo o nichž to stanoví mezinárodní smlouvy. Mají daňovou povinnost, která se vztahuje jen na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky (daňový cizozemec, nonrezident, nerezident). (BRYCHTA, I., I. MACHÁČEK a M. DĚRGEL., 2012) 2.6 Předmět daně z příjmů fyzických osob Předmětem daně z příjmů FO jsou veškeré příjmy fyzických osob, které jsou, z hlediska významového i z hlediska uplatňování daňových režimů a technik výběru daně, rozděleny do následujících skupin: - příjmy ze závislé činnosti a z funkčních požitků ( 6), - příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti ( 7), - příjmy z kapitálového majetku ( 8), - příjmy z pronájmu ( 9), - ostatní příjmy ( 10). (VYBÍHAL, V., 2009) Jednotlivé druhy příjmů jsou označovány jako tzv. dílčí základ daně a je důležité, správně zařadit příjmy do dílčích skupin příjmů. Špatné zařazení vede k chybnému stanovení základu daně a daňové povinnosti poplatníka, se sankčními dopady. Příjmem se rozumí příjem peněžní i nepeněžní, dosažený i směnou. (VYBÍHAL, V., 2009) 21

22 2.7 Základ daně Základem daně je částka, u které příjmy plynoucí poplatníkovi přesahují výdaje, které jsou prokazatelně vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení. (z. č. 586/1992 Sb.) - Základ daně fyzických osob se určí tak, že se zjistí dílčí základ daně příjmů podle 6 10 ZDP a od souhrnu dílčích základů daně se odečtou nárokové nezdanitelné části a odčitatelné položky. U fyzické osoby, které plynou dva nebo více druhů příjmů, je základem daně součet dílčích základů daně zjištěných dle jednotlivých druhů příjmů: (VYBÍHAL, V., 2009) Příjmy ze závislé činnosti a z funkčních požitků Jedním z předmětů daně z příjmů fyzických osob, jsou příjmy ze závislé činnosti a z funkčních požitků. V běžné praxi, ale také v daňových zákonech, jsou tito poplatníci pojmenování jako zaměstnanci. Jedná se vždy o fyzickou osobu. Plátci jako zaměstnavatelé, mohou vystupovat jako FO i PO. (VYBÍHAL, V., 2009) Příjmy ze závislé činnosti jsou vypláceny zaměstnanci od zaměstnavatele. Zaměstnavatel odvádí z příjmu zálohu na daň nebo přímo daň za svého zaměstnance správci daně. (VYBÍHAL, V., 2009) Mezi příjmy ze závislé činnosti zahrnujeme: 1. Příjmy ze současného nebo dřívějšího poměru V nichž je poplatník při výkonu práce povinen dbáti příkazům plátce. Do této kategorie se řadí i příjmy z pracovněprávního, služebního, členského a obdobného poměru, ale také příjmy za práci žáků a studentů z praktického výcviku. 2. Příjmy za práci A to, i když nejsou povinni při výkonu práci pro družstvo nebo společnost dbát příkazů plátce, členů družstev, společníku a jednatelů spol. s.r.o., komanditistů komanditní společnosti, likvidátorů. 3. Odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob 22

23 4. Příjmy, které plynou v souvislosti se současným, budoucím nebo dřívějším výkonem závislé činnosti nebo funkce bez ohledu na to, zda jsou od zaměstnavatele, u kterého zaměstnanec vykonává závislou činnost nebo funkci, nebo od zaměstnavatele, z kterého poplatník závislou činnost nebo funkci nevykonává. (VYBÍHAL, V., 2009) 5. Příjem z tzv. mezinárodního pronájmu pracovní síly. Tento příjem plyne od fyzické nebo právnické osoby (rezident ČR), která je považována za zaměstnavatele, u něhož zaměstnanci vykonávají práci podle jeho příkazů, i když příjmy za tuto práci jsou na základě smluvního vztahu vypláceny prostřednictvím osoby se sídlem nebo bydlištěm v zahraničí (nerezidentem). Tímto způsobem vyplácený příjem je považován za příjem vyplácený českým rezidentem. (VYBÍHAL, V., 2009) Mezi funkční požitky patří: Funkční platy členů vlády, poslanců a senátorů Parlamentu ČR, poslanců Evropského parlamentu zvolených na území ČR a platy vedoucích ústředních úřadů státní správy. Zpravidla zde zahrnujeme platy či odměny za funkce, které nemají charakter příjmů ze závislé činnosti. Poplatníci nejsou povinni dbát příkazů plátce při výkonu práce. (VYBÍHAL, V., 2009) Odměny za výkon funkce v orgánech obcí, v jiných orgánech územní samosprávy, státních orgánech, občanských a zájmových sdruženích, komorách a v jiných institucích a orgánech. (VYBÍHAL, V., 2009) Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti Dílčím základem osob samostatně výdělečně činných je zakotven v 7 ZDP. Zahrnuje příjem z podnikání a z jiné samostatné činnosti. 1. příjmy z podnikání: - příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, v této oblasti podnikání upravuje 2e zákona č. 252/1997 Sb. o zemědělství - příjmy ze živnosti, jsou příjmy z podnikání podle zákona o živnostenském podnikání 23

24 - příjmy z jiného podnikání dle zvláštních předpisů (např. auditor, daňový poradce, advokát apod.) - podíly společníku veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti na zisku 2. příjmy z jiné samostatné výdělečné činnosti, pokud nejsou zařazeny do příjmů uvedených v 6 - příjmy z užití nebo poskytnutí práv (z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví, autorských práv včetně práv vyplývajících ze zákona č. 527/1990 Sb., o vynálezech, průmyslových vzorech a zlepšovacích návrzích, a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem), - příjmy z výkonů nezávislého povolání, které není živností ani podnikáním dle zvláštních předpisů, - příjmy za činnosti dle zvláštních předpisů (příjmy znalce, tlumočníka, zprostředkovatele kolektivních sporů, zprostředkovatele kolektivních a hromadných smluv dle autorského zákona, rozhodce), - příjmy z činnosti insolvenčního správce (včetně příjmů z činnosti předběžného insolvenčního správce, zástupce insolvenčního správce, odděleného insolvenčního správce a zvláštního insolvenčního správce, které nejsou živností ani podnikáním dle zvláštního právního předpisu), - příjmy z pronájmu majetku zařazeného v obchodním majetku poplatníka (příjmy z nakládání s majetkem vloženým do obchodního majetku poplatníka, také prodeje cenných papírů a spolupracujících osob dle 13 ZDP). (VYBÍHAL, V., 2009) Příjmy z kapitálového majetku Příjmy z kapitálového majetku, až na pár výjimek, jsou příjmy z finančního majetku. Jedná se o příjmy běžné nikoli o příjmy kapitálové a to i v případě, když plynou z majetku pořízeného z prostředků obchodního majetku. Většinu těchto příjmů tvoří samostatné základy daně a zdaňují se srážkovou daní. (VANČUROVÁ, A. a L. LÁCHOVÁ, 2012) 24

25 Samostatné základy daně tvoří u fyzických osob: - úroky z vkladů na běžných účtech, které podle podmínek nejsou určeny k podnikání, - úroky plynoucí ze směnek k zajištění vkladů, - úroky z vkladů na úsporných účtech, - úroky a jiné výnosy z vkladních listů, - úrokové výnosy z obligací, - podíly na zisku kapitálových společností a družstev a dividendy, - podíly na zisku tichého společníka. (VANČUROVÁ, A. a L. LÁCHOVÁ, 2012) Příjmy z pronájmu Příjmy z pronájmu za podmínky, že nejde o příjmy uvedené v 6-8, se považují příjmy z pronájmu nemovitostí, bytů nebo jejich částí, příjmy z pronájmu movitých věcí, kromě příležitostného pronájmu dle 10 a příjmy plynoucí manželům z bezpodílového spoluvlastnictví. (VYBÍHAL, V., 2009) Ostatní příjmy Všechny zdanitelné příjmy, které nebyly zachyceny v předchozích dílčích základech daně, patří do ostatních příjmů. Příležitostné příjmy, které se také řadí mezi ostatní příjmy, jsou: - příjmy z pronájmu movitého majetku (př. příležitostný pronájem osobního automobilu), - příjmy z činnosti (příjmy nahodilé, nejsou to příjmy z podnikání ani ze samostatné výdělečné činnosti), - příjmy ze zemědělské výroby, pokud nejde o podnikatele. (VANČUROVÁ, A. a L. LÁCHOVÁ, 2012) 25