důchodová reforma, stabilizační balíček (solidární daň a jiné), aneb opět změna pravidel v daních z příjmů

Transkript

1 Změny v daních z příjmů od roku 2013 RNDr. Ivan BRYCHTA důchodová reforma, stabilizační balíček (solidární daň a jiné), aneb opět změna pravidel v daních z příjmů 1

2 Obsah přehled novel ZDP + drobné změny 3-6 důchodové spoření (II. pilíř důchodové reformy) 7-9 doplňkové penzijní spoření (III. pilíř) osvobození plnění z penzí (II. + III. pilíř) neosvobozená plnění z penzí, penzijní společnosti 14 solidární daň vč. příkladu omezení procentních výdajů fyzických osob 19 omezení slev a daňového zvýhodnění paušalistům důchodci bez slevy na dani 22 zvláštní sazba daně pro daňové ráje 23 2

3 Zákony měnící ZDP od roku 2013 Změny zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP) od 2013: důchodová reforma - změny ZDP novelami: - zákon č. 428/2011 Sb. (na základě sněmovního tisku 414) - zákon č. 399/2012 Sb. (na základě sněmovního tisku 693) - zákon č. 401/2012 Sb. (na základě sněmovního tisku 736) stabilizační balíček - změny ZDP novelami: - zákon č. 500/2012 Sb. (na základě sněmovního tisku 801) 3

4 Nejprve drobnější změny v ZDP (1/3) zákon č. 192/2012 Sb. (na základě sněmovního tisku 524) účinnost od , kterým se mění zákon č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách ale jedna změna od : ZDP: změna v zaokrouhlení u srážkové daně podle 36.2.a) (příjmy z dluhopisů, netýká se dividendového příjmu) a 36.2.m) (příjmy FO z nepodnikatelských vkladů) základ daně a sražená daň nezaokrouhluje, celková částka daně sražená plátcem z jednotlivého druhu příjmu se zaokrouhluje na celé koruny dolů zákon č. 428/2012 Sb., o majetkovém vyrovnání s církvemi a náboženskými společnostmi (na základě sněmovního tisku 580): - doplnění 18.4.e) ZDP - u neziskových subjektů předmětem daně není bezúplatného nabytí nemovitosti a movité věci podle zákona o majetkovém vyrovnání s církvemi a náboženskými společnostmi a příjem z jejich prvního prodeje 4

5 Nejprve drobnější změny v ZDP (2/3) zákon č. 401/2012 Sb. (na základě sněmovního tisku 564) novela zákona č. 359/1999 Sb., o sociálně-právní ochraně dětí: i) ZDP - rozšíření osvobození dávek státní sociální podpory o dávky pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna - 35ba.1.b) ZDP - rozšíření příjmů u druhého z manželů, které se nezahrnou do částky Kč (= limit pro test, zdali je nárok na slevu na dani na tohoto druhého z manželů), o dávky pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna 5

6 Nejprve drobnější změny v ZDP (3/3) zákon č. 399/2012 Sb.: - přesun ustanovení řešící registrační povinnost z DŘ do ZDP - změna hodně komplikovaná - zákon č. 399/2012 Sb. posunul platnost části zákona č. 458/2011 Sb., o změně zákonů souvisejících se zřízením jednotného inkasního místa (JIM) z na nová ustanovení 39 až 39b ZDP: - registrace poplatníka daně z příjmů fyzických nebo právnických osob, a to do 15 dnů (v 125 DŘ bylo dříve do 30 dní) a - registrace plátce daně, a to do 8 dnů (podle 125 DŘ to bylo dříve do 15 dní) 6

7 Důchodové spoření (II. pilíř) nové pojistné zákony: - zákon č. 426/2011 Sb., o důchodovém spoření - zákon č. 397/2012 Sb., o pojistném na důchodovém spoření základní princip (zjednodušeně) důchodového spoření: - je dobrovolné - zaměstnanec anebo podnikatel s příjmy podle 7 ZDP si hradí sám pojistné u soukromého fondu, a to ve výši 5 % svých příjmů, přičemž stát mu sníží o 3 % jeho odvody na důchodové pojištění (čili I. pilíře) - příjmy => základ pro odvod pojistného na důchodové spoření = vyměřovací základ pro pojistné na důchodové zabezpečení 7

8 Důchodové spoření (II. pilíř) - sazby porovnání sazeb pro nepřihlášenou a přihlášenou osobu: zaměstnanec nepřihlášen zaměstnanec přihlášen OSVČ nepřihlášena OSVČ přihlášena důchodové pojištění 6,5 % 3,5 % 28 % 25 % příspěvek na SPZ 0 % 1,2 % důchodové spoření % % maximální vyměřovací základ / maximální základ pojistného 2013 pojistné na způsob určení výše sociální pojištění důchodové spoření 48x průměrná mzda 48x průměrná mzda Kč Kč 8

9 Důchodové spoření (II. pilíř) - změny ZDP pojistné na důchodové spoření doplněno k pojistnému na zdravotní a sociální pojištění do 23.3.a.5 ZDP a 23.3.b.2 ZDP. - zaměstnavatelé vedoucí účetnictví si zvýší základ daně při neodvedení pojistného sraženého zaměstnavatelem zaměstnancům v rámci mzdy nejpozději do konce následujícího měsíce po skončení zdaňovacího období 38j.10 ZDP mezi náležitosti evidované na mzdovém listě vedeného zaměstnavatelem doplněn požadavek na evidování údaje o částce sraženého a uhrazené zaměstnavatelem na důchodové spoření zaměstnance 25.1.g) ZDP mezi daňově neuznatelné výdaje u OSVČ a fyzické osoby s příjmy z pronájmu bylo doplněno pojistné na důchodové spoření 9

10 Doplňkové penzijní spoření (III. pilíř) nový pojistný zákon: - zákon č. 427/2011 Sb., o doplňkovém penzijním spoření princip: FO mají možnost spořit na penzi kromě stávajícího penzijního připojištění se státním příspěvkem (již nelze nově uzavírat) s pomocí doplňkového penzijního spoření (na které mohou přejít i dosavadní účastníci penzijního připojištění) daňově téměř totožné řešení: - odčitatelné položky fyzické osoby podle 15.5 ZDP - osvobození (do určité výše) příspěvku hrazeného zaměstnavatelem podle 6.9.p) ZDP 10

11 Doplňkové penzijní spoření (III. pilíř) 6.9.p) ZDP: možnost, aby zaměstnanci přispíval na doplňkové penzijní spoření jeho zaměstnavatel - příjem osvobozený do částky Kč Kč ročně (od jednoho zaměstnavatele), a to v úhrnu se stávajícími možnostmi přispívání od zaměstnavatele (na soukromé životní pojištění, penzijní připojištění a penzijní pojištění) 15.5 ZDP: odčitatelná položka maximálně Kč ročně v úhrnu produkt rok 2012 rok 2013 penzijní připojištění se příspěvky příspěvky státním příspěvkem nad Kč nad Kč penzijní pojištění zdola neomezeno zdola neomezeno doplňkové penzijní spoření --- příspěvky nad Kč 11

12 Osvobození plnění z II. a III. pilíře plnění (důchody) ve II. pilíři plnění (dávky) ve III. pilíři ( 18 zákona č. 426/2011 Sb.) ( 19 zákona č. 427/2011 Sb.) - doživotní starobní důchod, - starobní penze na určenou dobu - doživotní starobní důchod se - invalidní penze na určenou dobu sjednanou výplatou pozůstalostního důchodu po dobu 3 let, - odbytné - jednorázové vyrovnání - starobní důchod na dobu 20 let, - úhrada jednorázového pojistného - sirotčí důchod na dobu 5 let pro doživotní penzi - úhrada jednorázového pojistného pro penzi - přesně stanovená doba výše důchodu 4.1.h) ZDP osvobození důchodů: doplněno o osvobození plnění z pojistné smlouvy o pojištění důchodu podle zákona upravujícího důchodové spoření (limit do 36nás. minimální mzdy zůstává) 12

13 Osvobození plnění z II. a III. pilíře 4.1.l) ZDP: přepracováno osvobození plnění z penzí (ve III. pilíři): 1. osvobození penzí vyplácených z penzijního připojištění se státním příspěvkem, penze z penzijního pojištění a důchod z pojištění pro případ dožití s výplatou důchodu, a to z pojištění pro případ dožití, pro případ smrti nebo dožití a z důchod. pojištění, u kterých není vymezeno období jejich pobírání 2. osvobození invalidní penze z penzijního připojištění na dobu určitou, invalidní penze na určenou dobu a jednorázové pojistné pro penzi podle zákona upravujícího doplňkové penzijní spoření 3. osvobozena i jiná plnění z pojištění osob, s výjimkou jednorázových plnění, odkupného nebo odbytného a penze z penzijního pojištění a plnění z pojištění pro případ dožití, a to z pojištění pro případ dožití, pro případ smrti nebo dožití, z důchodového pojištění a z doplňkového penzijního spoření, u kterých je vymezeno období jejich pobírání, a s výjimkou jiného příjmu z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy 13

14 Neosvobozená plnění z III. pilíře 8.1.e) ZDP dávky penzijního připojištění se státním příspěvkem, dávky doplňkového penzijního spoření a z penzijního pojištění snížení podle 8.6 ZDP - pro doplňkové penzijní spoření o zaplacené příspěvky a o státní příspěvky, ale pro jednorázové vyrovnání + odbytné se nesnižuje o příspěvky zaplacené zaměstnavatelem aplikuje se 36 ZDP - srážková daň Penzijní společnosti a jejich fondy postavení penzijních společností (uzavírajících smlouvy o doplňkovém penzijním spoření) a jejich fondů (prostřednictvím nichž se prostředky investují): - fondy penzijních společností = PO ( 17.1 ZDP) - obdobná pravidla jako pro investiční společnosti 14

15 Solidární daň solidárního zvýšení daně na přechodnou dobu tří let (pro roky 2013 až 2015), nový 16a ZDP týká se: - příjmů podle 6 ZDP (závislá činnost a funkční požitky), a to ještě bez zvýšení o povinné pojistné, a - dílčího základu podle 7 ZDP (tedy příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti po snížení o související výdaje) 7 % solidární daň se aplikuje na částku, o kterou součet příjmů podle 6 ZDP a dílčího základu podle 7 ZDP převýší 48násobek průměrné mzdy podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení ( 23b odst. 4 zákona č. 589/1992 Sb.) v roce 2013 bude vypočtena z částky nad Kč 15

16 Zadání: Solidární daň - příklad FO má v roce 2013 následující příjmy ke zdanění: - ze závislé činnosti ( 6 ZDP) příjem Kč, odpovídající povinné pojistné je Kč, - z podnikání ( 7 ZDP) je dílčí základ daně Kč (příjmy po snížení o související výdaje), a - jako ostatní příjem ( 10 ZDP) je dílčí základ daně Kč. Dále si FO může uplatnit: Kč za zaplacené pojistné na soukromé životní pojištění, a Kč jako slevu na dani na poplatníka. 16

17 Solidární daň - příklad - pokračování Výpočet daňové povinnosti: - ZD po snížení o odčitatelnou položku = = Kč - jednotná daň = 15 % z = Kč - test solidárního zvýšení daně = = > 0 => bude se aplikovat - solidární daň = 7 % z = 4 029, Kč (zaokrouhlení na koruny nahoru podle 146 odst. 1 DŘ) - daň po zvýšení o solidární daň a snížení o slevu = = Kč 17

18 Solidární daň ze záloh zaměstnavatelé ( 38ha ZDP): budou muset zohlednit solidární daň v odvodu záloh za ty měsíce, kdy příjem zaměstnance (jen mzda hrubá) > 4násobek průměrné mzdy. tj. v roce 2013 více než Kč Příklad - příjem zaměstnance v 02/2013 je Kč. Záloha = ( x 1,34) x 0,15 + ( ) x 0, = x 0, x 0, = = Kč 38g odst. 4 ZDP: pokud se u FO aplikuje solidární zvýšení daně (za celý rok nebo v rámci měsíční zálohy) => FO musí podat přiznání k dani z příjmů sama 18

19 Omezení procentních výdajů FO pro fyzické osoby s příjmy podle 7 ZDP či 9 ZDP, které uplatňují výdaje procentem z příjmů omezení těchto procentních výdajů - částkou Kč v případě, kdy je oproti příjmům uplatňován 40% výdaj - částkou Kč v případě, kdy je oproti příjmům uplatňován 30% výdaj (samostatně posuzováno 7 / 9) netýká se FO uplatňujících 80% nebo 60% výdajů, tj. zemědělských podnikatelů, živnostníků či ostatních příjmů z drobné zemědělské výroby 19

20 Omezení slev a daňového zvýhodnění při aplikaci procentních výdajů 35ca ZDP: osoba uplatňující výdaje procentem z příjmů nebude moci: - snížit daň o slevu podle 35ba.1.b) ZDP, tedy na druhého z manželů, jehož příjem nepřevýší Kč, ani - uplatnit daňové zvýhodnění na děti a to tehdy: - pokud uplatní procentní výdaje u dílčího základu daně podle 7 ZDP nebo 9 ZDP a - součet dílčích základů, u kterých byly výdaje tímto způsobem uplatněny, bude vyšší než 50 % celkového základu daně. 20

21 Omezení slev a daňového zvýhodnění při aplikaci procentních výdajů - příklad Zadání: Podnikatel má malé dítě a manželku, která je s dítětem na rodičovské dovolené (její příjem nepřesáhne Kč), a tyto příjmy: - DZD 7 = dílčí základ daně z podnikání ( 7 ZDP) = Kč (výdaje byly uplatněny procentem z příjmů) - DZD 6 = dílčí základ daně ze zaměstnání ( 6 ZDP) = Kč (vč. povinného pojistného). DZD 7 / (DZD 6 + DZD 7) = / ( ) = 60 % => nelze uplatnit slevu na manželku ani daňové zvýhodnění na dítě Optimalizace: manželka jako spolupracující osoba => podnikatel na ni převede 1/2 DZD 7 = Kč => pak bude mít DZD 7 / (DZD 6 + DZD 7) = / ( ) < 43 % => podnikatel uplatní zvýhodnění na dítě, manželka slevu na dani na sebe! 21

22 Důchodci bez slevy na dani 35ba.1.a ZDP - základní sleva na dani na poplatníka (ve výši Kč ročně) - doplnění: důchodci, kteří pobírají k starobní důchod z důchodového pojištění nebo ze zahraničního povinného pojištění stejného druhu) si nesmí uplatnit základní slevu na dani na poplatníka důsledek sleva Kč odpovídá základu cca Kč podle Informace MF z : dojde-li k zastavení výplaty tohoto důchodu k 1. lednu a ze všech objektivních okolností vyplývá, že jediným účelem je získání slevy na dani bude tento postup posuzován orgány Finanční správy ČR ve vztahu k možnému zneužití práva a to se všemi důsledky vyplývajícími z daňového řádu 22

23 Zvláštní sazba daně pro daňové ráje 36.1.c ZDP: zvýšení zvláštní sazby daně z 15 % na 35 % pro osoby, které jsou daňovými rezidenty z tzv. daňových rájů = pro osoby (právnické či fyzické), které nejsou daňovými rezidenty: - v České republice, ani - v jiném členském státu EU nebo dalším státu tvořícím EHP, a ani - třetího státu nebo jurisdikce, se kterými má ČR uzavřenu smlouvu o zamezení dvojímu zdanění, mezinárodní smlouvu nebo dohodu o výměně informací v daňových záležitostech pro oblast daní z příjmů nebo které jsou smluvními stranami mnohostranné mezinárodní smlouvy (závazné pro ČR) obsahující ustanovení o výměně daňových informací v oblasti daní z příjmů zvýšení se týká příjmů v případech podle 36.1.a) ZDP a 36.1.b) ZDP (např. podíly na zisku, licenční poplatky, úroky, příjmy ze služeb a z nezávislých činností ze zdrojů na území ČR) 23

24 a to je vše k výkladu 24