Účetní závěrka dle IFRS

Transkript

1 Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Účetní závěrka dle IFRS Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická nám W. Churchilla 4 Praha 3, Web: <prochazd@vse.cz>

2 Úvod Důležité standardy upravující obsah účetní závěrky IAS 1 Zveřejnění účetní závěrky IAS 8 Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby IAS 10 Události po rozvahovém dni IAS 27 Individuální účetní závěrka IAS 28 Investice v přidružených a společných podnicích IAS 34 Mezitímní účetní výkaznictví IFRS 3 Podnikové kombinace IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka IFRS 11 Dohody o společném podnikání IFRS 12 Zveřejnění podílů v jiných jednotkách Slide 2/33

3 IAS 1 IAS 1 Zveřejnění účetní závěrky Slide 3/33

4 IAS 1 1 Vývoj Původně tři různé standardy upravující obsah účetní závěrky Revize v roce 2003 Poslední významná novelizace v roce 2007 s datem účinnosti od 1. ledna 2009: - hlavní cíl uskupit položky v účetních výkazech dle jejich společných vlastností - nejvýznamnější změna v oblasti výsledovky a výkazu o změnách ve vlastním kapitálu důsledné oddělení změn vlastního kapitálu, které vyplývají z transakcí s vlastníky, od ostatních změn Slide 4/33

5 Účel, působnost, definice 2 Účel, rozsah působnosti a definice 2.1 Účel IAS 1 obsahuje základní požadavky na zveřejnění účetní závěrky pro všeobecné užití s cílem zajistit účetních závěrek účetní jednotky, tak i v porovnání s Účelu je dosaženo stanovením obecných požadavků na zveřejnění účetní závěrky, uvedením struktury výkazů a minimálního požadovaného rozsahu zveřejňovaných informací 2.2 Rozsah působnosti Požadavky standardu musejí být dodrženy, jestliže účetní jednotka připravuje a zveřejňuje účetní závěrku pro všeobecné užití v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví Standard se aplikuje na i účetní závěrky Konkrétní pravidla pro uznání, ocenění a zveřejnění specifických transakcí a událostí obsahují ostatní IFRS Slide 5/33

6 Účel, působnost, definice 2.3 Definice Účetní závěrka pro všeobecné užití: Komentář: Mezinárodní standardy účetního výkaznictví: Úplný výsledek hospodaření: Zisk či ztráta: Slide 6/33

7 Účel, působnost, definice Ostatní výsledek hospodaření: Reklasifikační úpravy: Vlastníci: Neproveditelný: Významný (material): Slide 7/33

8 Účetní závěrka 3 Účetní závěrka 3.1 Účetní výkazy Účetní závěrka je strukturovanou presentací finanční situace a výkonnosti jednotky, která poskytuje užitečné informace širokému okruhu uživatelů pro jejich ekonomická rozhodování Výkazy obsahují informace o: - aktivech, dluzích, vlastním kapitálu - výnosech a nákladech, včetně zisků a ztrát - vkladech a výběrech vlastníků z pozice jejich vlastnického práva - peněžních tocích Úplná (řádná) účetní závěrka obsahuje: - výkaz ke konci účetního období - výkaz za účetní období - výkaz za účetní období - výkaz za účetní období -, který obsahuje souhrn významných a ostatní Slide 8/33

9 Účetní závěrka - výkaz finanční situace na začátku nejstaršího srovnávacího období, jestliže účetní jednotka provedla retrospektivní změnu účetního pravidla, provedla retrospektivní přepočet položky účetních výkazů nebo provedla reklasifikaci položek účetních výkazů Účetní jednotka používat jiné názvy položek než ty používané standardem RWE výkazy tvořící účetní závěrku mají důležitost 3.2 Věrné zobrazení a soulad s IFRS Účetní závěrka musí věrně zobrazovat finanční situaci, finanční výkonnost a peněžní toky jednotky (3F): - věrné zobrazení dopadů transakcí, událostí a jiných podmínek v souladu s definicemi a podmínkami pro uznání aktiv, závazků, výnosů a nákladů uvedenými v KR - výběr a užití účetních pravidel v souladu s - zveřejnění informací způsobem, který zajistí, že informace budou,, a - uvedení dodatečných informací a vysvětlení, nejsou-li požadavky konkrétního standardu dostatečné k vyhodnocení 3F Účetní jednotka, jejíž účetní závěrka je v souladu s IFRS, uvede v komentáři explicitní a bezvýhradné prohlášení o souladu AS, CS Jednotka nesmí o závěrce prohlásit, že je v souladu s IFRS, není-li v souladu s veškerými požadavky IFRS Slide 9/33

10 Účetní závěrka Nevhodně zvolaná účetní pravidla nelze napravit dodatečným zveřejněním použitých účetních pravidel či jinými vysvětlivkami Pokud vedení účetní jednotky v extrémně výjimečných případech uzná, že aplikace účetních pravidel v souladu s IFRS vede k mylnému zobrazení ekonomické reality, které by bylo v rozporu s cíli účetní závěrky uvedenými v Koncepčním rámci, vedení účetní jednotky zvolí jiné účetní metody, pokud to regulatorní rámec vyžaduje či nezakazuje (tzv. true and fair view override) Pokud se účetní jednotka odchýlí od účetních pravidel, zveřejní - vyjádření, že účetní závěrka věrně zobrazuje 3F - prohlášení, že účetní závěrka je v souladu se všemi IFRS kromě požadavků konkrétního standardu, místo kterého bylo zvolena alternativní účetní metoda s cílem dosáhnout 3F - název IFRS, který nebyl dodržen; povahu odchýlení; uvedení řešení, které standard požaduje; důvod, proč by dodržení požadavků standardu vedlo k porušení cílů účetní závěrky; přijaté řešení - finanční dopad odchýlení se od požadavků daného IFRS v každém období Jestliže odchýlení se od účetních pravidel v minulých obdobích ovlivňuje částky zveřejňované v běžném období, zveřejní se požadované informace (viz výše) Slide 10/33

11 Účetní závěrka 3.3 Předpoklady a zásady Trvání jednotky: - vedení účetní jednotky posoudí, zda účetní jednotka je schopná pokračovat ve své činnosti - účetní závěrka za předpokladu trvání činnosti, pokud účetní jednotka nezamýšlí ukončit činnost či nemá jinou možnost - EasyJet vs. Dominion, Sirius Exploration Akruální báze: - účetní výkazy, s výjimkou, se sestavují za užití akruální báze Významnost a agregace: - účetní jednotka zveřejní samostatně každou významnou třídu podobných položek - položky odlišné povahy musejí být vykazovány samostatně (s výjimkou položek) Kompenzace: - aktiva a závazky, výnosy a náklady se s výjimkou případů, kdy to konkrétní standard anebo AS, CZ - nevhodná kompenzace narušuje Slide 11/33

12 Účetní závěrka 3.4 Pravidelnost vykazování Účetní jednotka zveřejní úplnou účetní závěrku alespoň jednou ročně Jestliže jednotka změní rozvahový den, účetní období může být či než jeden rok, jestliže jednotka zveřejní: - důvod pro změnu účetního období - skutečnost, že informace v účetní závěrce nejsou zcela srovnatelné Sports Direct 3.5 Srovnatelné informace Účetní jednotka zveřejní srovnávací informace za předchozí období ke všem částkám zveřejněným v běžném účetním období (tj. min. dvě sady každého výkazu a odpovídající komentář) Povinnost zveřejnit srovnávací informace se týká i textových vysvětlivek, je-li to relevantní Jestliže účetní jednotka aplikuje retrospektivně účetní pravidlo či provádí retrospektivní přepočet, zveřejní minimálně 3 výkazy finanční situace, po dvou ostatních výkazech, a odpovídající komentář, přičemž se zveřejní výkaz finanční situace: - ke konci běžného účetního období - ke konci předchozího účetního období Slide 12/33

13 Účetní závěrka - k začátku nejstaršího Při změně vykazování či klasifikaci položek účetních výkazů, účetní jednotka reklasifikuje i srovnávací údaje s výjimkou případů, kdy reklasifikace je a zveřejní: - reklasifikace - reklasifikace - reklasifikace u každé položky, která je ovlivněna 3.6 Konzistentní vykazování Účetní jednotka musí zachovat vykazování a klasifikaci položek účetních výkazů mezi jednotlivými obdobími s výjimkou případů, kdy: - z důvodu významné změny povahy činnosti jednotky jiný způsob vykázání či jiná klasifikace budou vhodnější s ohledem na kritéria pro výběr a užití účetních pravidel dle IAS 8 - změnu vyžaduje AS, CZ Slide 13/33

14 Obsah účetní závěrky 4 Obsah a struktura účetní závěrky Požadavky týkající se v Požadavky týkající se v 4.1 Označení účetní závěrky Společně s účetní závěrkou mohou být zveřejňovány i další informace jako finanční přehledy, environmentální zprávy, alternativní měřítka výkonnosti BMW, zprávy o sociální zodpovědnosti Sports Direct, atd. Účetní závěrka musí být řádně označena tak, aby byla jasně od ostatních informací uvedených ve stejném zveřejněném dokumentu Sports Direct, Lufthansa Jednotka řádně označí každý účetní výkaz i komentář Účetní jednotka vždy uvede (i opakovaně, je-li to nezbytné): - název účetní jednotky a jakoukoliv oproti předchozímu období - zda se jedná o či účetní závěrku - rozvahový den či účetní období, za které je účetní závěrka sestavena - měnu vykazování v souladu s IAS 21 - úroveň zaokrouhlování Slide 14/33

15 Obsah účetní závěrky 4.2 Výkaz finanční situace Výkaz finanční situace musí obsahovat minimálně informace o následujících položkách: - dlouhodobá hmotná aktiva - investice do nemovitostí - nehmotná aktiva - finanční aktiva - investice oceňované ekvivalenční metodou - biologická aktiva - zásoby - obchodní a jiné pohledávky - peníze a peněžní ekvivalenty - aktiva držená za účelem prodeje či vyřazované skupiny aktiv - obchodní a jiné závazky - rezervy - finanční závazky Slide 15/33

16 Obsah účetní závěrky - závazky (pohledávky) z titulu splatné daně - závazky (pohledávky) z titulu odložené daně - závazky vztahující se k aktivům drženým za účelem prodeje či k vyřazovaným skupinám aktiv - menšinový podíl vykazovaný v rámci vlastního kapitálu - emitovaný kapitál a rezervní fondy náležející vlastníkům mateřské společnosti AS, CZ Je-li to nezbytné pro srozumitelnost finanční situace jednotky, vykážou se další řádky, nadpisy, mezisoučty, atd. Jestliže účetní jednotka člení aktiva/závazky na oběžná a neoběžná, odložená daň nesmí být vykázána mezi oběžnými položkami AS, CZ Formát výkazu je, neboť výše uvedené položky jsou dostatečně odlišné svojí povahou či funkcí Jednotka odděleně vykazuje oběžná a neoběžná aktiva, resp. oběžné a neoběžné závazky s výjimkou případů, kdy vykázání položek dle jejich poskytuje spolehlivější a relevantnější informace Bez ohledu na užitou klasifikaci musí jednotka zveřejnit u všech položek, u kterých se očekává spotřeba prospěchů či vypořádání za déle než 12 měsíců, částku, která, a částku, která Kritérium oběžný/neoběžný s ohledem na provozní cyklus (zejména u podniků výrobních); kritérium likvidity spíše vhodnější u finančních institucí Slide 16/33

17 Obsah účetní závěrky Je-li činnost jednotky různorodá, lze Oběžná aktiva: - očekává se realizace či zamýšlí se prodej či spotřeba v rámci normálního provozního cyklu - očekává se realizace do 12 měsíců od rozvahového dne - jsou držena primárně za účelem prodeje - jedná se o peníze či peněžní ekvivalenty s výjimkou těch s omezeným užitím po dobu nejméně 12 měsíců od rozvahového dne Neoběžná aktiva všechna ta, která Oběžné závazky: - očekává se úhrada v rámci normálního provozního cyklu - jsou drženy primárně za účelem prodeje - očekává se vypořádání do 12 měsíců od rozvahového dne - jednotka nemá nepodmíněné právo odložit vyrovnání závazku na dobu pozdější než 12 měsíců od rozvahového dne Neoběžné závazky všechny ty, které Jako oběžné závazky se vykážou i ty závazky, které: Slide 17/33

18 Obsah účetní závěrky - byly původně neoběžné, ale od rozvahového dne zbývá již méně než 12 měsíců do data jeho úhrady - dohoda o refinancování a prodloužení splatnosti na více než 12 měsíců byla uzavřena až po konci účetního období (a to dokonce i pokud se to událo před schválením závěrky ke zveřejnění) Informace, které se zveřejní buď ve výkazu finanční situace či v komentáři: - další subklasifikace položek dle požadavků konkrétních standardů nebo v důsledku povahy, velikosti a funkce daných položek Informace, které se zveřejní buď ve výkazu finanční situace či ve výkazu o změnách vlastního kapitálu či v komentáři: - počet autorizovaných akcií AS, CZ - počet emitovaných akcií plně splacených vs. nesplacených - jmenovitá hodnota - odsouhlasení počtu nesplacených akcií na začátku a konci účetního období - práva, přednosti a omezení týkající se dané třídy akcií - počet akcií jednotky držených přímo jednotkou či nepřímo dceřinými či přidruženými společnostmi - akcie držené za účelem emise v rámci opčních a obdobných programů (včetně dat a částek) - popis účelu a povahy každého rezervního fondu Dominion Slide 18/33

19 Obsah účetní závěrky 4.3 Výkaz úplného výsledku hospodaření Jednotka zveřejní všechny výnosy a náklady za účetní období: - - Informace minimálně zveřejňované ve výkazu o úplném výsledku hospodaření: - výnosy Dominion, Sirius Exploration - finanční náklady - podíl na zisku/ztrátě v přidružených a společných podnicích (ekvivalenční metoda) - daňový náklad - zisk/ztrátu z ukončovaných činností Hardy Oil and Gas - každou složku ostatního výsledku hospodaření - podíl na ostatním výsledku hospodaření v přidružených a společných podnicích (ekvivalenční metoda) Jednotka odděleně vykáže částku zisku/ztráty za období a částku úplného výsledku hospodaření v členění: - na část připadající na menšinový podíl - na část připadající vlastníkům mateřské společnosti AS, CZ Slide 19/33

20 Obsah účetní závěrky Je-li to nezbytné ke srozumitelnosti výkonnosti jednotky, jednotka vykáže další řádky, nadpisy, mezisoučty, atd. Jednotka nesmí vykázat žádné položky výnosů či nákladů jako (extraordinary items) ani ve výkazu o úplném výsledku hospodaření, ani v komentáři Sports Direct Všechny výnosy a náklady musejí být zahrnuty do zisku/ztráty za období s výjimkou těch položek, u kterých specifické standardy nebo jiné řešení, např.: - - U každé složky ostatního výsledku hospodaření zveřejní účetní jednotka částku daně ze zisku, buď přímo v anebo v, přičemž složky OCI se vykážou: - v čisté podobě po snížení o odpovídající daňový dopad British Airways - v hrubé částce a daňový efekt se zveřejní v souhrnné částce za všechny složky OCI Sports Direct - Příklad 1 Jednotka zveřejní reklasifikační úpravy složek ostatního výsledku hospodaření Příklad 2 Do OCI patří: - přecenění dlouhodobých hmotných aktiv (dle IAS 16) a nehmotných aktiv (dle IAS 38) na jejich fair value (reálnou hodnotu); Slide 20/33

21 Obsah účetní závěrky - pojistně-matematické zisky a ztráty z plánů definovaných požitků (dle IAS 19); - kurzové zisky a ztráty z přepočtu účetní závěrky zahraniční jednotky (dle IAS 21); - zisky a ztráty ve fair value zajišťovacích nástrojů při zajištění peněžních toků (dle IAS 39), a to pouze jejich efektivní část; - zisky a ztráty z přecenění realizovatelných finančních aktiv na jejich fair value (dle IAS 39) verze IFRS do 2012; - přecenění investic do kapitálových nástrojů, které nejsou klasifikovány jako držené za účelem prodeje (dle IFRS 9) verze IFRS od 2013; - čisté efekty ve změnách ocenění finančních závazků klasifikovaných jako FVPL, které vyplývají pouze ze změn kreditního rizika (dle IFRS 9) verze IFRS od Účetní jednotka musí OCI konstruovat tak, aby byly odděleny položky, u kterých se provádí do zisku/ztráty za období, od těch, u kterých se neprovádí: - bez reklasifikace: přeceňovací model IAS 16 a IAS 38; přecenění definovaných penzijních plánů; podíl na přecenění IAS 16 a IAS 38 v přidružených podnicích - s reklasifikací: kurzové rozdíly z přepočtu účetní závěrky zahraniční jednotky; AFS; CF hedge Slide 21/33

22 Obsah účetní závěrky Je-li částka výnosu či nákladu významná, zveřejní ji účetní jednotka odděleně (ve výkazu či v komentáři), např.: - snížení hodnot aktiv - restrukturalizace - vyřazení PPE - pozbytí investic - ukončované investice - náklady ze soudních sporů Sports Direct - zrušení rezerv Účetní jednotka klasifikuje náklady v rámci zisku/ztráty za období dle nebo dle toho, které členění poskytuje a informace AS, CZ, BPI Volba záleží mj. i na historických a odvětvových zvyklostech, oba přístupy mají vlastní vypovídací schopnost British Airways, Lufthansa, EasyJet Jestliže jednotka klasifikuje náklady dle, musí zveřejnit dodatečné informace o, včetně a nákladů Slide 22/33

23 Obsah účetní závěrky 4.4 Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu Jednotka musí vykázat ve výkazu o změnách ve vlastním kapitálu následující informace: - úplný výsledek hospodaření za období v členění na část a AS, CZ - pro každou složku VK dopad retrospektivní aplikace či retrospektivního přepočtu v souladu s IAS 8 - pro každou složku VK odsouhlasení změn mezi účetního hodnotou k počátku a konci období se samostatným zveřejněním změn vyplývajících ze zisku/ztráty za období a změn vyplývajících z každé ze složek OCI - transakce s vlastníky, jedná-li se o transakce, které provádějí z titulu vlastnictví, se samostatným zveřejněním vkladů a výběrů a změn ve vlastnickém podílu v dceřiných podnicích (které nezpůsobily ztrátu kontroly nad dceřiným podnikem) Jednotka zveřejní, buď ve výkazu či v komentáři, částku dividend za období, která byla schválena k rozdělení vlastníků, a to včetně odpovídajícího podílu dividend na akcii 4.5 Výkaz peněžních toků Požadavky na obsah a strukturu výkazu peněžních toků se řídí IAS 7 Slide 23/33

24 Obsah účetní závěrky 4.6 Komentář Komentář: - obsahuje informace o obecných základnách a dále informace o specifických účetních pravidlech použitých při přípravě účetní závěrky - obsahuje informace požadované ostatními IFRS, nejsou-li vykázány na jiném místě účetní závěrky - poskytuje informace neuvedené na jiném místě účetní závěrky, ale které jsou relevantní pro srozumitelnost Komentář se zveřejňuje systematickým způsobem, včetně využití křížových odkazů mezi výkazy a odpovídajícími částmi komentáře Doporučená struktura komentáře: - prohlášení o shodě AS, CZ - souhrn významných účetních pravidel AS, CZ - doplňující informace k účetním výkazů v pořadí, v jakém jsou výkazy řazeny v účetní závěrce, a v pořadí, v jakém jsou jednotlivé položky vykazovány v rámci jednotlivých výkazů - ostatní informace, jako např. podmíněné závazky (IAS 37) či zveřejnění nefinančních informací (např. risk management dle IFRS 7) Slide 24/33

25 Obsah účetní závěrky 4.7 Zveřejnění účetních pravidel Souhrn významných účetních pravidel obsahuje popis: - oceňovacích bází - ostatních účetních pravidel, která jsou relevantní k porozumění účetní závěrky Jednotka zveřejní informace o předpokladech, které činí při odhadu budoucího vývoje, a o hlavních zdrojích nejistoty, které ovlivňují odhady, jestliže existuje významné riziko dopadu na částky aktiv a závazků, které budou vykázané v příštím účetním období Komentář musí obsahovat detailní informace: - o povaze odhadů - o účetních hodnotách ovlivněných položek ke konci období Jednotka též musí zveřejnit a popsat povahu všech úsudků (kromě výše uvedených odhadů), které byly učiněny při aplikaci účetních pravidel a které nejvýznamněji ovlivňují částky vykázané v účetních výkazech, např.: - zda finanční aktiva jsou investice držené do splatnosti - zda byla všechna podstatná rizika spojená s finančními či pronajímanými aktivy převedena na jiné jednotky - zdali prodej aktiv je ve skutečnosti finanční transakcí a nevzniká výnos - AS, CZ, Sports Direct, Hardy Oil and Gas Slide 25/33

26 Obsah účetní závěrky 4.8 Vlastní kapitál Jednotka zveřejní informace, které uživatelům umožní posoudit cíle účetní jednotky, politiky a procesy v oblasti řízení kapitálu: - popis a vyčíslení složek, které jsou řízeny jako kapitál (např. konvertibilní dluhopisy zahrnout, vyloučit složky, které se týkají zajišťovacího účetnictví) RWE - popis externě uvalených kapitálových požadavků, jejich povahu a vliv na řízení - prohlášení, že účetní jednotka plnila během účetního období podmínky kapitálové přiměřenosti, pokud je skutečně plnila, resp. možné důsledky a sankce za neplnění těchto podmínek Slide 26/33

27 Obsah účetní závěrky 4.9 Ostatní zveřejnění Není-li zveřejněno na jiném místě účetní závěrky, jednotka zveřejní v komentáři následující informace: - částka dividend navržená či schválena před datem schválení účetní závěrky k zveřejnění, které nejsou vykázány jako výběry vlastníků + odpovídající částka na akcii - kumulativní částka dividend z preferenčních akcií, která nebyla vykázána - sídlo a právní forma jednotky, adresa a zemi, dle jejíhož práva byla účetní jednotka založena - popis povahy činnosti jednotky AS, CZ, Dominion - jméno mateřské společnosti a jméno vrcholové mateřské společnosti - je-li jednotka založena na dobu určitou, informaci ohledně předpokládané délky existence Slide 27/33

28 Aplikační příklady 5 Aplikační příklady Příklad 1: Ostatní výsledek hospodaření Účetní jednotka eviduje za období 2X04 následující složky úplného výsledku hospodaření: Složka ostatního výsledku hospodaření Částka Daňový efekt Kurzové rozdíly (zahraniční operace) Ztráta z realizovatelných finančních nástrojů Zajištění peněžních toků Pojistné ztráty z definovaných plánů zaměstnaneckých benefitů Přecenění PPE na fair value Uveďte možné vykázání OCI v účetní závěrce dle IFRS s ohledem na daňový efekt. Slide 28/33

29 Aplikační příklady Varianta 1: vykázání částek v čisté podobě Ostatní výsledek hospodaření 31/12/2X04 31/12/2X03 Zisk/ztráta za období xxx Kurzové rozdíly (zahraniční operace) Ztráta z realizovatelných finančních nástrojů Zajištění peněžních toků Pojistné ztráty z definovaných plánů zaměstnaneckých benefitů Přecenění PPE na fair value Ostatní výsledek hospodaření Úplný výsledek hospodaření xxx Reference: British Airways Slide 29/33

30 Aplikační příklady Varianta 2: vykázání částek v hrubé podobě + souhrnný daňový efekt Ostatní výsledek hospodaření 31/12/2X04 31/12/2X03 Zisk/ztráta za období xxx Kurzové rozdíly (zahraniční operace) Ztráta z realizovatelných finančních nástrojů Zajištění peněžních toků Pojistné ztráty z definovaných plánů zaměstnaneckých benefitů Přecenění PPE na fair value Daňový dopad na položky OCI Ostatní výsledek hospodaření Úplný výsledek hospodaření xxx Reference: Sports Direct Slide 30/33

31 Aplikační příklady Příklad 2: Reklasifikační úpravy složek OCI Účetní jednotka během účetního období 20X3 prodala akcie, které při pořízení klasifikovala jako realizovatelná finanční aktiva, za částku MJ. Akcie byly koupeny v roce 20X2 za částku MJ a k 31/12/20X2 byla jejich reálná hodnota MJ. Během stejného období účetní jednotka prodala pozemek, který v souladu s alternativním řešením IAS 16 přeceňovala na reálnou hodnotu. Pozemek byl zakoupen na začátku roku 20X2 za MJ, jeho reálná hodnota na konci roku 20X2 činila MJ a prodán byl v roce 20X3 za MJ. Sestavte výkaz úplného výsledku hospodaření za rok 20X3 a rozvahu k 31/12/2X03, jestliže efektivní daňová sazba činí 20 %. Slide 31/33

32 Aplikační příklady Úplný výsledek hospodaření 2X03 2X02 Zisk z prodeje cenných papírů Daň ze zisku splatná Daň ze zisku odložená Zisk/ztráta za období Přecenění AFS na fair value (po zdanění) Reklasifikační úprava (po zdanění) Ostatní výsledek hospodaření Úplný výsledek hospodaření 2X03 2X02 2X03 2X02 ZK xxx xxx Realizovatelná finanční aktiva Nerozdělené zisky Přecenění AFS Peníze Odložená daň Splatná daň Slide 32/33

33 Aplikační příklady Úplný výsledek hospodaření 2X03 2X02 Zisk z prodeje PPE Daň ze zisku splatná Daň ze zisku odložená Zisk/ztráta za období Přecenění PPE na fair value (po zdanění) Reklasifikační úprava (po zdanění) Ostatní výsledek hospodaření Úplný výsledek hospodaření 2X03 2X02 2X03 2X02 ZK xxx xxx PPE Nerozdělené zisky Přecenění PPE Peníze Odložená daň Splatná daň Slide 33/33