OBSAH ČÁST I. APLIKACE VYHLÁŠKY 500/2002 SB. A ČÚS. Úvod... 15

Transkript

1 OBSAH 5 Úvod ČÁST I. APLIKACE VYHLÁŠKY 500/2002 SB. A ČÚS 1 VÝZNAM ÚČETNÍ ZÁVĚRKY A JEJÍ UŽIVATELÉ Úvod Uživatelé účetní závěrky Zveřejňování účetní závěrky Zveřejňování účetních závěrek účetních jednotek, jejichž účetní závěrka musí být ověřena auditorem Zveřejňování účetních závěrek účetních jednotek, jejichž účetní závěrka nepodléhá ověření auditorem Zásady pro sestavení účetní závěrky Věrné a poctivé zobrazení Opatrnost Neomezená doba trvání účetní jednotky Stálost účetních metod a konzistentnost mezi jednotlivými účetními obdobími Zákaz kompenzace Významnost Zásada periodicity Zásada účetní jednotky Zásada realizace Historické ceny Vlastnosti informací účetní závěrky Spolehlivé informace Srovnatelné informace Srozumitelné informace Významné informace Členění na dlouhodobé a krátkodobé Některé principy a povinnosti spojené s vedením účetnictví Shrnutí Test VYBRANÉ ČINNOSTI PŘEDCHÁZEJÍCÍ SESTAVENÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY.. 30 Úvod Inventarizace Lhůty inventarizací Druhy inventur Inventurní soupisy Inventarizační rozdíly Oceňování k rozvahovému dni Druhy cen a způsoby jejich použití OBSAH

2 Vykazování změn z přecenění na reálnou hodnotu Metoda ekvivalence v řádné účetní závěrce Kurzové rozdíly Opravné položky a rezervy Položky časového rozlišení a dohadné položky Daně z příjmu Daň z příjmu splatná Daň z příjmu odložená Shrnutí Test OBECNÁ USTANOVENÍ K SESTAVENÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY Úvod Účetní závěrka Obecná ustanovení k účetní závěrce Účetní závěrka je nedílný celek Obsah účetní závěrky Ověřování účetní závěrky auditorem Výroční zpráva Zpráva o vztazích Druhy účetních závěrek Shrnutí Test ÚČETNÍ ZÁVĚRKA PODNIKATELŮ Úvod Obecná pravidla pro sestavení účetní závěrky podnikatelů Rozvaha (bilance) Výkaz zisku a ztráty Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty druhové členění podle prováděcí vyhlášky č. 500/2002 Sb. k zákonu č. 563/1991 Sb., o účetnictví Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty účelové členění podle prováděcí vyhlášky č. 500/2002 Sb. k zákonu č. 563/1991 Sb., o účetnictví Uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze v účetní závěrce Příklad Shrnutí Test PŘEHLED O PENĚŽNÍCH TOCÍCH A PŘEHLED O ZMĚNÁCH VLASTNÍHO KAPITÁLU Úvod Uspořádání a obsahové vymezení přehledu o peněžních tocích (cash flow) Hlavní pojmy Stavová veličina Peníze Ceniny Peněžní prostředky na účtech Peněžní ekvivalenty Činnosti účetní jednotky pro členění přehledu o peněžních tocích Provozní činnost FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ A VÝKAZNICTVÍ

3 Investiční činnost Finanční činnost Metody sestavení Přímá metoda Nepřímá metoda Peněžní toky Provozní tok Investiční tok Finanční tok Zpracování přehledu o peněžních tocích nepřímou metodou Některé specifické případy a jejich dopady do peněžních toků Úroky Mimořádné náklady a výnosy Položky vlastního kapitálu Struktura přehledu o peněžních tocích Příklad účetní závěrka Uspořádání a obsahové vymezení přehledu o změnách vlastního kapitálu Příklad účetní závěrka Shrnutí Test MIMOŘÁDNÉ A MEZITÍMNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY Úvod Mimořádné účetní závěrky Mezitímní účetní závěrky Některé vybrané případy, ve kterých se sestavuje mimořádná nebo mezitímní účetní závěrka Likvidace Insolvenční řízení Přeměny Fúze Rozdělení Převod jmění na společníka Změna právní formy Povinnosti související s účetnictvím Likvidace Insolvenční řízení Přeměny Účetní závěrka při přeměně společnosti Praktická aplikace Splynutí společností I Splynutí společností II Sloučení společností Shrnutí TEST KONSOLIDOVANÉ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY Úvod Vymezení základních pojmů a povinností v souvislosti s konsolidovanými účetními závěrkami Konsolidovaná účetní závěrka a hlavní pojmy Povinnost sestavovat konsolidovanou účetní závěrku Výjimky z povinnosti konsolidace OBSAH

4 8 7.2 Konsolidovaná účetní závěrka a výroční zpráva Konsolidační pravidla Konsolidovaná rozvaha Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Konsolidovaný přehled o peněžních tocích Příloha ke konsolidované účetní závěrce Konsolidovaný přehled o změnách vlastního kapitálu Metody konsolidace Charakteristika jednotlivých metod konsolidace Shrnutí Test ČÁST II. APLIKACE IFRS A US GAAP 8. KONCEPČNÍ RÁMEC PRO SESTAVOVÁNÍ A PŘEDKLÁDÁNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY Úvod Účel a rozsah působnosti Cíl účetní závěrky Uživatelé účetní závěrky Základní předpoklady zpracování účetní závěrky Akruální princip (věcná a časová souvislost nákladů a výnosů) Nepřetržitá činnost trvání podniku Kvalitativní charakteristiky účetní závěrky Srozumitelnost Relevance (důležitost, tj. významnost pro rozhodování uživatelů) Spolehlivost Srovnatelnost Základní prvky účetní závěrky Definice Vykázání v účetní závěrce Oceňovací základny IAS 1 PŘEDKLÁDÁNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY Úvod Účetní závěrka Části účetní závěrky Věrné zobrazení a shoda s IFRS Trvání podniku Věcná a časová souvislost nákladů a výnosů Kontinuita vykazování Významnost a agregace Kompenzace Srovnatelné údaje Identifikace účetní závěrky Rozvaha (výkaz o finanční situaci) Výkaz o úplném výsledku Výkaz ostatního úplného výsledku Zveřejnění daňových dopadů k položkám úplného výsledku Výkaz pohybu ve vlastním kapitálu Výkaz peněžních toků Příloha k účetní závěrce FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ A VÝKAZNICTVÍ

5 10 IAS 8 ÚČETNÍ PRAVIDLA, ZMĚNY V ÚČETNÍCH ODHADECH A CHYBY Úvod Definice Účetní pravidla Výběr a použití účetních pravidel Změny účetních pravidel Zobrazení změn v účetních pravidlech Retrospektivní aplikace Zveřejnění změn v účetních pravidlech Účetní odhady Změny v účetních odhadech Zveřejnění změn v účetních odhadech Chyby Zveřejnění chyb IAS 16 POZEMKY, BUDOVY A ZAŘÍZENÍ Úvod Definice Uznání pozemků, budov a zařízení Výchozí ocenění Součásti pořizovací ceny Aktiva vytvořená vlastní činností Odložené platby Náklady na odstranění aktiva a uvedení místa do původního stavu IFRIC 1 Změny v existujících závazcích vyplývajících z povinnosti odstranit aktivum, uvést místo do původního stavu a podobných důvodů Směna aktiv Vazby na ostatní standardy Následné výdaje Výměna nebo obnova části aktiva Opravy Příklady technického zhodnocení Ocenění navazující na výchozí uznání Model Pořizovací ceny Model Přecenění Pozemky a budovy Movité věci Frekvence přecenění Oprávky při přecenění Účetní zápisy Odložená daň Odpisy Životnost Odpisové metody Snížení hodnoty Odúčtování Zveřejňování Ostatní zveřejňované údaje Pro položky vykázané v přeceněných cenách Standard doporučuje zveřejnit OBSAH

6 10 12 IAS 38 NEHMOTNÁ AKTIVA Rozsah Definice a způsob pořízení nehmotného aktiva Uznání a prvotní ocenění Všeobecná kritéria Identifikovatelnost a ovládání aktiva Externě pořízená nehmotná aktiva Pořizovací cena Aktiva pořízená směnou Aktiva pořízená formou státní dotace Nehmotná aktiva vytvořená vlastní činností Účtování ve fázi výzkumu Účtování ve fázi vývoje Spolehlivé měření nákladů Následné výdaje a jejich vykázání přecenění nehmotných aktiv na reálnou hodnotu Základní řešení Povolené alternativní řešení Odpisování Vyřazení a prodej Zveřejňování Sic 32 náklady na webové stránky IAS 36 SNÍŽENÍ HODNOTY AKTIV Úvod Posouzení možného snížení hodnoty Indikace možné ztráty ze snížení hodnoty Pravidla pro stanovení zpětně získatelné částky Všeobecné zásady Zpětně získatelná částka aktiva s neurčitelnou dobou použitelnosti Reálná hodnota minus náklady pozbytí Hodnota z užívání Odhad budoucích peněžních toků Odhady budoucích peněžních toků Diskontní sazba Uznání a měření ztráty ze snížení hodnoty u samostatného aktiva Penězotvorné jednotky Identifikace penězotvorné jednotky Zpětně získatelná částka a účetní hodnota penězotvorné jednotky Celopodniková aktiva Celopodniková aktiva přiřaditelná penězotvorné jednotce Celopodniková aktiva nepřiřaditelná penězotvorné jednotce Rozdělení ztráty ze snížení hodnoty v rámci penězotvorné jednotky Zrušení ztráty ze snížení hodnoty Zrušení ztráty ze snížení hodnoty samostatných aktiv Zrušení ztráty ze snížení hodnoty u penězotvorné jednotky Zveřejnění IAS 17 LEASINGY Úvod Vybrané definice Klasifikace leasingů FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ A VÝKAZNICTVÍ

7 Indikátory finančního leasingu Pozemky a budovy Účtování finančního leasingu Nájemci Prvotní uznání Následné ocenění Zveřejnění Pronajímatelé Prvotní uznání Následné ocenění Zveřejnění Operativní leasingy Účtování u nájemce Zveřejňování Účtování u pronajímatele Zveřejňování SIC 15: Operativní leasingy pobídky Prodej a zpětný leasing Základní informace Prodej a zpětný leasing jako finanční leasing Prodej a zpětný leasing jako operativní leasing Prodejní cena je založena na reálné hodnotě Prodejní cena je nižší než reálná hodnota Prodejní cena je vyšší než reálná hodnota IAS 37 REZERVY, PODMÍNĚNÉ ZÁVAZKY A PODMÍNĚNÁ AKTIVA Úvod Rezervy a podmíněné závazky Rezervy Podmíněné závazky Ani rezerva, ani podmíněný závazek Vybrané definice Oceňování Všeobecné zásady, rizika a nejistoty Současná hodnota Očekávané pozbytí aktiv Náhrady Úpravy a použití rezerv Restrukturalizace Interpretace IFRIC 6 závazky vznikající z účasti na určitém trhu elektroodpad Zveřejnění Rezervy Podmíněné závazky Podmíněná aktiva Citlivé položky Příklady IAS 11 SMLOUVY O ZHOTOVENÍ Úvod Definice Výnosy ze smlouvy Náklady smlouvy OBSAH

8 Uznání výnosů a nákladů Metoda procenta rozpracovanosti Postup zpracování Zveřejnění Účetní zápisy VÝCHODISKA PRO PŘÍPRAVU KONSOLIDOVANÉ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY Úvod Definice Konsolidovaná rozvaha základní principy Pravidla Jednoduchá konsolidace Goodwill Zvýšení nerozděleného zisku a fondů po datu akvizice Nekontrolní podíly Konsolidovaný výkaz zisků a ztrát Základní pravidla Nekontrolní podíly Akvizice v průběhu roku Vnitroskupinové transakce Pohledávky a závazky Prodej zásob mezi podniky ve skupině Prodej zásob a nerealizovaný zisk Převody stálých aktiv Dividendy Požadavky IFRS 3 podnikové kombinace Ocenění nabytých aktiv a závazků reálnou hodnotou Ocenění nekontrolních podílů poměrným podílem nekontrolního podílu na reálných hodnotách čistých identifikovatelných aktiv nabývaného podniku Nekontrolní podíl je oceněn jeho reálnou hodnotou Vliv přecenění aktiv a závazků na reálnou hodnotu do výsledovky VYBRANÉ ASPEKTY US GAAP (ROZDÍLY VŮČI IFRS) Úvod Minulost, současnost a budoucnost US GAAP Zdroje účetních pravidel US GAAP a instituce ovlivňující tvorbu Zdroje účetních pravidel Instituce s vlivem na tvorbu účetních pravidel Rozvaha a výsledovka rozdíly ve struktuře Rozvaha Výsledovka Reálná hodnota použití k oceňování aktiv a závazků Použití reálné hodnoty k prvotnímu ocenění Následné oceňování v reálné hodnotě Výzkum a vývoj specifické odlišnosti ve vykazování Snížení hodnoty aktiv Dlouhodobá aktiva držená k vlastnímu užívání Zásoby Vykazování výnosů Rezerva na restrukturalizaci Shrnutí Test Použité zdroje FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ A VÝKAZNICTVÍ

9 ČÁST III. FINANČNÍ ANALÝZA PŘEDMĚT, ÚČEL A ZDROJE FINANČNÍ ANALÝZY Úvod Historie vzniku finanční analýzy Pojem finančního zdraví podniku Externí a interní finanční analýza Finanční zdraví podniku Zdroje informací pro finanční analýzu Účetní výkazy Zveřejňování účetních závěrek Výroční zpráva Prospekt cenného papíru Pololetní zpráva emitenta kótovaného cenného papíru Ostatní zdroje informací Omezení vypovídací schopnosti účetních informací Vyhodnocení významnosti zdrojů pro finanční analýzu Shrnutí Test METODY FINANČNÍ ANALÝZY Úvod Fundamentální a technická analýza Elementární metody Úprava účetních výkazů pro potřebu analýzy Rozvaha Výkaz zisku a ztráty Analýza extenzívních ukazatelů Horizontální analýza (analýza trendů) Procentní (vertikální) analýza Analýza fondů finančních prostředků Čistý pracovní kapitál Ostatní fondy finančních prostředků Analýza poměrových ukazatelů Analýza soustav ukazatelů Vyšší metody Matematicko-statistické metody Nestatistické metody Shrnutí Test PŘÍSTUP FINANČNÍ ANALÝZY ORIENTOVANÝ NA EXTERNÍ UŽIVATELE ÚČETNÍCH INFORMACÍ Úvod Platební schopnost podniku a analýza pracovního kapitálu Definice pojmů Ukazatele krytí aktiv Poměrové ukazatele krátkodobé likvidity Čistý pracovní kapitál Analýza výsledku hospodaření a ukazatele rentability Obsah kategorií výsledku hospodaření Poměrové ukazatele rentability Finanční stabilita podniku a analýza finanční páky OBSAH

10 Finanční a kapitálová struktura podniku Zadluženost podniku a věřitelské riziko Průměrné náklady kapitálu Poměrové ukazatele finanční stability Analýza finanční páky Ukazatele aktivity Ukazatele na bázi cash flow Du Pont pyramidový rozklad ukazatelů Shrnutí Test PŘÍSTUP FINANČNÍ ANALÝZY ORIENTOVANÝ NA POTŘEBY MEZIPODNIKOVÉ KOMPARACE EKONOMICKÉ VÝKONNOSTI Úvod Používané pojmy a úprava účetních výkazů pro potřebu analýzy Účetní toky a účetní převody Funkce podniku Rozvaha Výkaz zisku a ztráty Kapacita samofinancování Výpočet kapacity samofinancování z údajů výkazu zisku a ztráty Výpočet kapacity samofinancování z údajů ekonomické rozvahy Pracovní kapitál ve funkčním a finančním pojetí Potřeba pracovního kapitálu Finanční pojetí pracovního kapitálu Funkční pojetí pracovního kapitálu Analýza různých úrovní výsledku hospodaření Dvě podoby výkazu zisku a ztráty Úprava odpisů Obsah některých položek výkazu zisku a ztráty Celkové výnosy období Externí spotřeba Přidaná hodnota Vnitřní náklady podniku Kapacita samofinancování Jednotlivé kategorie výsledku hospodaření Používané poměrové ukazatele Shrnutí společných znaků a hlavních rozdílů obou přístupů k finanční analýze Shrnutí Test Glosář Rejstřík FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ A VÝKAZNICTVÍ