Výkaz o úplném výsledku hospodaření dle IFRS

Transkript

1 Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Výkaz o úplném výsledku hospodaření dle IFRS Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická nám W. Churchilla 4 Praha 3, Web: <prochazd@vse.cz>

2 Účetní závěrka dle IFRS 1 Účetní závěrka dle IFRS Strukturovaná presentace finanční situace a výkonnosti jednotky Dle IAS 1 musí účetní závěrka vždy obsahovat: - výkaz o finanční situaci ke konci účetního období - výkaz o úplném výsledku hospodaření za účetní období - výkaz peněžních toků za účetní období - výkaz o změnách ve vlastním kapitálu za účetní období - komentář, který obsahuje souhrn významných účetních pravidel a ostatní vysvětlující informace Dále musí účetní závěrka obsahovat, je-li to relevantní, i výkaz finanční situace na začátku nejstaršího srovnávacího období, jestliže účetní jednotka provedla: - retrospektivní změnu účetního pravidla - retrospektivní přepočet položky účetních výkazů (oprava chyby) - reklasifikaci položek účetních výkazů Slide 2/8

3 Úplný výsledek hospodaření 2 Úplný výsledek hospodaření dle IFRS 2.1 Pojetí zisku dle IFRS Definice výnosů a nákladů odkazují na změnu vlastního kapitálu => koncept uchování kapitálu IAS 1 pracuje s pojmem úplný výsledek hospodaření (comprehensive income) celková změna vlastního kapitálu během účetního období, která vyplývá ze všech transakcí a událostí kromě těch, které byly uskutečněny vlastníky z pozice jejich vlastnického podílu: - důsledně odděleny vklady a výběry vlastníků od výnosů a nákladů - všechny výnosy a náklady za období musejí projít úplným výsledkem hospodaření (a nikoliv přímo do vlastního kapitálu) 2.2 Obsah výkazu o úplném výsledku hospodaření Neexistuje závazná struktura výkazu Výčet položek, které musejí být zveřejněny, jsou-li významné: - výnosy (z hlavní činnosti) Slide 3/8

4 Úplný výsledek hospodaření - finanční náklady - podíl na zisku/ztrátě v přidružených a společných podnicích (ekvivalenční metoda) - daňový náklad - částku zahrnující zisk/ztrátu po zdanění z ukončovaných činností a zisk/ztrátu po zdanění z přecenění na fair value sníženou o náklady prodeje či z vyřazení aktiv či skupin aktiv v ukončovaných činnostech - zisk/ztrátu za období (profit and loss) - každou složku ostatního výsledku hospodaření (other comprehensive income) - podíl na ostatním výsledku hospodaření v přidružených a společných podnicích (ekvivalenční metoda) - úplný výsledek hospodaření (comprehensive income) Provozní náklady: - není třeba vykazovat - účelové či druhové členění dle toho, které přinese uživatelům užitečnější informace Slide 4/8

5 Úplný výsledek hospodaření Mimořádné výnosy a náklady: - nelze vykázat ani ve výkazu, ani v komentáři 2.3 Struktura výkazu o úplném výsledku hospodaření Všechny výnosy a náklady se zveřejní: - buď v jednom výkazu o úplném výsledku hospodaření ( statement of comprehensive income ); nebo - ve dvou výkazech, kdy první zobrazí výnosy a náklady tvořící zisk/ztrátu za období ( separate income statement ); druhý výkaz začíná s výsledným ziskem/ztrátou za období a následují složky ostatního výsledku hospodaření ( statement of comprehensive income ) Klíčový problém které výnosy a náklady patří do zisku/ztráty a které do ostatního výsledku hospodaření Dle IAS 1 do zisku/ztráty za období patří všechny výnosy a náklady, mimo těch položek výnosů a nákladů, které jsou zahrnovány do ostatního výsledku hospodaření Do ostatního výsledku hospodaření přijdou výnosy a náklady, stanoví-li tak příslušný standard Slide 5/8

6 Úplný výsledek hospodaření Nutná znalost jednotlivých standardů: - přecenění dlouhodobých hmotných aktiv (dle IAS 16) a nehmotných aktiv (dle IAS 38) na jejich fair value (reálnou hodnotu) - pojistně-matematické zisky a ztráty z plánů definovaných požitků (dle IAS 19) - kurzové zisky a ztráty z přepočtu účetní závěrky zahraniční jednotky (dle IAS 21) - zisky a ztráty ve fair value zajišťovacích nástrojů při zajištění peněžních toků (dle IAS 39), a to pouze jejich efektivní část - zisky a ztráty z přecenění realizovatelných finančních aktiv na jejich fair value (dle IAS 39) U každé složky ostatního výsledku hospodaření zveřejní účetní jednotka částku daně ze zisku, buď přímo ve výkazu, anebo v komentáři Daňový dopad na položky ostatního výsledku hospodaření lze zveřejnit dvěma způsoby: - v čisté podobě po snížení o odpovídající daňový dopad - v hrubé částce a daňový efekt se zveřejní v souhrnné částce za všechny složky ostatního výsledku hospodaření Slide 6/8

7 Závěr 3 Závěr Úplný výsledek hospodaření: - informuje o celkové změně vlastního kapitálu s výjimkou vlastnických transakcí - informace o celkovém zisku včetně nerealizovaných zisků a ztrát z přecenění, u kterých je přecenění vyžadováno, anebo povoleno Jediná výjimka, kdy výnosy/náklady není povoleno vykázat v rámci výkazu o úplném výsledku hospodaření: - aplikace ustanovení IAS 8 - oprava chyb a změny účetních metod vykázány v příslušných položkách ve sloupci srovnávacích informací za předchozí období => je-li výsledkový dopad, musí jít přes nerozdělené zisky, jako kdyby chyba nikdy nevznikla, resp. jako kdyby účetní metoda byla používána odjakživa V českých předpisech nemá ostatní výsledek hospodaření (OCI) protipól: - výsledek hospodaření za účetní období přibližně profit and loss - některé složky OCI v českém účetnictví na účtech skupiny 41; jiné složky OCI nejsou vůbec relevantní Slide 7/8

8 Závěr Slide 8/8