Správa místních poplatků pro začátečníky. pořádáno pro obce dne

Transkript

1 Správa místních poplatků pro začátečníky pořádáno pro obce dne

2 Vztah daňového řádu s jinými právními předpisy Daňový řád (DŘ) je procesním přepisem pro výkon správy MP Dle 4 DŘ se tento zákon nebo jeho jednotlivá ustanovení použijí, neupravuje-li jiný zákon správu daní jinak. ZMP upravuje: - vydání platebního výměru a možnost zvýšení poplatku ( 11) - ohlašovací povinnost ( 14a) - přechod daňové povinnosti u nezletilých poplatníků ( 12) platí až od prominutí poplatku ( 16a a 16b) platí od řízení o poplatcích vykonává obecní úřad ( 14 odst. 3) v přenesené působnosti ( 15) OSŘ při daňové exekuci má přednost, nestanoví-li DŘ jinak ( 177 odst. 1 DŘ) Občanský zákoník - plná moc ( 28 odst. 4 DŘ důvody zániku), zákonný zástupce, svéprávnost Správní řád - při správě daní se nepoužije ( 262 DŘ) - výjimka: 49 DŘ hovoří o doručování veřejnou vyhláškou přes úřední desku (vedení úřední desky je obsaženo v 26 SŘ)

3 Daňové řízení zásady Poplatkové řízení je daňovým řízením. DŘ se použije, nestanoví-li ZMP jinak. Daní se pro účely DŘ rozumí m. j. peněžité plnění, které zákon označuje jako daň, clo nebo poplatek. Základní zásady správy daní: 5 odst. 1 DŘ zásada zákonnosti celé řízení musí být v souladu se zákony a jinými právními předpisy (OZV) 5 odst. 2 DŘ zásada legální licence = zásada zákazu libovůle 5 odst. 3 DŘ zásada zdrženlivosti a přiměřenosti např. při volbě způsobu exekuce 6 odst. 1 DŘ zásada procesní rovnosti - osoby zúčastněné na správě daní mají rovná procesní práva a povinnosti 6 odst. 2 DŘ zásada spolupráce - mezi správcem daně a osobou zúčastněnou na správě daní 6 odst. 3 DŘ zásada poučovací nutno přiměřeně poučovat o právech a povinnostech (dle povahy úkonu) 6 odst. 4 DŘ zásada vstřícnosti a slušnosti klientský přístup 7 odst. 1 DŘ zásada rychlosti postupovat bez zbytečných průtahů 7 odst. 2 DŘ zásada hospodárnosti provedení úkonů pro různá řízení společně 8 odst. 1 DŘ zásada volného hodnocení důkazů jednotlivě i v souvislosti (závažnost, věrohodnost) 8 odst. 2 DŘ zásada legitimního očekávání ve skutkově stejných případech postupovat stejně (obdobně) 8 odst. 3 DŘ materiální pravdy (neformálnosti) hodnocení podání a jednání dle skutečného obsahu 9 odst. 1 DŘ zásada neveřejnosti (mlčenlivosti) daňové řízení je neveřejné, povinnost zachovávat mlčenlivost 9 odst. 2 DŘ zásada oficiality (povinnost zahájit řízení z úřední povinnosti) a vyhledávací 9 odst. 3 DŘ shromažďování osobních a jiných údajů v případě potřebnosti a pouze v nezbytném rozsahu

4 Subjekty daňového řízení Správce daně Osoby zúčastněné na správě daní Úřední osoby Daňový subjekt Třetí osoby

5 Správce daně správa poplatků je výkonem přenesené působnosti, kterou vykonává obecní úřad (nutnost používat odpovídající označení písemností a razítek). Úřední osoby ( 12 odst. 1 DŘ): zaměstnanec ÚSC zařazený do OÚ bezprostředně se podílí na správě místních poplatků správce poplatku na požádání informuje poplatníka nebo plátce o tom, kdo je úřední osobou (jméno, příjmení, pracovní zařazení, odbor) Zkouška odborné způsobilosti zákon č. 312/2002 Sb., o úřednících samosprávných celků a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 512/2002, o zvláštní odborné způsobilosti úředníků samosprávných územních celků Vyloučení úřední osoby pro podjatost: 77 DŘ a) je-li předmětem řízení nebo jiného postupu právo nebo povinnost její nebo osoby jí blízké, b) jestliže se v téže věci na řízení nebo jiném postupu podílela na jiném stupni, nebo c) je-li její poměr k osobě zúčastněné na správě daní nebo k předmětu daně vzbuzuje jiné pochybnosti o její nepodjatosti.

6 Osoby zúčastněné na daňovém řízení jsou daňové subjekty a tzv. třetí osoby. - daňové subjekty u MP plyne přímo z jednotlivých ustanovení ZMP: poplatník a plátce (plátce je pouze u poplatku za lázeňský nebo rekreační pobyt) - třetí osoby ( 22 DŘ) - mají v daňovém řízení zvláštní práva a povinnosti (svědci, osoby dožádané, poskytovatel poštovní služby, osoby povinné k součinnosti apod.) Za právnickou osobu jedná její statutární orgán. V případě, kdy je pro jednání statutárního orgánu právnické osoby vyžadováno společné jednání více osob, jedná jejím jménem kterýkoliv člen tohoto statutárního orgánu (ust. 24 odst. 4 DŘ). Dbát na řádné označování daňových subjektů i dalších osob např. zahraniční společnosti s pobočkami v ČR, které jsou organizačními složkami

7 Procesní způsobilost ( 24 DŘ) Osoba zúčastněná na správě daní může při správě daní samostatně jednat v rozsahu, v jakém je svéprávná = procesní způsobilost Nemá-li plnou procesní způsobilost, musí být zastoupena zástupcem Procesní způsobilost nezletilých poplatníků: novela ZMP, nové znění ust. 12 ZMP, účinnost od Nezletilý poplatník (poplatník omezený ve svéprávnosti) po uplynutí splatnosti poplatku přechází poplatková povinnost a současně i procesní postavení poplatníka na zákonné zástupce (opatrovníka) správce poplatku vyměří nezaplacený poplatek za nezletilého poplatníka jednomu z rodičů nebo opatrovníkovi

8 Zástupce v poplatkovém řízení ( 25 DŘ) SD jedná se zástupcem a doručuje mu; zastoupení však nevylučuje, aby SD vyzval přímo zastoupeného k určitému úkonu, je-li jeho osobní účast nezbytná; o této skutečnosti musí být bezodkladně vyrozuměn i zástupce Zákonný zástupce - u osob nezletilých (jeden z rodičů); u osob omezených ve svéprávnosti (soudem určený zástupce) Zmocněnec - na základě plné moci (písemná nebo udělená do protokolu, vymezený rozsah). V téže věci může jednat pouze jeden zmocněnec. - Plná moc je účinná vůči SD okamžikem, kdy je u něj uplatněna (písemně nebo do protokolu). - Při nedostatcích v plné moci je nutné zmocněnce, příp. zmocnitele, vyzvat k odstranění vad. - Daňový subjekt však zůstává stále zastoupený musí být takto řádně označován na všech rozhodnutích! Společný zmocněnec nebo společný zástupce je u daňových povinností vznikajících více subjektům (avšak pouze v případě, že se nejedná o povinnost společnou a nerozdílnou ). Tyto osoby jsou povinny určit si společného zmocněnce; neučiní-li tak ani na výzvu SD, je jim ustanoven společný zástupce. Rozhodnutí o ustanovení se doručí pouze tomuto zástupci, ostatní se pouze vyrozumí. Proti rozhodnutí o společném zástupci se nelze odvolat. SD dále jedná se společným zmocněncem nebo zástupcem, není-li nutný právní úkon některého ze zastoupených subjektů.

9 Ustanovený zástupce ( 26 DŘ) SD ustanoví zástupce např. následujícím subjektům, jestliže si samy nezvolily zmocněnce: Osobě, která nemá plnou procesní způsobilost a nemá zákonného zástupce nebo ji nemůže zastupovat (např. soudem nebyl dosud určen opatrovník, příp. dlouhodobá nemoc zák. zástupce a podobný prokazatelný důvod) Právnické osobě, která nemá osobu způsobilou jednat jejím jménem nejsou zvoleny statutární orgány nebo nekonají Osobě neznámého pobytu nebo sídla neznámé sídlo u právnických osob je fakticky při doručování vyloučeno skutečností, že tyto osoby mají ze zákona zřízeny datovou schránku (povinně mají jen osoby zapsané v obchodním rejstříku), do níž se doručuje, proto není nutné zjišťovat, zda na adrese uvedené v OR skutečně sídlí a provozují činnost Osobě stižené přechodnou duševní poruchou, která jí brání samostatně jednat

10 Ustanovený zástupce ( 26 DŘ) Zástupcem nemůže být zaměstnanec SD (shodně nálezy Ústavního soudu, např. sp. zn. I. ÚS 559/2000 a sp. zn. II. ÚS 629/04) - osobu opatrovníka je třeba hledat především v okruhu osob blízkých osobě zastupovaného, resp. těch, jež jsou schopny skutečně reprezentovat zájmy účastníka. Při ustanovení opatrovníka je nutno přísně vážit, aby nedošlo ke kolizi zájmů zástupce a zastoupeného. Nelze totiž očekávat, že podřízený pracovník - zaměstnanec - jako opatrovník účastníka řízení ve věci řešené tímtéž orgánem bude brojit proti jeho postupu a rozhodnutí. Zástupcem může být i právnická osoba (obec) Nelze-li zástupce určit, je možné obrátit se na Komoru daňových poradců Zástupce se ustanoví rozhodnutím po předchozím souhlasu předpokládaného zástupce Zastupování na základě ustanovení správcem daně zaniká, jestliže ustanovený zástupce přestane být plně svéprávným nebo se stane nezpůsobilým k zastupování ztrátou profesního oprávnění.

11 Lhůty Zákonné Správcovské: - stanoví je správce poplatku rozhodnutím - je-li stanovena lhůta kratší než 8 dnů, je třeba délku lhůty odůvodnit Pravidla pro počítání lhůt - 33 DŘ Lhůta stanovená podle týdnů, měsíců nebo let počíná běžet dnem, který následuje po dni, kdy došlo ke skutečnosti určující počátek běhu lhůty, a končí uplynutím toho dne, který se svým pojmenováním nebo číselným označením shoduje se dnem, kdy započal běh lhůty. Není-li takový den v měsíci, připadne poslední den lhůty na jeho poslední den. Lhůta stanovená podle dní počíná běžet dnem, který následuje po dni, kdy došlo ke skutečnosti určující počátek běhu lhůty. Připadne-li poslední den lhůty na sobotu, neděli nebo svátek, je posledním dnem lhůty nejblíže následující pracovní den.

12 Lhůty pro stanovení daně ( 148 DŘ) Základní lhůta je tříletá ode dne splatnosti, má charakter prekluzivní. Poplatek musí být v této lhůtě vyměřen pravomocně Maximální lhůta je deset let, došlo-li k jejímu prodloužení: Lhůta se stává čtyřletou tehdy, pokud v posledních 12 měsících před jejím uplynutím byl učiněn úkon, který de facto prodlužuje vyměřovací řízení: bylo oznámeno rozhodnutí o stanovení daně tedy doručen platební výměr bylo zahájeno řízení o MOP nebo MDP bylo oznámeno rozhodnutí ve věci OP nebo DP tedy doručeno bylo oznámeno rozhodnutí o nicotnosti tedy doručeno rozhodnutí o nicotnosti platebního výměru Lhůta se přeruší a začne běžet nová tříletá v případě zahájení daňové kontroly ode dne tohoto zahájení u MP proto může dojít k přerušení výjimečně (např. MP ze vstupného, ubytovací kapacita).

13 Lhůty pro stanovení daně ( 148 DŘ) Lhůta neběží je-li vedeno řízení před soudem (správní soudnictví) nebo je před soudem vedeno řízení o otázce, o níž může rozhodnout pouze soud (otázka s vyměřováním související, např. dědictví, vlastnictví apod.) od zmeškání odvolací lhůty do oznámení rozhodnutí o jejím navrácení v předešlý stav od marného uplynutí úložní doby do doručení rozhodnutí, kterým je prohlášena neúčinnosti doručení Doporučení: upravit řádně splatnost v OZV, a to i splatnost během roku (nejasnosti způsobí nemožnost vyměření) vyměřovat MP s roční sazbou (tj. MP za KO, MP ze psů) až po skončení celého poplatkového období

14 Platební výměr 11 odst. 1 ZMP - pokud není poplatek zaplacen včas nebo ve správné výši, vyměření platebním výměrem nebo hromadným předpisným seznamem Náležitosti PLVY: - označení SD, který rozhodnutí vydal - číslo jednací, popř. č. platebního výměru jednoznačná identifikace - označení příjemce rozhodnutí jméno, příjmení, rodné číslo (příp. datum narození), místo pobytu - výrok - právní předpisy, částka, č. účtu - vyměření zvýšení - formulace: za nezaplacení v termínu splatnosti - lhůta plnění také ve výroku - odůvodnění nutné vždy, včetně odůvodnění zvýšení - poučení informace o místu podání odvolání, lhůtě, formě (odvolání nemá odkladný účinek) - podpis úřední osoby - jméno, příjmení, pracovní zařazení, úřední razítko - datum, kdy byl podepsán - srozumitelnost, jednoznačnost, přezkoumatelnost Každému poplatníkovi se vyměřuje zvlášť, a to jednotlivá poplatková období a jednotlivý poplatek Platební výměry u MP s roční sazbou vydávat až po uplynutí poplatkového období jinak zvýšená administrativa poplatku Vyměření splátek - až nezaplatí celý poplatek

15 Hromadný předpisný seznam Způsob vyměřování místních poplatků, využitelný u vyměřování nedoplatků většímu množství subjektů zejména MP za komunální odpad Doručování probíhá vyvěšením vyhlášky a zpřístupněním seznamu u SD Oznámení o době zpřístupnění seznamu se vyvěšuje na úřední desku na dobu nejméně 30 dnů, přičemž 30. dnem je oznámení doručeno; seznam se u SD zpřístupňuje na dobu nejméně 30 dnů, 30. dnem od zpřístupnění je doručeno musí být dodrženy obě podmínky i lhůty Při nahlížení do seznamu může být subjektu zpřístupněna pouze část týkající se jeho nedoplatku, nezpřístupňuje se jednotlivci seznam jako celek povinnost mlčenlivosti Obecné náležitosti jsou totožné jako u rozhodnutí podle daňového řádu výrok, odůvodnění, poučení o odvolání Odůvodnění a poučení může být obsaženo až za všemi výrokovými částmi, jestliže je stejné pro více poplatníků, tedy neliší se důvody ani okolnosti vyměření a nejsou-li v něm uváděny identifikační údaje jednotlivých poplatníků O tom, že se subjekt seznámil se svou vyměřenou daní nahlédnutím do seznamu, se učiní poznámka s podpisem

16 Hromadný předpisný seznam Lze zároveň vyměřit i zvýšení, které musí být odůvodněno a individualizováno Vyměřovat až po skončení poplatkového období V případě odvolání se postupuje nadřízenému orgánu část týkající se odvolatele, ostatní části HPS nabudou právní moci a stanou se vykonatelnými Dodržovat mlčenlivost i při postoupení k vymáhání pouze část týkající se konkrétního dlužníka Do jednotlivých spisu učinit poznámku o HPS, nemusí se zakládat celý HPS do všech spisů dlužníků

17 Vyměření poplatku varianty postupu 1) Zaplaceno ve správné výši a včas: PLVY se nevydává 2) Zaplaceno ve správné výši, ale pozdě: PLVY se vydává a nedoručuje (pokud poplatník zaplatí do vypravení PLVY, založí se do spisu). Je-li však vyměřeno i zvýšení, PLVY se doručuje. 3) Zaplaceno v nesprávné výši, ale včas: PLVY se vydává, vyměří se poplatková povinnost v celé výši s tím, že se do výroku uvede výše uhrazené částky i výše dosud neuhrazené částky 4) Nesplněna ohlašovací povinnost a nezaplaceno: výzva ke splnění ohlašovací povinnosti (ust. 92 odst. 4 DŘ), možnost uložení pořádkové pokuty (ust. 247 odst. 2 DŘ), po novele sněmovním tiskem č. 873 možnost uložení pokuty za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy ( ust. 247a DŘ), vyměření poplatku Zvýšení poplatku: ust. 11 odst. 3 ZMP Včas nezaplacené nebo neodvedené poplatky nebo část těchto poplatků může obecní úřad zvýšit až na trojnásobek; toto zvýšení je příslušenstvím poplatku. Vzory PLVY dostupné na:

18 Vyměření poplatku - judikatura Zvýšení poplatku: 1) výše dle správního uvážení - ve stejných případech stejně (rovnost poplatníků) - nutno odůvodnit konkrétní výši okolnostmi případu - rozsudek NSS sp. zn. 5 As 51/2007, rozsudek Vrchního soudu v Praze sp. zn. 7 A 52/96, - rozsudek NSS sp. zn. 8 As 8/2005 2) výše dle OZV - musí být plně respektována, není možno uplatnit správní uvážení, diskreční pravomoc správce poplatku je omezena - nález Ústavního soudu Pl. ÚS 9/10 ze dne 29.června 2010 (kvalifikace sankčního navýšení patří mezi podrobnosti vybírání poplatku, které má 14 odst. 2 ZMP na mysli)

19 Podání Podání 70 DŘ - podání je úkon směřující vůči správci daně - je posuzováno podle obsahu, nikoliv podle formálně právního označení (případný nesoulad odstraní SD tím, že podání správně právně kvalifikuje) - ochrana poplatníka - musí mít náležitosti: - kdo podání činí (osoba procesně způsobilá) - čeho se podání týká - co se v něm navrhuje (podání musí být určité a srozumitelné) - náležitosti jsou vymezeny pouze v obecné rovině Druhy forem podání: 1) písemné - listinnou zprávou 2) ústní do protokolu - musí být vlastnoručně podepsáno 3) elektronické - dat. zpráva s uznávaným el. podpisem - pomocí datové zprávy, odeslána prostřednictvím DS - s ověřenou identitou podatele způsobem, kterým se lze přihlásit do jeho DS 4) tzv. neformální podání - úkon za použití datové zprávy bez el. podpisu - za použití jiných přenosových technik Nutno do 5 dnů potvrdit nebo opakovat způsoby 1) - 3)

20 Vady podání Vady podání 74 DŘ Pokud má podání takové vady, že je nezpůsobilé k projednání nebo by nemohlo mít předpokládané účinky pro správu daní, SD vyzve podatele k odstranění vad Podání s vadami - vždy vyzvat k doplnění či odstranění vad V této výzvě - stanovit, v čem SD spatřuje vady podání a stanoví lhůtu k jejich odstranění - lhůta je správcovská, nejméně 8 dní. Musí být přiměřená tomu, aby se v ní vady daly odstranit. - stanoví následky spojené s neodstraněním označených vad Po výzvě k odstranění vad : 1) podání je opraveno ve lhůtě, pak platí, že bylo předloženo řádně a včas 2) podání opraveno po lhůtě - vady podání tak nejsou zhojeny, podání se stane neúčinným. Takové podání nemůže vyvolat žádné právní následky. SD o tom pořídí úřední záznam a vyrozumí podatele. Vyrozumění může být i neformální ( ) 3) výzva zůstala bez odezvy - podání se stalo neúčinným, hledí se na něj, jako by nebylo učiněno. Vyrozumění není v tomto případě třeba

21 Doručování Způsoby DŘ Pořadí: na místě (při jednání), elektronicky, zásilka (správce daně, pošta, jiný orgán) Doručování do vlastních rukou: - je-li doručení určující pro běh lhůty nebo stanoví-li tak zákon nebo SD - Při doručování do vlastních rukou prostřednictvím DS - zvolit příznak do vlastních rukou ( 19 odst. 2 z. č 300/2008 Sb., o elektronických úkonech a autorizované konverzi dokumentů) má-li daňový subjekt zástupce, doručuje se pouze zástupci (dle oprávnění); má-li daňový subjekt něco vykonat osobně doručuje se jak tomuto subjektu, tak jeho zástupci Právnickým i fyzickým osobám primárně do DS, mají-li zřízenou Volba správné datové schránky: před každým odesláním písemnosti zjišťovat existenci DS - rozlišovat DS fyz. osoby jako podnikatele (ins. správce, advokát ) a fyz. osoby jako občana doručení přihlášením oprávněné osoby doručením fikcí 10 dnů ode dne dodání do DS

22 Přejímání zásilek za právnickou osobu: Doručování Rozsudek NSS sp. zn. 3 As 29/2008: Je věcí právnické osoby zajistit, aby převzetí doručované písemnosti nemohla v místě jejího sídla učinit jiná osoba. FO - pořadí doručovacích adres u fyz. osob: na místě, datová schránka, adresa pro doručování ( 44 odst. 3 DŘ), adresa pro doručování z AISEO, adresa trvalého pobytu (sídla), adresa bydliště v cizině, příp. kdekoli bude zastižena (bez možnosti fikce) Povinná doručovací adresa: Občan - adresa místa trvalého pobytu Fyzická osoba podnikající adresa sídla (není-li fyzická osoba jako podnikatel zapsána ve veřejném rejstříku, doručuje se jí na adresu jejího místa pobytu). PO, advokát, notář, soudní exekutor, insolvenční správce adresa sídla

23 Doručování Prokazování doručení - prokazuje SD doručenkou veřejná listina ( 51 DŘ) výslovně neřešena elektronická doručenka podpisy (osobní převzetí nebo v protokolu) Obálka s poučením dle DŘ! Zvláštní způsoby doručování: 1) Veřejnou vyhláškou ( 49 DŘ) Doručuje se osobě neznámého pobytu nebo sídla, není-li ustanoven zástupce, osobě, která není známa Osoba neznámého pobytu: nález Ústavního soudu ze dne sp. zn. I. ÚS 204/2000 O neznámý pobyt určité osoby nejde tam, kde je osoba nepřítomna jen po určitou neomezenou, kratší dobu, a to i když během této omezené kratší doby není adresy této osoby přesně známa. 2) Hromadným předpisným seznamem ( 50 DŘ) Doručování hromadného předpisného seznamu: - správce daně zpřístupní HPS k nahlédnutí min. 30 dnů. - označení daně místo a dobu, kdy lze do HPS nahlédnout, zveřejní veřejnou vyhláškou, kterou vyvěsí po dobu min. 30 dnů - okamžik doručení: 30. den po zpřístupnění HPS Ověřování v případě pochybností, základní registry

24 Fikce doručení Podmínky fikce osoba má na uvedené adrese trvalý pobyt, příp. se jedná o adresu uvedenou v AISEO adresátovi bylo zanecháno poučení podle DŘ písemnost byla po dobu 10 dnů uložena a připravena k vyzvednutí vhození do schránky nemá právní účinky ani pro počítání lhůty Za splnění těchto podmínek lze uplatnit fikci i na ohlašovně rozsudek NSS 2 As 28/ je nutné, aby v případě ohlašovny byly skutečně dodrženy podmínky pro uplatnění fikce stanovené zákonem (správný způsob doručování, správnou adresu, správný postup apod.) Na uplatnění fikce doručení dle 24 odst. 1 správního řádu nemá vliv skutečnost, zda po uplynutí úložní doby došlo ke vhození doručované písemnosti do schránky adresáta rozsudek rozšířeného senátu NSS č.j. 3 As 241/2014 Novela zákona č. 133/2000 Sb., o evidenci obyvatel provedená z. č. 318/2015 Sb.: 10c: Ohlašovna, v jejímž sídle má fyzická osoba trvalý pobyt, zajistí vhodné místo, kde bude možné uložit oznámení o uložení zásilky a výzvu s poučením.

25 Fikce doručení Nález Ústavního soudu ze dne II. ÚS 92/01: V případě náhradního doručování je konstruována právní fikce, že účinky doručení písemnosti nastanou po uplynutí stanovené doby ex lege i vůči tomu, kdo písemnost fakticky nepřevzal. Právní fikce musí respektovat všechny náležitosti, které s ní zákon spojuje. Nebudou-li naplněny všechny podmínky fikce dle ust. 44 DŘ (zejména na ohlašovně uložení) nelze uplatnit fikci. Nález Ústavního soudu ze dne , III. ÚS 272/13 fikce doručení může vzniknout jen tehdy, má-li adresát adresu pro doručování dle ust. 44 odst. 1 DŘ. Konstatování fikce při doručování poplatníkovi na jinou adresu, přičemž ten by se o písemnostech (a ani o řízení) nedozvěděl, vede k porušení práva na spravedlivý proces.

26 Fikce doručení Fikce u doručování do DS: - rozsudek NSS 5 Afs 76/ (pokud připadne poslední den 10 denní lhůty na sobotu, neděli, svátek doručeno tímto desátým dnem) tj. neuplatní se pravidlo pro počítání lhůt - 34 DŘ Doručování nesprávně (např. nesprávná adresa) je-li adresát s obsahem písemnosti obeznámen, potom nemá význam, zda bylo doručeno předepsaným způsobem a nemusí být opakováno = doručování v materiálním smyslu rozsudek NSS sp. zn. 1 As 90/2010, rozsudek NSS sp. zn. 1 Afs 148/ Omyly při doručování do různých datových schránek osoba podnikající musí jí být ve věcech podnikání doručováno do podnikatelské DS nebo na adresu podnikání a naopak, jinak není možno uplatnit fikci.

27 Účinky doručení Účinky doručení nastávají: a) dnem fyzického převzetí zásilka je prokazatelným způsobem převzata b) posledním dnem uložení fikce doručení (lhůta 10 dnů) c) dnem odepření zásilky fikce doručení, nutnost poučení adresáta o právních důsledcích odepření d) dnem vyslovení neúčinnosti doručení 48 DŘ adresát si může požádat o neúčinnost doručení subjektivní lhůta 15 dnů, objektivní 6 měsíců od doručení. Poplatkový subjekt se nemůže domáhat vyslovení neúčinnosti pouze z důvodu, že se v místě doručení nezdržuje, ale musí uvést závažné a nepředvídatelné důvody. Judikatorní závěry: 1. Správně doručování, adresát převzal DORUČENO 2. Správné doručování, adresát nepřevzal DORUČENO (fikcí) 3. Vada v doručování, adresát převzal DORUČENO 4. Vada v doručování, adresát nepřevzal NEDORUČENO

28 Rozhodnutí, náležitosti ( 101 až 103 DŘ) Okamžik vydání rozhodnutí kdy byl učiněn úkon k doručení kdy byl podepsán úřední osobou (v případě, že se rozhodnutí nedoručuje) Příjemce: ten, komu se ukládá povinnost nebo přiznává právo je účinné okamžikem oznámení - doručení jiný zaprotokolovaný způsob seznámení Náležitosti rozhodnutí 102 DŘ označení SD, který rozhodnutí vydal číslo jednací popř. č. platebního výměru označení příjemce rozhodnutí výrok - právní předpisy, částka, č. účtu lhůta plnění poučení informace o místu podání opravného prostředku, lhůtě, formě, odkladném účinku OP podpis úřední osoby - jméno, pracovní zařazení, otisk úředního razítka datum, kdy bylo podepsáno odůvodnění obsahuje, pokud zákon nestanoví jinak platební výměry musí mít odůvodnění vždy

29 Právní moc, vykonatelnost ( 103 DŘ) Právní moc = rozhodnutí je účinné a nelze se proti němu odvolat Vykonatelnost = existuje zákonná možnost vynucení splnění uložené povinnosti - rozhodnutí lze exekuovat. Podmínky vykonatelnosti: - rozhodnutí je účinné (adresátovi bylo řádně doručeno, byl s rozhodnutím seznámen) - proti rozhodnutí se nelze odvolat (odvolání je nepřípustné nebo již uplynula lhůta k podání odvolání nebo se poplatník práva podat odvolání vzdal nebo vzal již podané odvolání zpět) - nebo odvolání nemá odkladný účinek a uplynula lhůta k plnění, pokud byla stanovena Právní moc a vykonatelnost se musí vyznačit vždy důležité pro exekuční řízení 41 zákona č. 120/2001 Sb., soudních exekutorech a exekuční činnosti a o změně dalších zákonů: Potvrzením o vykonatelnosti opatří exekuční titul podle 40 odst. 1 písm. a) až c), e) a f) ten orgán, který ho vydal, u smírů a dohod pak ten orgán, který je schválil. Na žádost příjemce SD vyznačí na rozhodnutí doložku právní moci popř. vykonatelnosti i poplatníkovi.

30 Dokumentace, spis O všech úkonech v daňovém řízení se vede dokumentace. Základem je evidence daňových subjektů. Je-li zahájeno daňové řízení, musí být zaveden spis se všemi náležitostmi (první listinou je ohlášení k poplatku, a následují další písemnosti), vše zaevidováno prostřednictvím spisové služby. Spis se člení na části podle dílčích daňových řízení, významná je zejména část vyhledávací, která je neveřejná i pro daňový subjekt do této části daňový subjekt není oprávněn nahlížet O nahlížení do spisu se pořizuje úřední záznam, příp. protokol. Na žádost se pořizují opisy, výpisy, kopie apod. Protokol sepisuje správce daně při ústních podáních a jednáních, stejnopis se předá zúčastněné osobě. Nutné náležitosti: 60 odst. 3 DŘ Úřední záznam sepisuje SD o důležitých úkonech, které mají vztah ke správě daní ústní sdělení, oznámení, telefonáty, obsah jiných spisů apod. Podepisuje jej úřední osoba s uvedením časového údaje.

31 Vyhledávací činnost SD zjišťuje údaje o subjektech pro svou činnost i bez součinnosti těchto subjektů, a to i před zahájením samotného řízení. ověřování úplnosti evidence daňových subjektů aktualizace údajů o trvalém pobytu, nahlížení do katastru nemovitostí, kontrola zpoplatňovaných veřejných prostranství apod. - využívání základních registrů - 16 ZMP zjišťování údajů o majetkových poměrech a dalších rozhodných skutečnostech o všech dlužnících před zahájením exekučního řízení lze provádět majetková zjišťování - lustrace insolvenčního a obchodního rejstříku Informace lze pro účely poplatkového řízení zpracovávat a uchovávat; povinnost mlčenlivosti (úřední osoby)

32 Místní šetření Místní šetření operativní prostředek pro získání údajů pro správu daní; obhlídka na místě u daňového subjektu či u třetí osoby. Jedná se o zjišťování či ověřování dílčích otázek, nikoli komplexní zjišťování, kterému by svědčila daňová kontrola. - Pořizuje se protokol nebo úřední záznam - Lze pořizovat zvukové či obrazové záznamy s předchozím upozorněním - Právo vstupu na pozemek nebo do budov souvisejících s činností netýká se zásadně soukromých obydlí, kde je ochrana z LZPS. - Přiměřenost místního šetření a použitých prostředků - Lze pořizovat opisy, výpisy, kopie, zapůjčit doklady a další věci, náklady nese daňový subjekt.

33 Dokazování Důkazní břemeno nese primárně daňový subjekt povinnost ohlásit svou poplatkovou povinnost a následně ji splnit. Dokazování ve větší míře se uplatní např. u poplatku za VP, poplatku ze psů apod. Nesplní-li svou povinnost, přechází dokazování na SD. Zásada volného hodnocení důkazů; SD není při dokazování vázán pouze návrhy daňového subjektu Za důkaz může sloužit vše, co bylo získáno v souladu se zákonem a může sloužit k řádnému zjištění daně Neprovede-li SD určitý navrhovaný důkaz, musí toto své rozhodnutí dostatečně odůvodnit. Z rozhodnutí musí být zřejmé, které důkazy a proč byly použity a jak byly hodnoceny. Důkazní břemeno stíhá i SD prokázat doručení písemností, skutečnosti pro užití fikce nebo právní domněnky Výslech svědka musí být předvolán, předem se oznamuje konání výslechu rovněž daňovému subjektu; svědek musí být poučen, může odepřít výpověď (zákonné důvody odepření výpovědi), o výslechu se sepíše protokol

34 Pomůcky Nesplní-li daňový subjekt svou povinnost a nelze-li daň proto řádně stanovit, použijí se k jejímu stanovení pomůcky daňový řád dává jejich příkladmý výčet. - SD musí před použitím pomůcek vynaložit snahu na součinnost s daňovým subjektem. - Ve výroku rozhodnutí musí být uvedeno, že je stanovováno na základě pomůcek. - Pomůcky si obstará SD i sám, bez součinnosti s daňovým subjektem. - Musí být přihlédnuto i k okolnostem svědčícím ve prospěch subjektu, byť je sám neuplatňoval. - Smyslem je stanovit daň ve výši, která nejpřesněji odpovídá skutečnosti.

35 Opravné prostředky a dozorčí prostředky ( 108 DŘ) Rozhodnutí lze přezkoumat na základě: 1. Řádného opravného prostředku odvolání, rozklad 2. Mimořádného opravného prostředku - návrh na povolení obnovy řízení 3. Dozorčího prostředku - nařízení obnovy řízení, nařízení přezkoumání rozhodnutí Odvolání DŘ - přípustné, pokud jej DŘ nebo zvl. zákon nevylučuje - podání, kterým příjemce rozhodnutí žádá o jeho přezkoumání - je nepřípustné pouze proti odůvodnění Většinou nelze napadnout rozhodnutí procesní povahy Podává se u SD, který rozhodnutí vydal v první instanci Lhůta - 30 dní od doručení rozhodnutí S jeho podáním většinou není spojen odkladný účinek

36 Řízení o odvolání Náležitosti odvolání 112 DŘ a) označení SD, který napadené rozhodnutí vydal b) označení odvolatele (zákon již nestanoví přesné označení odvolatele) c) č. j., popř. č. platebního výměru nebo jiná identifikace rozhodnutí d) uvedení namítaných nesprávností nebo nezákonností e) označení důkazních prostředků f) návrh na změnu nebo zrušení Pokud odvolání trpí vadami, které znemožňují řádné projednání, SD vyzve odvolatele k odstranění (lhůta ne kratší 15 dní) Poučení, jak má vady odstranit Pokud odvolatel vady neodstraní - SD řízení zastaví

37 113 DŘ Postup SD prvního stupně SD o odvolání: Řízení o odvolání a) rozhodne sám, pokud mu v plném rozsahu vyhoví b) rozhodne sám, pokud mu vyhoví pouze částečně a ve zbytku je zamítne c) odvolání zamítne a zastaví odvolací řízení, pokud je podané odvolání nepřípustné nebo bylo podáno po lhůtě. Nemůže-li SD, jehož rozhodnutí je odvoláním napadeno, posoudit všechny údaje uvedené v odvolání z výsledků již provedeného řízení, řízení doplní o nezbytné úkony. Pokud SD, jehož rozhodnutí je odvoláním napadeno, o odvolání nerozhodne sám, postoupí odvolání s příslušnou částí spisu a se svým stanoviskem bez zbytečného odkladu odvolacímu orgánu. Odvolání postupovat nadřízenému orgánu vždy, neřešit, jestli je jenom do odůvodnění apod. Postupovat odvolacímu orgánu celé spisy v originále včetně doručenek

38 Oprava zřejmých nesprávností 104 DŘ SD opraví chyby v psaní, počtech, jiné zřejmé nesprávnosti (překlep, nesprávně uvedené datum, název, nesprávný součet jinak správných čísel) - na základě podnětu příjemce rozhodnutí nebo z vlastního podnětu Nápravu zajistí vydáním nového rozhodnutí Lhůty: v nalézací části DŘ - pokud neuplynula lhůta pro stanovení daně Forma: opravné rozhodnutí. v platební části DŘ - dokud neuplynula lhůta pro placení daně Musí obsahovat odůvodnění a je proti němu přípustné odvolání (které nemá odkladný účinek) Opravit lze záhlaví, výrok, odůvodnění i poučení Opravit lze pravomocná i nepravomocná rozhodnutí Nesmí sloužit k nápravě věcných chyb (pak jen opravné a dozorčí prostředky dle 108 DŘ)

39 Úhrada daně Pořadí úhrady dle 152 DŘ nedoplatky na dani a splatná daň; nedoplatky na příslušenství daně vymáhané nedoplatky na dani, vymáhané nedoplatky na příslušenství Úhrada daně předchází úhradu jejího příslušenství x částka vymožená se nejprve použije na úhradu exekučních nákladů ( 184 odst. 3 DŘ) Způsoby dle 163 DŘ bezhotovostně, v hotovosti, přeplatkem (nejsou kolkové známky u MP) Přeplatek - vratitelný se vrací na žádost rozhodnutím - žádosti se vyhoví do 30 dnů, je-li přeplatek minimálně 100,- Kč - při vyhovění se rozhodnutí nedoručuje, pouze se založí do spisu - proti rozhodnutí, kterým se žádosti o vrácení přeplatku nevyhovuje, se lze odvolat do 15 dnů - propadná lhůta pro žádost je šest let od konce roku, v němž přeplatek vznikl Subjekt určí, na který daňový nedoplatek platba směřuje; SD přijme platbu od kohokoliv, jako by to byla platba od daňového subjektu, přičemž vrácení osobě odlišné od daň. subjektu není přípustné Den platby = den převzetí hotovosti oprávněnou osobou SD nebo den připsání na účet SD zohlednit v případě, že SD poplatníkům zasílá složenky před dnem splatnosti

40 Novela - sněmovní tisk č. 873 úprava způsobu placení a dne platby poplatku v návaznosti na změnu DŘ, která se týká možnosti úhrady daně platební kartou nebo obdobným platebním prostředkem oprávnění obce upravit v OZV způsob placení a den platby poplatku rozdílně od úpravy stanovené v DŘ Pokud obec možnosti odlišné úpravy OZV nevyužije, bude se způsob placení i den, který je považován za den platby poplatku, řídit obecnou úpravou DŘ. Navrhované znění 14 odst. 2 ZMP: Poplatky zavede obec obecně závaznou vyhláškou, ve které upraví podrobnosti jejich vybírání, zejména stanoví konkrétní sazbu poplatku, vznik a zánik poplatkové povinnosti, lhůty pro plnění ohlašovací povinnosti, splatnost, úlevy a případné osvobození od poplatků. Obec může obecně závaznou vyhláškou upravit další způsob placení a jemu odpovídající den platby poplatku, než je způsob placení a den platby podle daňového řádu. U poplatku za užívání veřejného prostranství určí místa, která v obci podléhají poplatku za užívání veřejného prostranství.

41 Splátky a posečkání 156 DŘ Povolí se na žádost nebo z moci úřední rozhodnutím. Žádost musí být odůvodněná, musí z ní vyplývat okolnosti svědčící ve prospěch žadatele. Jedná se o důvody vážné újmy v případě neprodlené úhrady, ohrožení výživy daňového subjektu nebo odkázaných osob, potenciální možnosti zániku podnikání daňového subjektu, není-li možné vybrat daň najednou nebo při důvodném očekávání zániku povinnosti daň uhradit O žádosti musí být rozhodnuto do 30 dnů od přijetí žádosti, je zpoplatněna správním poplatkem 400,- Kč (z. č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích - položka 1 sazebníku). Lze povolit nejdříve ode dne splatnosti, a to i zpětně. Nelze povolit na dobu delší než je doba pro vybrání daně aby nedošlo k prekluzi. Povolení splátek nebo posečkání jsou jedním z úkonů, který přerušuje běh prekluzivní vymáhací lhůty. Není-li dodržena některá z podmínek stanovených v rozhodnutí o povolení splátek, pozbývá toto rozhodnutí účinnosti dnem jejího nedodržení a SD vydá o tom rozhodnutí.

42 zákon o správních poplatcích Sněmovní tisk č. 873 Položka 1 1. Přijetí žádosti nebo návrhu d) o povolení posečkání úhrady daně, popřípadě rozložení její úhrady na splátky, nebo o změnu tohoto rozhodnutí 400 Kč DŘ 156 doplněn odstavec 6: Na žádost daňového subjektu může správce daně změnit stanovenou dobu posečkání nebo změnit anebo doplnit další podmínky, na které je posečkání vázáno; při tom není vázán návrhem daňového subjektu. DŘ 160 odstavec 3 písm. c): Úkonem přerušujícím běh lhůty pro placení daně je c) oznámení rozhodnutí o posečkání nebo rozhodnutí, kterým se mění stanovená doba posečkání

43 Odpisy ( 158 DŘ) Odpis je účetní operace, kdy se dlouhodobě nevymožený nedoplatek převede na podrozvahu, aby nezkresloval stav aktuálního účetnictví. Nedoplatek na dani je možné odepsat tehdy, jedná-li se o nedoplatek buď nedobytný nebo nedoplatek, jehož vymáhání je spojeno se zvláštními a nepoměrnými obtížemi. Nedobytnost definuje odstavec druhý ust. 158 DŘ jako stav, kdy byl nedoplatek bezvýsledně vymáhán na daňovém subjektu, příp. na jiných osobách, na nichž mohl být vymáhán nebo jehož vymáhání by zřejmě nevedlo k výsledku, příp. u něhož je pravděpodobné, že by náklady vymáhání přesáhly jeho výtěžek. Druhou situaci, tedy kdy je vymáhání nedoplatku spojeno se zvláštními nebo nepoměrnými obtížemi, DŘ nedefinuje, ovšem výkladově lze dospět k závěru, že se jedná o stav, kdy dlužník případně disponuje určitým majetkem, ale správce daně není objektivně schopen jej postihnout. Před provedením odpisu musí být učiněny kroky směřující k vybrání daně tedy minimálně platební výměr a dále zjišťování majetku, příp. neúspěšné exekuce. Odepsaný nedoplatek musí být dále sledován a v případě zjištění majetku lze vést exekuci. Dlužník se o odpisu nevyrozumí (založí se do vyhledávací části spisu). Odpis se provádí příkazem k odpisu.

44 Odpisy Nelze připustit zasahování orgánů samosprávy do rozhodování o odpisu. Na podrozvaze se nedoplatek vede po dobu pro vybrání daně. Nelze odepisovat chybně předepsané nedoplatky (např. z důvodu nároku na osvobození). Metodické stanovisko k provádění odpisů (včetně vzoru k příkazu k odpisu) dostupné na:

45 Součinnost Vymáhací řízení lze vést v případě pravomocného a vykonatelného exekučního titulu. Nutnost před samotným zahájením exekuce ověřit všechny okolnosti titulu zejména doručení, nabytí právní moci apod. Zjišťování majetku dlužníka lze provádět kdykoliv během řízení. Subjekty mající informace o majetkových poměrech dlužníků jsou povinny se SD spolupracovat. Ust. 57 DŘ odst. 1 - obecný, lze jej použít pro Úřad práce, příp. pro vyžádání jiných podkladů odst. 2 - zdravotní pojišťovny odst. 3 - banky Žádost o informace (orgány sociálního zabezpečení) ohledně dávek důchodového pojištění dle 14 odst. 3 písm. b) a odst. 6 zákona č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů dostupné na:

46 Potvrzení o bezdlužnosti Potvrzení o bezdlužnosti ( 151 DŘ) = potvrzení o stavu osobního daňového účtu - na žádost subjektu, je zpoplatněno správním poplatkem 100,- Kč (z. č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích - položka 1 sazebníku); - zobrazuje aktuální zůstatek z údajů evidence daní, - není rozhodnutí, ale potvrzení, lze uplatnit námitku (ust. 159 DŘ); má náležitosti veřejné listiny, - lze použít jako doklad o bezdlužnosti Podle ust. 67 odst. 3 DŘ lze vydat výpis ze spisu opis určité skutečnosti, není zpoplatněno, týká se daňového subjektu a jeho konkrétní daňové povinnosti, tj. jednotlivého spisu.

47 Námitka Ust. 159 DŘ V případech, kdy zákon neumožňuje osobě zúčastněné na správě daní brojit proti úkonu správce daně při placení daní podáním opravného prostředku (odvolání), může daňový subjekt vznést proti tomuto úkonu námitku, a to v subjektivní lhůtě 30 dnů ode dne, kdy se o úkonu dozvěděl. Námitka se podává u správce daně, který úkon provedl. Správce daně může napadený úkon změnit nebo zrušit, eventuálně zjednat nápravu jiným způsobem. Jestliže námitce vyhoví, nemusí rozhodnutí odůvodňovat. Proti rozhodnutí o námitce nelze uplatnit opravný prostředek.

48 Lhůty pro placení 160 DŘ Obecná lhůta je 6 let, nejdelší činí 20 let, resp. 30 let u zapsaného zástavního práva Její počátek je stanoven dnem splatnosti ode dne následujícího se počítá lhůta Povaha lhůty je prekluzívní Lhůtu přerušuje: Vydání ex. příkazu Oznámení (doručení) rozhodnutí o posečkání Zřízení zástavního práva Lhůta neběží po dobu: Vymáhání soudem či soudním exekutorem Přihlášení do insolvence nebo veřejné dražby Daňové exekuce srážkami ze mzdy Dožádání mezinárodní pomoci u MP se neuplatní s ohledem na jejich výši

49 Vymáhání Zásadní prioritu má daňová exekuce, kdy vymáhání provádí sám SD Ne: prodej pohledávek soukromé firmě (přiměřenost, mlčenlivost) Soudní výkon rozhodnutí od už neprovádí obecné soudy Soudní exekutor problematická výše nákladů Možnost přihlásit se do probíhajícího řízení na exekuci nemovitosti - přihlásit pohledávku a žádat její zaplacení Zřízení soudcovského zástavního práva, příp. zástavního práva dle ust. 170 DŘ - posun pohledávky v pořadí Příslušný k vymáhání je SD, který rozhodl o dani 175 odst. 2 DŘ - výslovně omezuje volbu mezi způsoby vymáhání - povinnost vybrat takový způsob, při kterém nebudou ve zjevném nepoměru náklady spojené s vymáháním (hrazené dlužníkem) a výše nedoplatku zprostředkování advokátem se rovněž nedoporučuje s ohledem na náklady a porušení zásady mlčenlivosti Vzory písemností pro vymáhání pohledávek: Metodická pomůcka MF k postupu:

50 Daňová exekuce Nařizuje se vydáním exekučního příkazu zahájení exekučního daňového řízení Náležitosti exekučního příkazu jsou stanoveny přímo v ust. 178 odst. 2 DŘ - způsob provedení, výše nedoplatku, výše exekučních nákladů, odkaz na exekuční titul Základní úprava je stanovena v DŘ, není-li upraveno jinak, postupuje se podle OSŘ. Upozornění na nedoplatek není povinnou náležitostí daňové exekuce, ale SD může dlužníkovi zaslat upomínku dle ust. 153 odst. 3 DŘ; zároveň upozorní na exekuci a její náklady Náklady za nařízení daňové exekuce se většinou nařizují přímo ve výroku exekučního příkazu - činí 2% z vymáhané částky, nejméně však 500,- Kč - náhrada nákladů za výkon prodeje movitých a nemovitých věcí - náhrada hotových výdajů se musí stanovit samostatným rozhodnutím (svědečné, znalečné, náklady za uskladnění věcí apod.) - částečná úhrada exekuce x ust. 152 odst. 1 DŘ priority plateb: exekuční náklady se uspokojí vždy přednostně

51 Daňová exekuce Mezinárodní pomoc při vymáhání - nelze u pokut, je použitelné u daní - probíhá přes zastupitelské úřady - může být zamítnuto, pokud je vymáhaná částka nižší než EUR Rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne , č. j. 7 Afs 131/ I. Námitka podle 159 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu, ve znění účinném od , není řádným opravným prostředkem ve smyslu 108 odst. 1 písm. a) daňového řádu. Proto je žaloba ve správním soudnictví proti exekučnímu příkazu správce daně vydanému podle 178 odst. 1 daňového řádu ve smyslu 5 s. ř. s. přípustná, i když daňový subjekt námitku proti exekučnímu příkazu správce daně před podáním správní žaloby neuplatnil. II. Správce daně není povinen daňový subjekt v exekučním příkazu podle 178 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu, poučit o možnosti uplatnit proti němu námitku podle 159 daňového řádu.

52 Postižením majetkových práv Druhy daňové exekuce Srážky ze mzdy nebo jiných příjmů obdobných mzdě Přikázání pohledávky z účtu u poskytovatele platebních služeb Přikázání jiné peněžité pohledávky Postižení jiných majetkových práv např. obchodní podíly, podíl v družstvu, peněžní prostředky dlužníka uložené na účtu třetí osoby apod. Prodej movitých věcí Prodej nemovitostí Manžel u SJ jestliže exekuce postihuje majetek spadající do společného jmění, má manžel postavení stejné jako dlužník, tedy je účastníkem řízení, doručuje se mu, může se odvolat apod. je-li pochybnost o tom, zda majetek patří do SJ, pak se má za to, že patří problematika zjišťování osoby manžela Oznámení o nabytí právní moci se oznamuje poddlužníkovi, tedy tomu, který má z exekuce plnit správci daně namísto dlužníkovi; doručuje se do vlastních rukou Doručování předem poddlužníkovi u bank, jiné pohledávky a jiných majetkových práv Postup dle DŘ, není-li upraveno, pak OSŘ

53 Exekuce srážkami ze mzdy Srážky ze mzdy - ust. 276 a násl. OSŘ nebo srážky z jiných příjmů - ust. 299 OSŘ Srážky se provádějí z příjmů, které povinnému nahrazují odměnu za práci nebo jsou poskytovány vedle ní, jimiž jsou: a) náhrada mzdy nebo platu, b) nemocenské c) peněžitá pomoc v mateřství d) důchody, e) stipendia, f) podpora v nezaměstnanosti a podpora při rekvalifikaci, g) odstupné, popřípadě obdobná plnění poskytnutá v souvislosti se skončením zaměstnání, h) peněžitá plnění věrnostní nebo stabilizační povahy poskytnutá v souvislosti se zaměstnáním, i) náhrada za ztrátu na výdělku po dobu dočasné pracovní neschopnosti a náhrada za ztrátu na výdělku po skončení dočasné pracovní neschopnosti, j) dávky vyplývající ze smlouvy o výměnku podle občanského zákoníku, k) výsluhový příspěvek vojáků z povolání nebo příslušníků bezpečnostních sborů, l) příplatek k důchodu ke zmírnění některých křivd způsobených komunistickým režimem

54 Exekuce srážkami ze mzdy Nelze exekuovat např.: peněžité dávky sociální péče - dávky těžce zdravotně postiženým podle vyhlášky MPSV č. 182/1991 Sb., např.: jednorázové příspěvky na opatření zvláštních pomůcek, příspěvek na úpravu bytu, příspěvky na zakoupení, celkovou opravu a zvláštní úpravu motorového vozidla, příspěvek na provoz motorového vozidla, příspěvek na individuální dopravu dávky pomoci v hmotné nouzi příspěvek na živobytí doplatek na bydlení mimořádná okamžitá pomoc jednorázové dávky státní sociální podpory a příspěvek na bydlení příspěvek na péči

55 Exekuce srážkami ze mzdy Vypočítává se tzv. základní částky, která nesmí být sražena a která zohledňuje sociální kritéria jednotlivce (životní minimum, vyživované osoby, normativní náklady na bydlení) výpočet stanoven nařízením vlády č. 595/2006 Sb., o nezabavitelných částkách Při změně plátce mzdy se exekuční příkaz vztahuje i na nového plátce mzdy rozhodnutí o pokračování v exekuci Dlužník i plátce mzdy mají informační povinnost vůči SD, kterou lze penalizovat pokutami Exekuční příkaz nemusí být zaměstnavateli doručován předem Sráží se jedna třetina, na tzv. přednostní pohledávky dle ust. 279 odst. 2 OSŘ dvě třetiny Pořadí pohledávek se řídí dnem doručení ex. příkazu plátci mzdy Lhůta pro placení daně neběží po dobu srážek ze mzdy

56 Exekuce přikázáním pohledávky z účtu Účty vedené na jakoukoliv měnu v peněžních ústavech (včetně stavebních spořitelen apod.) ust. 303 a násl. OSŘ Bance musí být exekuční příkaz doručen před dlužníkem (odesílat dlužníkovi až po skutečném ověření doručení) Ode dne doručení je banka povinna zablokovat peněžní prostředky, včetně těch, které dojdou do 6 měsíců ode dne vyrozumění o právní moci Blokace se nevztahuje na prostředky pro výplatu mezd a dalších plnění zaměstnanců povinný musí doložit a prokázat Je-li nařizována exekuce na více účtů, uvede SD pořadí, v jakém mají být prostředky odepsány Po uplynutí 6 měsíců blokace zaniká a ukončuje se sledování účtu Oznámení o nabytí právní moci se zasílá bance Řádné poučení o ustanoveních OSŘ

57 Exekuce přikázáním jiné peněžité pohledávky Jiné peněžité pohledávky dlužníka peněžitá plnění z různých smluv ( 312 a násl. OSŘ) V ex. příkaze musí být specifikována smlouva, které se exekuce týká její vyžádání od poddlužníka lze zajistit dle ust. 57 odst. 1 DŘ I pro pohledávky, které se stanou splatné v budoucnu (např. opakující se plnění ze smlouvy) Poddlužníkovi dlužníka se musí doručit předem Poddlužník nesmí vyplatit dlužníkovi jeho pohledávku, provést na ni započtení nebo s ní jinak nakládat Poddlužník vyplatí pohledávku SD po právní moci ex. příkazu, příp. později v den její splatnosti

58 Odklad daňové exekuce 181 DŘ Odklad daňové exekuce se provede na návrh nebo z úřední povinnosti - důvody: šetří-li se skutečnosti rozhodné pro zastavení daňové exekuce šetří-li se skutečnosti rozhodné pro vyloučení předmětu exekuce ze soupisu věcí šetří-li se podmínky pro posečkání úhrady nedoplatku Odklad se provede rozhodnutím, proti kterému nejsou připuštěny opravné prostředky Po povolení odkladu zůstanou zachovány účinky již provedených exekučních úkonů Pominou-li důvodu odkladu, vydá správce daně rozhodnutí o pokračování v daňové exekuci Rozhodnutí se doručují všem příjemcům ex. příkazu

59 Zastavení daňové exekuce 181 DŘ Zastavení daň. exekuce: důvody vyplývají přímo z ust. 181 odst. 2 DŘ - provede se na návrh nebo z moci úřední, a to zcela nebo v části - proti rozhodnutí o zastavení není přípustné odvolání - rozhodnutí se doručuje všem příjemcům ex. příkazu, je-li zastavení pouze částečné, doručuje se těm poddlužníkům, kterých se týká, a dlužníkovi

60 Neoprávněná exekuce Neoprávněná exekuce před vydáním exekučního příkazu důkladně prověřit exekuční titul (typicky zejm. doručování, zda pohledávka neprekludovala, u místních poplatků také zda bylo vyměřeno ve lhůtě apod.) Důsledky: úhrada úroku odst. 2 DŘ, náhrada škody - zákon č. 82/1998 Sb., o odpovědnosti za škodu způsobenou při výkonu veřejné moci rozhodnutím nebo nesprávným úředním postupem

61 Insolvence a likvidace Insolvence je způsob řešení úpadku dlužníka; zahajuje se buď na návrh věřitele nebo dlužníka (oddlužení u FO zásadně jen na návrh dlužníka) Insolvenční návrh musí být podán v předepsané formě a doplněn ověřenými kopiemi listin Přihlášky se podávají pouze na zvláštním formuláři Lhůta pro podání přihlášky je propadná, bývá většinou 30 dní přihlášky lze podat i předem, v okamžiku zahájení insolvenčního řízení před samotným zjištěním úpadku Po dobu přihlášení pohledávky do IŘ neběží lhůta pro placení daně Následkem nepodání přihlášky je ztráta možnosti uplatňovat vůči dlužníkovi nedoplatek u MP významné tehdy, bylo-li fyzické osobě povoleno oddlužení a po jeho skončení soud podle 414 IZ vydal usnesení o osvobození od placení pohledávek Lustrace insolvenčního rejstříku doporučuje se provádět zhruba ve dvoutýdenních lhůtách Daně vzniklé po zahájení IŘ jsou pohledávkou za majetkovou podstatou Po zahájení IŘ lze zahájit daňové řízení, vést je a nařídit exekuci tu nelze provést ( 243 DŘ) Informace k insolvenčnímu zákonu: Je nutno přihlašovat pohledávky také do likvidace (po dobu přihlášení pohledávky lhůta pro placení daně běží).

62 Poznatky z kontrolní činnosti vést spisy na jednotlivé poplatníky - počínaje vyměřením označení písemností a razítka Obecní úřad na všech písemnostech přenesená působnost vyměřovat nedoplatky, aby nedocházelo k prekluzi, po skončení poplatkového období (MP za KO, MP ze psů) přesný a určitý výrok (např. specifikace veřejného prostranství, doba, druh užívání, jeho rozsah, výpočet poplatku.) identifikace poplatníka přímo do výroku rozhodnutí PLVY: uvádět všechny způsoby úhrady ( 163 odst. 3 DŘ) zvýšení poplatku řádně odůvodňovat (správní uvážení) PLVY jednotlivě (ne za více osob, poplatkových období nebo více poplatků) úhrada po uplynutí splatnosti vyhotovovat PLVY

63 Poznatky z kontrolní činnosti o vrácení přeplatku vyhotovovat rozhodnutí přihlašovat nedoplatky do dědického řízení, vyčkat na pravomocné usnesení o dědictví orgánům obce sdělovat pouze obecné údaje související se správou daní, neprojednávat jednotlivé poplatníky jmenovitě v orgánech obce povinnost mlčenlivosti Stanovisko k poskytování informací a povinnosti mlčenlivosti:

64 Krajský úřad Jihomoravského kraje Odbor správní a Krajský živnostenský úřad oddělení přestupků, správy poplatků a vymáhání Brno,