Vysoká škola ekonomická v Praze

Transkript

1 Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Vykazování informací o segmentech Kontakt: Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická Nám. W. Churchilla 4 Praha <prochazd@vse.cz> www: PGS, Praha, 19. listopadu 2010

2 Příklad 1: Rozsah působnosti IFRS 8 Aplikační příklady Ne, protože se nejedná o jednotku, jejíž dluhové nebo kapitálové finanční nástroje jsou obchodovány na veřejném trhu nebo která je v procesu uvedení těchto nástrojů na veřejný trh. Příklad 2: Rozsah působnosti IFRS 8 Ano, protože se jedná o jednotku, jejíž dluhové nebo kapitálové finanční nástroje jsou obchodovány na veřejném trhu. Příklad 3: Rozsah působnosti IFRS 8 Ano, protože se jedná o jednotku, jejíž dluhové nebo kapitálové finanční nástroje jsou obchodovány na veřejném trhu. Žádné výjimky či osvobození od zveřejnění informací o segmentech standard nepovoluje. Příklad 4: Rozsah působnosti IFRS 8 Nejedná se o jednotku, jejíž dluhové nebo kapitálové finanční nástroje jsou obchodovány na veřejném trhu nebo která je v procesu uvedení těchto nástrojů na veřejný trh. Segmentové informace nejsou tedy vyžadovány. Jestliže jednotka segmentové informace zveřejňuje, odvíjí se způsob zveřejnění od rozsahu zveřejnění: jsou-li naplněny všechny podmínky IFRS 8, označí jednotka takové informace za informace o segmentech, není-li splněna byť jedna podmínka stanovená IFRS 8, nesmí jednotka označit vybrané informace za segmentové. Příklad 5: Identifikace provozních segmentů Jednotka má 3 provozní segmenty, které vyhovují definici segmentu. Příklad 6: Identifikace provozních segmentů Jednotka má 8 provozních segmentů, které vyhovují definici segmentu. Přestože jsou informace HPŘP předkládány za divizi jako celek, HPŘP vyhodnocuje výsledky odděleně za každou provozní jednotku. Proto je každá jednotka provozním segmentem. str. 2/8

3 Příklad 7: Identifikace provozních segmentů Jednotka má 3 provozní segmenty, které vyhovují definici IFRS 8. Konkrétně se jedná o: dva provozní segmenty v rámci divize Výroba a přenos, a to: - Výroba - Distribuce (přestože ještě negeneruje výnosy, definice provozního segmentu splněna je) jeden provozní segment v rámci divize ICT podpora, a to: - ICT podpora (i když převážná část výnosů pochází od interních zákazníků) Příklad 8: Hlavní provozní řídící pracovník Hlavní provozním řídícím pracovníkem je představenstvo (vedení) společnosti. Příklad 9: Hlavní provozní řídící pracovník Hlavní provozní řídící pracovník je pravděpodobně president společnosti (záleží na skutečné praxi v rámci jednotky, tj. jestli president uplatňuje či nikoliv právo veta a samorozhodování). Příklad 10: Identifikace povinně vykazovaných segmentů Segment Externí výnosy Interní výnosy Segment A vykazovaný Segment B nevykazovaný Segment C vykazovaný Segment D vykazovaný Segment E nevykazovaný Celkem Příklad 11: Identifikace povinně vykazovaných segmentů Segment Externí výnosy Interní výnosy Segment A vykazovaný Segment B nevykazovaný Segment C nevykazovaný Segment D vykazovaný Segment E nevykazovaný Segment F vykazovaný Celkem Pozn.: Povinně vykazované segmenty nedosahují 75 % externích výnosů, nutno identifikovat dodatečný segment, za který budou vykazovány informace. str. 3/8

4 Příklad 12: Identifikace povinně vykazovaných segmentů Segment Výnosy Zisk Aktiva Segment A vykazovaný Segment B vykazovaný Segment C vykazovaný Segment D nevykazovaný Segment E nevykazovaný Segment F nevykazovaný Celkem Pozn.: Povinně vykazované segmenty nedosahují 75 % externích výnosů, nutno identifikovat dodatečný segment, za který budou vykazovány informace. Příklad 13: Identifikace povinně vykazovaných segmentů Segment Výnosy Zisk Aktiva Segment A vykazovaný Segment B vykazovaný Segment C vykazovaný Segment D nevykazovaný Segment E vykazovaný Segment F nevykazovaný Celkem Příklad 14: Zveřejňované informace Typ informace Faktory použité pro identifikaci vykazovaných segmentů Hlavní provozní řídící pracovník Ukazatel segmentového zisku, aktiv a závazků, jsou-li reportovány Informace o kvantitativních kritériích Sesouhlasení segmentových výsledků s celkovými výsledky Výnosy od jednoho zákazníka tvoří více než 10 % součtu externích výnosů Marže od jednoho zákazníka tvoří více než 10 % celkové marže Ano / Ne Ano Ne Ano Ne Ano Ano Ne str. 4/8

5 Studie 1: Zveřejnění informací o segmentech Motocykly Servis Značka Financování Ostatní Celk. segmenty KÚZ 20X1 20X0 20X1 20X0 20X1 20X0 20X1 20X0 20X1 20X0 20X1 20X0 20X1 20X0 Výnosy externí Výnosy mezisegment Výnosové úroky Nákladové úroky Čisté úrokové výnosy Odpisy Výsledek segmentu Snížení hodnoty aktiv Aktiva segmentu Závazky segmentu Pořízení segm. DA Dodatečné informace: mezisegmentové zisky 900 (20X1) a 500 (20X0); nepřiřazené náklady 600 (20X1) a 700 (20X0), z toho odpisy aktiv centrály 200 (20X1) a 100 (20X0) mezisegmentová aktiva 900 (20X1) a 700 (20X0); nepřiřazená aktiva 400 (20X1) a 100 (20X0) mezisegmentové závazky 450 (20X1) a 200 (20X0); závazky segmentů k centrále 100 (20X1) a 50 (20X0); leasingové závazky 100 (20X1) a 50 (20X0); nepřiřazené závazky 600 (20X1) a 150 (20X0) v roce 20X0 pořízena část budovy centrály, kterou nelze racionálně alokovat str. 5/8

6 Komentář: Společnost MOTO-HD se sídlem v České republice podniká v oboru výroby, prodeje a servisu motocyklů. Pro potřeby vnitřního rozhodování se připravují informace za následující provozní segmenty: Segment Motocykly, který vyrábí motocykly a náhradní díly pro prodej konečným zákazníkům. Segment Servis poskytuje servisní, opravárenské a jiné služby zákazníkům. Segment Značka se specializuje na prodej upomínkových a obdobných předmětů s cílem podpořit povědomí o značce mezi potenciálními zákazníky i upevnit vztahy se současnými zákazníky. Segment Finance se zodpovědný za finanční činnosti jednotky a především za asistenci zákazníkům při financování jejich nákupů motocyklů. Segmenty Úklidové práce a Oprava a údržba, které primárně slouží pro zajištění uvedených služeb pro vnitřní potřeby jednotky. Volná kapacita uvedených segmentů je nabízena i externím zákazníkům. Segmenty Úklidové práce a Oprava a údržba nesplňují kvantitativní kritéria pro identifikaci povinně vykazovaných provozních segmentů dle IFRS 8. Během účetního období nedošlo k žádným změnám v účetních pravidlech, ani ke změnám ve vymezení provozních segmentů. Všechny vykazované informace jsou součástí vnitřního systému vykazovaní a jsou předmětem pravidelného interního vyhodnocování. Mimo přímo uvedené částky nevykazuje žádný segment jiné významné nepeněžní položky. Jednotka působí v zemích střední Evropy (ČR, Maďarsko, Polsko, Slovensko), které se vyznačují obdobným ekonomickým vývojem, a proto se vnitřní organizační struktura i vnitřní proces řízení a rozhodování orientují na hlavní produkty a služby generující výnosy. Relativní odlišnost jednotlivých skupin produktů a služeb z hlediska uspokojení požadavků zákazníků si žádá diferencovaný přístup k řízení. Z uvedených důvodů se podrobněji sledují informace za čtyři provozní segmenty Motocykly, Servis, Zboží a Financování. Segment Ostatní obsahuje všechny ostatní provozní části, za které se sice informace připravují, ale které nedosahují limitu ani jednoho kvantitativního kritéria pro povinně vykazované segmenty. Většina výnosů všech segmentů pochází od externích zákazníků, s výjimkou roku 20X0 u segmentu Značka, kdy největším odběratelem byl segment Motocykly z důvodu speciálních marketingových akcí spojených s koupí nových výrobků. Výnosy segmentu Financování pocházejí ze dvou zdrojů: poplatky od zákazníků za zprostředkování úvěrových produktů určených k nákupu výrobků, úrokové výnosy Segment generuje většinu svých výnosů ve formě úroků. Vzhledem k charakteru činnosti tohoto segmentu se řízení soustředí na úrokovou marži, a proto je v souladu s IFRS 8.23 vykazován čistý úrokový výnos. str. 6/8

7 Sesouhlasení segmentových výnosů, výsledku, aktiv a závazků Výnosy 20X1 20X0 Celkové výnosy za povinně vykazované segmenty Ostatní výnosy Eliminace mezisegmentových výnosů Celkové výnosy za jednotku Výsledek 20X1 20X0 Zisk/ztráta za povinně vykazované segmenty Ostatní zisky/ztráty Eliminace mezisegmentových zisků Nepřiřazené náklady Celkový výsledek za jednotku Aktiva 20X1 20X0 Celková aktiva za povinně vykazované segmenty Ostatní aktiva Eliminace mezisegmentových aktiv Nepřiřazená aktiva Aktiva celkem Závazky 20X1 20X0 Celkové závazky za povinně vykazované segmenty Ostatní závazky Eliminace mezisegmentových závazků Závazky segmentů vůči centrále Leasingové závazky Nepřiřazené závazky Závazky celkem Ostatní významné položky Výnosové úroky 20X1 20X0 Segmenty celkem Úpravy 0 0 Jednotka celkem Nákladové úroky 20X1 20X0 Segmenty celkem Úpravy 0 0 Jednotka celkem str. 7/8

8 Čisté úrokové výnosy 20X1 20X0 Segmenty celkem Úpravy 0 0 Jednotka celkem Odpisy 20X1 20X0 Segmenty celkem Úpravy Jednotka celkem Rozdíl mezi segmentovými a celkovými odpisy je způsoben odpisy dlouhodobých aktiv centrály, které nelze na racionální bázi přiřadit jednotlivým segmentům. Snížení hodnoty aktiv 20X1 20X0 Segmenty celkem Úpravy 0 0 Jednotka celkem Nově pořízená DA 20X1 20X0 Segmenty celkem Úpravy 0 50 Jednotka celkem Rozdíl mezi segmentovými a celkovými pořizovacími náklady nových dlouhodobých aktiv je způsoben dostavbou budovy centrály, kterou nelze na racionální bázi přiřadit segmentům. Vybrané údaje o územním rozložení výnosů a územním umístnění dlouhodobých aktiv Výnosy Dlouhodobá aktiva 20X1 20X0 20X1 20X0 Česká republika Maďarsko Polsko Slovensko Celkem Informace o územním rozložení výnosů respektují zemi původu zákazníka. str. 8/8