Automobil zaradený do podnikania z účtovného a daňového hľadiska. Ing. Ivana Glazelová

Transkript

1 Automobil zaradený do podnikania z účtovného a daňového hľadiska Ing. Ivana Glazelová

2 Automobil v podnikaní Najčastejšie daňové výdavky, ktoré vznikajú pri využívaní automobilu : - obstaranie osobného automobilu, - výdavky na prevádzku, údržbu automobilu, PHM - povinné zmluvné poistenie a havarijné poistenie, - sadzbu základnej náhrady ( 0,183 EUR), - daň z motorového vozidla, Pri SZČO tieto jednotlivé druhy výdavkov sa zahŕňajú do daňových výdavkov odlišne, a to v závislosti od skutočnosti, či je osobný automobil zaradený v obchodnom majetku alebo nie je.

3 Automobil v podnikaní Automobil zaradený v obchodnom majetku SZČO, obchodná spoločnosť. Daňovo uznané náklady: - Obstaranie kúpou do doby zaradenia účtujeme v PÚ 042/321, 211 a pri zaradení preúčtujeme 022/042 -kúpna cena zaplatená za automobil, ktorá sa zahrnie do nákladov v súlade s daňovými odpismi, resp. vo väzbe na 17/34 ZDP (tzv. luxusné autá), v PÚ sa odpisy účtujú 551/082 - náklady na servis a udržiavanie ( účet 511 Opravy a udržiavanie) - povinné zmluvné, havarijné poistenie (účet 548 Ostatné náklady na hospodársku činnosť) - daň z motorových vozidiel ( 531 Daň z motorových vozidiel) - PHM ( 501 Spotreba materiálu) na konci roka prepočítaný zostatok nádrže sa účtuje na účet 112 Materiál na sklade) - ostatné náklady napr. diaľničná nálepka ( 518 Ostatné služby, parkovanie Ostatné služby) a podobné výdavky, ktoré majú súvislosť s použitím automobilu a sú vynaložené podľa 2 písm. i) ZDP (na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov...)

4 Automobil v podnikaní V rámci jednoduchého účtovníctva sú tieto výdavky účtované ako výdavky ovplyvňujúce základ dane podľa 4 ods. 6 postupov účtovania v JÚ výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení najmä na : zásoby, služby, mzdy, poistné a príspevky platené..., tvorbu SF, ostatné výdavky

5 Automobil v podnikaní 25 Zákona o dani z príjmov sa zaoberá vstupnou cenou, ktorá závisí od toho akým spôsobom sme majetok nadobudli. Ak sa budeme zaoberať obstaraním auta kúpou je potrebné vychádzať z týchto ustanovení : ZDP, ZoÚ, Postupmi pre PÚ a JÚ Obstarávacia cena je zadefinovaná aj v Zákone o účtovníctve a v postupoch účtovania v PÚ je tiež podrobne vyšpecifikované čo je súčasťou obstarávacej ceny a čo nie, a tiež aj pre účtovné jednotky účtujúce v sústave JÚ. Zároveň v 25 ZDP je uvedené, že súčasťou vstupnej ceny je aj a) DPH u daňovníka, ktorý nie je platiteľom DPH b) DPH u daňovníka, ktorý je platiteľom DPH, a nemôže ju odpočítať alebo c) Časť neodpočítanej dane z DPH u daňovníka, ktorý je platiteľom z pridanej hodnoty, ak uplatňuje nárok na jej odpočítanie koeficientom podľa Zákona o DPH Podľa 25 ods. 6 ZDP pri obstaraní hmotného majetku formou finančného prenájmu súčasťou obstarávacej ceny u daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu nie je daň z pridanej hodnoty. Vstupnú cenu určujeme pre účtovné účely (účtovný odpis) a daňové účely (daňový odpis)

6 Automobil v podnikaní Odpisovanie automobilu + ostatné náklady u automobilu čiastočne používaného na zabezpečenie zdaniteľného príjmu - 19/2/t ZDP (automobil je používaný aj služobne aj súkromne) Platí to aj pri osobnom automobile podnikateľa ( fyzickej osoby), ktorý používa automobil zaradený v obchodnom majetku a súčasne ho používa na osobné účely. Pozor Iba pomerná časť odpisov sa dá daňovo uplatniť: - Vypočítajú sa odpisy automobilu v súlade so ZPD. - Je potrebné mať evidenciu počtu kilometrov na účely podnikania a na súkromný účel a na základe tohto pomeru si uplatniť pomernú časť odpisov ak si chceme uplatňovať v preukaznej výške podľa 19/2/t ZDP alebo používame odporúčaný paušál 80 % kedy krátime paušálom, 80 % - služobné a 20 % súkromné všetky výdavky (či PHM, či poistenie, odpisy, opravu, údržbu...) resp. ak ideme na preukazné tvrdenie použitia na súkromné a služobné účely napríklad 90 % služobne a 10 % súkromne toto už budeme musieť vedieť preukázať a krátime výdavky podľa nášho vypočítaného pomeru (takže 90 % je služobné daňové a 10 % je súkromné a je to nedaňové).

7 Automobil v podnikaní Upozornenie : V zákone o dani z príjmov je tiež uvádzaný paušál 80 % na PHM ale jeho účel je úplne iný, ide o paušál uvedený v 19/2/l ZDP (platí pre PO aj SZČO) - z tohto ustanovenia vyplývajú tri možné spôsoby uplatňovania si PHM do daňových výdavkov. Podľa 19 ods. 2 písm. l) Zákona o dani z príjmov si daňovník môže sám vybrať spôsob ako bude postupovať pri uplatňovaní preukázateľne vynaložených daňových výdavkov na spotrebované pohonné hmoty. Ak daňovník používa viac automobilov, môže na každý z nich použiť iný spôsob uplatňovania podľa tohto ustanovenia, avšak pri všetkých troch možnostiach má daňovník povinnosť preukazovať nákup PHM dokladom o nákupe PHM.

8 Automobil v podnikaní Bod 1 v 19 ods. 2 písm. l) ZDP: V 19 ods.2 písm. l) bod 1 Zákona o dani z príjmov je uvedené, že daňovým výdavkom sú náklady na spotrebované PHM podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze... Zároveň daňovník má možnosť v prípade, ak spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze sa nezhoduje so skutočnou spotrebou PHM alebo sa tam neuvádza, vychádzať zo spotreby preukázanej dokladom, ktorý vydáva osoba, ktorej bolo udelené právo autorizácie podľa osobitného predpisu, alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu preukazujúce inú spotrebu PHM. Pri tomto spôsobe je daňovník povinný viesť evidenciu jázd. Poznámka : Niektoré firmy vykonávajúce autorizácie poskytujú certifikáty o úradnom meraní, kde je uvedená aj časová platnosť tohto certifikátu (niektoré vydávajú certifikáty aj bez uvedenia nejakej lehoty). Ak bude mať daňovník vydaný certifikát (osvedčenie o spotrebe), ktorého platnosť je obmedzená napríklad do a ak aj v priebehu tohto zdaňovacieho si nevybaví nové osvedčenie, môže naďalej používať spotrebu PHM podľa tohto certifikátu aj naďalej, nakoľko zákon o Dani z príjmov neupravuje časové obmedzenie certifikátu pre možnosť uplatňovania PHM, resp. povinnosť zabezpečiť si vydanie nového certifikátu po skončení platnosti. Zároveň je potrebné predpokladať, že technické parametre motora sa v čase nebudú meniť k lepšiemu (práve naopak skôr k horšiemu, a preto sa subjekt môže rozhodnúť o vydanie nového certifikátu pre svoj vlastný záujem).

9 Automobil v podnikaní Z 19 ods. 2 písm. l) bod 1 Zákona o dani z príjmov teda vyplýva, že spotrebované PHM budú daňovým výdavkom v závislosti od výsledku z vykonaného prepočtu, čo znamená, že pre daňové účely sú závislé na spotrebe, ktorá je uvedená buď v osvedčení o evidencii, technickom preukaze alebo ak sa nezhoduje so skutočnou spotrebou PHM alebo sa tam neuvádza, vychádza sa zo spotreby preukázanej dokladom, ktorý vydáva osoba, ktorej bolo udelené právo autorizácie podľa osobitného predpisu, alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu preukazujúce inú spotrebu PHM a nadspotreba nie je daňovým výdavkom (takže daňovým nákladom nebude celá zaúčtovaná spotreba PHM ale na základe prepočtu bude nadspotreba pripočítateľnou položkou ku základu dane). Poznámka : V jednoduchom účtovníctve sa nadspotreba PHM zaúčtuje v súlade s 8 ods. 4 písm. a) bod 1d Postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v jednoduchom účtovníctve (zníženie výdavkov o sumy, ktoré sa nezahrnú do základu dane z príjmov... Nadspotreba pohonných látok, ktorá sa počíta v súlade so Zákonom o dani z príjmov a je nedaňová ale nemá vplyv na uplatnenie odpočítania DPH. Platiteľ DPH postupuje pri uplatňovaní odpočtu DPH na vstupe v súlade s 49 až 51 Zákona o DPH a pre účely Zákona o DPH prípadná nadspotreba nemá vplyv na odpočítanie DPH na vstupe ale dôležité je, či boli PHM spotrebované na účely podnikania ( 2 písm. i) Zákona o dani z príjmov).

10 Automobil v podnikaní Bod 2 v 19 ods. 2 písm. l) ZDP (ide o tzv. satelitný systém preukazovania spotreby PHM) - Preukazovanie spotreby PHM podľa 19 ods. 2 písm. l) bod 2 Zákona o dani z príjmov (výdavky na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel). Čo znamená, že výdavky na spotrebované PHM budeme preukazovať dokladmi o nákupe PHM, evidenciou jázd a spotrebou PHM z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel. Daňovník, ktorý používa vozidlo vybavené jednotkou satelitného sledovania pohybu vozidla (GPS), ktorá zaznamenáva evidenciu jázd, spotrebu PHM z prístrojov satelitného systému, si ako daňové výdavky môže uplatniť nákup na spotrebované PHM a zároveň evidencia jázd podľa tohto zariadenia slúži aj ako podklad, na aké cesty bolo vozidlo použité. Daňovník už neprepočítava spotrebu podľa osvedčenia alebo podľa technického preukazu ale bude uplatňovať preukázané výdavky na nákup PHM, tzn., že do daňových výdavkov sa uzná aj prípadná zdokumentovaná nadspotreba vozidla.

11 Automobil v podnikaní Avšak upozorňujeme, aby bolo možné uznať celú spotrebu PHM týmto spôsobom (t.j. podľa 19 ods. 2 písm. l) bod 2 Zákona o dani z príjmov), daňovník musí mať satelitnú jednotku schopnú sledovať ich spotrebu a vykonané jazdy. V prípade, že jednotka satelitného sledovania pohybu nie je schopná sledovať aj spotrebu PHM, daňovník nemôže uplatňovať tento spôsob uplatňovania výdavkov na spotrebované PHM ale musí použiť spôsob uvedený v bode 1 a 3 v 19 ods. 2 písm. l) Zákona o Dani z príjmov, t.j. kombinácia osvedčenia o evidencii motorového vozidla a údajov zo satelitného systému nie je možná.

12 Automobil v podnikaní Bod 3 19 ods. 2 písm. l) Zákona o dani z príjmov - PHM paušál podľa 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP Paušál podľa 19 ods. 2 písm. l) bod 3 Zákona o dani z príjmov pre daňovníka znamená, že pri tomto spôsobe preukazovania spotreby pohonných látok nie je povinnosť viesť knihu jázd (ale tvrdíme, že auto na 100 % používame na podnikateľský účel), avšak správca dane má možnosť preveriť správnosť takto vykazovanej spotreby pohonných látok daňovníkom najmä v nadväznosti na vykazovanú spotrebu z minulých zdaňovacích období. Prepočet spotreby PHM sa v tomto prípade nerobí. Pozor : (nezamieňať si ho s paušálom podľa 19 ods. 2 písm. t) Zákona o dani z príjmov v tomto písmene totiž tvrdíme, že auto používame aj na podnikanie a aj na súkromné použitie).

13 Automobil v podnikaní Pojem primeraný počet najazdených kilometrov : V Zákone o dani z príjmov definíciu pojmu primeraný počet najazdených kilometrov nenájdeme. Ak sa daňovník rozhodne uplatniť výdavky na spotrebované PHM vo forme paušálnych výdavkov podľa 19 ods. 2 písm. l) bod. č. 3 Zákona o dani z príjmov, je povinný vychádzať z počtu najazdených kilometrov za príslušný rok, ktoré sa zistia zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Celkový počet najazdených kilometrov (ktorý vyplýva zo stavu záznamu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia) Musí byť Primeraný. Správca dane má možnosť preveriť správnosť takto vykazovanej spotreby PHM daňovníka, napr. môže skúmať, či vozidlo najazdilo taký počet kilometrov, ktorý po prepočte zodpovedá nákupu PHM, ktorý deklaroval daňovník keď bude pri kontrole skúmať počet najazdených kilometrov Primerane k podnikateľskej činnosti daňovníka v nadväznosti na spotrebu vykazovanú v minulých zdaňovacích obdobiach a pod.

14 Automobil v podnikaní Upozornenie : Tento bod nám teda hovorí, že daňovník v plnej miere používa motorové vozidlo na podnikateľské účely LEN sa mu nechce viesť kniha jázd a za tento komfort zaplatí v podobe možnosti uplatňovania si do daňových výdavkov iba 80 % z nákupu PHM. Keďže tento bod nám hovorí o tom, že automobil na 100 % je využívaný len na podnikanie a neznamená to, že uplatňovaním 80 % paušálnych výdavkov na pohonné látky podľa tohto bodu by sme deklarovali, že využívame auto na podnikanie len na 80 %, takže tento spôsob uplatňovania výdavkov na pohonné látky má zabezpečiť len väčší komfort a zjednodušenie pre podnikateľské prostredie, t. j. ostatné náklady nekrátim. Spotreba sa preukazuje vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie, primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

15 Automobil v podnikaní Poznámka : Finančnou správou je odporúčané si viesť knihu jázd aspoň 1 rok aby sme vedeli preukázať primeranosť kilometrov v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, kedy budeme chcieť uplatňovať uvedený paušál. Zároveň je vhodné vedieť si obhájiť pri daňovej kontrole akú vlastnú prepravu používame do podniku, do zamestnania, pretože pri daňovej kontrole sa budú snažiť u daňovníka uplatniť 19 ods. 2 písm. t) Zákona o dani z príjmov (disponujeme vlastným motorovým vozidlom, používame MHD?...dokonca tvrdia, že ak používame MHD tak majú názor, že by sme mali preukazovať cestovné lístky...)...stav tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia odporúčajú si odfotiť. Informácia : Inak by sme postupovali, ak by sme použili 19 ods. 2 písm. t) Zákona o dani z príjmov (kde je tiež uvedený paušál... doporučený 80 %, ktorý sa týka majetku, ktorý používame aj na služobné aj na súkromné účely. Daňovníci si tieto ustanovenia niekedy zamieňajú...tu už tvrdíme totiž, že auto používame aj na služobné aj na súkromné účely, a preto tu už použitie tohto ustanovenie má vplyv aj na ostaté náklady súvisiace s používaním motorového vozidla (rozdelenie na daňovú a nedaňovú časť), resp. pri zamestnancoch sa dá použiť aj 5 ods. 3 písm. a) Zákona o dani z príjmov.

16 Automobil v podnikaní DPH a paušál podľa 19 ods. 2 písm. l) bod č. 3 V 49 ods. 5 Zákona o DPH je uvedené..., že ak platiteľ uplatňuje výdavky (náklady) na spotrebované PHM vo forme paušálnych výdavkov podľa osobitného predpisu (odkaz na 19 ods. 2 písm. l) tretí bod ZDP) a nemôže preukázať rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na iný účel ako na podnikanie, môže odpočítať daň z kúpy PHM do výšky paušálnych výdavkov podľa osobitného predpisu. V tomto ustanovení je uvedené, že nevieme preukázať účel na podnikanie a odkaz v tomto odstavci je na 19 ods. 2 písm. l) tretí bod ( pričom tento odstavec znamená, že je účel použitia auta je 100 % na podnikanie ale nechce sa nám viesť kniha jázd...a Finančnou správou je naďalej tento bod vysvetľovaný a nie je ani tvrdené v tomto odstavci, že by išlo o použitie aj na súkromné použitie...ale pritom zároveň nám v tomto odstavci v Zákone o DPH tvrdia, že vlastne nevieme preukázať spotrebu...a vyjadrujú sa ku súkromnému použitiu (pričom na to máme v Zákone o dani z príjmov 19 ods. 2 písm. t)... takže je to trochu nelogické ale je to tak, že DPH si pri použití paušálu v zmysle už uvedeného bodu 3, 19 ods. 2 písm. l ) Zákona o dani z príjmov nemôže uplatniť v plnej výške ale musíme vychádzať z tohto ustanovenia).

17 Automobil v podnikaní Ako potom postupujeme s touto DPH? V tomto prípade musíme postupovať v súlade s 21 ods. 2 písm. i) Zákona o dani z príjmov (vyjadrenie Finančnej správy), čo znamená, že daňovým výdavkom nebude ani DPH, na ktorú daňovníkovi nevznikol nárok na jej odpočítanie podľa zákona o DPH (nemôžeme postupovať podľa 19 ods. 3 písm. k) Zákona o dani z príjmov.

18 Automobil nezaradený v obchodnom majetku Automobil nezaradený v obchodnom majetku. Daňovo uznané výdavky ak sa použije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté v obchodnom majetku ( 19/2/e ZPD) - toto ustanovenie sa vzťahuje len na fyzické osoby majúce príjem podľa 6/1 a 2 ZDP : - Bod 1- náhradu za spotrebované pohonné látky vo výške 100 % podľa cien platných v čase ich nákupu (musí viesť evidenciu jázd pracovných ciest), základnú náhradu za každý 1 km jazdy Zákon č. 283/2002 Z.z. o cestovných náhradách (ak auto nebolo zaradené v minulosti v obchodnom majetku) - Bod 2 - paušálne vo výške 50 % z nákupu pohonných látok ( nebude viesť žiadnu evidenciu), primeraného počtu km (stav tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia)

19 Automobil nezaradený v obchodnom majetku Základná náhrada podľa zákona o cestovných náhradách v sebe zahŕňa paušalizované náklady na obstaranie automobilu, jeho opravy a údržbu vrátane poistenia, a preto si daňovník, ktorý uplatňuje do daňových výdavkov sadzbu základnej náhrady, nemôže uplatniť do daňových výdavkov odpisy z automobilu, výdavky na jeho technické zhodnotenie, opravy, údržbu a taktiež povinné zmluvné poistenie a havarijné poistenie. POZOR: Sadzbu základnej náhrady nie je možné si uplatniť na vlastný automobil, ktorý je alebo bol v minulosti zaradený v obchodnom majetku daňovníka. Ďalej nám vznikajú aj ďalšie výdavky súvisiace s použitím motorového vozidla pri podnikaní ( diaľničné poplatky, parkovné...), daň z motorových vozidiel. Ak by živnostník použil cudzie motorové vozidlo (nie vlastné), môže uplatniť výdavky na pohonné látky podľa 19/2/l ZDP ( nemôže uplatniť 19/2/e ZDP ), čo znamená, že si nemôže uplatniť základnú náhradu.

20 Ďalšie vybrané problémy auto v podnikaní preradenie auta do podnikania FO Fyzická osoba, ktorá používa svoj súkromný hmotný majetok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov podľa 6 zákona o dani z príjmov, sa môže rozhodnúť, že tento svoj hmotný majetok preradí do obchodného majetku. Po preradení hmotného majetku do obchodného majetku môže fyzická osoba ako daňovník uplatňovať v daňových výdavkoch aj výdavky : - na obstaranie hmotného majetku vo forme odpisov tohto majetku, - výdavky na technické zhodnotenie hmotného majetku tiež vo forme odpisov tohto majetku, - výdavky na opravu a udržiavanie hmotného majetku, - ostatné výdavky, ktoré majú súvislosť s hmotným majetkom

21 Ďalšie vybrané problémy auto v podnikaní preradenie auta do podnikania FO Do obchodného majetku môže daňovník preradiť hmotný majetok, ktorý má daňovník vo vlastníctve, hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu (leasing), ku ktorému vlastnícke právo prechádza na daňovníka ako na kupujúceho až úplným zaplatením kúpnej ceny a do nadobudnutia vlastníckeho práva tento majetok užíva, Pozn.: Do obchodného majetku nemôže daňovník preradiť hmotný majetok prenajatý na základe nájomnej zmluvy alebo zmluvy o výpožičke uzatvorenej podľa Občianskeho zákonníka.

22 Ďalšie vybrané problémy auto v podnikaní preradenie auta do podnikania FO Postup preradenia hmotného majetku z osobného užívania do obchodného majetku závisí od toho, či daňovník : účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, účtuje v sústave podvojného účtovníctva, vedie evidenciu podľa 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.

23 Ďalšie vybrané problémy auto v podnikaní preradenie auta do podnikania FO JÚ, Postup preradenia odpisovaného hmotného majetku do obchodného majetku pri vedení JEDNODUCHÉHO ÚĆTOVNÍCTVA V sústave JÚ postupujeme podľa Opatrenia MF SR č. MF/27076/ z v znení neskorších zmien a doplnkov, ktorým sa stanovili postupy účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva pre účtovné jednotky, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov. Dlhodobý hmotný majetok preradený z osobného užívania do podnikania zaúčtuje účtovná jednotka do knihy dlhodobého majetku (nemá predpísaný žiadny vzor, popísané sú iba povinné náležitosti).

24 Ďalšie vybrané problémy auto v podnikaní preradenie auta do podnikania FO- JÚ Kniha dlhodobého majetku ale musí obsahovať náležitosti, ktoré sú uvedené v 6 ods. 6 postupov účtovania, a to: názov alebo popis dlhodobého majetku, resp. jeho číselné označenie, názov alebo popis každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti dlhodobého majetku v ocenení podľa osobitného predpisu (daň z príjmov), pričom sa uvedie aj dátum a rozsah zmien jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku, údaj o vstupnej cene a zostatkovej hodnote jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku, dátum obstarania a dátum uvedenia do používania, Jeho ocenenie podľa 25 zákona o účtovníctve, odpisový plán účtovných odpisov, ktorý obsahuje sadzbu odpisov, odpisy a účtovnú zostatkovú cenu; Majetok preradený z osobného vlastníctva do podnikania sa oceňuje podľa 25 zákona o účtovníctve od reálnou hodnotou podľa 27 ods. 2 zákona o účtovníctve (tam je aj jej definícia), z ktorej sa určujú účtovné odpisy hmotného majetku, vstupnú cenu podľa zákona o dani z príjmov, odpisový plán daňových odpisov, ktorý obsahuje odpisovú skupinu, sadzbu daňových odpisov, daňové odpisy, zostatkovú hodnotu podľa zákona o dani z príjmov; Vstupná cena majetku podľa zákona o dani z príjmov je rozhodujúca pre výpočet daňových odpisov uplatňovaných v daňových výdavkoch ovplyvňujúcich základ dane z príjmov (čiastkový základ dane); dátum a spôsob vyradenia. Fyzická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva si môže v odpisovom pláne určiť účtovné odpisy vo výške daňových odpisov.

25 Ďalšie vybrané problémy auto v podnikaní preradenie auta do podnikania FO- ak vedieme iba evidenciu podľa 6 ods. 11 ZDP Postup preradenia odpisovaného hmotného majetku do obchodného majetku pri vedení evidencie podľa 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov Daňovník, ktorý vedie daňovú evidenciu podľa 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, je povinný viesť okrem iného aj evidenciu o hmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku, ktorý využíva v súvislosti s dosahovanými príjmami. Ak sa daňovník rozhodne uviesť majetok v daňovej evidencii, potom sa aj tento majetok stáva jeho obchodným majetkom. Poznámka : Daňová evidencia nemá predpísanú žiadnu formu a je iba na daňovníkovi, akú formu evidencie si zvolí, avšak daňovú evidenciu je daňovník povinný uchovávať po dobu, v ktorej zanikne právo daň vyrubiť alebo dodatočne vyrubiť podľa 69 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní, čo znamená, že do uplynutia piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie. Daňovník, ktorý vedie evidenciu podľa 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov sa nepovažuje za účtovnú jednotku, nevzťahuje sa na neho zákon o účtovníctve a nemá povinnosť viesť účtovné knihy, zostavovať účtovnú závierku, ani predkladať správcovi dane účtovné výkazy a hmotný majetok preradený z osobného užívania do podnikania zaeviduje v evidencii hmotného majetku vo vstupnej cene určenej podľa 25 zákona o dani z príjmov ( v závislosti od spôsobu nadobudnutia majetku) POZOR : Údaje z evidencie hmotného majetku daňovník uvádza v daňovom priznaní k dani z príjmov v tabuľke č. 1a podľa predtlače.

26 Ďalšie vybrané problémy auto v podnikaní preradenie auta do podnikania FO- ak vedie podvojné účtovníctvo Postup preradenia odpisovaného hmotného majetku do obchodného majetku pri vedení podvojného účtovníctva Ak daňovník (fyzická osoba) účtuje v sústave podvojného účtovníctva pre podnikateľov podľa Opatrenia MF SR č / zo v znení neskorších predpisov, potom dlhodobý hmotný majetok preradený z osobného užívania do podnikania účtuje na ťarchu účtov účtovej skupiny 02 Dlhodobý hmotný majetok odpisovaný a v prospech účtu 491 Vlastné imanie fyzickej osoby podnikateľa. Hmotný majetok preradený z osobného vlastníctva do podnikania sa oceňuje v účtovníctve od reálnou hodnotou podľa 27 ods. 2 zákona o účtovníctve, z ktorej sa určujú účtovné odpisy hmotného majetku.

27 Stanovenie vstupnej ceny odpisovaného hmotného majetku podľa 25 Zákona o dani z príjmov Stanovenie vstupnej ceny odpisovaného hmotného majetku podľa 25 zákona o dani z príjmov Vstupná cena hmotného majetku (všeobecne) podľa zákona o dani z príjmov sa určuje podľa 25 zákona o dani z príjmov v závislosti od spôsobu nadobudnutia tohto majetku nasledovne: 1. ak bol majetok nadobudnutý kúpou alebo odplatným prevodom, vstupnou cenou hmotného majetku je obstarávacia cena, 2. ak bol majetok vytvorený vlastnou činnosťou, vstupnou cenou sú vlastné náklady vynaložené na výrobu, ktorými sú priame náklady vynaložené na výrobu a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu, pričom na hodnotu vlastnej práce sa neprihliada,

28 Stanovenie vstupnej ceny odpisovaného hmotného majetku podľa 25 Zákona o dani z príjmov 3. majetok nadobudnutý bezodplatne dedením, Vstupnú cenu určujeme v závislosti od dátumu nadobudnutia tohto majetku: Ak bol majetok nadobudnutý do , vstupnou cenou je reprodukčná obstarávacia cena, ktorou je cena zistená súdnym znalcom v čase jeho nadobudnutia, alebo cena uvedená v osvedčení o dedičstve. Ak bol majetok nadobudnutý po , vstupnou cenou majetku je tzv. všeobecná cena určená podľa 175o Občianskeho súdneho poriadku účinného do a od podľa 200 Civilného mimosporového poriadku, čo znamená, že ide o cenu určenú v osvedčení o dedičstve alebo v uznesení o dedičstve.

29 Stanovenie vstupnej ceny odpisovaného hmotného majetku podľa 25 Zákona o dani z príjmov 4. ak bol majetok nadobudnutý bezodplatne darovaním od fyzickej osoby, vstupnou cenou bude : Obstarávacia cena majetku, za ktorú majetok obstaral darca : Ak pôjde o majetok, ktorý u darcu nebol zahrnutý do obchodného majetku, pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie od dane z príjmov, Ak pôjde o majetok vylúčený z odpisovania ako je napr. pozemok, ktorý bol u darcu zahrnutý do obchodného majetku a ktorý bol vyradený z obchodného majetku u darcu v dôsledku jeho darovania, alebo ak došlo k darovaniu majetku až po jeho vyradení z obchodného majetku, pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa zákona o dani z príjmov.

30 Stanovenie vstupnej ceny odpisovaného hmotného majetku podľa 25 Zákona o dani z príjmov Cena určená súdnym znalcom podľa zákona č. 382/2004 Z. z. o znalcoch, tlmočníkoch.., ak ide o majetok (nie je podstatné či darca mal tento majetok zahrnutý v obchodnom majetku alebo nebol u darcu zahrnutý do obchodného majetku), pri predaji ktorého uskutočnenom v deň darovania by sa naň vzťahovalo oslobodenie od dane z príjmov; Ak ide o majetok nadobudnutý do , je možné akceptovať v uvedenom prípade aj ohodnotenie majetku uvedené v darovacej zmluve. Zostatková cena majetku zistená u darcu, ak ide o odpisovaný majetok, ktorý mal darca zahrnutý v obchodnom majetku a ktorý bol vyradený z obchodného majetku u darcu v dôsledku jeho darovania, alebo ak došlo k darovaniu majetku až po jeho vyradení z obchodného majetku, pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa zákona o dani z príjmov,

31 Stanovenie vstupnej ceny odpisovaného hmotného majetku podľa 25 Zákona o dani z príjmov Majetok nadobudnutý bezodplatne darovaním od právnickej osoby, vstupnou cenou je : Zostatková cena majetku zistená u darcu, ak ide o odpisovaný majetok, ktorý bol u darcu vyradený v dôsledku jeho darovania. Obstarávacia cena majetku zistená u darcu, ak ide o majetok vylúčený z odpisovania, ktorý bol u darcu vyradený v dôsledku jeho darovania. Majetok nadobudnutý bezodplatne podľa reštitučných zákonov - vstupnou cenou hmotného majetku je cena určená súdnym znalcom podľa zákona o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch.

32 Stanovenie vstupnej ceny odpisovaného hmotného majetku podľa 25 Zákona o dani z príjmov Zostatková cena podľa 25 ods. 3 zákona o dani z príjmov rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov, pričom v zdaňovacích obdobiach, v ktorých daňovník postupoval podľa 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov (týka sa osobných automobilov so vstupnou cenou 48 tis. eur a viac) a podľa 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov (pri používaní majetku aj na súkromné účely), sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis podľa 27 alebo 28. Poznámka : Súčasťou vstupnej ceny hmotného majetku je aj technické zhodnotenie majetku.

33 Zákon o dani z príjmov osobitosti odpisovania pri preradení majetku z osobného užívania do obchodného majetku 24 ods. 5 Zákona o dani z príjmov Daňovník, ktorý je FO, pri preradení hmotného majetku a nehmotného majetku z osobného užívania do obchodného majetku odpisuje tento majetok ako v ďalších rokoch odpisovania zo vstupnej ceny 25 ods. 1 písm. d) ZDP 25 ods. 1 písm. d) Zákona o dani z príjmov Vstupnou cenou hmotného a nehmotného majetku je cena určená podľa písmen a) až c) pri preradení majetku z osobného užívania fyzickej osoby do obchodného majetku..., pričom za roky nevyužívania hmotného majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa odpisy neuplatňujú. Znamená, že si musíme fiktívne vypočítať odpisy aj za dobu keď tento majetok nebol vložený do podnikania. Ak teda vložíme auto do obchodného majetku, ktoré vlastníme viac ako pred 4 mi rokmi a fiktívne vypočítané odpisy nám už nevyjdú do obdobia zaradenia tohto auta do obchodného majetku (nemáme nárok už na žiadny daňový odpis) Ak budeme mať nárok na odpis musíme zohľadniť aj to, či auto plne využívame na podnikanie alebo aj na súkromné účely (t.j. krátenie).

34 Vybrané problémy

35 Vybrané problémy obstaranie automobilu so sumou nad 48 tis. EUR 17/34 ZDP limit na osobné automobily so vstupnou cenou EUR a viac Pri uplatňovaní odpisov z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produkcie so vstupnou cenou 48 tis. EUR a viac sa zavádza obmedzenie ich zahrňovania do základu dane. Ak vykázaný základ dane je nižší ako úhrn limitovaných odpisov z týchto osobných automobilov, základ dane sa zvýši o rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov a úhrnom ročných odpisov ( resp. pomerných častí ročných odpisov ) vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48. tis EUR. POZOR: Takáto úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateľa, ktorý vozidlá so vstupnou cenou 48 tis. EUR a viac poskytuje na operatívny prenájom.

36 Vybrané problémy obstaranie automobilu so sumou nad 48 tis. EUR POZOR : Základ dane sa testuje VŽDY na celý limit 12 tis. EUR na JEDNO auto, resp. násobkom 12 tis. EUR, ak bude áut so vstupnou cenou vyššou ako 48 tis. EUR viac. Následne došlo aj ku úprave v 25/3 ZDP kde z definície tohto paragrafu vyplýva, že pri výpočte zostatkovej ceny luxusného automobilu sa táto počíta z celých daňových odpisov bez akéhokoľvek limitovania ( t.j. nezohľadňuje sa krátenie odpisov): Vstupná cena hmotného majetku znížená o ročné odpisy vypočítané podľa 27 alebo 28 zákona ( pri rešpektovaní výpočtu ročných odpisov v roku zaradenia hmotného majetku do užívania ) bez ohľadu na ich úpravu podľa uvedených ustanovení ( bez vylúčenia časti výdavkov z daňových výdavkov z dôvodu úprav v 17/34 a 19/2/t ZDP. Za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov sa na tento účel považuje ročný odpis podľa 27 alebo 28 ZDP. 52zd/2 ustanovenie sa prvý krát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr V zmysle tohto ustanovenia sa znemožňuje douplatňovanie prostredníctvo ZC napríklad pri predaji.

37 Vybrané problémy obstaranie automobilu so sumou nad 48 tis. EUR Obstaranie auta v 7/2015, OC EUR Rok Základ dane (ZD) Skutočne uplatnený daňový odpis ( EUR/4) Odpis z /4) LVC (48 tis.eur Ak je ZD menší ako 12 tis. EUR, tak sa zvýši ZD o rozdiel medzi odpisom LVC Zvýšenie ZD o Neupravujem Zvýšenie ZD o Neupravujem Neupravujem Spolu úprava ZD 9 900

38 Poskytnutie vozidla zamestnancovi na služobné aj súkromné účely 1.Poskytnutie vozidla zamestnancovi na služobné aj súkromné účely Poskytnutie vozidla zamestnancovi na súkromné účely predstavuje pre zamestnanca nepeňažný príjem podliehajúci zdaneniu. Pri ocenení tohto nepeňažného príjmu je potrebné rozlišovať prípady, kedy je vozidlo zamestnancovi poskytnuté: - na služobné aj súkromné účely, - len na súkromné účely.

39 Poskytnutie vozidla zamestnancovi na služobné aj súkromné účely Zamestnávateľ, ktorý poskytne zamestnancovi vozidlo na služobné aj súkromné použitie, ocení nepeňažný príjem zamestnanca spôsobom ustanoveným v súlade s 5 ods.3 písm. a) ZDP. Kým pri poskytnutí vozidla na súkromné aj služobné účely sa pri ocenení nepeňažného príjmu zamestnanca vychádza z 5 ods.3 písm. a) ZDP, tak pri poskytnutí vozidla LEN na súkromné účely sa postupuje odlišne. Zamestnávateľ, ktorý príležitostne zapožičia bezplatne svojmu zamestnancovi služobné motorové vozidlo na súkromný účel (napr. na svadbu, promócie, na sťahovanie...), postupuje pri ocenení nepeňažného príjmu v súlade s 2 písm. c) ZDP, príjem ocení cenami bežne používanými v mieste a čase plnenia (cena bežná) (napríklad ako v požičovni), a to podľa druhu a kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia.

40 Poskytnutie vozidla zamestnancovi na služobné aj súkromné účely 5 ods. 3 písm. a) ZDP použitie motorového vozidla na služobné a súkromné účely Podľa ustanoveného znenia ZDP účinného do zamestnávateľ zdaňoval nepeňažný príjem zamestnancovi v podstate počas celého obdobia, kedy tento zamestnanec využíval vozidlo aj na súkromné účely, bez ohľadu na dĺžku tejto doby (napr. 5, 8, 10 alebo viac rokov). Zmena v 5 ods. 3 písm. a) ZDP od pri vyčíslení nepeňažného príjmu plynúceho z používania motorového vozidla zamestnávateľa aj na súkromné účely zamestnanca sa vychádza zo vstupnej ceny tohto motorového vozidla, pričom však výška zdaňovaného nepeňažného príjmu zohľadňuje aj opotrebenie používaného vozidla.

41 Poskytnutie vozidla zamestnancovi na služobné aj súkromné účely Zamestnancovi sa tento nepeňažný príjem (použitie motorového vozidla v kombinácii služobné a súkromné účely) bude zdaňovať len počas 8 rokov používania motorového vozidla poskytnutého zamestnávateľom, a to od zaradenia vozidla poskytnutého zamestnávateľom aj na súkromné účely vo výške 1 % vstupnej ceny, v prvom roku zo vstupnej ceny ( 25) motorového vozidla zamestnávateľa za každý aj začatý kalendárny mesiac a ďalších 7 rokov zo vstupnej ceny zistenej podľa 25 ZDP, zníženej každoročne o 12,5 % k prvému dňu príslušného kalendárneho roka za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia na používanie aj na súkromné účely. Ak bude zrealizované technické zhodnotenie, potom jeho vstupná cena sa o hodnotu technického zhodnotenia zvýši a následne sa táto suma zníži každoročne o 12,5 %. Uvedené sa vzťahuje aj na motorové vozidlá zaradené do užívania pred ( 52za ods. 1 ZDP).

42 Poskytnutie vozidla zamestnancovi na služobné aj súkromné účely Príklad: Právnická osoba ABC, s. r. o. neplatiteľ DPH, kúpila v marci v roku 2014 motorové vozidlo v hodnote EUR. Toto motorové vozidlo poskytla v decembri zamestnancovi aj na súkromné účely. Poznámka : Podľa 5 ods. 3 písm. a) ZDP je uvedené, že ak vo vstupnej cene nie je zahrnutá daň z pridanej hodnoty, na účely tohto ustanovenia sa o túto daň vstupná cena zvýši.

43 Poskytnutie vozidla zamestnancovi na služobné aj súkromné účely rok vstupná cena % zníženia vstupnej ceny suma zníženia vstupná cena po znížení 1 % ,50 % % ,50 % % ,50 % % ,50 %

44 Ďakujem za pozornosť!