dreport Deloitte Česká republika

Transkript

1 Účetní novinky České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata Právní novinky Nově navrhované legislativní změny Dotace a investiční pobídky Novinky z oblasti grantů a dotací dreport Deloitte Česká republika červenec 2017

2 Účetní novinky Deloitte Česká republika červenec 2017

3 České účetnictví Vnitropodnikové účetní směrnice Účetní novinky červenec 2017 Vnitropodnikové účetní směrnice 2 IFRS Rada IASB vydala novou interpretaci o účtování o nejistotě související s daní z příjmů Rada IASB vydala nový standard upravující pojistné smlouvy Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Ujednání o poskytování licencovaných služeb Poslední červnový den je s radostí očekáván nejen jako poslední školní den, ale i námi, kteří jsme škole dříve či později odrostli a profesní život nás zavál do finanční oblasti. Koncem června bývají konečně finalizovány účetní závěrky, výroční zprávy a vydány zprávy auditora. Nastává čas prázdnin a oddechu před další sezonou. Což takhle využít toto období k zamyšlení, jak jsme se vypořádali se závěrkou, kde byly nejčastější problémy při jejím zpracování, co bychom mohli udělat lépe? Jednou z často podceňovaných oblastí, která však může být velkým zdrojem neefektivity, chyb a jejích následných oprav, je oblast vnitropodnikových směrnic. Povinnost vypracovat a pravidelně aktualizovat vnitřní metodické pokyny, nazývané nejčastěji jako vnitropodnikové či interní směrnice, jsou dány zákonnými normami. Zákonné požadavky V oblasti účetnictví ukládají účetním jednotkám v řadě případů povinnost upravit způsob či metody účtování vnitřním předpisem Zákon o účetnictví, vyhláška č. 500/2002 Sb., pro podnikatele a české účetní standardy pro podnikatele. Jedná se například o tyto oblasti: účtování zásob metodou A nebo B, stanovení norem přirozených úbytků zásob, druhy zásob, které se účtují rovnou do spotřeby, finanční limit pro vykazování dlouhodobého majetku, způsob odpisování dlouhodobého majetku (rovnoměrné, progresivní nebo degresivní), zahrnování úroků do pořizovací ceny dlouhodobého majetku, tvorba opravných položek, způsob oceňování (např. průměrná cena, standardní cena s vykazováním odchylek nebo FIFO), u cizoměnových transakcí používání denního nebo pevného kurzu, stanovení oprávnění, povinnosti a odpovědnosti osob ve vztahu k připojování podpisového záznamu k účetnímu záznamu a další. Podpora pro manažery Každý manažer dříve nebo později učiní zkušenost, že včas a dobře zpracované směrnice mohou společnosti ušetřit hodně času při finančním řízení, při kontrole průběhu interních procesů a jejich vyhodnocení a zejména snížit potenciál chyb způsobených nejasnými nebo nedostatečně komunikovanými pravidly.

4 České účetnictví Vnitropodnikové účetní směrnice Účetní novinky červenec IFRS Rada IASB vydala novou interpretaci o účtování o nejistotě související s daní z příjmů Rada IASB vydala nový standard upravující pojistné smlouvy Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Ujednání o poskytování licencovaných služeb Začíná to již při přípravě plánu a rozpočtu společnosti. Pro útvar zodpovědný za jejich zpracování je kriticky důležité vědět, podle jakých pravidel se klasifikují aktiva a závazky, jak se oceňují a jak se tvoří dohady, rezervy. Pro kvalitu plánu nebo rozpočtu je nezbytně nutné tato pravidla znát, aby již samotná východiska plánu nebyla nastavena chybně. Pro tyto účely je nenahraditelnou výhodou mít k dispozici schválená pravidla uložená na jednom místě a nemuset hledat a získávat více či méně ověřené informace o pravidlech účtování. Finanční manažer potřebuje při kontrole finanční výkonnosti, tj. nejpozději každý měsíc při kontrole plnění rozpočtu, znát pravidla, jak se čísla v účtárně tvoří, aby správně porozuměl předloženým číslům a správně vyhodnotil odchylky. A jak to udělat? Mít po ruce připravené vnitropodnikové směrnice, které odpoví na vzniklé dotazy. Podpora pro účetní i auditora A účtárna? Jistě většina účetních potvrdí, jak rychle a efektivně se vkládají data, pokud je jednoznačně stanoveno, jak se účtuje o jednotlivých transakcích. A toho času ušetřeného tím, že se účtuje na první pokus, není třeba účetní zápisy opravovat nebo měnit a dlouze o tom diskutovat. A pokud jsou vnitropodnikové směrnice dodržované v průběhu účetního období, i návštěva auditora může probíhat o poznání snáze řada dotazů na metody a způsob účtování je dopředu zodpovězena. Pokud by vás po přečtení této úvahy napadlo, že nadcházející prázdninový čas je možné využít i k tvorbě nebo oprášení interních směrnic, bude to jistě rozhodnutí užitečné pro vaši společnost i pro vašeho auditora. V případě, že byste uvítali pomoc při této tvorbě, neváhejte nás kontaktovat. Přejeme krásné prázdniny.

5 České účetnictví Vnitropodnikové účetní směrnice IFRS Účetní novinky červenec 2017 Rada IASB vydala novou interpretaci o účtování o nejistotě související s daní z příjmů 4 Rada IASB vydala novou interpretaci o účtování o nejistotě související s daní z příjmů Rada IASB vydala nový standard upravující pojistné smlouvy Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Ujednání o poskytování licencovaných služeb Rada pro mezinárodní účetní standardy (rada IASB) vydala dne 7. června 2017 interpretaci IFRIC 23 Účtování o nejistotě u daní z příjmů, kterou vypracoval Interpretační výbor IFRS s cílem objasnit účtování o nejistotě související s daní z příjmů. Kontext V praxi vyvstala otázka, jak by se měla v účetní závěrce zachytit nejistota související s tím, zda konkrétní postup, který účetní jednotka použila v rámci přípravy svého daňového přiznání k dani z příjmů ( nejistý daňový postup ), bude pro finanční úřad akceptovatelný. Na základě toho se Interpretační výbor rozhodl vypracovat interpretaci. Rozsah působnosti Interpretace se aplikuje při určení zdanitelného příjmu (daňové ztráty), daňových základů, nevyužitých daňových ztrát, nevyužitých daňových zápočtů a daňových sazeb, pokud existuje nejistota související s účtováním o dani z příjmů podle IAS 12 Daně z příjmů. Problematické oblasti a konsenzus Zda by daňové postupy měly být posuzovány společně Vyžaduje se, aby účetní jednotka použila úsudek při určení toho, zda by každý daňový postup měl být posuzován samostatně či zda by některé daňové postupy měly být posuzovány společně. Účetní jednotka by měla toto rozhodnutí učinit na základě toho, který přístup poskytne lepší odhady situace po vyřešení nejistoty. Předpoklady pro kontroly finančních úřadů Účetní jednotka musí předpokládat, že finanční úřad disponující právem zkontrolovat jakékoliv částky, které mu byly předloženy, tyto částky zkontroluje, přičemž během kontroly bude mít k dispozici veškeré relevantní informace. Určení zdanitelného příjmu (daňové ztráty), daňových základů, nevyužitých daňových ztrát, nevyužitých daňových zápočtů Účetní jednotka musí zvážit, zda je pravděpodobné, že příslušný úřad bude akceptovat všechny nejisté daňové postupy (či skupiny daňových postupů), které účetní jednotka použila či hodlá použít ve svých daňových přiznáních.

6 České účetnictví Vnitropodnikové účetní směrnice Účetní novinky červenec IFRS Rada IASB vydala novou interpretaci o účtování o nejistotě související s daní z příjmů Rada IASB vydala nový standard upravující pojistné smlouvy Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Ujednání o poskytování licencovaných služeb Pokud účetní jednotka dojde k závěru, že je pravděpodobné, že příslušný daňový postup bude akceptován, zdanitelný zisk (daňovou ztrátu), daňové základy, nevyužité daňové ztráty, nevyužité daňové zápočty či daňové sazby musí být účetní jednotkou stanoveny v souladu s daňovým postupem, který je uveden v přiznáních k dani z příjmů. Pokud účetní jednotka dojde k závěru, že není pravděpodobné, že příslušný daňový postup bude akceptován, účetní jednotka musí pro určení zdanitelného zisku (daňové ztráty), daňového základu, nevyužité daňové ztráty, nevyužitého daňového zápočtu či daňové sazby použít nejpravděpodobnější částku nebo očekávanou hodnotu daňového postupu. Rozhodnutí by mělo vycházet z toho, která z metod nabízí lepší odhady situace po vyřešení nejistoty. Dopady změn skutečností a okolností Účetní jednotka musí znovu posoudit své úsudky a odhady, pokud dojde ke změně skutečností a okolností. Zveřejnění Interpretace neobsahuje žádné nové požadavky na zveřejnění. Místo toho zdůrazňuje stávající požadavky na zveřejnění uvedené v IAS 1 a v IAS 12. Datum účinnosti a přechodná ustanovení Účetní jednotka aplikuje IFRIC 23 na roční účetní období počínající dnem 1. ledna 2019 či po tomto datu. Dřívější použití je povoleno. Účetní jednotky mohou aplikovat interpretaci na základě jednoho z následujících přístupů: Plně retrospektivní přístup: Tento přístup lze aplikovat, pouze pokud tak lze učinit bez nutnosti použití zpětného pohledu. Aplikace nové interpretace se zaúčtuje v souladu s IAS 8, což znamená, že bude nutné přepracovat srovnatelné informace; nebo Modifikovaný retrospektivní přístup: Na základě tohoto přístupu není požadováno ani povoleno přepracovat srovnatelné informace. Kumulativní dopad prvotní aplikace interpretace IFRIC 23 se vykáže v rámci počátečního vlastního kapitálu k datu prvotní aplikace, tedy na počátku ročního účetního období, v němž účetní jednotka interpretaci poprvé použije. Zdroj:

7 České účetnictví Vnitropodnikové účetní směrnice Účetní novinky červenec 2017 Rada IASB vydala nový standard upravující pojistné smlouvy 6 IFRS Rada IASB vydala novou interpretaci o účtování o nejistotě související s daní z příjmů Rada IASB vydala nový standard upravující pojistné smlouvy Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Ujednání o poskytování licencovaných služeb Dne 18. května 2017 rada IASB vydala nový účetní standard IFRS 17 Pojistné smlouvy. Nový standard zavádí principy pro vykazování, ocenění, prezentaci a zveřejnění pojistných smluv a nahrazuje IFRS 4 Pojistné smlouvy. Cíl Cílem standardu je zajistit, aby účetní jednotka poskytovala relevantní informace, které věrně zobrazují práva a povinnosti vyplývající z pojistných smluv, které vydává. IFRS 17 si také klade za cíl sjednotit účtování pojistných smluv (na rozdíl od IFRS 4), a to i s ohledem na ostatní standardy. Rozsah působnosti Účetní jednotka tento standard aplikuje na: vydané pojistné smlouvy včetně vydaných zajistných smluv, zajistné smlouvy, které účetní jednotka drží, investiční smlouvy obsahující prvek dobrovolné účasti (DPF) vydané účetní jednotkou, pokud účetní jednotka rovněž vydává pojistné smlouvy. Míra agregace IFRS 17 požaduje, aby účetní jednotky identifikovaly portfolia pojistných smluv obsahující smlouvy, které podléhají podobným rizikům a jsou řízeny společně. Každé portfolio pojistných smluv musí být rozděleno alespoň do tří skupin: skupina smluv, které jsou při prvotním vykázání nevýhodné (pokud existují), skupina smluv (pokud existují), u nichž je při prvotním vykázání vysoká pravděpodobnost, že se následně nestanou nevýhodnými, skupina zbývajících smluv v portfoliu (pokud existují). Účetní jednotka nesmí zahrnout do stejné skupiny smlouvy vydané s odstupem více než jednoho roku. Dále pokud by portfolio spadalo do různých skupin pouze proto, že zákony či regulace omezují praktickou schopnost účetní jednotky stanovit různou cenu nebo míru prospěchu pro pojistníky s různými vlastnostmi, účetní jednotka může tyto smlouvy zahrnout do stejné skupiny. Shrnutí nového účetního modelu Standard oceňuje pojistné smlouvy buď na základě obecného modelu, pro smlouvy s prvky dobrovolné spoluúčasti s modifikací variabilního poplatku Variable Fee Approach (VFA) nebo podle jeho zjednodušené verze nazvané přístup alokace pojistného ( Premium Allocation Approach (PPA)), který lze použít v případě, že při prvotním vykázání účetní jednotka důvodně očekává,že se by se přiměřeně přiblížila obecnému modelu nebo že období krytí u každé smlouvy ve skupině je jeden rok či méně.

8 České účetnictví Vnitropodnikové účetní směrnice Účetní novinky červenec IFRS Rada IASB vydala novou interpretaci o účtování o nejistotě související s daní z příjmů Rada IASB vydala nový standard upravující pojistné smlouvy Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Ujednání o poskytování licencovaných služeb V obecném modelu musí účetní jednotka při prvotním vykázání ocenit skupinu smluv v celkové výši jako: a. hodnoty peněžních toků plnění (fulfilment cash flows), ke které je podobný přístup jako v Solvency II a která se skládá: z pravděpodobnostně vážených odhadů budoucích peněžních toků (a to přítoků i odtoků), včetně nákladů na budoucí administraci pojistných smluv a likvidaci škod, úpravy zohledňující časovou hodnotu peněz a finančních rizik spojených s těmito budoucími peněžními toky a úpravy rizik v případě nefinančních rizik; a b. marže z pojistné služby ( contractual service margin (CSM)). Pokud se nejedná o nevýhodnou smlouvu, je pojistný závazek při prvotním vykázání nula, přičemž balancující položkou je právě CSM. Při následném ocenění představuje účetní hodnota skupiny pojistných smluv ke konci každého účetního období součet závazku za zbývající krytí a závazku za vzniklé pojistné události. Závazek za zbývající krytí zahrnuje hodnoty peněžních toků plnění souvisejících s budoucími službami a CSM této skupiny k danému datu. Závazek za vzniklé pojistné události je oceněn jako peněžní toky plnění související s minulými službami alokovanými této skupině smluv k danému datu. Prezentace ve výkazu o finanční výkonnosti Účetní jednotka musí částky vykázané ve výkazu (výkazech) o finanční výkonnosti rozdělit na výsledek pojistné služby, jenž zahrnuje výnos z pojištění a náklady na pojišťovací službu, a na finanční výnosy či náklady z pojištění. Výnosy či náklady spojené s drženými zajistnými smlouvami musí být prezentovány odděleně od nákladů nebo výnosů souvisejících s vydanými pojistnými smlouvami. Účetní jednotka musí v hospodářském výsledku prezentovat výnosy plynoucí ze skupin vydaných pojistných smluv a náklady na pojišťovací služby vyplývající ze skupiny pojistných smluv, které vydává, což zahrnuje vzniklé pojistné události a ostatní náklady na pojišťovací smlouvy. Výnosy a náklady související s pojistnými službami nesmí zahrnovat žádné investiční složky.

9 České účetnictví Vnitropodnikové účetní směrnice Účetní novinky červenec IFRS Rada IASB vydala novou interpretaci o účtování o nejistotě související s daní z příjmů Rada IASB vydala nový standard upravující pojistné smlouvy Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Ujednání o poskytování licencovaných služeb Vykazování předepsaného nebo zaslouženého pojistného ve výkazu finanční výkonnosti již není povoleno. Datum účinnosti IFRS 17 je účinný pro roční účetní období počínající dnem 1. ledna 2021 či po tomto datu. Dřívější použití je povoleno, pokud se rovněž aplikuje IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky a IFRS 9 Finanční nástroje. Připomínáme, že dle úprav standardu IFRS 4 Použití IFRS 9 Finanční nástroje společně s IFRS 4 Pojistné smlouvy, které byly vydány v září 2016, si účetní jednotky, jejichž převažující činností je vydávání smluv v rámci působnosti IFRS 4, mohou zvolit tzv. přístup odložené aplikace IFRS 9 (deferral approach). Účetní jednotky pak mohou aplikovat IAS 39 místo IFRS 9 na roční účetní období začínající před 1. lednem 2021, pokud dříve neaplikovaly žádnou verzi IFRS 9. Více informací o těchto úpravách IFRS 4 naleznete v našich Účetních novinkách z října Přechodná ustanovení Účetní jednotka použije standard retrospektivně, pokud to není neproveditelné, přičemž v takovém případě mají účetní jednotky možnost použít buď modifikovaný retrospektivní přístup, nebo v případě nedostatku informací přístup ocenění na základě reálné hodnoty. K datu prvotní aplikace standardu ty účetní jednotky, které již aplikují IFRS 9, mohou retrospektivně nově určit a překlasifikovat držená finanční aktiva, pokud jde o činnosti související se smlouvami v rámci rozsahu standardu. Další informace o novém standardu Více informací o IFRS 17 naleznete v našem zpravodaji IFRS in Focus, jenž obsahuje shrnutí nového standardu. Zdroj:

10 České účetnictví Vnitropodnikové účetní směrnice Účetní novinky červenec 2017 Stav schvalování IFRS v Evropské unii 9 IFRS Rada IASB vydala novou interpretaci o účtování o nejistotě související s daní z příjmů Rada IASB vydala nový standard upravující pojistné smlouvy Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Ujednání o poskytování licencovaných služeb Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 7. června Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 21. červnu 2017 následující dokumenty rady IASB: Standardy IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci (vydáno v lednu 2014) Evropská komise se rozhodla nezahajovat schvalovací proces tohoto prozatímního standardu a počkat na finální standard. IFRS 16 Leasingy (vydáno v lednu 2016). Úpravy Úprava standardu IFRS 2 Klasifikace a ocenění transakcí s úhradami vázanými na akcie (vydáno v červnu 2016). Úprava standardu IFRS 4 Použití IFRS 9 Finanční nástroje společně s IFRS 4 Pojistné smlouvy (vydáno v září 2016). Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (vydáno v září 2014). Úprava standardu IFRS 15 Vyjasnění IFRS 15 (vydáno v dubnu 2016). Úprava standardu IAS 7 Iniciativa týkající se zveřejňování informací (vydáno v lednu 2016). Úprava standardu IAS 40 Převody investic do nemovitostí (vydáno v prosinci 2016). Roční zdokonalení IFRS cyklus (vydáno v prosinci 2016). Interpretace IFRIC 22 Transakce v cizích měnách a předem hrazená protihodnota (vydáno v prosinci 2016). IFRIC 23 Účtování o nejistotě u daní z příjmů (vydáno v červnu 2017). Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU. IFRS 17 Pojistné smlouvy (vydáno v květnu 2017). Úprava standardu IAS 12 Vykazování odložených daňových pohledávek z nerealizovaných ztrát (vydáno v lednu 2016).

11 České účetnictví Vnitropodnikové účetní směrnice Účetní novinky červenec 2017 Ujednání o poskytování licencovaných služeb 10 IFRS Rada IASB vydala novou interpretaci o účtování o nejistotě související s daní z příjmů Rada IASB vydala nový standard upravující pojistné smlouvy Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Ujednání o poskytování licencovaných služeb Úkolová skupina (task force) americké Rady pro standardy finančního účetnictví (US FASB) vydala aktualizaci ASU Určení zákazníka provozních služeb s cílem sjednotit účetní zachycení Ujednání o poskytování licencovaných služeb. Ujednání o poskytování licencovaných služeb je ujednáním mezi zadavatelem a provozní účetní jednotkou, na jehož základě provozní účetní jednotka bude po stanovenou dobu provozovat infrastrukturu poskytovatele (např. letiště, pozemní komunikace, mosty, tunely, dálnice, vězení a nemocnice). Provozní účetní jednotka může rovněž zajišťovat údržbu infrastruktury nebo se od ní může vyžadovat, aby poskytovala pravidelnou finančně nákladnou údržbu (generální údržbu) s cílem zlepšit nebo prodloužit životnost infrastruktury. Infrastruktura již může existovat nebo může být účetní jednotkou vybudována v rámci ujednání o poskytování licencovaných služeb. Veřejný zadavatel, resp. kontrolní účetní jednotka, je účetní jednotka, která: 1. Kontroluje nebo má schopnost změnit či schválit služby, které provozní účetní jednotka musí prostřednictvím infrastruktury poskytovat, komu služby musí poskytovat a za jakou cenu; 2. Kontroluje, z titulu vlastnictví, bezprostředního nároku na užívání či jinak jakýkoliv zbývající podíl na infrastruktuře na konci doby platnosti ujednání. V typickém ujednání o poskytování licencovaných služeb provozní účetní jednotka provozuje a udržuje po stanovenou dobu infrastrukturu zadavatele, která se bude využívat pro poskytování veřejných služeb. Výměnou může provozní účetní jednotka obdržet od zadavatele platby, aby mohla tyto služby poskytovat. Tyto služby mohou být hrazeny průběžně, jak jsou poskytovány, nebo po dobu prodlouženého období poskytování služeb. Mimo to provozní účetní jednotka může získat právo účtovat veřejnosti (nezávislým uživatelům) poplatek za používání infrastruktury. Toto ujednání může rovněž obsahovat bezpodmínečnou záruku zadavatele, na jejímž základě zadavatel provede garantovanou minimální platbu, pokud poplatky vybrané od nezávislých uživatelů nebudou dosahovat stanovené minimální hranice.

12 České účetnictví Vnitropodnikové účetní směrnice Účetní novinky červenec IFRS Rada IASB vydala novou interpretaci o účtování o nejistotě související s daní z příjmů Rada IASB vydala nový standard upravující pojistné smlouvy Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Ujednání o poskytování licencovaných služeb Tvůrce standardu dosáhl konsenzu v tom, že zadavatel je v pozici zákazníka provozních služeb ve všech případech ujednání o poskytování licencovaných služeb vzhledem k tomu, že má pravomoc schválit nebo modifikovat služby poskytované provozní účetní jednotkou a kontrolovat zbývající podíl na konci doby platnosti ujednání. Poptávkové riziko je v tomto případě pouze ekonomickou proměnnou, která se zohledňuje v jednáních a při ocenění ujednání o poskytování licencovaných služeb. Nejedná se o klíčový faktor rozhodující o tom, kdo je pro účetní účely zákazníkem. O infrastruktuře, na niž se ujednání o poskytování licencovaných služeb vztahuje, by se nemělo účtovat jako o leasingu či pozemcích, budovách a zařízeních vlastněných provozní účetní jednotkou. Protože poskytovatel je ve všech případech zákazníkem, neexistují žádné požadavky na dodatečná zveřejnění.

13 České účetnictví Vnitropodnikové účetní směrnice IFRS Účetní novinky červenec 2017 Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: Rada IASB vydala novou interpretaci o účtování o nejistotě související s daní z příjmů Rada IASB vydala nový standard upravující pojistné smlouvy České účetnictví Jarmila Rázková jrazkova@deloittece.com IFRS a US GAAP Martin Tesař mtesar@deloittece.com Soňa Plachá splacha@deloittece.com Deloitte Advisory s.r.o. Nile House, Karolinská 654/2, Praha 8 - Karlín, Česká republika Tel.: Stav schvalování IFRS v Evropské unii Juraj Gyen jgyen@deloittece.com US GAAP Ujednání o poskytování licencovaných služeb Přihlaste se k odběru dreportu a jiných newsletterů a pozvánek zde:

14 Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), síť jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Podrobné informace o společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firmách jsou uvedeny na adrese Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, poradenství, právního a finančního poradenství, poradenství v oblasti rizik a daní a související služby klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poznatky a poskytuje svým klientům, mezi něž patří čtyři z pěti společností figurujících v žebříčku Fortune Global 500, vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Chcete-li se dozvědět více o způsobu, jakým zhruba odborníků dělá to, co má pro klienty smysl, kontaktujte nás prostřednictvím sociálních sítí Facebook, LinkedIn či Twitter. Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich spřízněných podniků (souhrnně síť společností Deloitte ) jejím prostřednictvím neposkytuje odborné rady a služby. Přijetí jakéhokoliv rozhodnutí či jednání, které může mít dopad na Vaše finance či podnik, byste měli konzultovat s kvalifikovaným odborným poradcem. Žádný subjekt v rámci sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této komunikace Pro více informací kontaktujte Deloitte Česká republika.

15 Daňové novinky Deloitte Česká republika červenec 2017

16 Přímé daně Zájem o svěřenské fondy na vzestupu Zpracování projektu výzkumu a vývoje před zahájením činností Připravované změny zdanění příjmů Novinky v oblasti sociálního zabezpečení pro rok 2018: Zaostřeno na rodinu Daňové novinky červenec 2017 Zájem o svěřenské fondy na vzestupu 2 Nepřímé daně Informace Generálního finančního ředitelství Odpovědnost za podvody na DPH se může týkat každého. Neplaťte daně za jiné! Nastavte si kontrolní opatření pro průběžnou kontrolu obchodních partnerů Mezinárodní zdanění Podepsání Mnohostranné dohody proti daňové optimalizaci Rýsují se nové možnosti řešení sporů o dvojí zdanění Shrnutí novinek v oblasti BEPS Krátce Ostatní Celní suspenze a celní kvóty za pět minut dvanáct! Změna v Režimu zvláštního zacházení pro kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Bezvízový režim pro občany Ukrajiny Novela zákoníku práce Příloha Právní institut svěřenských fondů si v poslední době získal na atraktivitě zejména díky mediální kauze exministra Andreje Babiše. Je však třeba si uvědomit, že Andrej Babiš nebyl první ani jediný, kdo možnost využít svěřenský fond v rámci uspořádání svého majetkového portfolia využil. Počet svěřenských fondů vzniklých v období překročil již číslovku 600 a zájem o uvedený institut se stále zvyšuje. Do českého právního řádu byly svěřenské fondy, které představují tradiční a dlouhodobý právní institut zejména v anglosaské oblasti, inkorporovány novým občanským zákoníkem s účinností od 1. ledna V souvislosti s jeho zavedením došlo rovněž k úpravám souvisejících právních předpisů (např. daňových a účetních předpisů atd.). Svěřenský fond je bez ohledu na absenci jeho právní osobnosti a sídla považován za řádnou účetní jednotku a poplatníka daně z příjmů právnických osob povinně registrovaného u Finančního úřadu pro hl. m. Prahu (územní pracoviště pro Prahu 7). Nejednoznačnost nové právní úpravy Ještě před nabytím účinnosti nového občanského zákoníku se rozběhla velká politická diskuze ohledně vypuštění tohoto institutu z právního systému České republiky. Důvodem navrhovaného vypuštění byla zejména nejednoznačná nová právní úprava a rovněž obava před zneužíváním svěřenského fondu k účelovému odklánění majetku za účelem dosažení plné anonymity vlastnictví, např. z důvodu obcházení souvisejících daňových povinností. Po více než třech letech se zdá, že porodní bolesti nové právní a související úpravy postupně odeznívají. V současnosti se sice nemůžeme ještě z důvodu krátké doby existence svěřenských fondů ve sporných situacích opřít o judikaturu soudů, ale již od roku 2014 probíhají snahy o eliminaci nejasných oblastí v rámci právní, daňové, účetní a další související legislativy svěřenských fondů. Nejednoznačnost právní úpravy svěřenských fondů byla identifikována také v daňové oblasti, i když ve srovnání se zahraničními fondy obdobného typu svěřenské fondy podle českých předpisů žádné speciální daňové úlevy nepřináší. Interpretační problémy v daňové oblasti vyplývají zejména z absence právní osobnosti svěřenského fondu a nejednoznačnosti definice vztahů mezi svěřenským fondem, jeho zakladateli a obmyšlenými Daňové povinnosti červenec 2017 Daňové povinnosti srpen 2017

17 Přímé daně Zájem o svěřenské fondy na vzestupu Zpracování projektu výzkumu a vývoje před zahájením činností Připravované změny zdanění příjmů Novinky v oblasti sociálního zabezpečení pro rok 2018: Zaostřeno na rodinu Daňové novinky červenec Nepřímé daně Informace Generálního finančního ředitelství Odpovědnost za podvody na DPH se může týkat každého. Neplaťte daně za jiné! Nastavte si kontrolní opatření pro průběžnou kontrolu obchodních partnerů Mezinárodní zdanění Podepsání Mnohostranné dohody proti daňové optimalizaci Rýsují se nové možnosti řešení sporů o dvojí zdanění Shrnutí novinek v oblasti BEPS Krátce Ostatní Celní suspenze a celní kvóty za pět minut dvanáct! Změna v Režimu zvláštního zacházení pro kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Bezvízový režim pro občany Ukrajiny Novela zákoníku práce osobami benefitujícími z majetku a zisku fondu. Komora daňových poradců ale již před vlastním nabytím účinnosti relevantních předpisů aktivně iniciovala jednání se zástupci státní správy s cílem vyjasnění obsahu projednávaných souvisejících nejednoznačných daňových předpisů. Již od počátku existence svěřenských fondů tak byla projednávána interpretace předpisů ve věci daňového postavení svěřenského fondu, daňových odpisů u majetku, který byl umístěn do svěřenského fondu, daňových konsekvencí nákladů hrazených ze zdrojů, které byly vyčleněny do svěřenského fondu nebo zvýšily majetek svěřenského fondu, zdanění plnění obmyšlenému z majetku nebo zisku fondu, zdanění odměny svěřenského správce atd. I přístup státní správy v dané věci lze hodnotit velmi kladně. Již počátkem roku 2014 se objevila oficiální Informace Generálního finančního ředitelství ve věci registrace svěřenských fondů jako daňových poplatníků a státní správa má zájem další sporné oblasti ve zdanění svěřenských fondů řešit. Problematika nejednoznačné úpravy nebyla spojena pouze s oblastí daně z příjmů, ale i DPH, daně z nabytí nemovitých věcí atd. Velmi pozitivní je, že mnoho sporných oblastí bylo již v rámci uvedené komunikace interpretačně sjednoceno. Existují však daňové otázky, na které souhlasné a jednoznačné odpovědi stále neznáme, a nezbývá tak než si počkat na související judikaturu, jež je ale stále v nedohlednu. Povinná evidence svěřenských fondů Na atraktivitě svěřenským fondům neubrala ani novela nového občanského zákoníku č. 240/2016 Sb., která s účinností od roku 2018 zavádí pro všechny svěřenské fondy povinnost evidence v rámci oficiálního seznamu svěřenských fondů. Uvedenou změnou svěřenský fond vznikne až dnem zápisu do nově zřizované evidence svěřenských fondů, která by měla fungovat na stejném principu jako obchodní rejstřík. Rovněž určení osoby obmyšleného svěřenského fondu zřízeného k soukromému účelu bude účinné teprve dnem, kdy byl obmyšlený zapsán do neveřejné části evidence svěřenských fondů. Příloha Daňové povinnosti červenec 2017 Daňové povinnosti srpen 2017

18 Přímé daně Zájem o svěřenské fondy na vzestupu Zpracování projektu výzkumu a vývoje před zahájením činností Připravované změny zdanění příjmů Novinky v oblasti sociálního zabezpečení pro rok 2018: Zaostřeno na rodinu Daňové novinky červenec Nepřímé daně Informace Generálního finančního ředitelství Odpovědnost za podvody na DPH se může týkat každého. Neplaťte daně za jiné! Nastavte si kontrolní opatření pro průběžnou kontrolu obchodních partnerů Mezinárodní zdanění Podepsání Mnohostranné dohody proti daňové optimalizaci Rýsují se nové možnosti řešení sporů o dvojí zdanění Shrnutí novinek v oblasti BEPS Krátce Ostatní Celní suspenze a celní kvóty za pět minut dvanáct! Změna v Režimu zvláštního zacházení pro kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Bezvízový režim pro občany Ukrajiny Novela zákoníku práce Nová možnost osvobození podílu na zisku i pro svěřenské fondy Další krok k zatraktivnění svěřenských fondů z pohledu daňového zatížení je v současné době v poslední fázi legislativního procesu. Na vyhlášení ve Sbírce listin čeká již prezidentem schválený Daňový balíček, který ukončuje systém dvojího zdanění u svěřenských fondů držících ve svém portfoliu podíly na obchodních společnostech. Dvojí zdanění (tzn. zdanění zisku z podnikatelské činnosti obchodní společnosti a následné zdanění distribuce podílu na zisku svěřenskému fondu) znevýhodňovalo svěřenské fondy oproti obchodním korporacím, které mohou být při následné distribuci zisku při splnění stanovených podmínek (tj. výše podílu, doba držby a právní forma) od této dividendové daně osvobozeny. S předpokládanou účinností k 1. červenci 2017 dojde k odstranění této diskriminace a veškeré podíly na zisku distribuované svěřenskému fondu, o jejichž výplatě bude rozhodnuto po uvedeném datu, mohou být při splnění výše uvedených podmínek od daně osvobozeny. V případě institutu svěřenského fondu jde o velmi zajímavou příležitost, jak naložit se svým majetkovým portfoliem zejména s ohledem na budoucí řešení rodinných poměrů nebo v souvislosti s právní ochranou majetku vůči rizikům vyplývající z provozované podnikatelské činnosti. V případě, kdy v rámci našeho právního prostředí dojde k uchycení tohoto institutu v rámci běžné praxe a bude odstraněna interpretační nejednoznačnost v dalších souvislostech, stane se svěřenský fond stejně jako v zahraničí běžným a oblíbeným institutem, který může pozitivně využít každý z nás. Nejistota při využití svěřenského fondu jako nového právního institutu, se kterou jsme se mohli v průběhu posledních 2 3 let setkat, by pak mohla zcela odeznít. Věra Paštiková vpastikova@deloittece.com Příloha Daňové povinnosti červenec 2017 Daňové povinnosti srpen 2017

19 Přímé daně Zájem o svěřenské fondy na vzestupu Zpracování projektu výzkumu a vývoje před zahájením činností Připravované změny zdanění příjmů Novinky v oblasti sociálního zabezpečení pro rok 2018: Zaostřeno na rodinu Daňové novinky červenec 2017 Zpracování projektu výzkumu a vývoje před zahájením činností 5 Nepřímé daně Informace Generálního finančního ředitelství Odpovědnost za podvody na DPH se může týkat každého. Neplaťte daně za jiné! Nastavte si kontrolní opatření pro průběžnou kontrolu obchodních partnerů Mezinárodní zdanění Podepsání Mnohostranné dohody proti daňové optimalizaci Rýsují se nové možnosti řešení sporů o dvojí zdanění Shrnutí novinek v oblasti BEPS Krátce Ostatní Celní suspenze a celní kvóty za pět minut dvanáct! Změna v Režimu zvláštního zacházení pro kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Bezvízový režim pro občany Ukrajiny Novela zákoníku práce Příloha Daňové povinnosti červenec 2017 Daňové povinnosti srpen 2017 V poslední době lze sledovat zvýšený zájem finanční správy o oprávněnost čerpání daňových výhod plynoucích z odpočtu na podporu výzkumu a vývoje ( Odpočet ), který upravuje 34 odst. 4 a 5 zákona o daních z příjmů (ZDP). Daňoví poplatníci si však nárok na tento daňový benefit nechtějí nechat odepřít, a tak daňové kontroly odpočtů ústí do soudních sporů, jež často rozhoduje až Nejvyšší správní soud (NSS). Výsledkem tohoto trendu je rozšíření judikatury NSS o několik rozsudků (9 Afs 144/ , 10 Afs 24/ a 1 Afs 174/ ), jež se právě tímto Odpočtem zabývají. Posledním rozsudkem je rozsudek 7 Afs 261/ (dále jen Rozsudek ) ze dne 27. dubna Rozsudek se týká sporu o neprokázání existence projektu výzkumu a vývoje (dále jen Projekt ) před zahájením výzkumných a vývojových prací ze strany daňového subjektu, a tím o nárok na čerpání této daňové úlevy za zdaňovací období 2010 a Dopředné zpracování písemného projektu ukládá 34 odst. 5 ZDP. Jeho existence, jak konstatuje NSS v Rozsudku, je výchozím předpokladem pro uplatnění této odčitatelné položky a současně také nástrojem proti jejímu zneužití. Krajský soud (Krajský soud v Ostravě, dále jen KS ), k jehož rozsudku podal daňový subjekt kasační stížnost, se při posuzování nároku daňového subjektu na Odpočet zabýval výhradně formální stránkou věci a při hodnocení skutečnosti, zda byl nebo nebyl Projekt sepsán až po zahájení prací na výzkumu, využil nepřímých důkazů. Podnětem pro zacílení na nepřímé indicie byla skutečnost, že daňový subjekt jako odpověď na výzvu k odstranění pochybností správce daně předložil Projekt datovaný k V reakci na to KS připustil, že se může jednat o chybu v psaní. Tato skutečnost však v KS vyvolala pochybnosti o datu zpracování Projektu, a ten se proto začal zabývat dalšími nepřímými indiciemi, jež by mohly potvrdit, že Projekt byl zpracován k Těmito nepřímými indiciemi bylo zejména uzavření smlouvy o dílo daňovým subjektem dne , v jejímž textu bylo uvedeno, že název Projektu bude stanoven tímto smluvním partnerem. Zvolený název Projektu byl však důsledně používán ve všech dokumentech až od května Z obsahu Projektu dále vyplynulo, že některé přípravné práce a zkoušky proběhly již před jeho zpracováním. Na základě těchto skutečností jak KS, tak následně i NSS vyvodily, že písemný Projekt byl vyhotoven až po zahájení jeho řešení.

20 Přímé daně Zájem o svěřenské fondy na vzestupu Zpracování projektu výzkumu a vývoje před zahájením činností Připravované změny zdanění příjmů Novinky v oblasti sociálního zabezpečení pro rok 2018: Zaostřeno na rodinu Daňové novinky červenec Nepřímé daně Informace Generálního finančního ředitelství Odpovědnost za podvody na DPH se může týkat každého. Neplaťte daně za jiné! Nastavte si kontrolní opatření pro průběžnou kontrolu obchodních partnerů Mezinárodní zdanění Podepsání Mnohostranné dohody proti daňové optimalizaci Rýsují se nové možnosti řešení sporů o dvojí zdanění Shrnutí novinek v oblasti BEPS Krátce Ostatní Z výsledků sporu je patrné, že k posouzení stavu věci je možné využít také nepřímých důkazů, a to bez nutnosti současného přezkoumání věcné stránky projektu výzkumu a vývoje, jež v tomto případě bylo vyhodnoceno jako zcela nadbytečné. Současně je nutné konstatovat, že jde o další případ zacílení finanční správy na formální požadavky výzkumu a vývoje, jež definuje 34c odst. 1. V této souvislosti je opět vhodné se zamyslet nad tím, jakou funkci má odpočet v daňovém systému plnit, zda je odměnou za splnění formálních požadavků bez přihlédnutí k obsahové podstatě realizovaných výzkumných a vývojových činností či nástrojem pro jejich podporu, neboť tyto jsou zdrojem ekonomického růstu a zaměstnanosti. Kateřina Krchnivá kkrchniva@deloittece.com Kateřina Novotná knovotna@deloittece.com Celní suspenze a celní kvóty za pět minut dvanáct! Změna v Režimu zvláštního zacházení pro kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Bezvízový režim pro občany Ukrajiny Novela zákoníku práce Příloha Daňové povinnosti červenec 2017 Daňové povinnosti srpen 2017

21 Přímé daně Zájem o svěřenské fondy na vzestupu Zpracování projektu výzkumu a vývoje před zahájením činností Připravované změny zdanění příjmů Novinky v oblasti sociálního zabezpečení pro rok 2018: Zaostřeno na rodinu Daňové novinky červenec 2017 Připravované změny zdanění příjmů 7 Nepřímé daně Informace Generálního finančního ředitelství Odpovědnost za podvody na DPH se může týkat každého. Neplaťte daně za jiné! Nastavte si kontrolní opatření pro průběžnou kontrolu obchodních partnerů Mezinárodní zdanění Podepsání Mnohostranné dohody proti daňové optimalizaci Rýsují se nové možnosti řešení sporů o dvojí zdanění Shrnutí novinek v oblasti BEPS Krátce Ostatní Celní suspenze a celní kvóty za pět minut dvanáct! Změna v Režimu zvláštního zacházení pro kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Bezvízový režim pro občany Ukrajiny Novela zákoníku práce Příloha MF zveřejnilo další materiál ohledně nového zákona o příjmových daních Legislativní odbor Ministerstva financí zveřejnil k připomínkám rozpracovanou verzi materiálu Souhrn řešení inovace regulace zdanění a zpojistnění příjmů, který teoreticky rozebírá koncepci nového zákona o příjmových daních. Kromě dříve popisovaných myšlenek (viz dreport 12/2016) jsou zajímavé následující informace: Zatím je upřednostněna verze jednoho zákona o příjmových daních, nikoliv rozdělení na zákon o zdanění fyzických osob a zákon o zdanění právnických osob. U fyzických osob je navrhováno snížení počtu dílčích základů daně, což by mj. znamenalo jednotný přístup ke zdanění příjmů z podnikání a z nájmu. Provázanost na změny v pojistném na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění, které by v takovém případě byly nezbytné, není v materiálu upravena. Materiál popisuje systémová osvobození, která by měla být upravena již v připravovaném zákoně (např. nahodilé příjmy fyzických osob), a zjednodušené režimy pro některé situace (např. paušální výdaje). Nesystémové záležitosti (např. výše sazby daně nebo většina dnešních daňových výjimek) by měly být do zákona přidány až z politického pohledu. Zvažována je možnost zavedení skupinového zdanění pro právnické osoby. Základ daně z příjmů právnických osob by měl vycházet z účetnictví, nicméně s poměrně zásadními úpravami, díky nimž fakticky vzniká daňové účetnictví. Účinnost nového příjmového zákona je podmíněna novým IT systémem finanční správy, zavedením institutu samovyměření a individualizací, tj. rozlišením daňových účtů až na jednotlivé fyzické osoby-zaměstnance. Vzhledem k dlouhé lhůtě pro realizaci těchto projektů je zřejmé, že nový zákon bude hodně dlouhodobým projektem. Lucie Rytířová lrytirova@deloittece.com Daňové povinnosti červenec 2017 Daňové povinnosti srpen 2017

22 Přímé daně Zájem o svěřenské fondy na vzestupu Zpracování projektu výzkumu a vývoje před zahájením činností Připravované změny zdanění příjmů Novinky v oblasti sociálního zabezpečení pro rok 2018: Zaostřeno na rodinu Daňové novinky červenec 2017 Novinky v oblasti sociálního zabezpečení pro rok 2018: Zaostřeno na rodinu 8 Nepřímé daně Informace Generálního finančního ředitelství Odpovědnost za podvody na DPH se může týkat každého. Neplaťte daně za jiné! Nastavte si kontrolní opatření pro průběžnou kontrolu obchodních partnerů Mezinárodní zdanění Podepsání Mnohostranné dohody proti daňové optimalizaci Rýsují se nové možnosti řešení sporů o dvojí zdanění Shrnutí novinek v oblasti BEPS Krátce Ostatní Celní suspenze a celní kvóty za pět minut dvanáct! Změna v Režimu zvláštního zacházení pro kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Bezvízový režim pro občany Ukrajiny Novela zákoníku práce Otcovská poporodní péče Novelou zákona o nemocenském pojištění se zavádí sedm dní placeného volna pro novopečené tatínky. Ti jej budou moci začít čerpat během šestinedělí. Dávky budou počítány stejně jako peněžitá pomoc v mateřství, tedy ze 70% denního vyměřovacího základu. Nárok na otcovskou poporodní péči budou mít také muži, které jako náhradní rodiče určil soud. V takovém případě budou moci na placené volno nastoupit do sedmi let věku dítěte. Nárok na dávku získají i otcové dětí, které se narodí v období šesti týdnů před začátkem účinnosti nového zákona. Dávky při dlouhodobé pracovní neschopnosti Dlouhodobě nemocným by v příštím roce mohla stoupnout nemocenská. V současné době dostávají od 15. dne nemoci dávky ve výši 60 procent redukovaného denního vyměřovacího základu bez ohledu na dobu trvání pracovní neschopnosti. Nově by dávky od druhého a poté i od třetího měsíce vzrostly, po měsíci by tak zaměstnanci měli nově dostávat 66 procent redukovaného denního vyměřovacího základu, od dvou měsíců 72 procent. Rodičovský příspěvek Novelou zákona o státní sociální podpoře se zavádí rychlejší možnost čerpání rodičovského příspěvku, nově budou mít rodiče s vyššími příjmy možnost čerpat až 32 tis. Kč měsíčně. Celková výše příspěvku činní 220 tis. Kč, u rodičů vícerčat se však zvyšuje na 330 tis. Kč. Rodiče, kterým nelze stanovit denní vyměřovací základ (například OSVČ, které se dobrovolně neúčastní nemocenského pojištění, studenti), budou moci nově čerpat rodičovský příspěvek až do měsíční výše 7600 Kč a zkrátit si tak celkovou dobu čerpání z dnešních čtyř na tři roky. Maria Minárová mminarova@deloittece.com Příloha Daňové povinnosti červenec 2017 Daňové povinnosti srpen 2017

23 Přímé daně Zájem o svěřenské fondy na vzestupu Zpracování projektu výzkumu a vývoje před zahájením činností Připravované změny zdanění příjmů Novinky v oblasti sociálního zabezpečení pro rok 2018: Zaostřeno na rodinu Daňové novinky červenec 2017 Informace Generálního finančního ředitelství 9 Nepřímé daně Informace Generálního finančního ředitelství Odpovědnost za podvody na DPH se může týkat každého. Neplaťte daně za jiné! Nastavte si kontrolní opatření pro průběžnou kontrolu obchodních partnerů Mezinárodní zdanění Podepsání Mnohostranné dohody proti daňové optimalizaci Rýsují se nové možnosti řešení sporů o dvojí zdanění Shrnutí novinek v oblasti BEPS Krátce Ostatní Celní suspenze a celní kvóty za pět minut dvanáct! Změna v Režimu zvláštního zacházení pro kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Bezvízový režim pro občany Ukrajiny Novela zákoníku práce Reportování nových typů přenesení daňové povinnosti Od 1. července 2017 dochází novelou zákona o DPH k rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti na další typy plnění. GFŘ informovalo na svých webových stránkách o tom, pod jakými číselnými kódy budou tato plnění uváděna v kontrolním hlášení. Služba UBER GFŘ zareagovalo na rozšiřující se využívání služeb společnosti UBER a vydalo stručnou metodiku, jak by měly osoby provozující taxislužbu prostřednictvím aplikace UBER postupovat z pohledu daňových předpisů. Z perspektivy DPH jsou řidiči osobami povinnými k dani, není přitom rozhodné, zda mají či nemají povolení provozovat taxislužbu. Judikatura Soudního dvora EU (SDEU) C-154/16 Latvijas Rozhodnutí SDEU v případu Latvijas ukazuje, že DPH a celní režim se mohou lišit u krádeže dovezeného a doposud do volného oběhu nepropuštěného zboží, při jeho zničení z nedbalosti, případně při zničení z důvodu vyšší moci. Pokaždé je na věc nutno nahlížet jinými pravidly celních předpisů a DPH legislativy. C101/16 SC Paper Consult V rámci tohoto případu bylo prozatím vydáno stanovisko generálního advokáta. Ten posuzoval, zda je možné odmítnout nárok na odpočet daně na vstupu jen proto, že dodavatel je zapsán na seznamu neaktivních plátců (obdoba seznamu nespolehlivých plátců v ČR). Podle jeho názoru musí existovat možnost, aby příjemci plnění byl nárok na odpočet daně uznán. Podle našeho názoru by do určité míry mohly býtt zzávěry generálního advokáta využitelné i pro účely ručení za DPH v případě, kdy je plnění pořízeno od nespolehlivého plátce. C164/16 Mercedes Benz Generální advokát v rámci svého stanoviska v případu Mercedes Benz popisuje DPH režim nájemních smluv, kdy nájemce má možnost předmět leasingu na konci nájmu odkoupit. Rozvádí předchozí judikaturu SDEU a blíže popisuje, kdy je takový nájem nutno považovat za dodání zboží z pohledu DPH. Tomáš Brandejs tbrandejs@deloittece.com Příloha Daňové povinnosti červenec 2017 Daňové povinnosti srpen 2017

24 Přímé daně Zájem o svěřenské fondy na vzestupu Zpracování projektu výzkumu a vývoje před zahájením činností Připravované změny zdanění příjmů Novinky v oblasti sociálního zabezpečení pro rok 2018: Zaostřeno na rodinu Daňové novinky červenec 2017 Odpovědnost za podvody na DPH se může týkat každého. Neplaťte daně za jiné! 10 Nepřímé daně Informace Generálního finančního ředitelství Odpovědnost za podvody na DPH se může týkat každého. Neplaťte daně za jiné! Nastavte si kontrolní opatření pro průběžnou kontrolu obchodních partnerů Mezinárodní zdanění Podepsání Mnohostranné dohody proti daňové optimalizaci Rýsují se nové možnosti řešení sporů o dvojí zdanění Shrnutí novinek v oblasti BEPS Krátce Ostatní Celní suspenze a celní kvóty za pět minut dvanáct! Změna v Režimu zvláštního zacházení pro kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Bezvízový režim pro občany Ukrajiny Novela zákoníku práce Příloha Daňové povinnosti červenec 2017 Daňové povinnosti srpen 2017 Boj proti daňovým únikům je jedním z aktuálních témat, na která se daňová správa nejen v České republice zaměřuje. Velká část probíhajících daňových kontrol je iniciována právě z důvodu podezření na zapojení do podvodu na DPH. Finanční správa při odhalení byť i nevědomého zapojení do podvodu na DPH využívá údaje, které jí podnikatelé sami poskytnou. Zejména kontrolní hlášení, která jsou povinni podávat, ale také informace poskytnuté společností v dobré víře na základě neoficiální žádosti finančního úřadu formou u či v průběhu jakékoliv daňové kontroly, jsou hlavními zdroji informací. Ze zkušeností víme, že čím více informací podnikatelé sami o svém podnikání poskytnou, tím delší je většinou daňové řízení a správce daně často na tvrzeních podnikatelů staví své důkazy o tom, že nejednali v dobré víře. Pokud správce daně v daňovém řízení prokáže fakt, že podnikatel nejednal v dobré víře, bude podnikatel muset DPH za podvodnou společnost zaplatit. Je přitom evidentní, že do situace, kdy firma nebo podnikatel spolupracují s obchodním partnerem, který se účastní podvodu na DPH, se může dostat každý. Jedním příkladem za všechny je kauza z května 2017, kdy samotné Generální finanční ředitelství nakoupilo pro své interní účely mobilní telefony od společnosti zapletené do podvodu na DPH. Z následných informací, které byly vydané Generálním finančním ředitelstvím, plyne, že pokud je ale daná společnost schopna prokázat, že učinila vše, co bylo v jejích silách, aby zapojení do podvodného řetězce předešla, pak za dlužnou DPH neodpovídá. V současné době neexistuje žádný podnikatel nebo firma a v konečném důsledku ani státní organizace, které by se toto riziko netýkalo. Pojem daňové podvody již dávno neznamená jen fiktivní dodávky zboží, ale zahrnuje i skutečné dodávky zboží v řetězci, v němž jeden ze zapojených podnikatelů sice řádně dodá požadované zboží, ale nepřizná a neodvede z této transakce DPH. Přestože ostatní společnosti v řetězci nemají tušení, že se něco takového děje, může správce daně vyhodnotit, že daný podnikatel mohl nebo měl na základě indicií, či nestandardnosti obchodu vědět, že k neodvedení DPH může dojít. Pokud pak finanční správa prokáže, že podnikatel nejednal v dobré víře, může být tento podnikatel z pozice ručitele povinen zaplatit znovu neodvedenou daň, případně mu není uznán související nárok na odpočet DPH. Fakticky je tak nucen uhradit za jiného chybějící DPH, ačkoliv sám své daně řádně platil. Podvody na DPH se navíc týkají i poskytování služeb.

25 Přímé daně Zájem o svěřenské fondy na vzestupu Zpracování projektu výzkumu a vývoje před zahájením činností Připravované změny zdanění příjmů Novinky v oblasti sociálního zabezpečení pro rok 2018: Zaostřeno na rodinu Daňové novinky červenec Nepřímé daně Informace Generálního finančního ředitelství Odpovědnost za podvody na DPH se může týkat každého. Neplaťte daně za jiné! Nastavte si kontrolní opatření pro průběžnou kontrolu obchodních partnerů Mezinárodní zdanění Podepsání Mnohostranné dohody proti daňové optimalizaci Rýsují se nové možnosti řešení sporů o dvojí zdanění Shrnutí novinek v oblasti BEPS Krátce Ostatní Celní suspenze a celní kvóty za pět minut dvanáct! Změna v Režimu zvláštního zacházení pro kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Bezvízový režim pro občany Ukrajiny Novela zákoníku práce Příloha Jak se bránit nevědomému zapojení do podvodu na DPH a neplatit daně za jiné? Správce daně, pokud chce plátci daně daň doměřit nebo neuznat nárok na odpočet z titulu zapojení plátce do podvodného řetězce, musí prokázat, že podnikatel nebo firma měla nebo mohla vědět, že její dodavatel či odběratel se podvodu na DPH účastní. Tuto skutečnost správce daně dovozuje v současné době zejména z kontrolních postupů, které podnikatel prováděl při uzavírání obchodu a v průběhu spolupráce s obchodním partnerem. Posuzuje se zejména, jaká kontrolní opatření podnikatel měl a zda jim věnoval náležitou pozornost, aby se vyvaroval tomu, že bude zapleten do podvodného řetězce, ve kterém došlo k neodvedení DPH. Jaké indikátory by tedy podnikatelé měli sledovat? Kromě kontroly registrace k DPH, nespolehlivých plátců a zveřejněných účtů ještě například informace dostupné z obchodního rejstříku, v živnostenském rejstříku či insolvenčním a exekučním rejstříku. Správci daně v souvislosti s absencí dobré víry upozorňují mimo jiné na to, že jako podezřelá může být vnímána skutečnost, že obchodní partner kontrolované společnosti nezveřejňuje účetní závěrky, jedná se o nově zapsanou společnost či společnost bez nezbytných podnikatelských oprávnění, nebo ve statutárních orgánech působí cizinci či mladí lidé, případně, že cena byla příliš nízká. Relevantních a dostupných skutečností může existovat celá řada a často se liší v závislosti na oboru podnikání, ve kterém společnost působí a způsobu, jakým běžně realizuje svou obchodní činnost. Výsledky tohoto prověřování by přitom měly být prokazatelným způsobem evidovány pro případ daňové kontroly. V opačném případě se podnikatel vystavuje riziku, že ačkoli bude ve vztahu ke svým obchodním partnerům postupovat obezřetně a bude mít nastaveny dostačující kontrolní opatření, nebude schopen toto správci daně prokázat a v konečném důsledku může přijít o svůj nárok na odpočet. Související opatření by pak měla být promítnuta i do smluv s obchodními partnery. Zavedení systému řízení rizika související s DPH, který by se bezpochyby měl v dnešní době stát součástí řízení rizika každého podnikatele či společnosti, je komplexní záležitost. Je proto vhodné, aby mu byla věnována náležitá pozornost. Michaela Kučerová mkucerova@deloittece.com Daňové povinnosti červenec 2017 Daňové povinnosti srpen 2017 Dana Polívková dpolivkova@deloittece.com