HARMONIZACE ČESKÉ ÚČETNÍ LEGISLATIVY NA MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARDY PRO SME

Transkript

1 HARMONIZACE ČESKÉ ÚČETNÍ LEGISLATIVY NA MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARDY PRO SME HARMONIZATION OF CZECH ACCOUNTING LEGISLATION ON INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS FOR SME. DRÁBKOVÁ, Zita, OUBRECHTOVÁ, Marie Abstract Small and middle enterprises (SME) acting on the territory of the EU member states generate more than 2/3 of working stations of a private sector and therefore they are one of crucial elements of public interest. Thereby, harmonization of accounting rules and financial statements and their mutual comparability and comprehensibility is becoming very important. International Accounting Standard Board (IASB) is working on formation and application of standards for SME and these are involved in a working version of standards. The aim of this paper is to analyse questions and problems of SME unlisted companies within the context of IFRS application. The paper identifies barriers which moderate activity of small and middle enterprises in business on integrated sale. It is also dealing with suggestion of a conceptual framework for SME in the accounting and tax area. Key words: Harmonization, SME- small and medium-sized companies, IFRS International Financial Reporting Standard, corporate performance, accounting. Abstrakt Malé a střední podniky (SME) působící na území členských států EU vytvářejí více než 2/3 pracovních míst soukromého sektoru a tímto se stávají jedním z klíčových faktorů veřejného zájmu. Tímto nabývá na významu harmonizace účetních pravidel a účetních výkazů tak, aby byly navzájem srovnatelné a srozumitelné. Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) pracuje na tvorbě a aplikaci standardů pro SME a tyto jsou obsahem pracovní verze standardů. Cílem článku je analýza otázek a problémů SME nekotovaných společností, v souvislosti s aplikací IFRS. Příspěvek identifikuje bariéry, které tlumí aktivitu malých a střední podniků v podnikání na jednotném tuhu, současně řeší návrh koncepčního rámci pro SME v oblasti účetní a daňové. Klíčová slova: Harmonizace, SME malé a střední podniky, IFRS mezinárodní standardy účetního výkaznictví,výkonnost podniku, účetnictví. Úvod 141

2 Spojování firem a jejich nadnárodní působnost je spojena s požadavky na harmonizaci účetnictví, která by umožnila snižování nákladů na srovnatelnost v interpretaci účetních informací, které v současnosti ztrácejí svou vypovídací schopnost. Převážná část firem v Evropě je svým rozsahem malá a střední, přičemž střední a malé podniky (SME) vytvářejí v členských zemích EU v soukromém sektoru 2/3 pracovních míst a tímto se stávají klíčovými faktory ekonomického růstu. Na druhé straně jsou na SME kladeny vysoké nároky ve vazbě na absenci ucelených účetních standardů, účetní a daňové bariéry, které tlumí podnikatelské aktivity SME na jednotném trhu. Literární přehled Rada pro mezinárodní účetní standardy IASB se zabývá tvorbou IFRS pro střední a malé podniky a v únoru 2007 vydala návrh uceleného standardu pro SME. Tento ucelený standard by měl vyřešit problém aplikace IFRS u těchto podniků, které zatím musí postupovat podle standardů IFRS, ať již z důvodu povinnosti příslušné národní legislativy nebo dobrovolně. Platnost jednotného IFRS pro střední a malé podniky je plánován již v roce Evropská komise zahájila dva projekty na snížení administrativní zátěže pro SME. První z nich, vydaný v prosinci roku 2006, má název Simplification of accounting rules for small and mediumsized companies discussion of possible amendments to the Fourth and Seventh Company Law Directive a druhý vydaný v lednu 2007, má název Making an SME audit simpler more relevant, basis for discussion. Dalším krokem Evropské komise bylo vydání sdělení ze dne 10. července 2007 o zjednodušeném podnikatelském prostředí pro společnosti v oblasti práva obchodních společností, účetnictví a auditu. Tímto sdělením vyzvala komise členské státy, Evropský parlament a ostatní zúčastněné strany k předložení vyjádření svých názorů na návrhy, které jsou obsahem sdělení s očekávaným termínem poloviny října Na podkladě obdrženách vyjádření Evropská komise posoudí dopady a výsledky měření administrativní zátěže a na podkladě výsledků vydá legislativní návrhy týkající se těchto oblastí dle plánu počátkem roku Materiál a metodika Cílem příspěvku je analýza účetních a daňových bariér v podnikání středních a malých podniků. Výhody z odstranění celních bariér na jednotném trhu jsou vyváženy negativními dopady odlišných daňových systémů, které u podniků způsobují vyvolané regresivní náklady zdanění. Na účetní závěrku je potřeba pohlížet jako na zrcadlo, které by mělo být obrazem konkrétního podniku. A zde se dostáváme k rozšířenému pohledu na oblast účetnictví. Dnešní pohled na oblast účetnictví není omezen pouze na stanovené účetní techniky, postupy a pravidla pro zaznamenání jednotlivých účetních operací stanovených finančně právními normami příslušné země. Článek navnačuje možné způsoby řešení. Obsahem je také návrh koncepčního rámce v oblasti daní a účetnictví u SME. Výsledky a diskuze 142

3 V oblasti zdanění se stávají pro podniky působící na jednotném trhu významným problémem vyvolané náklady zdanění. Navíc tyto vyvolané náklady zatěžují SME disproporcionálně a mohou pro podnik představovat skutečnou bariéru, která podnik odradí od aktivit na globálním trhu. Průzkum Evropské komise zjistil, že u velkých nadnárodních společností tyto vyvolané náklady činí necelé 2% celkových daňových plateb, ale u SME vyvolané náklady činí téměř 31% celkových daňových plateb. Překážky v oblasti účetnictví, které vznikají nestandardizací účetních pravidel a přehnanou složitostí stávajících standardů, nadměrně zatěžují SME. Za předpokladu platnosti jednotných účetních standardů pro SME by se tak výrazně snížily vyvolané náklady zdanění, jejichž příčinou je existence 27 různých účetních systémů. Harmonizace v oblasti zdanění Základním požadavkem harmonizace odlišných daňových systémů je neutralita. Jejím předpokladem je zavedení tzv. konsolidovaného základu daně korporací, který by měl omezit vyvolané náklady zdanění zejména u SME. Podnik by měl mít možnost se rozhodnout o umístění svých investic, a to bez vlivu daňového systému daného státu. V případě platnosti principů neutrality je nutné přijmout jednotnou sazbu daně korporací působících v členských státech EU. Daňovou neutralitu musí následovat spravedlnost, a to horizontální i vertikální. Dva podniky se stejnými zisky musí platit stejnou daň, přičemž podnik s vyššími zisky by měl platit vyšší daně. Daňový systém by měl být relativně jednoduchý a právně vymahatelný. Široké vymezení základu daně s minimálním počtem osvobození a vyjímek zamezuje daňovým únikům a podvodům. Jednoduchost systému by měla podporovat úzkou vazbu mezi účetním hospodářským výsledkem a základem daně z příjmů tak, aby nedocházelo k nadměrnému počtu úprav hospodářského výsledku při transformaci na základ daně. Odstranění daňových překážek v oblasti možnosti zápočtu zahraničních ztrát by podstatně snížily vyvolané náklady zdanění pro SME. Dále je potřeba sjednotit daňové systémy v oblasti odpisování, a to harmonizaci metod i doby odpisování. Představme si firmu, která investuje rozsáhlé zdroje do pořízení dlouhodobého majetku, firma prosperuje. Tato firma si stanoví pro majetek, který je daňově odpisován zrychleně v druhé odpisové skupině tj. 5 let. Účetní odpisy si stanoví dle odhadu doby použitelnosti na 10 let. Tento rozdíl se projeví v odložené dani, tj. firma ušetří na daní s tím, že odloženou daň státu vrátí, ale..?! Jak jsme již uvedli, firma prosperuje, tak po ukončení daňového odpisování pořizuje stroj nový. Pozorného čtenáře asi napadne, kdy nastává u této fiktivní firmy situace, kdy jí vzniká povinnost platit státu víc, resp. vrátit, co v minulosti ušetřila. Tato situace nastává, pokud je firma ztrátová - zaostává, prochází recesí a hrozí jí bankrot..v této situaci je ale otázkou, zda v tento okamžik bude schopna vrátit ušetřené peněžní prostředky. Řešení je možné spatřit v harmonizaci účetního a daňového systému a tímto přeměnit České národní standardy na daňový systém, kde by zásadním problémem bylo vykázat daňovou povinnost takovým způsobem, aby odrážela věrný a pravdivý obraz ne účetnictví a finanční situace, ale daňové povinnosti. Bezesporu by tak ubyla motivace obcházet daňovou povinnost. Harmonizace v oblasti účetnictví a auditů Pro standardizaci účetních pravidel SME jsou potřeba dokončit a implementovat jednotné účetní standardy, které pro podniky nebudou představovat nadměrnou administrativní zátěž a 143

4 budou zásadně snižovat vyvolané náklady zdanění. Současně je nutné analyzovat náklady a přínosy plynoucí ze zavedení jednotných standardů pro SME, dále vyhodnotit potřeby uživatelů informací účetních závěrek SME, zejména z pohledu věrného a pravdivého obrazu podniku a srovnatelnosti účetních informací. Harmonizace účetnictví by měla splňovat kritérium úzké vazby na daňovou soustavu a možnost bezproblémového zpětného přechodu na IRFS. Dalším krokem ke snížení administrativní zátěže u nejmenších společností s právní formou podnikání společností s ručením omezeným je zavedení mikrosubjektů. V současnoti musí i tato malá společnost postupovat podle účetních předpisů pro střední podnik. Kategorie mikrosubjektů již byla v mnoha členských státech zavedena a představuje pro tyto společnosti podstatné zjednodušení v oblasti účetnictví. Definice těchto mikrosubjektů se ale různí. Je vhodné najít společné prahové hodnoty včetně zjednodušení možností jejich úprav a umožnit jednotlivým státům tuto kategorii zcela vyloučit z národní účetní legislativy. Tabulka 1 Vymezení malých a středních podniků malé společnosti střední společnosti Obrat EUR EUR Celková aktiva EUR EUR Počet zaměstnanců Zdroj: Směrnice ES č.2006/46/es Upuštění od zveřejňování účetních závěrek malých podniků by představovalo podstatné snížení jejich administrativních nákladů. Navíc jeji nezveřejnění nepředstavovalo žádný významný negativní dopad, protože účetní závěrky těchto společností jsou používány omezeným počtem externích uživatelů. Současně je vhodné optimálním způsobem zjednodušit administrativu v oblasti účetnictí i pro společnosti bez konkrétního externího uživatele například společnosti s ručením omezeným nebo společnosti, kde je spojena funkce manažera a vlastníka v jedné osobě. Snížení administrativních nákladů u velkých společností (korporací) by mohlo představovat zrušení požadavků na konsolidaci pro nevýznamné dceřinné společnosti nebo požadavků na předkládání těchto účetních závěrek podle IFRS v případech, kdy existují pouze takovéto dceřinné společnosti. Závěr Od zasáhla náš národní účetní systém povinnost vykazovat u veřejně obchodovatelných firem dle mezinárodních standardů účetního výkaznictví. Česká účetní legislativa je však založena na pravidlech, zatímco mezinárodní standardy na principech. V praxi se takto může prohloubit propast mezi vykázaných hospodářským výsledkem a zjištěných základem daně za dané období. Česká daňová legislativa tento problém řeší ve vazbě na zákon o daních z příjmů, kde stanovuje povinnost upravit účetní závěrku v souladu s českými účetními předpisy a takto stanovit základ daně ve srovnatelné úrovni jako účetní jednotka, která dle mezinárodních standardů nevykazuje. Ale na druhé straně je potřeba vidět administrativní náklady firem, které jsou nuceny vést účetnictví v souladu s IFRS standardy, ale současně také účetnictví dle českých účetních předpisů. Tento stav je dlouhodobě 144

5 neudržitelný a je potřeba jej změnit. Řešením by mohl být společný konsolidovaný daňový základ (Common Consolidated Corporate Tax Base). Literatura [1] DVOŘÁKOVÁ DANA, Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodních účetních standardů IAS/IFRS,Computer press, a.s., Brno, 2006, ISBN [2] IASCF český překlad SVAZ ÚČETNÍCH, Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS) 2005, Praha, 2005, ISBN X [3] ERNST&YOUNG Srovnávací studie o stavu aplikace u nekotovaných společností v šesti evropských zemích [4] ERNST&YOUNG, Přehled rozdílů mezi Mezinárodními standardy účetního výkaznictví a Českou účetní legislativou [5] [6] Adresa autorů: Ing.Drábková Zita, Ing. Oubrechtová Marie Jihočeská universita v Českých Budějovicích Ekonomická fakulta / Katedra účetnictví a financí Studentská České Budějovice Česká republika Tel.: , drabkova@ef.jcu.cz, oubrecht@ef.jcu.cz 145