Modernizace ZDP NZDP. Pojetí základu daně (ZD) Vztah daní a IFRS. Workshop: IFRS a daně Peter Chrenko 27. října 2010

Transkript

1 Modernizace ZDP Pojetí základu daně (ZD) Vztah daní a IFRS Workshop: IFRS a daně Peter Chrenko P w C NZDP 1. Cíl nového zákona o DP 2. Konstrukce základu daně (ZD) 3. Možnost uplatnění výsledku hospodaření dle IFRS místo ČÚS 4. Inspirace ze zahraničí 5. CCCTB 6. Překážky a předpoklady Slide 2 1

2 1. Cíl nového zákona o DP Rekodifikace zjednodušení Terminologická provázanost s daňovým řádem Systematičnost, přehlednost, srozumitelnost, Struktura = základní a korekční prvky (subjekty, předmět, osvobození, odčitatelné p., sazba, procesní č., speciální č.) Odstranění kazuistiky Odstranění výjimek Revize daňové politiky Slide 3 2. Konstrukce základu daně Obecná ustanovení o základu daně (PO+FO) 1) Základem daně je rozdíl mezi příjmy a daňovými výdaji stanovený podle tohoto zákona. 2) Pokud je základ daně záporný, je daňovou ztrátou. 3) Základ daně se stanoví za zdaňovací ací období. Slide 4 2

3 2. Konstrukce ZD (2) Do základu daně se nezahrnuje příjem: a) osvobozený od ddaně, ě b) podléhající dani vybírané srážkou, c) zahrnovaný do samostatného základu daně, d) již zdaněný podle tohoto zákona u téhož poplatníka nebo jeho právního předchůdce, e) přímo související s nedaňovými výdaji vynaloženými vsoučasném nebo některém z předchozích zdaňovacích obdobích, a to do výše těchto výdajů, f) efektivně zdaněný v zahraničí. Slide 5 2. Konstrukce ZD (3)!!! Stanovení základu daně zpříjmů právnických osob (účetní jednotky) Při stanovení základu daně zpříjmů právnických osob se vychází z výsledku hospodaření zjištěného podle právního předpisu upravujícího účetnictví, přičemž poplatník se nemůže odchýlit od Českých účetních standardů. dů Takto zjištěný výsledek hospodaření ř se upravuje podle tohoto zákona. Slide 6 3

4 2. Konstrukce ZD (4) Úpravy výsledku hospodaření Obecná ustanovení o úpravě výsledku hospodaření (1) Výsledek hospodaření se zvyšuje o a) částku neoprávněně zkracující příjmy, b) nedaňový výdaj, s výjimkou takového, se kterým přímo souvisí příjem zahrnutý do základu daně, c) nepeněžní příjem, d) hodnotu darů a dědictví, pokud je o ní účtováno rozvahově (z důvodu rušení Daně darovací), e) částku, o kterou byl snížen výsledek hospodaření za některé předchozí zdaňovací období..., Slide 7 2. Konstrukce ZD (5) (2) Výsledek hospodaření se snižuje o a) příjem, který se nezahrnuje do základu daně, ě b) částky nesprávně zvyšující příjmy, c) částky nezahrnuté do výdajů, které lze podle tohoto zákona do výdajů zahrnout, d) částky související s rozpouštěním rezerv a opravných položek, jejichž tvorba nebyla daňovým výdajem, pokud jsou zaúčtovány ve prospěch nákladů nebo výnosů. Slide 8 4

5 2. Konstrukce ZD (6) (3) Při postoupení pohledávky lze přímo související příjem zvýšit o vytvořenou daňovou opravnou položku a u pohledávky postoupené před lhůtou splatnosti o diskont připadající na zbývající dobu do lhůty splatnosti, jehož výše se posuzuje podle úrokové sazby obvyklé při poskytování finančních prostředků s odpovídající dobou splatnosti. Slide 9 3. Možnost uplatnění výsledku hospodaření dle IFRS vedle ČÚS Cíl: Přehodnotit efektivnost stávajícího stavu pro společnosti reportující dle IFRS. Hledat alternativní možnosti. Vybrat nejlepší alternativu pro stát/poplatníky Zohlednit řešení v legislativním procesu : věcný záměr NZDP (prosinec 2010) legislativní text NZDP (červen 2011) Slide 10 5

6 3. Možnost uplatnění VH dle IFRS (2) Stávající stav: Dle 23 (2) se základ daně stanoví z výsledku hospodaření podle českých ý účetních standardů (tzn. bez vlivu IFRS) Převod na hospodářský výsledek dle českých účetních standardů provedou společnosti účtující podle IFRS v souladu s vyhláškami k ZoÚ a s pokynem MF (D-295) Důsledek: zvýšení administrativních bariér pro uživatele (resp. potencionální uživatele) IFRS, vytváření nejistot t a dodatečných d č nákladů pro tt tyto společnosti Slide Možnost uplatnění VH dle IFRS (3) Možnosti řešení: 1. Sblížení vedení účetnictví podle IFRS a českých účetních standardů (tzn. eliminace rozdílů úpravou českých účetních standardů). 2. Akceptování postupu dle IFRS v předem definovaných oblastech, které by se pro účely stanovení základu daně nemusely upravovat. 3. Stanovení základu daně z výsledku hospodaření podle IFRS pro společnosti vedoucí účetnictví podle IFRS. Slide 12 6

7 4. Inspirace ze zahraničí - EU Země Vedení účetnictví Stanovení ZD Nizozemské království Velká Británie Itálie Místní GAAP, od 2005 možnost i IFRS Entity si volí mezi UK GAAP popř. IFRS (povinné pro konsolidované spol., kde konsolidováno dle IFRS) Kotované společnosti a finanční instituce povinné vést IFRS, ostatní GAAP Dle HV z účetnictví (GAAP či IFRS) + úpravy dle daňových zákonů Dle HV z účetnictví (GAAP či IFRS) + zákonné úpravy, které sbližují tyto t rozdílné ZD Dle HV z účetnictví (u IFRS nutnost dalších úprav) Malta IFRS HV z IFRS + úpravy dle daňových zákonů Kypr IFRS HV z IFRS + úpravy dle daňových zákonů Německo Místní GAAP, IFRS pro kotované HV navázán na GAAP (nutnost společnosti transformovat IFRS) + drobnější úpravy dle daňových zákonů Rakousko Místní GAAP, IFRS pro kotované společnosti v EU HV navázán na GAAP (nutnost transformovat IFRS)+ drobnější úpravy dle daňových zákonů Rumunsko Místní GAAP, od roku 2012 IFRS pro banky HV z GAAP (pro banky z IFRS, úpravy se nyní řeší) Slide Inspirace ze zahraničí mimo EU Země Vedení účetnictví Stanovení ZD Spojené státy americké US GAAP, popř. lokální účetní standardy jednotlivých států Izrael US GAAP, místní GAAP či IFRS volba společnosti Rusko Turecko Hlavně RAS (Russian Accounting Standards), některé spol. IFRS GAAP, banky a finanční instituce účtují dle speciálních úč. standardů (velmi podobné IFRS) Dle HV z účetnictví + daňové úpravy Vychází z lokálního GAAP (v případě IFRS nutnost transformovat účetnictví na místní GAAP) Vychází z daňového účetnictví, společnosti vedou paralelně toto daň. účetnictví současně s RAS (IFRS) Vychází z GAAP; u fin. institucí ze spec. úč. standardů + potřeba rozsáhlejších daňových úprav Čína Místní GAAP (China Accounting Standards) Vychází z lokálního GAAP Kanada Místní GAAP Vychází z lokálního GAAP Slide 14 7

8 5. CCCTB a ZD Výsledek hospodaření dle IFRS za jednotlivé ČS, Agregování do konsolidovaného ZD, Alokace ZD na jednotlivé ČS dle alokačního klíče (obrat, zaměstnanci, kapitál atd.) Aplikace pouze na nadnárodní společnosti? Slide Překážky a předpoklady v ČR Dodržení daňových principů : Neutralita Výhodnost/nevýhodnost pro SR vs. ÚJ Náklady spojené s přechodem na jiný systém Spravedlnost a nediskriminace Poplatníci dle ČÚS vs. IFRS Jednoduchost a transparentnost Snižování vyvolaných a administrativních nákladů a zvyšování konkurenceschopnosti Odstraňování skryté podpory (jiných politik) Slide 16 8

9 6. Překážky a předpoklady (2) Substance over form Správce daně vychází ze skutečného obsahu právního úkonu nebo jiné skutečnosti rozhodné pro správu daní ( 8 (3) DŘ). Složitost problematiky 2012 vznik specializovaného FÚ pro FSI a velké poplatníky Legislativa ZoÚ a NZDP Slide 17 Děkuji za pozornost Slide 18 9