Základy finančního práva. JUDr. Ing. Otakar Schlossberger, Ph.D.

Transkript

1 Základy finančního práva JUDr. Ing. Otakar Schlossberger, Ph.D.

2 Obsah 1) Úvod celní správa 2) Právní úprava 3) Clo vymezení pojmu 4) Celní hodnota 5) Celní režim 6) Celní řízení 2

3 Ad 1) Úvod celní správa Celní správa České republiky je bezpečnostním sborem a její činnost je součástí systému celního dohledu nad zbožím v rámci jednotného celního území Evropské unie. Při realizaci tohoto dohledu pak postupuje v souladu s jednotnými celními předpisy Evropské unie, podle kterých přiděluje zboží některé z celně schválených určení, včetně propuštění zboží do některého z celních režimů, a pro toto zboží stanovuje a vybírá vzniklý celní dluh. Mimo jiné vykonává kontrolu zahraničního obchodu s vojenským materiálem, kontroluje provádění společné zemědělské politiky Evropské unie, nakládání s odpady, obchodu s chráněnými druhy fauny a flóry, a nelegálního zaměstnávání cizinců. 3

4 Celní správa je výhradním správcem spotřebních daní. Tím se rozumí správné zjištění a stanovení těchto daní a zabezpečení jejich úhrady bez ohledu na skutečnost, zda jsou předmětem dovozu nebo vývozu v rámci obchodu se zeměmi mimo EU nebo v rámci obchodu s členskými státy EU, nebo jsou předmětem tuzemské výroby či spotřeby. Součástí obecné správy spotřebních daní je také dozor nad dodržováním předpisů o nakládání s vybranými výrobky při jejich výrobě, skladování a dopravě. 4

5 5 Celní správě přísluší i významné povinnosti související s ochranou národního kulturního dědictví, zejména pak při kontrole vývozu kulturních památek, sbírkových předmětů, předmětů kulturní hodnoty a archiválií. Sleduje také, zda kulturní památka nebo národní kulturní památka vystavovaná, zapůjčená nebo pro jiné účely vyvezená nebo odeslaná z území ČR, byla ze zahraničí vrácena zpět v dobrém stavu a v souladu s podmínkami stanovenými ministerstvem kultury. Významnou oblastí s celosvětovým rozměrem je také dohled celních orgánů nad dodržováním tzv. Washingtonské úmluvy CITES o ochraně druhů volně žijících živočichů a planě rostoucích rostlin.

6 6 Orgány celní správy mají postavení policejního orgánu, tedy orgánu činného v trestním řízení tehdy, pokud se předmětné trestní řízení týká vybraných trestných činů v oblasti cel, daní, podloudnictví s omamnými látkami, dále v oblasti porušování předpisů o nakládání s kontrolovaným zbožím nebo technologiemi a zahraničního obchodu s vojenským materiálem. Do této oblasti rovněž patří neoprávněné nakládání s nebezpečnými odpady, zakázanými bojovými prostředky a radioaktivním materiálem, s chráněnými a volně žijícími živočichy a planě rostoucími rostlinami, a v neposlední řadě porušování autorského práva, průmyslových práv a práv k ochranné známce patří do této oblasti.

7 7 Celní správě byla také zvláštními zákony svěřena kontrolní oprávnění v oblasti nákladní silniční dopravy, jako jsou např. vážení nákladních vozidel, dodržování povinných přestávek řidičů nebo splnění podmínek pro přepravu nebezpečných nákladů. Patří sem i kontrola plateb za využívání stanovených úseků pozemních komunikací. Celní správa byla zařazena do Integrovaného záchranného systému země jako složka spolupůsobící s ostatními bezpečnostními a záchrannými sbory při mimořádných a krizových situacích. Jednou z reálných situací využitím využívání pracovníků celní správy a jejího technického vybavení při řešení krizových situací během rozsáhlých povodní.

8 Organizační struktura: 8 Organizační struktura Celní správy ČR je dvoustupňová a tvoří ji Generální ředitelství cel ČR a jemu je podřízeno 15 celních úřadů. Organizační schema viz nas/organizacni-struktura/documents/ro _a14-pr1-2.pdf. Odlišnou organizační strukturu od všech celních úřadů má Celní úřad pro Liberecký kraj a Celní úřad Praha Ruzyně.

9 9 Ad 2) Právní úprava Zákon č. 13/1993 Sb., celní zákon; Zákon č. 17/2012 Sb., o Celní správě České republiky; Zákon č. 18/2012 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o Celní správě České republiky; Zákon č. 191/1999 Sb., o opatřeních týkajících se dovozu, vývozu a zpětného vývozu zboží porušujícího některá práva duševního vlastnictví a o změně některých dalších zákonů; Zákon č. 594/2004 Sb., jímž se provádí režim Evropských společenství pro kontrolu vývozu zboží a technologií dvojího užití;

10 Zákon č. 440/2003 Sb., o nakládání se surovými diamanty, o podmínkách jejich dovozu, vývozu a tranzitu a o změně některých zákonů Zákon č. 500/2004 Sb., správní řád Zákon č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích Zákon č. 89/1995 Sb., o státní statistické službě Zákon č. 42/1980 Sb., o hospodářských stycích se zahraničím 10

11 Předpisy EU, zejména: Celní kodex společenství Nařízení Rady (EHS) c. 2913/92 a dále pak legislativa-zakladni-informace.aspx 11

12 Ad 3) Clo - pojem Clo, resp. celní poplatek, je dávka vybíraná státem při přechodu zboží přes celní hranici. Stát, nebo skupina států je používá jako tzv. ochranářský prostředek (aby ochránil svůj vnitřní trh před zbožím z okolních zemí), jako prostředek ekonomické formy politického boje a v neposlední řadě jako prostředek, jak získat peníze. Vybírání cla kontroluje celní správa (celní úřad) té dané země a upravuje ho celní zákon. 12

13 Dělení cel: Obchodně politické dělení Autonomní - clo je stanoveno rozhodnutím státu nezávisle na mezinárodní smlouvě Smluvní - clo je určeno podle mezinárodní smlouvy (bilaterální i multilaterální) Dělení z hlediska pohybu zboží Vývozní - platí se za vyvezené zboží. Není příliš běžné, týká se např. vývozu strategických komodit (ropa) a často je uvaleno za fiskálním účelem. Dovozní - platí se za dovezené zboží Tranzitní - platí se za zboží, procházející územím státu 13

14 14 Dělení z hlediska účelu Fiskální - účelem je příjem státního rozpočtu. Jedná se o původní účel použití cel, v současnosti však slouží cla pro fiskální účely pouze okrajově. Ochranná (protekcionistická) chrání domácí výrobce před konkurencí ze zahraničí. Tato cla lze dále dělit: Prohibitivní - clo, které je tak vysoké, že úplně zabraňuje dovozu daného zboží. Skleníková - má chránit nově se rozvíjející sektor domácího hospodářství (tzv. infant industry) před zahraniční konkurencí. Mělo by být dočasné do doby, než se odvětví etabluje, a postupně uvolňované, aby bylo odvětví tlačeno k efektivní výrobě. Antidumpingová (vyrovnávací) - dodatečné clo, které je uvaleno na zboží, jehož cena je nižší než je běžná cena v zemi vývozu (dumping) a je s to poškodit domácí výrobce.

15 Preferenční snížené clo, které se vztahuje na zboží pocházející ze zemí, kterým bylo uděleno zvýhodnění před ostatními. Toto clo bývá poskytováno v rámci Všeobecného systému preferencí Světové obchodní organizace (WTO). Odvetná (retorzní) jsou cla uvalená na zboží z jiného státu za jeho obchodní politiku. Vyrovnávající (kompenzační) tato cla mají za účel vyrovnat sníženou cenu dováženého zboží, které je zahraniční vládou subvencováno (například zemědělská produkce a podobně). Vyjednávací (negociační) - slouží jako vyjednávací prostředek při obchodně-politických jednáních. 15

16 Dělení cel z hlediska výpočtu Specifická jsou stanovena pevnou částkou za určitou fyzickou jednotku (např. za tunu nebo za kus). Valorická stanoví se jako procentuální částka z hodnoty zboží. Diferencovaná (kombinovaná) - hodnota cla se počítá jako kombinace předešlých zmíněných. 16

17 Přehled antidumpingových a vyrovnávacích opatření EU Ministerstvo průmyslu a obchodu nabízí přehled antidumpingových a vyrovnávacích opatření EU vůči třetím zemím. Formulář dotazu na přehled obsahuje jako třídicí kritéria název výrobku v českém nebo anglickém jazyce, země či kódy KN nebo TARIC. U vybraného výrobku jsou uvedeny podrobné údaje o jeho celním zařazení, zemi původu nebo dovozu, případně o výrobci nebo dovozci z této země, má-li stanovenou individuální výši antidumpingového či vyrovnávacího cla nebo přijal-li závazek. Dále jsou zde uvedeny hypertextové odkazy na příslušné komunitární předpisy, v nichž je možné vyhledat podrobnosti k danému případu. 17

18 Ad 4) Celní hodnota 18 Celní hodnota je základní údaj pro výpočet celního dluhu při použití valorických či kombinovaných celních sazeb. Nařízení Rady č. 2913/92, kterým se vydává celní kodex Společenství, ve znění pozdějších předpisů (zejména ustanovení článků 28 až 36) /dále jen CC / Nařízení Komise č. 2454/93 prováděcí předpis k celnímu kodexu Společenství (zejména ustanovení článků 141 až 181a a přílohy č. 23 až 29) /dále jen CCIP /

19 Evropské komisi je nápomocen Výbor pro celní kodex ustanovený dle článků 247 až 248a CC Výbor pro celní kodex Evropské komise má zřízen odbor pro celní hodnotu. Vydává Kompendium textů o celní hodnotě, které je zveřejněné rovněž v českém jazyce na webových stránkách: oms_duties/declared_goods/european/compendium_2007_cs.pdf poslední verze z r je dostupná pouze v angličtině na webových stránkách: oms_duties/declared_goods/european/compendium_2008_en.pdf 19

20 20 Metody celního hodnocení: 1. Hodnoty transakce dovezeného zboží; 2. Hodnoty transakce stejného zboží; 3. Hodnoty transakce podobného zboží; 4. Deduktivní metoda (metoda jednotkové ceny); 5. Metoda vypočtené hodnoty; 6. Metoda určení celní hodnoty použitím; vhodných (rozumných) prostředků.

21 Ad 5) Celní režim 21 Celní režim je režim, do kterého se propouští každé zboží vstupující na celní území Společenství, kterému bylo umožněno propuštění do celního režimu. V České republice existují následující celní režimy: Volný oběh se zbožím, které je propuštěno do toho režimu se může nakládat stejně, jako s tuzemským zbožím. Při propuštění do toho režimu se vybírá clo, spotřební daně i DPH. Tranzit zboží zahrnuté do tohoto režimu je dopravováno pod dohledem od jednoho celního úřadu k druhému (např. TIR) Uskladňování v celním skladu za zboží uskladnění v soukromém nebo veřejném celním skladu se clo ani daně neplatí, musí být ale zajištěn celní dluh.

22 22 Aktivní zušlechťovací styk platí pro to zboží, které bylo do tuzemska dovezené za účelem zušlechtění (tedy např. kompletace, montáže). Poté je vyvezeno opět do další země. Za toto zboží se neplatí ani clo ani daně, nejsou uplatňovány žádné limity či omezení. Dočasné použití Platí pro zboží zahraničního vlastníka, které bylo do tuzemska dovezeno a setrvalo tam určitou dobu (např. umělecká díla na výstavách). Po jejím uplynutí se v nezměněném stavu vyvezlo ze země pryč. Je úplně nebo částečně osvobozeno od dovozního cla.

23 23 Přepracování pod celním dohledem Pasivní zušlechťovací styk ten umožňuje, aby bylo tuzemské zboží vyvezeno do zahraničí, kde bude následně zušlechtěno a poté dovezeno zpět. Je částečně nebo i úplně osvobozeno od cla, celní úřady jej povolují ale jen výjimečně. Jedná se o opak aktivního zušlechťovacího styku. Clo se platí z hodnoty přidané v zahraničí. Vývozní režim zboží, které bylo schváleno do tohoto režimu může opustit území republiky od okamžiku schválení a ve lhůtě stanovené celním úřadem. Nevybírá se clo ani daně (je to forma podpory vývozu).

24 24 Celním skladem se rozumí jakékoliv místo schválené celními orgány a pod jejich dohledem, kde je zboží skladováno za předepsaných podmínek. Provozování celního skladu podléhá schválení celními orgány, pokud tyto orgány neprovozují celní sklad samy. Osoba, která hodlá provozovat celní sklad, musí podat písemnou žádost obsahující údaje nezbytné pro udelení povolení, zejména je povinna prokázat, že zřízení celního skladu je hospodářsky odůvodněné. Povolení stanoví podmínky provozování celního skladu. Oprávnění provozovat celní sklad muže být uděleno pouze osobě usazené ve Společenství.

25 25 Celním skladem muže být bud veřejný sklad, nebo soukromý sklad. Veřejným skladem se rozumí celní sklad, který muže pro skladování zboží použít jakákoliv osoba; soukromým skladem se rozumí celní sklad vyhrazený k uskladňování zboží skladovatelem. Skladovatelem je osoba, která je oprávněná provozovat celní sklad. Ukladatelem zboží je osoba vázaná celním prohlášením, kterým bylo zboží propušteno do režimu uskladňování v celním skladu, nebo osoba, na niž práva povinnosti této osoby přešly.

26 Ad 6) Celní řízení Předložení zboží k celnímu řízení se rozumí oznámení celním orgánům učinené stanoveným způsobem, že zboží bylo přepraveno na celní úřad nebo jiné místo určené nebo schválené celními orgány. Provádění celního dohledu a celní kontroly u dováženého, vyváženého a prováženého zboží, rozhodování o přidělení celně schváleného určení zboží, o zajištění celního dluhu, o podmínkách dočasného uskladnění zboží a o dočasných skladech, o zničení nebo znehodnocení zboží, o povolení používat zjednodušený postup v celním řízení, o opravách a zrušení platnosti celních prohlášení, o podmínkách provozu svobodného pásma nebo svobodného skladu, o zajištění zástavy v rámci celního zástavního práva, atd., správa cla a správa daně v rozsahu a způsobem stanoveným právním 26 předpisem upravujícím správu daní, povolování používat režim s hospodářskými účinky a provozovat celní sklad,

27 27 rozhodování o určení celní hodnoty, vydávání osvědčení o původu zboží a ověřování původu zboží i po vydání osvědčení, kontrola dokladů potřebných k vývozu, dovozu nebo tranzitu zboží vydávaných podle zvláštních právních předpisů, kontrola dodržování obchodně politických opatření státu a Společenství, zákazů a omezení při dovozu, vývozu a tranzitu zboží a kontrola, zda jsou dodržovány i další povinnosti uložené právními předpisy v oblasti celnictví, řízení o porušení celních předpisů, rozhodování o zajištění zboží důležitého pro řízení o porušení celních předpisů, vybírání a vymáhání pokut, které celní orgány uložily, a předepsaných nákladů řízení, které nebyly zaplaceny ve lhůtě splatnosti,

28 28 provádění kontrol celních prohlášení po propuštění zboží, prodej uskladněného, zajištěného, propadlého a zabraného zboží, prodej zboží, na kterém vázne celní zástavní právo, pátrání po zboží protiprávně dovezeném nebo vyvezeném nebo odňatém celnímu dohledu a zjišťování osob, které zboží tomuto dohledu odňaly nebo se tohoto odnětí zúčastnily, anebo toto zboží získaly. správa spotřebních daní kompletní správa spotřebních daní, správa registru prodejců pohonných hmot. správa energetických daní správa daní ze zemního plynu a některých dalších plynů, daň z pevných paliv a daň z elektřiny Biopaliva - kontrola přimíchávání povinného podílu biopaliv do pohonných hmot.

29 Dělená správa - vybírání a vymáhání peněžitých plnění, která vznikla bez vydání správního aktu ze zákona, nebo která byla uložena jinými správními úřady v řízení podle správního řádu a která jsou příjmem státního rozpočtu, státních fondů nebo rozpočtů územních samosprávních celků. Kontrola omezení plateb v hotovosti - kontrola, zda jsou platby převyšující v přepočtu hodnotu EUR prováděny bankovním převodem. Kontrola ohlašovací povinnosti osob při dovozu a vývozu finančních prostředků a cenných věcí kontrola, zda nejsou přes vnější hranice EU (v ČR pouze mezinárodní letiště) převáženy finanční prostředky a cenné věci (zlato, diamanty apod.) převyšující v přepočtu hodnotu EUR. 29

30 Ochrana práv duševního vlastnictví kontrola, zda není na území ČR jakkoliv nakládáno se zbožím porušujícím práva duševního vlastnictví. Ochrana přírody - zejména kontroly exemplářů CITES (Convenntion on International Trade in Endangered Species of Wild Fauna and Flora) při dovozu, vývozu, zpětném vývozu a tranzitu, kontroly ve spolupráci s orgány veterinární správy nebo rostlinolékařské péče, zda je přeprava živých exemplářů v souladu s právem Evropské unie, zadržování exemplářů. Ochrana ovzduší - kontroly při dovozu, vývozu a prodeji regulovaných látek a výrobků, které je mohou obsahovat, a rovněž kontrola povinnosti plynoucí z tohoto zákona ve vztahu k biopalivům. 30

31 31 Ochrana předmětů historické a kulturní hodnoty kontrola, zda přepravované předměty mají příslušná povolení (např. povolení k vývozu z území ČR). Kontrola přepravy omamných a psychotropních látek tedy kontrola přepravy drog a anabolik. Kontrola v oblasti silniční dopravy - vážení nákladních vozidel, kontrola časového zpoplatnění dálniční kupóny, kontroly výkonového zpoplatnění mýtné, kontrola plnění podmínek pro přepravu nebezpečných nákladů, odborný dozor nad prací osádek vozidel v mezinárodní silniční nákladní dopravě a ve věcech mezinárodní dopravy osob, řízení o přestupcích.

32 32 Kontrola zaměstnávání cizinců tedy zda zaměstnavatelé plní všechny zákonné povinnosti související se zaměstnáváním cizinců ze zemí EU i mimo EU. Kontrola nakládání se surovými diamanty - kontrola a potvrzení pravosti certifikátu při dovozu, vystavování certifikátu Společenství při vývozu, fyzická kontrola obsahu zásilky surových diamantů, včetně stanovení jejichfyzikálně chemických vlastností, sankční oprávnění. Kontrola vnitrostátní i přeshraniční přepravy odpadů kontrola zda přepravované zboží nemá charakter odpadu, kontrola dokladů k přepravě odpadů. Kontrola přepravy chemických a vysoce nebezpečných látek kontrola zda přepravované zboží doprovází příslušné a vozidla jsou řádně označena. Kontrola přepravy zboží dvojího určení tedy kontrola takového zboží, které může být použity například pro vojenské účely.

33 33 Kontrola zahraničního obchodu s vojenským materiálem a výbušninami. Trestní řízení - kompetence vyplývající z postavení celních orgánů jako orgánů činných v trestním řízení u trestných činů, kdy byly porušeny celní a daňové předpisy v souvislosti s výkonem působnosti celních orgánů. Kontroly statistických údajů o odeslání a o přijetí zboží mezi členskými státy Společenství (INTRASTAT) tedy zpracování údajů o obchodování v rámci EU, které jsou povinny zasílat všechny subjekty, když hodnota zboží překročí jednorázově či postupně hranici osmi milionů korun.

34 34 Mimo výše uvedené vykonává Celní správa ČR množství kompetencí podle desítek dalších právních předpisů, např.: ověřování údajů a kontrola plnění povinností osobami pěstujícími mák setý nebo konopí, potvrzování původu hroznů podle zákona o vinohradnictví a vinařství, kontroly, zda obaly nebo balené výrobky dovážené do ČR nebo přepravované z členských států EU do ČR splňují stanovené požadavky, kontroly při přepravě a prodeji mořských ryb a produktů aquakultury, kontroly v oblasti přepravy a balení reprodukčního materiálu lesních dřevin, výkon dalších kontrolní a evidenčních kompetencí podle zákonů o léčivech, o ochraně chmele, o odrůdách, osivu a sadbě pěstovaných rostlin a jejich uvádění do oběhu, o hnojivech, o střelných zbraních a střelivu, o rybníkářství, výkonu rybářského práva, rybářské stráži, o označování provozoven apod.