změny v zákoně o daních z příjmů od roku 2016 aneb co opravilo, změnilo, vylepšilo, zhoršilo

Transkript

1 Novinky v daních z příjmů v roce 2016 RNDr. Ivan Brychta změny v zákoně o daních z příjmů od roku 2016 aneb co opravilo, změnilo, vylepšilo, zhoršilo

2 Obsah 1. přehled změn zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), které jsou účinné od roku 2016 či později 2. přehled změn v zákoně č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (ZoR) od roku 2016 (se zpětnou účinností) 3. upozornění a výklady pro podávání přiznání za rok 2015

3 Schválené novely ZDP pro rok zákon č. 127/2015 Sb. (ST366), účinnost od změny v souvislosti se změnami zákona č. 247/2014 Sb., o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině - vymezení předškolního zařízení a další změny v ZDP - použití až pro zdaňovací období započatá ne dříve než ode dne účinnosti novely 2. zákon č. 221/2015 Sb. (ST398), účinnost od mj. nová pravidla v souvislosti s tvorbou a rušením rezervy na nakládání s elektroodpadem (nový druh rezervy, který byl stejnou novelou přidán do ZoR, přičemž podle přechodných ustanovení bude možné takto postupovat i v roce 2015), další drobné změny v souvislosti s novelou zákona o účetnictví 3. zákon č. 267/2014 Sb. zrušena část zákona č. 500/2012 Sb., která měla původně od ze zákona o daních z příjmů odstranit solidární daň => solidární daň pro 2016 zůstává

4 Schválené novely ZDP pro rok zákonem č. 377/2015 Sb. (dle ST494), účinnost od / změny v souvislosti se zrušením II. pilíře důchodové reformy, tj. důchodového spoření [zrušení viz zákon č. 376/2015 Sb. (ST493)], a podpora III. pilíře 5. zákonem č. 375/2015 Sb. (dle ST537), od změny v souvislosti s přijímáním zákona o ozdravných postupech a řešení krize na finančním trhu [viz zákon č. 374/2015 Sb. (ST536)] 6. další nepřímo související změny (např. zvýšení průměrné mzdy nebo minimální mzdy)

5 Předškolní zařízení novela zákonem č. 127/2015 Sb., účinnost od , ale přechodné ustanovení (blíže viz dále) 35bb.6 ZDP: předškolním zařízením se pro účely daní z příjmů rozumí: - mateřská škola podle školského zákona nebo obdobné zařízení v zahraničí, - zařízení služby péče o dítě v dětské skupině a - zařízení péče o dítě předškolního věku provozovaná na základě živnostenského oprávnění, pokud charakter takto poskytované péče je srovnatelný s péčí poskytovanou - 1. zařízením služby péče o dítě v dětské skupině, nebo - 2. mateřskou školou podle školského zákona

6 Předškolní zařízení definice přináší užší vymezení ( zařízení péče o děti předškolního věku => předškolního zařízení ), změna v: zw) ZDP - daňový náklad na vlastní provoz či na příspěvek v případě, kdy navštěvuje zařízení zaměstnanec - 35bb.1 ZDP - sleva na dani na umístění dítěte - 38k.5.j) ZDP - prohlášení zaměstnance pro zaměstnavatele - 38l.2.f) ZDP - dokládání potvrzení zaměstnancem zaměstnavateli zůstává nezměněno: v 6.9.d) - osvobození u zaměstnance možnosti používat zařízení péče o děti předškolního věku, je-li zaměstnavatelem hrazeno jako nedaňový náklad, ze zisku po zdanění... přechodné ustanovení: pro zdaňovací období započatá do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti tohoto zákona se použije ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona => pro FO změna až od roku 2016

7 Zrušení II. pilíře důchodové reformy zákon č. 376/2015 Sb. - zrušení II. pilíře důchodové reformy, tj. důchodového spoření, od ; jaký je postup: - do penzijní společnost oznámí účastníkovi postup při ukončení důchodového spoření - stávající účastníci budou mít nárok (rozhodnutí musí sdělit penzijní společnosti do ): - na vrácení vložených prostředků (na zvolený účet nebo pomocí poštovní složenky, v období až ), nebo - na převedení prostředků do III. pilíře, tj. na jejich doplňkové penzijní spoření nebo penzijní připojištění se státním příspěvkem - od : nelze podat řádné ani dodatečné pojistné tvrzení k pojistnému na důchodové spoření - od : nelze stanovit pojistné na důchodové spoření a předepsat příslušenství pojistného

8 Zrušení II. pilíře důchodové reformy : zanikají nedoplatky na pojistném na důchodové spoření - do : lze se rozhodnout o doplacení pojistného do I. státního důchodového pilíře (oznámením na OSSZ, ta oznámí výši, vlastní doplatek do ) pojistné za rok 2015 ještě musí být zúčtováno se správcem daně, tj.: - OSVČ ještě podají poslední pojistné přiznání za období roku 2015 do (resp. do v případě prodloužené lhůty pro podání daňového přiznání), - zaměstnavatelé provedou poslední odvody sraženého pojistného zaměstnancům za prosinec 2015 do , ve stejném termínu podají měsíční hlášení, a dále podají Vyúčtování pojistného na důchodové spoření za rok 2015 do

9 Zrušení II. pilíře - související změny v ZDP související změny v ZDP od : - vypuštění zmínek o důchodovém spoření (z 17.1, 38j.10 ZDP) - pokud si FO nechá naspořenou částku vyplatit => nové osvobození [v 4.1.l) ZDP] - osvobozeny budou i případné kapitálové výnosy (ty ale vzhledem k délce spoření budou jen minimální) - další změna (nesouvisející s II. pilířem): v 4.1.l).1 ZDP - osvobození příjmů v podobě penze vyplácené z produktů III. pilíře a jim obdobných se vztahuje nejen na případy, kdy není vymezeno období pobírání penze, ale i na případy období s omezenou výplatou, pokud takové období činí nejméně 10 let

10 Zrušení II. pilíře - související změny v ZDP související změny v ZDP od : - vypuštění zmínek o důchodovém spoření (z 23.3, 25.1 ZDP) p) ZDP - osvobozený příspěvek zaměstnavatele u zaměstnance Kč => Kč ZDP maximální výše snížení ZD o zaplacené spoření na penzi Kč => Kč ZDP maximální výše snížení ZD o zaplacené životní pojištění Kč => Kč

11 Solidární daň v roce 2016 zákon č. 262/2014 Sb. - zrušil část zákona č. 500/2012 Sb., která měla původně od ze ZDP odstranit solidární daň solidární daň zůstává, jen se mění limity pro aplikaci (v důsledku změny výše průměrné mzdy): platí pro rok roční limit měsíční limit Kč Kč Kč Kč

12 Vliv novely zákona o účetnictví zákon č. 221/2015 Sb., účinnost od nová pravidla v souvislosti s tvorbou a rušením rezervy na nakládání s elektroodpadem (nový druh rezervy, který byl stejnou novelou přidán do ZoR, přičemž podle přechodných ustanovení bude možné takto postupovat i v roce 2015) - viz dále - 32a.1+4 ZDP: zrušení zřizovacích výdajů a doby jejich odpisování (nikoliv zpětně) zy) ZDP: DÚ nabývací cena cenného papíru při jeho prodeji poplatníkem daně z příjmů PO, který je mikro účetní jednotkou s výjimkou uvedenou v 24.2.w)+ze) ZDP (nepoužije se na CP, které se nadále oceňují reálnou hodnotou)

13 Prodej CP PO, která je mikro účetní jednotkou 24.2.zy) ZDP: DÚ nabývací cena cenného papíru při jeho prodeji poplatníkem daně z příjmů PO, který je mikro účetní jednotkou s výjimkou uvedenou v 24.2.w)+ze) ZDP (nepoužije se na CP, které se nadále oceňují reálnou hodnotou) zdůvodnění: w) ZDP: DÚ jen do výše příjmů z prodeje - nabývací cena akcie, která není oceňována reálnou hodnotou, - nabývací cena podílu na s.r.o. nebo na k.s. anebo na družstvu ze) ZDP: DÚ jen do výše příjmů z prodeje - pořizovací cena směnky při prodeji, o níž je účtováno jako o CP r) ZDP: plně DÚ - hodnota CP při prodeji zachycená v účetnictví v souladu s účetními předpisy ke dni jeho prodeje, s výjimkou - uvedenou v písm. w)+ze) a - CP, u kterého je příjem z jeho převodu osvobozen podle 19.1.ze) nebo podle 19.9 ZDP

14 Garanční systém finančního trhu zákon č. 375/2015 Sb., změny v souvislosti se zákonem o ozdravných postupech a řešení krize na finančním trhu a v souvislosti s úpravou systému pojištění vkladů, účinnost od h) ZDP: nová právnická osoba - fond ve správě Garančního systému finančního trhu podle zákona upravujícího ozdravné postupy a řešení krize na finančním trhu f) ZDP: - osvobození místo příjmu Fondu pojištění vkladů pro příjem Garančního systému finančního trhu a příjem fondu ve správě Garančního systému finančního trhu podle zákona upravujícího ozdravné postupy a řešení krize na finančním trhu

15 Novela vyhlášky o FKSP vyhláška č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb (FKSP) - novelizována vyhláškou č. 353/2015 Sb.: : tvorba FKSP ve výši 1 % : tvorba FKSP ve výši 1,5 % : tvorba FKSP ve výši 2 % 24.2.r) ZDP nezměněn - daňový náklad ve výši 1 % z úhrnu vyměřovacích základů zaměstnance pro pojistné na sociální zabezpečení z povinné tvorby FKSP a dalších fondů vybraných neziskových subjektů

16 Vliv minimální mzdy změny v důsledku zvýšení minimální mzdy: od se zvýšila (nařízení vlády č. 233/2015 Sb.) z Kč na Kč (základní hodinová sazba vzrostla 55 Kč na 58,70 Kč); daňové dopady: - zvýšení maximální částky slevy za umístění dítěte [ 35bb ZDP] z Kč na Kč - osvobození pro důchodce [ 4.1.h) ZDP] - limit z Kč na Kč - daňové zvýhodnění na děti poskytované formou daňového bonusu: - zvýší se hranice pro výplatu měsíčního bonusu u zaměstnance z Kč na Kč ( 35d.4 ZDP požaduje příjem alespoň ve výši poloviny minimální mzdy k 1.1.) - obecná podmínka pro výplatu (dle 35c.4 ZDP) výše příjmu (podle 6, 7, 8 a 9 ZDP) je alespoň ve výši 6x minimální mzda k 1.1. => zvýšení hranice z Kč na Kč

17 Ratifikace SZDZ s Lichtenštejnskem sdělení č. 8/2016 Sb. m. s. - Smlouva o zamezení dvojímu zdanění (SZDZ) s Lichtenštejnským knížectvím - aplikuje se od novelou ZDP zákonem č. 267/2014 Sb. mají některá ustanovení ve vztahu k Lichtenštejnsku odloženou účinnost do ratifikace smlouvy o zamezení dvojímu zdanění => rezident Lichtenštejnska může od roku 2016 čerpat stejné výhody, jaké jsou přisouzeny rezidentům z JČS EU, Norska nebo Islandu, např. u: - snížení základu daně u fyzických osob podle 15 ZDP - uplatnění i jiných osobních slev podle 35ba ZDP než základní slevy a slevy na studium - uplatnění daňového zvýhodnění na dítě podle 35c ZDP - obdarovaným v případech odpočtů podle 15.1 ZDP (pro dárce FO) či 20.8 ZDP (pro dárce PO) může být rezident Lichtenštejnska - lze využívat výhody osvobozených příjmů ve vztahu matka x dcera podle 19.8 ZDP

18 Rezerva na nakládání s elektroodpadem rezerva na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů - dle novel ZDP a ZoR od , ale podle přechodných ustanovení lze nová pravidla použít i v roce 2015 zákon č. 185/2001 Sb., o odpadech: - do financování nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů neřešil - od byla přijata úprava (viz 37p zákona č. 185/2001 Sb.), podle níž: - pro solární panely uvedené na trh po zajistí financování odděleného sběru, zpracování, využití a odstranění výrobce, a - pro solární panely uvedené na trh do byla povinnost stanovena provozovateli, a zákon mu uložil od platit pro tyto účely příspěvky (blíže vyhláška č. 352/2005 Sb.)

19 Rezerva na nakládání s elektroodpadem daňový dopad (před novelou): - provozovatel, který není účetní jednotkou => příspěvek bude při úhradě DÚ ( 24.2.p ZDP) - provozovatel, který vede účetnictví: - hradí-li příspěvek na základě dílčích faktur a nikoliv zálohových faktur DÚ ( 24.2.p ZDP) - je-li příspěvek účtován coby uhrazená záloha - z pohledu účetnictví možné tvořit nanejvýše rezervu (účetní), a ta není DÚ...

20 Rezerva na nakládání s elektroodpadem daňový dopad (po novele): - provozovatel, který není účetní jednotkou... nic se nemění - provozovatel, který vede účetnictví: zr) ZDP: platba příspěvku DN i) ZDP: daňově účinné rezervy a opravné položky tvořené podle ZoR, s výjimkou rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů podle ZoR c.10 ZDP: možnost snížit ZD o částku vytvořené rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů a.20 ZDP: bude-li podle předchozího ZD snížen, pak v okamžiku, kdy taková rezerva bude rušena, tak poplatník opět základ daně zvýší, a to o částku vytvořené rezervy

21 Rezerva na nakládání s elektroodpadem - 11a ZoR: obecná ustanovení o rezervě na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů uvedených na trh do dne : - může tvořit provozovatel solární elektrárny, jenž je povinen podle zákona zajistit financování... - tvorba nezávisle na účelově shodné účetní rezervě - tvorba není podmíněna jejím zaúčtováním (poplatník je povinen vést evidenci vytvořené rezervy minimálně v rozsahu stanoveném pro tvorbu rezerv v účetních předpisech) - tvorba od prvního měsíce toho zdaňovacího období, ve kterém vznikla provozovateli povinnost úhrady první platby příspěvku - tvorba do okamžiku, kdy by bylo ukončeno odpisování hmotného majetku, jehož je solární panel součástí, pokud by jej odpisoval jeho první vlastník podle 30b ZDP (TZ nemá vliv) - tvorba i v období, za které se podává daňové přiznání

22 Rezerva na nakládání s elektroodpadem 11b ZoR: výše rezervy - celková výše rezervy = úhrnná částka, kterou je podle zákona o odpadech povinen provozovatel zajistit ke zpracování, využití a odstranění elektroodpadu ze solárních panelů (ale nezahrnují se částky, o které byl snížen základ daně z příjmů) - měsíční rezerva = celková výše rezervy / počet měsíců, které uplynou od prvního dne období, ve kterém vznikla povinnost úhrady první platby příspěvku, do ukončení doby odpisování - tvorba rezervy za období = částka měsíční rezervy x počet měsíců v tomto období, ve kterých jsou splněny podmínky pro tvorbu rezervy

23 Rezerva na nakládání s elektroodpadem 11c ZoR: zvláštní ustanovení o rezervě - zjistí-li poplatník skutečnost odůvodňující změnu výše rezervy, musí provést úpravu její výše počínaje zdaňovacím obdobím, v němž tuto skutečnost zjistí - likvidace solárního panelu => zruší se část rezervy týkající se likvidovaného panelu v období, kdy provozovatel kolektivního systému předloží finanční provozovateli vypořádání vyřazení přechodná ustanovení: - změny v ZoR i ZDP lze aplikovat již ve zdaňovacím období započatém v roce do tvorby rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů za zdaňovací období započaté v roce 2015 nebo 2016 lze zahrnout i částku rezervy připadající na měsíce zdaňovacího období započatého v roce 2014 nebo 2015, ve kterých jsou splněny podmínky pro tvorbu rezervy

24 Novinky v ZDP v souvislosti s DPFO 2015 výklady a informace správce daně k roku Pokyn GFŘ D-25, kterým jsou stanoveny jednotné kurzy za zdaňovací období 2015 pro účely přepočtu příjmů v cizí měně na české koruny podle 38.1 ZDP - soubor aktuálních dotazů a odpovědí k dani z příjmů fyzických osob označený jako Aktuálně k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období 2015 na tiskopis pro daňové přiznání za rok 2015 pro fyzické osoby: - formulář 5405 vzor č. 22 (s pokyny vzor č. 23) - nové či změněné jsou (kromě drobných změn v některých textových popiscích) jsou: - tabulka č. 2 na straně 3 (údaje o dětech ve společně hospodařící domácnosti) - více sloupců, v nichž se rozepisuje počet měsíců nároku na příslušnou výši daňového zvýhodnění dle počtu dětí, - jako další příloha je vyžadováno potvrzení zaměstnavatele druhého z poplatníků pro uplatnění nároku na daňové zvýhodnění

25 Novinky v ZDP v souvislosti s DPPO 2015 tiskopis pro daňové přiznání za rok 2015 pro právnické osoby: - formulář 5404 vzor č. 26 (s pokyny vzor č. 26) - aktualizované popisky u některých řádků, a následující změny - na 1. straně vypuštěn údaj 07. Bankovní spojení - údaj 12. Transakce mezi spojenými osobami již neobsahuje zaškrtávací pole ANO/NE, ale je nutné uvést kódy: - T - byly uskutečněny transakce jen s tuzemskou spojenou osobou, - Z - byly uskutečněny transakce jen se zahraniční spojenou osobou, - A - byly uskutečněny transakce s tuzemskou i zahraniční spojenou osobou, anebo - N nebyly-li uskutečněny žádné transakce se spojenou osobou

26 Novinky v ZDP v souvislosti s DPPO nová tabulka F.g) v příloze č. 1 II oddílu obsahuje údaje o rezervě na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů, speciálně pak: - řádek 30 - zachycení tvořené rezervy v daném období, - řádek 31 - pro stav rezervy ke konci daného období - příloha č. 2 II oddílu (vyplňují PO, které byly jen část zdaňovacího období základním investičním fondem) - záhlaví je rozšířeno pro případná další na sebe nenavazující období, kdy subjekt byl základním investičním fondem (formulář zůstává označen jako vzor č. 19, stejně jako předchůdce) - Samostatná příloha k řádku 5 tabulky H přílohy č. 1 II. oddílu (pro PO s investičními pobídkami), stále jako vzor č změny v souvislosti s novelou zákona o investičních pobídkách od : - v úvodu doplněna otázka (ANO/NE), zda se v daném období vyskytují skutečnosti dle 35a.7-9 ZDP - v tabulce b) pro změněný výpočet S2 dle 35b.1.b) ZDP

27 Dovětek anebo co mělo platit ale zatím neplatí ST504 (ve 2. čtení) - vládní návrh zákona, kterým se mění některé zákony vč. ZDP v souvislosti s prokazováním původu majetku (též označován jako zákon o prokazování původu majetku) ST514 (ve 3. čtení) - související změny se zákonem o evidenci tržeb ST571 (ve 2. čtení) - navrženy 2 změny ZDP v souvislosti s návrhem novely zákona č. 256/2014 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu ST612 (v 2. čtení) - vládní návrh novely označen jako novela EU, ale má řešit mj. i několik dalších změn, např. zvýšení částky daňového zvýhodnění na druhé a na třetí a další dítě ST651 (v 1. čtení) - vládní návrh novely zákonů v oblasti mezinárodní spolupráce při správě daní

28 a to je vše k výkladu