MĚSTSKÁ ČÁST PRAHA 3 Rada městské části U S N E S E N Í. č. 732 ze dne Směrnice Rady městské části k dani z přidané hodnoty

Transkript

1 č.j.: 795/2013 MĚSTSKÁ ČÁST PRAHA 3 Rada městské části U S N E S E N Í č. 732 ze dne Směrnice Rady městské části k dani z přidané hodnoty Rada městské části I. s c h v a l u j e II. 1. Směrnici Rady městské části k dani z přidané hodnoty, která je přílohou tohoto usnesení u k l á d á 1. odpovědným zaměstnancům Úřadu městské části Praha postupovat dle uvedené směrnice 2. vedoucí Odboru ekonomického 2.1. seznámit se zněním směrnice vedoucí odborů Úřadu městské části Praha 3 Ing. Bohuslav Nigrin zástupce starosty městské části Ing. Vladislava Hujová starostka městské části

2 Příloha č.1 usnesení č.732 ze dne Směrnice rady MČ k DPH Městská část Praha 3 Rada městské části S m ě r n i c e Rady městské části k dani z přidané hodnoty

3 Příloha č.1 usnesení č.732 ze dne Směrnice rady MČ k DPH Zpracoval: Odbor ekonomický O b s a h: I. Úvodní ustanovení II. Vymezení základních pojmů III. Rozdělení činností městské části z pohledu DPH IV. Základní informace daňové doklady V. Termíny pro předávání dokladů a podkladů pro zpracování daňového přiznání, odevzdávání tržeb do pokladny VI. Sazba daně VII. Uplatňování odpočtu DPH VIII. Výpočet koeficientu a vypořádání odpočtu daně v krácené výši IX. Úprava odpočtu daně X. Režim přenesení daňové povinnosti XI. Ručení příjemce zdanitelného plnění za nezaplacenou daň XII. Účinnost 1

4 Příloha č.1 usnesení č.732 ze dne Směrnice rady MČ k DPH I. Úvodní ustanovení Od je Městská část Praha 3 (dále rovněž jen jako MČ) měsíčním plátcem daně z přidané hodnoty (dále rovněž jen jako DPH) na základě zákona č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty (dále rovněž jen jako ZDPH). II. Vymezení základních pojmů Přijatá plnění Přijatá plnění rozdělujeme v návaznosti na níže popsané druhy uskutečněných plnění a to konkrétně na přijatá zdanitelná plnění: - s nárokem na odpočet daně jedná se o přijatá plnění, která jsou použita pouze k dosažení zdanitelných plnění - bez nároku na odpočet jedná se o přijatá plnění, která jsou použita pouze k dosažení plnění, která nejsou předmětem daně nebo jsou od daně osvobozena bez nároku na odpočet daně - u kterých je poměrný nárok na odpočet jedná se o plnění, u nichž nelze jednoznačně konstatovat, zda jsou použita k dosažení zdanitelných plnění nebo k dosažení plnění, která nejsou předmětem daně nebo jsou od daně osvobozena bez nároku na odpočet daně. V případě těchto přijatých plnění je nárok na odpočet daně krácen koeficientem, jemuž je více věnováno v čl. VIII, Nárok na odpočet DPH Účetní jednotka má u přijatých plnění tedy buď plný, poměrný nebo žádný nárok na odpočet DPH blíže se předmětné problematice věnují čl. VII a VIII. Uskutečněná plnění Uskutečněná plnění rozdělujeme na: - plnění, která nejsou předmětem daně jedná se o plnění, která nejsou vymezena v Díle 3 v ZDPH jako plnění; neuvádějí se v daňovém přiznání k DPH, jsou však součástí daňové evidence k DPH ke každému zdaňovacímu období - zdanitelná plnění jsou vymezena v Díle 3 ZDPH zdaňují se základní či sníženou sazbou - plnění osvobozená od daně Plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně upravuje 51 a následující ZDPH; jedná se o uskutečněná plnění, která jsou osvobozená od uplatňování DPH, a zároveň nelze z přijatelných zdanitelných plnění k nim vztahujících uplatnit nárok na odpočet DPH Plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně upravuje 63 a následující ZDPH; jedná se o uskutečněná plnění, která jsou osvobozená od uplatňování DPH, a zároveň lze z přijatelných zdanitelných plnění k nim vztahujících uplatnit nárok na odpočet DPH Podrobně se problematice uskutečněných plnění věnuje čl. III. 2

5 Příloha č.1 usnesení č.732 ze dne Směrnice rady MČ k DPH Sazba daně Sazby DPH jsou v současné době následující: - Základní ve výši 21% - Snížená ve výši 15%. Sazbu daně upravuje 47 ZDPH a může se v následujících období měnit a i případně rozšiřovat. Správní firma Správní firmou se rozumí společnost: Správa majetkového portfolia, a. s. III. Rozdělení činností městské části z pohledu DPH 1. Činnosti, které nejsou předmětem daně výkon veřejné správy 2. Plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet - v souladu s ustanovením 63 ZDPH, předmětná plnění poskytuje Městská část Praha 3 minimálně a ve výjimečných případech 3. Plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet - v souladu s ustanovením 51 a následujících se jedná zejména o: o převod staveb, bytů a nebytových prostor po uplynutí 5 let od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo od data, kdy bylo započato první užívání stavby o převod pozemků s výjimkou převodu stavebních pozemků (definice dle ZDPH) o nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor (v daném případě se MČ může rozhodnout, zda uplatní daň a to pouze v případě pronájmu dalšímu plátci) o další plnění dle ustanovení 52 a následujících ZDPH 4. Zdanitelná plnění - nájem prostor a míst k parkování - nájem trvale instalovaných zařízení a strojů - nájem prostor a míst k umístění antén mobilních operátorů - nájem prostor a míst k umístění reklamních zařízení - úplata za zřízení věcného břemena - pronájem movitých věcí - krátkodobý pronájem (nejdéle na 48 hodin nepřetržitě) staveb, bytů a nebytových prostor - prodej reklamních předmětů, knih, pohledů - tržby za inzerci v Radničních novinách - kopírování, prodej tiskopisů - výnosy ze smluv o poskytnutí reklamy a propagace - převod stavby, bytů a nebytových prostor do 5 let od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo od data, kdy bylo započato první užívání stavby - nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor v případě, že se MČ rozhodne uplatnit daň - další dle zákona o DPH 3

6 Příloha č.1 usnesení č.732 ze dne Směrnice rady MČ k DPH IV. Základní informace daňové doklady Základní náležitosti daňového dokladu upravují 26 35a ZDPH. Povinností MČ Praha 3 jako plátce daně z přidané hodnoty je při uskutečnění zdanitelného plnění vypočítat daň, vystavit daňový doklad, zaevidovat zdanitelné plnění v evidenci vedené pro daňové účely a odvést DPH správci daně. Evidenci pro účely DPH vede ekonomický odbor MČ v rámci účetnictví městské části. Podklady pro vedení daňové evidence předávají jednotlivé odbory MČ ekonomickému odboru. Daňový doklad je obvykle povinen vystavit plátce uskutečňující zdanitelné plnění nejpozději do 15 dnů od uskutečnění zdanitelného plnění nebo přijetí úplaty. Pravidla pro vystavování dokladů upravuje 28 ZDPH. Daňové doklady jsou následující: - Běžné daňové doklady - Zjednodušené daňové doklady - Zvláštní daňové doklady. Zvláštními daňovými doklady jsou: - Splátkový kalendář ( 31 ZDPH) - Platební kalendář ( 31a ZDPH) - Souhrnný daňový doklad ( 31b ZDPH) - Doklad o použití ( 32 ZDPH) Zjednodušené daňové doklady jsou vystavovány v pokladně Městské části Praha 3 v případě přijetí úplaty či uskutečnění zdanitelného plnění. Vystavování daňových dokladů je v gesci ekonomického odboru Městské části Praha 3 a to zejména v případě přijetí úplat a uskutečněných zdanitelných plnění nejen vyplývajících ze smluvních vztahů uzavřených Městskou částí. V. Termíny pro předávání dokladů a podkladů pro zpracování daňového přiznání, odevzdávání tržeb do pokladny MČ 1. Veškeré doklady a podklady pro vedení daňové evidence (nájemní smlouvy, kupní smlouvy, smlouvy o reklamě a propagaci, smlouvy o věcném břemeni, seznam smluv o převodu jednotek předaných na Katastrální úřad, podklady pro vystavení daňových dokladů za inzerci v Radničních novinách, atd.) jsou předávány ekonomickému odboru neprodleně, tak aby bylo uskutečněné zdanitelné plnění zaznamenáno správně a včas, a to nejpozději do 8 dnů po podpisu, přijetí apod. 4

7 Příloha č.1 usnesení č.732 ze dne Směrnice rady MČ k DPH 2. Tržby vybrané v hotovosti za uskutečněná zdanitelná plnění (kopírování, prodej tiskopisů, knih, pohledů, reklamních předmětů, atd.) jsou předávány do pokladny MČ průběžně, nejpozději poslední pracovní den měsíce, ve kterém došlo k uskutečnění zdanitelného plnění. V případě pozdního předání dokladů a podkladů pro vedení daňové evidence nebo pozdního odvodu tržeb za zdanitelná plnění do pokladny MČ je ekonomický odbor povinen zpracovat dodatečné daňové přiznání k DPH, za které bude správcem daně MČ vyměřen úrok z prodlení úhrady daňových povinností. Je proto nezbytné důsledně dodržovat termíny předávání dokladů EO a tržeb do pokladny MČ. 3. Data zpracovávaná na základě mandátní smlouvy Správou majetkového portfolia, a. s. jsou předávána měsíčně do oddělení účetnictví EO MČ, včetně pokladů pro zpracování daňového přiznání, a to nejpozději 8. pracovní den běžného měsíce. VI. Sazba daně Veškerá uskutečněná zdanitelná plnění Městské části Praha 3 vyjmenovaná v odst. III/ 4. podléhají základní sazbě DPH. Snížená sazba DPH může být uplatněna pouze v případech vyjmenovaných v Příloze 2 a 3 ZDPH. VII. Uplatňování odpočtu DPH Nárok na odpočet daně upravuje 72 ZDPH a 73 ZDPH upravuje podmínky uplatnění nároku na odpočet daně. Odpočet DPH na vstupu v plné výši může MČ uplatnit v případech přijatých zdanitelných plnění, která jsou použita výhradně pro uskutečnění zdanitelných plnění, tedy plnění, u nichž vzniká povinnost přiznat daň v plné výši DPH na výstupu a která jsou rovněž použita výhradně pro uskutečnění plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně. Nárok na odpočet DPH MČ nevzniká v případě přijatých zdanitelných plnění, která jsou použita pro plnění, která nejsou předmětem daně a taktéž pro plnění osvobozená bez nároku na odpočet. Dále nárok na odpočet nevzniká u přijatých zdanitelných plnění použitých pro reprezentaci. V případě, že jsou přijatá zdanitelná plnění použita jak k uskutečnění plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet nebo plnění, která nejsou předmětem daně a zároveň i k uskutečnění zdanitelných plnění, je nárok na odpočet daně na vstupu uplatňován prostřednictvím koeficientu. Příslušná výše odpočtu daně v krácené výši se vypočte jako součin daně na vstupu u přijatého 5

8 Příloha č.1 usnesení č.732 ze dne Směrnice rady MČ k DPH zdanitelného plnění, u kterého má MČ nárok na odpočet v krácené výši, a koeficientu. Způsob výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši upravuje 76 ZDPH. V souladu s ustanovením 73 ZDPH může MČ uplatnit nárok na odpočet nejdříve v kalendářním měsíci, ve kterém byl MČ doručen daňový doklad bez ohledu na datum zdanitelného plnění. Lhůta pro uplatnění nároku na odpočet daně činí 3 roky. VIII. Výpočet koeficientu a vypořádání odpočtu daně v krácené výši Po skončení běžného kalendářního roku provede ekonomický odbor vypořádání odpočtu daně v krácené výši a to v souladu s ustanovením 76 ZDPH. Vypořádání se vypočte jako rozdíl mezi celkovým nárokem na odpočet daně v krácené výši vypočteným z údajů za vypořádávané období a součtem uplatněných nároků na odpočet daně v krácené výši v jednotlivých zdaňovacích obdobích zahrnovaných do vypořádání. Pro výpočet celkového nároku na odpočet daně v krácené výši za vypořádávané období plátce použije koeficient vypočtený z údajů o uskutečněných plněních za celé vypořádávané období (dále jen "vypořádací koeficient"). Vypořádání odpočtu daně MČ uvede do daňového přiznání za poslední zdaňovací období vypořádávaného období Vypočtený vypořádací koeficient je zároveň zálohovým koeficientem pro nový kalendářní rok. Výši koeficientu, po jeho odsouhlasení interním auditorem a správcem daně, sdělí ekonomický odbor neprodleně příslušným pracovníkům odborů MČ a správní firmy. IX. Úprava odpočtu daně Úpravu odpočtu daně upravuje 78 a následující ZDPH. V případě technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku se provede úprava odpočtu daně a to pouze v případě, že v průběhu lhůty 10 let se výše koeficientu změní o více než 10 procentních bodů oproti původnímu koeficientu použitému k nároku DPH. X. Režim přenesení daňové povinnosti Režim přenesení daňové povinnosti při poskytnutí stavebních nebo montážních prací dle 92e zák. č. 235/2004 Sb. se řídí dle Metodického pokynu k aplikaci zákona o DPH režim přenesení daňové povinnosti v souvislosti s poskytováním stavebních a montážních prací, vydaného Magistrátem hlavního města Prahy, který je nedílnou součástí této směrnice. 6

9 Příloha č.1 usnesení č.732 ze dne Směrnice rady MČ k DPH 1. Základní informace k režimu přenesení daňové povinnosti Režim přenesení daňové povinnosti se uplatní pouze mezi plátci DPH. Pokud MČ pořizuje plnění výlučně pro potřeby související s výkonem veřejné správy, režim přenesené daňové povinnosti se nepoužije. Pokud MČ pořizuje plnění pro veřejnoprávní činnost a zároveň pro činnost ekonomickou (a to i z malé části), celé plnění podléhá režimu přenesení daňové povinnosti. Městská část uplatní tento režim při provádění stavebních a montážních prací: a) v budovách, ve kterých sídlí v případě, že je přijaté zdanitelné plnění použito zároveň výkon veřejné správy i ekonomické činnosti, nebo jen pro ekonomickou činnost. V těchto případech je nárok na odpočet daně na vstupu uplatňován pomocí koeficientu dle 76 zák. č. 235/2004 Sb. b) v pronajatých objektech v případě, že je přijaté zdanitelné plnění použito pro uskutečnění zdanitelného plnění, nebo zároveň zdanitelného plnění a plnění osvobozeného od daně bez nároku na odpočet, uplatňuje se plný či krácený nárok na odpočet na vstupu. V případě použití přijatého zdanitelného plnění pro uskutečněná plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet, nárok uplatňován nebude. Z výše uvedených důvodů je nutné, aby příslušný odbor MČ, před každým přijatým plněním písemně oznámil dodavateli, zda bude plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti použito výhradně pro výkon veřejné správy, tudíž ve vztahu k danému plnění nevystupuje jako osoba povinná k dani, nebo zda bude plnění použito částečně či plně pro ekonomickou činnost podléhá proto režimu přenesení daňové povinnosti. 2. Povinnosti MČ jako příjemce plnění v režimu přenesení daňové povinnosti a) MČ je povinna přiznat a zaplatit daň z přijatého zdanitelného plnění, a to ke dni uskutečnění zdanitelného plnění. Vést evidenci o přijatých plněních v režimu přenesení daňové povinnosti a výpis z této evidence předkládat správci daně. Tuto evidenci pro daňové účely vede a předkládá správci daně ekonomický odbor. b) Na obdrženém daňovém dokladu je povinna MČ doplnit výši daně. Výpočet, určení sazby daně a doplnění daně na daňové doklady provádí příslušné odbory MČ objednavatelé přijatých zdanitelných plnění. c) V režimu přenesení daňové povinnosti se povinnost přiznat daň při přijetí zálohy neuplatní. Daňový doklad vystaví poskytovatel plnění až při uskutečnění zdanitelného plnění. Při poskytování stavebních a montážních prací dle smluv o dílo mohou být tyto práce poskytovány jako dílčí plnění, které se dle 21 odst. 8 zák. č. 235/2004 Sb. považuje za uskutečněné dnem uvedeným ve smlouvě, nebo dnem předání a převzetí části díla. MČ Praha 3, jako příjemce zdanitelného plnění, má povinnost přiznat a zaplatit daň za měsíc, ve kterém je zdanitelné plnění uskutečněno. Dodavatel je povinen dle zák. č. 235/2004 Sb. vystavit daňový doklad do 15 dnů od data zdanitelného plnění. V případě, že bude dodavatelem vystaven daňový doklad s datem zdanitelného plnění k poslednímu dni kalendářního měsíce 15. den následujícího 7

10 Příloha č.1 usnesení č.732 ze dne Směrnice rady MČ k DPH měsíce, není již z důvodu účetní uzávěrky možné zahrnout doklad do běžného daňového přiznání a bude nutné podat dodatečné daňové přiznání. Tato skutečnost bude správcem daně sankcionována. Z těchto důvodů je povinností odborů MČ, objednavatelů zdanitelných plnění podléhajících přenesené daňové povinnosti, zajistit včasné doručení daňových dokladů, a to nejpozději do 8. dne kalendářního měsíce. XI. Ručení příjemce zdanitelného plnění za nezaplacenou daň Dle 109 zák. č. 235/2004 Sb. příjemce zdanitelného plnění ručí za nezaplacenou daň z tohoto plnění v případech uvedených v odst. 1 a 2. Jedná se zejména o ručení v případě, kdy je v okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění: 1. zveřejněna skutečnost o poskytovateli zdanitelného plnění způsobem umožňujícím dálkový přístup, že je nespolehlivým plátcem 2. poskytnuta úplata za toto plnění na jiný účet poskytovatele zdanitelného plnění, než který je správcem daně zveřejněn způsobem umožňujícím dálkový přístup Ověřování spolehlivosti plátce DPH Informační systém GINIS bude ověřovat automaticky spolehlivost plátce DPH a provádět kontrolu bankovních účtů v Registru plátců DPH. Tato kontrola bude prováděna: - při evidenci daňového dokladu - při odeslání požadavku k úhradě dokladu Odbory MČ, objednavatelé zdanitelných plnění, ověří před vystavením objednávky, nebo před sepsáním smlouvy spolehlivost plátce a zveřejnění bankovního účtu na adrese: S nespolehlivými plátci nebo s plátci, kteří požadují úhradu plnění na jiný než zveřejněný bankovní účet, nebudou uzavírány smlouvy, nebudou u nich objednávána plnění. Jinak by byla městská část vystavována riziku ručení za nezaplacenou daň. V případě, že dojde v průběhu plnění objednané zakázky ke změně spolehlivosti plátce, či ke změně čísla zveřejněného bankovního účtu, nebo bude objednavatel plnění z vážného důvodu trvat na úhradě plnění nespolehlivému plátci, nebo na úhradě plnění plátci na nezveřejněný bankovní účet, bude tomuto plátci uhrazen pouze základ daně a daň bude poukázána příslušnému správci daně. XII. Účinnost Tato směrnice nabývá účinnosti dnem schválení. 8

11 Příloha č.2 usnesení č.732 ze dne Metodický pokyn MHMP k DPH Metodický pokyn k aplikaci zákona o DPH - režim přenesení daňové povinnosti v souvislosti s poskytováním stavebních nebo montážních prací ( 92e zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů) Od nabude účinnosti 92e zákona č. 235/2004 Sb. ve znění p.p. (dále jen zákon o DPH), který se týká režimu přenesení daňové povinnosti při poskytnutí stavebních nebo montážních prací. Režim přenesení daňové povinnosti - tzv. revers charge je v rámci mechanismu uplatňování DPH režimem specifickým. Na rozdíl od běžného mechanismu uplatňování DPH, kdy povinnost přiznat a zaplatit daň na výstupu za uskutečněné zdanitelné plnění má poskytovatel plnění (plátce, který zdanitelné plnění uskutečnil), v režimu přenesení daňové povinnost je povinnost přiznat a zaplatit daň na výstupu přenesena na příjemce plnění. V rámci tohoto režimu má tedy povinnost přiznat a zaplatit daň plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnění v tuzemsku uskutečněno. Plátce, který dotčené zdanitelné plnění uskutečnil, vystaví daňový doklad, kde oproti běžnému daňovému dokladu neuvede výši DPH namísto toho uvede sdělení, že výši daně je povinen doplnit a přiznat plátce, pro kterého bylo plnění uskutečněno. Kdo bude uplatňovat režim přenesení daňové povinnosti: Obecně platí, že režim přenesení daňové povinnost se uplatní pouze mezi plátci DPH, a to při poskytnutí plnění v tuzemsku (místo plnění je v ČR). Uvedený režim je povinen použít plátce (dodavatel), který poskytne vymezené stavební nebo montážní práce s místem plnění v tuzemsku jinému plátci (odběrateli) pro jeho ekonomickou činnost (pro osvobozené a zdanitelné plnění). V takovém případě má povinnost použít tento režim i plátce odběratel. U stavebních a montážních prací jde pak zejména o to, že osoba, která zdanitelné plnění přijímá, vystupuje u daného plnění jako osoba povinná k dani. Režim přenesení daňové povinnosti se neuplatní: pokud plátce poskytuje stavební a montážní práce příjemci, který není plátcem DPH; pokud poskytuje stavební a montážní práce neplátce; jestliže příjemce plnění (plátce) pořizuje přijaté zdanitelné plnění výlučně pro soukromou potřebu, nebo výlučně pro plnění, které není předmětem daně, tj. není v postavení osoby povinné k dani; v tom případě pak plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění (dodavatel), uplatní daň na výstupu, daň přizná a zaplatí (běžný mechanismus); pokud příjemce plnění (např.obec, kraj) pořizuje plnění pro potřeby související výlučně s jeho činností při výkonu veřejné správy, při níž se nepovažuje za osobu povinnou k daní (viz 5 odst. 3 zákona o DPH); v tomto případě se použije běžný mechanismus. 1

12 Příloha č.2 usnesení č.732 ze dne Metodický pokyn MHMP k DPH Pozor! Pokud je však plnění přijímáno pro více účelů, a to pouze i z malé části, například pro smíšené účely veřejnoprávních a neziskových subjektů, přičemž část je použita pro veřejnoprávní činnost a část pro ekonomickou činnost, půjde o plnění podléhající celkově režimu přenesení daňové povinnosti. Z výše uvedených důvodů je nutné, aby dodavatelé, kteří poskytují stavební a montážní práce hl. m. Praze vždy předem věděli, k jakým účelům bude jimi poskytnuté plnění použito. Je proto nezbytné, aby věcně příslušný odbor MHMP před každým uskutečněním zdanitelného plnění sdělil poskytovateli těchto služeb, k jakým účelům bude přijaté plnění použito. V případě, že přijatá plnění budou použita výhradně pro veřejnoprávní činnost, je nezbytné aby hl. m. Praha jako příjemce plnění z hlediska jistoty poskytovatele plnění písemně prohlásilo, že přijaté plnění použije výlučně pro účely, které nejsou předmětem daně resp., že příjemce ve vztahu k danému plnění nevystupuje jako osoba povinná k dani. Na základě tohoto prohlášení uplatní poskytovatel běžný mechanismus, tj. přizná a zaplatí DPH na výstupu a uvede výši daně na daňovém dokladu. Povinnosti poskytovatele plnění v režimu přenesení daňové povinnosti Poskytovatel stavebních a montážních prací má v rámci režimu přenesení daňové povinnosti povinnost: a. vystavit daňový doklad, a to do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění ( 26 zákona o DPH) se všemi náležitostmi běžného daňového dokladu podle 28 odst. 2 zákona o DPH (včetně sazby DPH), ovšem s výjimkou výše DPH. Na vystaveném daňovém dokladu uvede sdělení, že výši DPH je povinen doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno; b. vést evidenci o plněních poskytnutých v režimu přenesení daňové povinnosti a výpis z této evidence předložit správci daně; c. vykázat poskytnutí těchto plnění v daňovém přiznání (řádek 25). Povinnosti příjemce plnění v režimu přenesení daňové povinnosti Plátce (hl. m. Praha), který v rámci svých ekonomických činností přijímá službu vybraných stavebních a montážních prácí, která podléhá režimu přenesení daňové povinnosti, má povinnost: a. přiznat a zaplatit DPH - z přijatého plnění, a to ke dni uskutečnění dotčeného zdanitelného plnění. Při poskytnutí stavebních prací se jedná v zásadě o poskytnutí služby. Podle 21 odst. 5 zákona o DPH je služba uskutečněna dnem jejího poskytnutí nebo dnem vystavení daňového dokladu (s výjimkou splátkového kalendáře nebo dokladu na přijatou úplatu), a to tím dnem, který nastane dříve. Stavební práce jsou často poskytovány podle smlouvy o dílo, kdy se zdanitelné plnění podle 21 odst. 6 písm. a) zákona o DPH považuje za uskutečněné dnem převzetí a předání díla nebo jeho dílčí části. Stavební práce mohou být poskytovány jako dílčí plnění, které se podle 21 odst. 9 zákona o DPH považuje za uskutečněné dnem uvedeným ve smlouvě. Příjemce přiznává DPH v daňovém přiznání (ř. 10 nebo 11) za příslušné zdaňovací období. b. doplnit daňový doklad na obdrženém dokladu od poskytovatele doplnit výši DPH. Příjemce odpovídá za správnost uvedené DPH. To znamená, že bez ohledu na to, 2

13 Příloha č.2 usnesení č.732 ze dne Metodický pokyn MHMP k DPH jakou sazbu DPH uvedl na dokladu poskytovatel plnění, musí příjemce při výpočtu a doplnění výše DPH vycházet ze správné (zákonu odpovídající) sazby. c. vést evidenci o plněních přijatých v režimu přenesení daňové povinnosti a výpis z této evidence předložit správci daně. Hl. m. Praha vzhledem ke svému postavení bude vystupovat zejména v roli příjemce plnění a tudíž mu vyplyne povinnost včas přiznat a zaplatit DPH. Proto je nutné, aby odbory, které přijímají stavební a montážní práce, zajistily u svých dodavatelů včasné vystavování daňových dokladů (zejména na konci měsíce) a včasné předávání dokladů odboru UCT. Pokud bude dodavatelem poskytnuto zdanitelné plnění např. k 30. lednu a doklad bude vystaven k 15. únoru, lze již obtížně zahrnout toto plnění do řádného daňového přiznání k DPH za zdaňovací období leden a bude nutné podat dodatečné daňové přiznání k DPH. Nezajištěním včasného plnění daňových povinností bude hl. m. Praha ze strany správce daně sankcionováno. Nárok na odpočet daně Příjemce plnění (hl. m. Praha), které v rámci svých ekonomických činností přijímá plnění v podobě stavebních a montážních prácí, které podléhá režimu přenesení daňové povinnosti, má povinnost přiznat a zaplatit DPH z tohoto plnění a současně je oprávněno k odpočtu DPH na vstupu z takto přijatého zdanitelného plnění za podmínek uvedených v 72 a následujících ustanovení zákona o DPH. Nárok na odpočet DPH vzniká okamžikem, kdy nastaly skutečnosti zakládající povinnost tuto DPH přiznat. Pokud příjemce použije přijaté zdanitelné plnění jak pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně, tak pro jiné účely (např. pro výkon veřejné správy nebo pro uskutečnění osvobozených plnění bez nároku na odpočet aj.), uplatní nárok na odpočet daně v částečné výši. Principy pro uplatňování nároku na odpočet DPH jsou dány zákonem o DPH Postupy uplatňování nároku na odpočet DPH jsou uvedeny v Nařízení ředitele MHMP č. 26/2011. Pokud poskytovatel plnění nepostupoval v souladu s režimem přenesení daňové povinnosti a při uskutečnění zdanitelného plnění uplatnil DPH na výstupu a výši DPH uvedl na daňovém dokladu, nemá příjemce plnění (hl. m. Praha) nárok na odpočet DPH, která je uvedena na daňovém dokladu. Příjemce plnění v režimu přenesení daňové povinnosti má nárok na odpočet pouze té DPH, kterou sám přizná. Poskytovatel plnění postupuje v takovém případě tak, že provede opravu výše DPH podle 43 zákona o DPH. Základ a sazba daně V režimu přenesení daňové povinnosti se základ daně zdanitelného plnění stanoví stejně jako v běžném mechanismu, tj. podle obecných principů zákona o DPH, kdy základem daně je vše, co plátce jako úplatu obdržel nebo má obdržet za uskutečněné zdanitelné plnění od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno, nebo od třetí osoby ( 36 zákona o DPH). Pro určení správné sazby daně takového plnění platí pak 47 příp. 48 a 48a zákona o DPH. Oprava základu daně Obdobné platí ohledně oprav základu daně a výše daně. Nastanou-li ve vztahu ke zdanitelnému plnění, které podléhá režimu přenesení daňové povinnosti, skutečnosti, které 3

14 Příloha č.2 usnesení č.732 ze dne Metodický pokyn MHMP k DPH zakládají povinnost opravy ve smyslu 42, 43 zákona o DPH, provede se oprava také i u těchto plnění. Zálohy V případě režimu přenesení daňové povinnosti se povinnost přiznat DPH při přijetí zálohy neuplatní. Poskytovatel plnění, který přijme po zálohu na stavební práce, u nichž je povinen použít režim přenesení daňové povinnosti, ke dni přijetí úplaty daň na výstupu nepřizná a ani při přijetí zálohy nevystaví daňový doklad. Tento bude vystavovat až při uskutečnění zdanitelného plnění. Uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti v případě přijetí zálohy před 1. lednem 2012, přičemž k uskutečnění zdanitelného plnění dojde po 1. lednu Pokud poskytovatel plnění obdrží do zálohu na poskytované stavební a montážní práce a z titulu takto přijaté úplaty mu vznikne povinnost přiznat DPH na výstupu při přijetí úplaty (tzn. že přizná daň z přijaté zálohy v roce 2011, a to v sazbě platné pro tok 2011), přičemž den uskutečnění zdanitelného plnění nastane až po , vypočte daň při vystavení konečné faktury podle 37 odst. 3 zákona o DPH, tj. ze základu daně vypočteného jako rozdíl z celkového základu daně za zdanitelné plnění a základu daně z přijaté zálohy (tj. ze zálohy přijaté v roce 2011). Z takto vypočteného základu daně bude odvedena daň v sazbě platné v roce Budou - li zálohy přijaty po a současně před uskutečněním zdanitelného plnění, při zdaňování v rámci režimu přenesení daňové povinnosti se k nim nepřihlíží. Povinnost přiznat DPH (v sazbě platné pro příslušný rok) vzniká až uskutečněním zdanitelného plnění Evidence a výpis z evidence pro daňové účely podle 92a zákona o DPH V režimu přenesení daňové povinnosti je dodavateli i odběrateli uložena povinnost vést evidenci pro daňové účely. Výpis z předmětné evidence je plátce povinen podat ve lhůtě pro podání daňového přiznání, a to ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně. Pokynem GFŘ-D-4 účinným od je stanovena povinnost podávat tento výpis elektronicky. Nová XML struktura výpisu a aktualizovaná informace k výpisu z evidence pro daňové účely podle 92a zákona o DPH pro zdaňovací období od , je zveřejněna na webových stránkách ministerstva financí. Za hl. m. Prahu zajišťuje podání výpisu z evidence příslušnému finančnímu úřadu (pro hl. m. Prahu je to FÚ pro Prahu 1) odbor DPC MHMP. 4

15 Příloha č.2 usnesení č.732 ze dne Metodický pokyn MHMP k DPH Co se v evidenci uvádí. Plátce, který uskutečnil plnění (dodavatel), za každé zdaňovací období v daňové evidenci uvede: DIČ odběratele/příjemce - na každém řádku samostatně za každé zdanitelné plnění. Kód předmětu plnění: - jednomístný kód - v případě stavebních a montážních prací je to kód č. 4 (u EPO se vybere z číselníku). Datum uskutečnění zdanitelného plnění: - uvede se datum uskutečnění zdanitelného plnění podle daňového dokladu. Základ daně: - základ daně každého zdanitelného plnění uskutečněného v režimu přenesení povinnosti (každé plnění se uvede na samostatném řádku, zaokrouhlené na celé koruny). Rozsah plnění: Pro kód 4 stavební a montážní práce, rozsah plnění vyplňován nebude. Plátce, který přijal plnění (odběratel), za každé zdaňovací období v daňové evidenci uvede: DIČ dodavatele/poskytovatele: -na každém řádku samostatně za každé zdanitelné plnění Kód předmětu plnění: - jednomístný kód - v případě stavebních a montážních prací je to kód č. 4 (u EPO se vybere z číselníku). Datum uskutečnění zdanitelného plnění: - uvede se datum uskutečnění zdanitelného plnění podle daňového dokladu. Základ daně: - základ daně každého zdanitelného plnění uskutečněného v režimu přenesení povinnosti (každé plnění se uvede na samostatném řádku, zaokrouhlené na celé koruny). Rozsah plnění: Pro kód 4 stavební a montážní práce, rozsah plnění vyplňován nebude. Které stavební a montážní práce podléhající režimu přenesení daňové povinností Režimu přenesení daňové povinnosti podle ust. 92e zákona o DPH podléhá poskytnutí stavebních a montážních prací (bez ohledu na to, zda jde z hlediska vymezení dané zákonem o DPH o služby nebo dodání zboží s montáží), které podle sdělení ČSÚ odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43 platnému od Kód CZ-CPA 41 zahrnuje budovy a jejich výstavbu. Patří sem také služby developerských subjektů v oblasti bytových a nebytových stavebních projektů. Kód CZ-CPA 42 - inženýrské stavby a jejich výstavba. Zároveň tento oddíl zahrnuje služby developerských subjektů v oblasti inženýrského stavitelství. Kód CZ-CPA 43 - specializované stavební práce, tj. demoliční, průzkumné, elektroinstalační, instalatérské, topenářské, plynařské, truhlářské, malířské, obkladačské, sklenářské, pokrývačské, izolační, betonářské, zednické a dále mj. montáž ocelových 5

16 Příloha č.2 usnesení č.732 ze dne Metodický pokyn MHMP k DPH konstrukčních prvků, prefabrikovaných dílů, stavbu a demontáž lešení a pracovních plošin a také instalaci topení, výtahů, klimatizačních, ventilačních a chladících zařízení apod. STAVBY A STAVEBNÍ PRÁCE zahrnuté pod kódy CZ-CPA 41 až Budovy a jejich výstavba 41.0 Budovy a jejich výstavba Budovy a jejich výstavba Bytové budovy Bytové budovy Nebytové budovy Nebytové budovy Výstavba bytových budov (nové stavby, přístavby, přestavby a renovace) Výstavba bytových budov (nové stavby, přístavby, přestavby a renovace) Výstavba nebytových budov (nové stavby, přístavby, přestavby a renovace) Výstavba nebytových budov (nové stavby, přístavby, přestavby a renovace) 42 Inženýrské stavby a jejich výstavba 42.1 Silnice a železnice a jejich výstavba Silnice a dálnice a jejich výstavba Dálnice, silnice, ulice a jiné cesty pro vozidla a pěší a letištní dráhy Dálnice, silnice, ulice a jiné cesty pro vozidla a pěší a letištní dráhy Výstavba dálnic, silnic, ulic a jiných cest pro vozidla a pěší a letištních drah Výstavba dálnic, silnic, ulic a jiných cest pro vozidla a pěší a letištních drah Železnice a podzemní dráhy a jejich výstavba Železnice a podzemní dráhy Železnice a podzemní dráhy Výstavba železnic a podzemních drah Výstavba železnic a podzemních drah Mosty a tunely a jejich výstavba Mosty a tunely Mosty a tunely Výstavba mostů a tunelů Výstavba mostů a tunelů 42.2 Inženýrské sítě a jejich výstavba Inženýrské sítě pro kapaliny a plyny a jejich výstavba Inženýrské sítě pro kapaliny a plyny Dálková potrubí pro kapaliny a plyny Místní potrubí pro kapaliny a plyny Zavlažovací systémy (kanály); vodovodní řady a potrubí; úpravny vod, čistírny odpadních vod a přečerpávací stanice Výstavba inženýrských sítí pro kapaliny a plyny Výstavba dálkových potrubí pro kapaliny a plyny Výstavba místních potrubí (vč. pomocných prací) pro kapaliny a plyny Výstavba zavlažovacích systémů (kanálů), vodovodních řadů a potrubí, úpraven vod, čistíren odpadních vod a přečerpávacích stanic Vrtání studní a výstavba septiků Inženýrské sítě pro elektřinu a telekomunikace a jejich výstavba Inženýrské sítě pro elektřinu a telekomunikace Dálkové elektrické a komunikační sítě Místní elektrické a komunikační sítě Elektrárny Výstavba inženýrských sítí pro elektřinu a telekomunikace Výstavba dálkových elektrických a komunikačních sítí Výstavba místních elektrických a komunikačních sítí 6

17 Příloha č.2 usnesení č.732 ze dne Metodický pokyn MHMP k DPH Výstavba elektráren 42.9 Ostatní inženýrské stavby a jejich výstavba Vodní díla a jejich výstavba Pobřežní a přístavní stavby, přehrady, hráze a jiné hydromechanické stavby Pobřežní a přístavní stavby, přehrady, hráze a jiné hydromechanické stavby Výstavba pobřežních a přístavních staveb, přehrad, hrází a jiných hydromechanických staveb Výstavba pobřežních a přístavních staveb, přehrad, hrází a jiných hydromechanických staveb Ostatní inženýrské stavby j. n. a jejich výstavba Ostatní inženýrské stavby j. n Důlní a výrobní stavby Stavby pro sport a rekreaci Další inženýrské stavby j. n Výstavba ostatních inženýrských staveb j. n Výstavba důlních a výrobních staveb Výstavba staveb pro sport a rekreaci Výstavba dalších inženýrských staveb j. n. 43 Specializované stavební práce 43.1 Demoliční práce, příprava staveniště a průzkumné vrtné práce Demoliční práce Demoliční práce Demoliční práce Příprava staveniště Příprava staveniště Příprava půdy a pozemku; asanační práce Výkopové zemní práce a přesun zeminy Průzkumné vrtné práce Průzkumné vrtné práce Průzkumné vrtné práce 43.2 Elektroinstalační, instalatérské a ostatní stavebně instalační práce Elektroinstalační práce Elektroinstalační práce Elektroinstalační práce Instalatérské, topenářské a plynařské práce Instalace rozvodů vody a kanalizace, topení, ventilace a klimatizace Instalace rozvodů vody a kanalizace Instalace topení, ventilace a klimatizace Instalace rozvodů plynu Instalace rozvodů plynu Ostatní stavebně instalační práce Ostatní stavebně instalační práce Izolační práce Montáž (osazení) plotů, zábradlí, mříží Ostatní instalační práce j. n Kompletační a dokončovací práce Omítkářské práce Omítkářské práce Omítkářské práce Truhlářské práce Truhlářské práce Truhlářské práce Obkládání stěn a pokládání podlahových krytin Obkladačské práce Obkladačské práce Tapetování a ostatní obkládání stěn a pokládání podlahových krytin 7

18 Příloha č.2 usnesení č.732 ze dne Metodický pokyn MHMP k DPH Práce s teracem, mramorem, žulou a břidlicí Tapetování a ostatní obkládání stěn a pokládání podlahových krytin j. n Malířské, natěračské a sklenářské práce Malířské a natěračské práce Malířské a natěračské práce Sklenářské práce Sklenářské práce Ostatní kompletační a dokončovací práce Ostatní kompletační a dokončovací práce Ozdobné práce Ostatní kompletační a dokončovací práce j. n Ostatní specializované stavební práce Pokrývačské práce Pokrývačské práce Práce na střešních konstrukcích Ostatní pokrývačské práce Ostatní specializované stavební práce j. n Izolační práce proti vodě Izolační práce proti vodě Lešenářské práce Lešenářské práce Beranění pilot; základové práce Beranění pilot; základové práce Betonářské práce Betonářské práce Montáž ocelových konstrukčních prvků Montáž ocelových konstrukčních prvků Zednické práce Zednické práce Montáž a stavba prefabrikovaných konstrukcí Montáž a stavba prefabrikovaných konstrukcí Ostatní specializované stavební práce j. n Ostatní specializované stavební práce j. n. Příklady produkce související se stavebnictvím, které nepatří do číselného kódu a nevztahuje se na ně tedy režim přenesení daňové povinnosti vrtné práce související s těžbou ropy a zemního plynu ( ) zkušební vrty během důlní činnosti ( ) instalace elektromotorů, generátorů a transformátorů v elektrárnách ( ) údržba a opravy průmyslových kotlů ( ) instalace, opravy a údržba průmyslových klimatizačních a chladících zařízení ( , ) čištění komínů ( ) montáž volně stojícího nábytku ( ) pronájem lešení nezahrnující jeho postavení a demontáž ( ) prefabrikované stavební dílce z betonu ( ) beton připravený k lití ( ) půjčování stavebních strojů a vybavení bez obsluhy ( ) instalace průmyslových strojů a zařízení (33.2), instalace parních kotlů (kromě kotlů pro ústřední topení), 8

19 Příloha č.2 usnesení č.732 ze dne Metodický pokyn MHMP k DPH instalace potrubních systémů v průmyslových závodech ( ), instalace kancelářských a účetnických strojů ( ) sanace a čištění zeminy, vody, vzduchu a budov ( ) architektonické a inženýrské služby; technické zkoušky a analýzy (71) služby související s úpravou krajiny ( ) 9

20 Důvodová zpráva Na základě požadavku auditorské firmy HZconsult s. r. o. a Zprávy interního auditora č. 5 na vytvoření nových směrnic Rady Městské části byla vytvořena nová směrnice Rady Městské části k dani z přidané hodnoty. V této směrnici je řešena problematika daně z přidané hodnoty a problematika Městské části Praha 3, jako plátce daně z přidané hodnoty, na základě zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. Nedílnou součástí směrnice k dani z přidané hodnoty je "Metodický pokyn k aplikaci zákona o DPH - režim přenesení daňové povinnosti v souvislosti s poskytováním stavebních a montážních prací". Tento pokyn vydal Magistrát hlavního města Prahy dle 92e zákona č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů a současně dle Informace Generálního finančního ředitelství a Ministerstva financí ČR ze dne k režimu přenesení daňové povinnosti na DPH ve stavebnictví.