Při poskytování stravovací služby je místem plnění místo, kde je tato služba skutečně poskytnuta.

Transkript

1 1-110_DPH_2014_Sestava :49 Stránka 11 M í S to p l n ě n í Slovenská společnost (plátce daně) nakoupí pro své zaměstnance deset vstupenek na představení do divadla v Čr. divadlo vystaví slovenské společnosti fakturu s českou dph, neboť místo plnění je v tuzemsku. Při poskytování stravovací služby je místem plnění místo, kde je tato služba skutečně poskytnuta c Český hotel (plátce daně) poskytne stravovací služby pro zaměstnance rakouské společnosti (registrované k dph v rakousku). Místo plnění je v tuzemsku. Český hotel vystaví fakturu na rakouskou společnost s českou daní. POZNáMKA pokud je stravovací služba poskytnuta na palubě lodi nebo letadla anebo ve vlaku během úseku přepravy osob uskutečněného na území Evropského společenství, je místem plnění místo zahájení přepravy osob. Nájem dopravních prostředků má obecně místo plnění tam, kde je sídlo nebo místo pobytu zákazníka bez ohledu na skutečnost, zda je zákazník osobou povinnou k dani či nikoliv. z uplatnění tohoto pravidla existují následující výjimky: pro krátkodobý nájem dopravních prostředků, pro nájem rekreačních lodí, pro nájem dopravních prostředků ze třetí země nebo do třetí země d V případě krátkodobého nájmu dopravních prostředků, tj. po dobu ne delší než 30 dní (v případě lodí 90 dní), se místo plnění stanoví ve státě, kde je dopravní prostředek skutečně předán zákazníkovi do držení nebo užívání d odst. 2 Společnost se sídlem v německu (osoba povinná k dani) si od českého plátce na 20 dní najme osobní automobil. automobil je předán v České republice. Jelikož se jedná o krátkodobý pronájem, je místem plnění místo předání, tj. v daném případě tuzemsko. Český plátce tedy vystaví fakturu německé společnosti s českou dph. pokud by nájem byl sjednán na více než 30 dní, určilo by se místo plnění v souladu se základním pravidlem v místě sídla příjemce služby, tj. v daném případě v německu a český plátce by fakturoval bez české daně. Místem plnění při poskytnutí jiného než krátkodobého nájmu rekreační lodi osobě nepovinné k dani je místo, kde tato osoba loď fyzicky přebírá za podmínky, že poskytovatel má v tomto místě sídlo nebo provozovnu. 10d odst. 3 11

2 1-110_DPH_2014_Sestava :49 Stránka 21 da ň OV é S U b J E K t y se zrušením registrace. za stanovených podmínek dochází obdobně jako v případě transformace obchodní společnosti k přechodu plátcovství na osobu oprávněnou, pokud je již plátcem daně. pokud plátcem daně není a chce využít možnosti zaregistrovat se jako plátce, musí předložit přihlášku k registraci a stává se plátcem od následujícího dne po úmrtí plátce, aby byla zachována kontinuita v plátcovství daně. tato osoba je povinna podat přihlášku k registraci nejpozději do 15 dnů od úmrtí plátce. Registrace při poskytnutí služby prostřednictvím provozovny plátcem daně se stává osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, která poskytuje služby s místem plnění v tuzemsku, s výjimkou služeb osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně, nebo která uskutečňuje zasílání zboží do tuzemska s místem plnění v tuzemsku, a to prostřednictvím své provozovny umístěné mimo tuzemsko. tato osoba se stává plátcem dnem poskytnutí těchto služeb nebo dodání tohoto zboží. přihlášku k registraci je povinna podat nejpozději do 15 dnů ode dne, kdy uvedenou službu poskytla, resp. kdy uvedené zboží dodala. Registrace osob povinných k dani se sídlem mimo tuzemsko, které mají v tuzemsku provozovnu plátcem daně se stává též osoba povinná k dani, která nemá sídlo ani místo podnikání v tuzemsku, ale založí v tuzemsku provozovnu. tato osoba se stává plátcem dnem vzniku provozovny, s výjimkou, kdy uskutečňuje prostřednictvím provozovny v tuzemsku pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně. přihlášku k registraci je povinna podat do 15 dnů ode dne, kdy se stala plátcem. Registrace osob povinných k dani se sídlem mimo tuzemsko při uskutečnění plnění plátci daně se stávají i osoby povinné k dani, které nemají sídlo ani provozovnu v tuzemsku, které uskuteční plnění s místem plnění v tuzemsku a mají povinnost přiznat a zaplatit daň z tohoto plnění. tyto osoby se stávají plátci dnem uskutečnění plnění, z něhož jim vznikla v tuzemsku povinnost přiznat daň. pro tyto osoby tedy neplatí limit pro povinnou registraci plátce ve výši Kč. pokud tyto osoby uskuteční dodání zboží do jiného členského státu, stávají se plátcem dnem prvního uskutečnění tohoto plnění. přihlášku k registraci jsou povinny podat do 15 dnů ode dne, kdy se staly plátcem. Dobrovolná registrace Osoba povinná k dani se může stát plátcem daně i na základě vlastního rozhodnutí v případě, že její obrat nedosahuje obratu pro povinnou registraci ve výši Kč. tato osoba se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku může předložit přihlášku k registraci kdykoliv a plátcem se stává ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí o registraci. Osoba povinná k dani, která nemá sídlo ani provozovnu v tuzemsku a která bude uskutečňovat v tuzemsku plnění s nárokem na odpočet daně, se stává plátcem ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí o registraci. Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která uskutečňuje pouze osvobozené plnění bez nároku na odpočet daně, je osvobozena od povinnosti registrovat se jako plátce a není tedy oprávněna podat přihlášku k registraci, pokud uskutečňuje plnění osvobozená od daně c odst. 1 a 94 odst c odst. 2 a 94 odst c odst. 3 a 95 odst f 21

3 1-110_DPH_2014_Sestava :49 Stránka Č á S t i O b E c n é p r i n c i p y da n ě z p ř i da n é h O d n Ot y dodání zboží nebo poskytování služeb je v tuzemsku. za osoby povinné přiznat a zaplatit daň jsou také považovány plátci nebo identifikované osoby k dani, kterým je poskytována služba s místem plnění v tuzemsku osobou povinnou k dani neusazenou v tuzemsku. povinnost platit daň mají všechny osoby, které pořizují nový dopravní prostředek z jiného členského státu. Mezi osobami povinnými platit daň je zahrnuta také osoba, která uvede daň na daňovém dokladu, např. podnikatel, jenž není plátcem daně. povinnost zaplatit daň má také osoba, které je při dovozu zboží toto zboží propuštěno do celního režimu, u něhož vznikla daňová povinnost, ať již je či není plátcem. zahraniční osoba povinná k dani, která poskytuje elektronicky poskytované služby, může přiznat a zaplatit daň standardním způsobem sama nebo může postupovat podle zvláštního režimu pro poskytnutí elektronicky poskytované služby [ 3750]. Všechny osoby, které jsou povinny zaplatit daň, mají procesně postavení daňového subjektu, a vztahují se tedy na ně příslušná ustanovení dř. povinnost přiznat a zaplatit daň je uložena také osobě, která byla určena k zajištění prodeje obchodního majetku plátce (např. exekutor) a obdržela za prodej úplatu. tento prodej je sice zdanitelným plněním vlastníka tohoto majetku, ale povinnost přiznat a zaplatit daň je uložena osobě, která byla určena k zajištění jeho prodeje. tato osoba je povinna oznámit správci daně prodej tohoto majetku ve lhůtě pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, v němž se tento prodej uskutečnil. 3.6 Ručení za daň zdph obsahuje institut ručení odběratele (plátce daně, příjemce zdanitelného plnění) za daň ze zdanitelného plnění uskutečněného v tuzemsku, která nebyla záměrně odvedena jeho dodavatelem (plátce daně, poskytovatel zdanitelného plnění). ručení se aplikuje v případě, že odběratel v okamžiku uskutečnění plnění věděl nebo vědět měl a mohl, že: daň uvedená na daňovém dokladu nebude úmyslně zaplacena nebo dodavatel se úmyslně dostal nebo dostane do postavení, kdy nemůže daň zaplatit, nebo dojde ke zkrácení daně nebo vylákání daňové výhody. dále se ručení odběratele aplikuje, pokud úplata za zdanitelné plnění je bez ekonomického opodstatnění zcela zjevně odchylná od obvyklé ceny. co se týče prokázání výše uvedených skutečností, leží důkazní břemeno na straně správce daně. ručení nemá postihovat plátce, kteří nejsou účastníky podvodného jednání a dostanou se pouze do ekonomických obtíží. Od se ručení odběratele aplikuje též v případech, pokud odběratel poskytne dodavateli úplatu za zdanitelné plnění zcela nebo zčásti na účet vedený bankou (případně jiným poskytovatelem platebních služeb) mimo tuzemsko, a od při poskytnutí úplaty dodavateli na bankovní účet, který nemá dodavatel zveřejněný na internetových stránkách správce daně (od platí omezení, že ručení se aplikuje pouze, pokud úplata za zdanitelné plnění přesáhne Kč), a též pokud 24

4 1-110_DPH_2014_Sestava :49 Stránka 63 U p l at ň OVá n í da n ě p ř i p O S K y tová n í S l U ž E b do daňového přiznání se uvádí přijetí služby podle zdaňovacího období, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň. Ve vazbě na to vzniká nárok na odpočet daně, který vykazuje plátce ve stejném zdaňovacím období. daň je plátce povinen uvést do daňového přiznání za zdaňovací období, kdy mu vznikla povinnost přiznat daň Daňové doklady náležitosti daňových dokladů při poskytnutí služby osobou neusazenou v tuzemsku jsou obdobné jako náležitosti standardního daňového dokladu [ 3294]. Ve vazbě na předpisy ES musí být na dokladu uvedeno sdělení, že daň odvede zákazník. některé z požadovaných náležitostí je povinna do 15 dnů ode dne uskutečnění služby doplnit na daňový doklad obdobně jako v případě pořízení zboží z jiného členského státu osoba, která je povinna přiznat a zaplatit daň. tato osoba je povinna doplnit v daňové evidenci chybějící údaje, tj. sazbu daně a daň v české měně a datum doplnění údajů Základ a výpočet daně Základ a výpočet daně při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě a zahraniční osobou povinnou k dani se stanoví obdobně jako při poskytnutí služby v tuzemsku [ 3321], tj. základem daně je obdržená peněžní částka snížená o daň. tuto částku musí plátce případně přepočítat na českou měnu a sám daň vypočítat jako z částky v úrovni bez daně Poskytnutí služby plátcem s místem plnění mimo tuzemsko Jestliže plátce daně se sídlem nebo místem podnikání v České republice poskytne službu s místem plnění mimo tuzemsko, neuplatňuje u této služby daň podle zdph platného v České republice. tato skutečnost však automaticky neznamená, že nemusí u této služby přiznávat žádnou daň. V tomto případě musí postupovat podle právních předpisů platných v zemi, kde je místo plnění. z těchto předpisů by mělo vyplývat, zda má tento poskytovatel služby povinnost přiznat daň v této zemi nebo zda má tuto povinnost na principu reverse-charge příjemce této služby ve své zemi , 10 až 10k Přiznání služeb plátce má při poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko povinnost přiznat toto plnění ke dni jeho uskutečnění nebo ke dni přijetí platby, a to k tomu dni, který nastane dříve. den uskutečnění plnění se stanoví obdobně jako při poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku [ 3231]. při poskytnutí služby, kterou je plátce povinen uvést do souhrnného hlášení, se plnění považuje za uskutečněné nejpozději posledním dnem kalendářního roku, pokud je služba k tomuto dni poskytována nejméně po dobu 12 kalendářních měsíců. toto plnění je plátce povinen uvést do daňového přiznání za zdaňovací období, kdy mu vznikla povinnost je přiznat, případně do souhrnného hlášení. Obdobný postup se uplatní při dodání zboží s instalací nebo montáží a 63

5 _Prilohy_2014_Sestava :01 Stránka P ř í l o h a Příloha 2 Přiznání k dani z přidané hodnoty V příkladu je uvedeno na základě zjednodušeného zadání zpracování řádného daňového přiznání plátce s měsíčním zdaňovacím obdobím, a to za zdaňovací období leden 2014, tj. na tiskopise vzor č. 18, který platí pro zdaňovací období od Plátce je obchodní společností se sídlem v České republice, která vede účetnictví a která má provozovnu v Rakousku. obchodní společnost se zabývá zejména stavební a developerskou činností, nájmem nemovitostí a dalšími ekonomickými činnostmi, jak vyplývá ze zadání. Pro všechna uskutečněná i přijatá plnění je uvažováno s tím, že byly vystaveny, resp. přijaty daňové doklady, pokud to ZDPh vyžaduje. Za rok 2013 vykázal plátce roční koeficient ve výši 0,88. Plnění uskutečněná v měsíci lednu 2014 plátcem (v Kč): prodej zboží v tuzemsku (v 21% DPh): základ daně (ZD) = Kč, daň (D) = Kč, tržby za prodej zboží (v 21% DPh): Kč včetně daně, převod pozemku, který je dlouhodobým hmotným majetkem, který společnost používala pro svou ekonomickou činnost a který není stavebním pozemkem, za cenu Kč, přijatá záloha na převod rodinného domu v tuzemsku v sazbě 15 %: celkem Kč včetně daně, poskytnutí služeb v tuzemsku (v 21% DPh): ZD = Kč, D = Kč, dodání zboží do Francie (FR) osobě registrované k dani za celkovou cenu Kč, přemístění zboží do Rakouska (at) vlastní provozovně v hodnotě Kč, dodání zboží jako prostřední osoba v třístranném obchodu na Slovensko (SK) osobě registrované k dani za celkovou cenu Kč, vývoz zboží do Ruska za celkovou cenu Kč, osvobozený nájem nemovitosti (soustavný) neplátcům v tuzemsku za celkovou cenu Kč, finanční činnost, která je doplňkovou činností provedenou příležitostně, za odměnu ve výši Kč, poradenská služba pro osobu registrovanou k dani v SRN (nemá v Česku provozovnu) za celkovou cenu Kč, reklamní služba společnosti z Ruska (nemá v Česku provozovnu) za celkovou cenu Kč, prodej ojetého osobního automobilu, při jehož pořízení nebyl uplatněn nárok na odpočet daně za cenu Kč, prodej šrotu za cenu Kč, žádost o vrácení daně ve výši Kč (základ daně Kč) u pohledávky za dlužníkem v insolvenčním řízení. Plnění přijatá v měsíci lednu 2014 plátcem (v Kč): nákup zboží od plátců v tuzemsku (v 21% DPh): ZD = Kč, D = Kč (plný nárok), 120