á v o k á b u R V. Ing. et Ing. Bc. Věra Rubáková Grada Publishing, a. s.

Transkript

1 V. Rubáková Ing. et Ing. Bc. Věra Rubáková Ve svém profesním životě se zabývá finančním poradenstvím a problematikou účetnictví. Řadu let působila v podnikové praxi, kde získala praktické zkušenosti z oboru účetnictví a financování. Své teoretické a praktické zkušenosti dnes uplatňuje jak v lektorské, tak v publikační činnosti, kterou zahájila v roce Od roku působila ve školství. Praktické účetní případy 2015 Osmé, aktualizované vydání odráží veškeré změny v účetních a daňových předpisech nabývajících účinnosti k Novinkou v oblasti DPH je to, že od platí tři sazby DPH: základní sazba daně (21 %), první snížená sazba daně (15 %) a druhá snížená sazba daně (10 %). Kniha pomůže účetním, podnikatelům i studentům středních a vysokých škol při řešení různých účetních operací. Hlavní předností knihy je zpracování jak jednoduchých, tak složitých účetních případů, které jsou seřazeny podle účtových tříd a jsou znázorněny v obchodních korporacích (např. v akciové společnosti a ve společnosti s r. o.). Zaúčtování jednotlivých účetních případů je znázorněno v podobě přehledných tabulek i téček. Vhodná je i jako doplňující cvičebnice pro studenty. Publikace klade důraz na pochopení systému a souvislostí a zároveň umožňuje procvičit účetní dovednosti. Věra Rubáková Praktické účetní případy příklady účtování na všech účtech zahrnuje všechny novely zákonů k účetní případy jsou seřazeny podle jednotlivých účtových tříd znázornění účetních případů v obchodních korporacích výpočet náhrady mzdy při pracovní neschopnosti výpočet čisté mzdy pro zaměstnance modelový příklad daně z příjmů Grada Publishing, a. s., U Průhonu 22, Praha 7 tel.: , fax: obchod@grada.cz,

2

3 Praktické účetní případy příklady účtování na všech účtech Věra Rubáková Grada Publishing

4 Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno. Edice Účetnictví a daně Ing. et Ing. Věra Rubáková Praktické účetní případy 2015 příklady účtování na všech účtech Vydání odborné knihy schválila Vědecká redakce nakladatelství GRADA Publishing, a.s. Vydala GRADA Publishing, a.s. U Průhonu 22, Praha 7, jako svou publikaci Realizace obálky Jan Dvořák Sazba Jan Šístek Odpovědná redaktorka Ing. Michaela Průšová Počet stran 168 Osmé vydání, Praha 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 Vytiskly Tiskárny Havlíčkův Brod, a.s. GRADA Publishing, a.s., 2015 ISBN GRADA Publishing: tel.: , fax: , ELEKTRONICKÉ PUBLIKACE: ISBN (ve formátu PDF)

5 Obsah Předmluva Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý finanční majetek Oprávky k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku Účetní operace s odpisy Opravné položky Oceňovací rozdíl a goodwill Opakovací příklady Účtová třída 1 Zásoby Účtování zásob Účtování materiálu Reklamace materiálu Inventarizační rozdíly Materiál na cestě a nevyfakturované dodávky Materiál vlastní výroby Pořízení materiálu ze zahraničí Prodej materiálu Opravné položky k materiálu Poskytnuté zálohy na zásoby Opravné položky k zásobám Zásoby vlastní výroby Aktivace zboží Zboží na cestě Nevyfakturované dodávky zboží Pořízení zboží ze zahraničí Účtová třída 2 Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry Účtování pokladny Ceniny Krátkodobý bankovní úvěr Valutová pokladna Eskontní úvěry Krátkodobé cenné papíry a podíly Opakovací příklady Účtová třída 3 Zúčtovací vztahy Účtování o pohledávkách Pohledávky z titulu poskytnutých záloh dodavatelům Pohledávky spojené s použitím směnek Postoupení pohledávek, odpis pohledávek, opravné položky Účtování dluhů Zúčtovací vztahy z obchodního styku se zahraničím Účtování k zaměstnancům a institucím sociálního a zdravotního zabezpečení.. 73

6 4.8 Účtování o DPH Neregistrovaný plátce DPH Ostatní daně Účtová třída 4 Kapitálové účty Rezervy Rezervy na opravu majetku Dlouhodobé bankovní úvěry Dlouhodobé dluhy Individuální podnikatel Výsledek hospodaření (zisk, ztráta) Zvýšení základního kapitálu úpis nových akcií Snížení základního kapitálu nákupem vlastních akcií za nominální hodnotu Souhrnné opakování účtové třídy Účtová třída 5 Náklady Přehled účetních případů Spotřebované nákupy Spotřeba energie Prodané zboží Opravy a udržování Cestovné Náklady na reprezentaci Ostatní služby Mzdové náklady Zákonné sociální náklady Daň silniční Daň z nemovitostí Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Prodaný materiál Dary Manka a škody Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Zúčtování komplexních nákladů příštích období Finanční náklady Daň z příjmů z běžné činnosti splatná Daň z příjmů z běžné činnosti odložená Dodatečné odvody daně z příjmů Převod podílu na výsledku hospodaření (VH)společníkům Souhrnné příklady Účtová třída 6 Výnosy Tržby za vlastní výkony a zboží Tržby z prodeje služeb Tržby z prodeje zboží Aktivace dlouhodobého hmotného majetku Tržby z prodeje materiálu Ostatní provozní výnosy Finanční výnosy

7 7.8 Úroky Kurzové zisky Ostatní finanční výnosy Ostatní mimořádné výnosy Převodové účty Souhrnné opakovací příklady Účtová třída 7 Závěrkové a podrozvahové účty Účetní uzávěrka a uzavírání účetních knih Řešené příklady ve společnosti s ručením omezeným Řešené příklady v akciové společnosti Návrh účtového rozvrhu pro podnikatele Přílohy Literatura

8

9 Předmluva 9 Předmluva Kniha je určena pro podnikatele, účetní, studenty středních a vysokých škol. Je zaměřena pouze na praktické příklady, se kterými se účetní jednotky mohou setkávat v reálné praxi. Zároveň tato publikace může sloužit jako doplňující pomůcka při hledání a účtování jednoduchých a složitých účetních případů. Osmé vydání této knihy pomůže podnikatelům, účetním a studentům při řešení různých hospodářských operací, dobře vyvodit účetní případy, které se vyskytují v praxi, a umět je dobře zaúčtovat. Studentům středních a vysokých škol by měla pomoci především při maturitách a státních zkouškách. Zaúčtování jednotlivých účetních případů je znázorněno v přehledných tabulkách i pomocí téček. Pokud by čtenář potřeboval k některým účetním případům detailnější výklad, může využít i publikace vydané nakladatelstvím GRADA Publishing. autorka

10

11 Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 1.1 Dlouhodobý nehmotný majetek Příklad č. 1 Obchodní korporace s.r.o.,,zanax byla založena dne Do obchodního rejstříku (OR) byla zapsaná Základní kapitál ke dni zápisu činil Kč. Tato částka odpovídala i vkladu na běžném účtu. Zároveň tato společnost měla zřizovací výdaje, které souvisely se založením účetní jednotky před jejím vznikem. Zahajovací rozvaha Bankovní účty 221 Aktiva celkem Kč Kč Základní kapitál 411 Pasiva celkem Kč Kč Před založením společnosti vznikly výdaje, které označujeme jako zřizovací výdaje: Přijatá faktura od advokátní kanceláře za právní služby Hrazené cestovné v hotovosti Hrazené poštovné v hotovosti Hrazené správní poplatky v hotovosti Zřizovací výdaje celkem Kč Kč Kč Kč Kč Proveďte všechny účetní zápisy související se vznikem společnosti s ručením omezeným. Sestavit zahajovací rozvahu (platby v hotovosti uhradil jeden ze společníků, závazek bude vyrovnán po vzniku společnosti a otevření účtů). Otevření účtů hlavní knihy. 1. Zaúčtování počátečních stavů z počáteční rozvahy Zaúčtování zřizovacích výdajů Odpis zřizovacích výdajů v 1. roce / Podle výpisu z běžného účtu uhrazeny závazky vůči společníku za zřizovací výdaje Poznámka: V účetním případu č. 3 je odpis zřizovacích výdajů /60. Podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů 32a odst. 4 se odpisy nehmotného majetku u zřizovacích výdajů odpisují 60 měsíců /60 = Kč (měsíční odpis) měsíců = Kč (roční odpis) let = kč.

12 12 Praktické účetní případy Další možné účtování: Zároveň může nastat situace, že zřizovací výdaje činí méně než Kč, takže společnost je může zaúčtovat přímo do nákladů. V tomto případě by účtování vypadalo takto: 1. Faktura od advokátní kanceláře za právní služby Hrazené cestovné v hotovosti Hrazené poštovné v hotovosti Hrazené správní poplatky v hotovosti Příklad č. 2 TINA, a.s., Praha měla ke dni svého založení v návrhu na zápis do obchodního rejstříku uveden základní kapitál ve výši Kč. Této částce odpovídal i vklad na běžném účtu. Se založením společnosti byly před jejím vznikem spojeny určité výdaje uvedené v tabulce: Společnost byla založena dne a do OR byla zapsána dne Náklady spojené se zřízením akciové společnosti Kč Správní poplatky hrazené v hotovosti Přijatá faktura od advokátní kanceláře za právnické služby Přijatá faktura za výtisk akcií Přijatá faktura za pronájem sálu pro valnou hromadu Poštovné hrazené v hotovosti Zřizovací náklady celkem Úkol: Zaúčtovat všechny účetní zápisy související se vznikem společnosti TINA, a.s. Sestavit zahajovací rozvahu (platby v hotovosti uhradili akcionáři, závazek bude vyrovnán po vzniku společnosti a otevření účtů). Otevřít účty hlavní knihy. Zahajovací rozvaha Bankovní účty 221 Aktiva celkem Kč Kč Základní kapitál 411 Pasiva celkem Kč Kč Valná hromada akcionářů TINA, a.s. uznala veškeré finanční prostředky vynaložené před jejím vznikem za důležité. 1. Zaúčtování počátečních stavů z počáteční rozvahy Zaúčtování zřizovacích výdajů akcionář dodavatelé Odpis zřizovacích výdajů v 1. roce / Podle výpisu z běžného účtu byly uhrazeny všechny závazky a) akcionáři uhrazeny výdaje v hotovosti b) dodavatelům

13 Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 13 Příklad č. 3 Obchodní korporace SENA, s.r.o. nakoupila na dodavatelskou fakturu software za Kč + 21 % DPH. Společnost provedla instalaci softwaru ve vlastní režii ve výši Kč. Zároveň Společnost vyslala své zaměstnance na školení na obsluhu softwaru, cena za školení Kč + 21 % DPH. Poté byl software zařazen do užívání. Účtování ve firmě SENA, s.r.o.: 1. Přijatá faktura za software Cena bez DPH DPH 21 % Instalace software ve vlastní režii Školení zaměstnanců Cena bez DPH DPH 21 % Software zařazen do užívání Dlouhodobý hmotný majetek Příklad č. 4 Obchodní korporace SEN, a.s., Písek měla během roku 2015 následující účetní případy: 1. Přijatá faktura za nákup kopírky Cena bez DPH DPH 21 % Nákup počítače v hotovosti Cena bez DPH DPH 21 % Nákup tiskárny v hotovosti Cena bez DPH DPH 21 % Vlastní přeprava počítače a tiskárny Na základě protokolu byl počítač a tiskárna uvedeny do užívání Počítač Tiskárna Nákup software Účetní poradce samostatně a není součástí dodávky hardware a jeho ocenění Cena bez DPH DPH 21 % Společnost uhradila kopírku z bankovního účtu Kč Poznámka: K položce č. 6 jestliže se jedná o software koupený samostatně a jeho cena bude odpovídat limitu, který si stanovila účetní jednotka ve vnitřní směrnici pro dlouhodobý nehmotný majetek, bude patřit do účtové skupiny 01 a na účet 013 Software. Pokud se účetní jednotka rozhodne, že cena software

14 14 Praktické účetní případy Účetní poradce není tak podstatná, zaúčtuje jeho pořízení do nákladů na účet 517 Drobný nehmotný majetek. Viz řešení položky č. 6. Příklad č. 5 Obchodní korporace TANO, s.r.o. měla během roku 2015 následující účetní případy: 1. Přijatá faktura za strojní zařízení Cena bez DPH DPH 21 % Montáž strojního zařízení byla provedena vlastní aktivací, vlastní náklady včetně nepřímých nákladů 3. Vlastní doprava strojního zařízení Společnost získala dotaci od ministerstva Společnost vyslala zaměstnance na kurz na obsluhu strojů Cena bez DPH DPH 21 % Společnost obdržela fakturu za nákup pozemku pro výstavbu výrobní haly 7. Společnost zařadila stroj do užívání v pořizovací ceně Byla podána žádost o zápis pozemku na katastrální úřad Společnost obdržela fakturu za vyprojektování výrobní haly Cena bez DPH DPH 21 % V hotovosti zaplacen poplatek za vynětí půdy ze zemědělského půdního fondu 11. Dále společnost obdržela fakturu za provedené stavební práce na výrobní hale Cena bez DPH DPH 21 % Výrobní hala byla uvedena do užívání po nabytí právní moci kolaudačního rozhodnutí 13. Úhrada faktury z běžného účtu stavební firmě Příklad č. 6 Obchodní korporace SANO, a.s. sestavuje počítač pro vlastní potřebu. 1. Spotřebované součástky (výdej ze skladu) Přijatá faktura za monitor DPH 21 % Hrubá mzda připadající na sestavení počítače Zákonné pojištění placené společností za zaměstnance Aktivace počítače na úrovni vlastních nákladů (zvýšených o nepřímé náklady Kč) 6. Vlastní doprava počítače na místo určení Zařazení počítače do užívání

15 Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 15 Příklad č. 7 Firma LOSER, a.s. zakoupila dodavatelským způsobem automat v ceně Kč + 21 % DPH. 1. Faktura od dodavatele za DHM (automat) DPH 21 % Faktura za montáž automatu Faktura za dopravu automatu Faktura za zaškolení obsluhy automatu Automat byl zařazen do užívání v pořizovací ceně (cena obsahuje výrobní režii Kč Kč) Příklad č. 8 Obchodní korporace ZETRO, a.s. měla následující účetní případy: 1. Faktura za nákup stroje, cena bez DPH DPH 21 % Vnitropodniková doprava stroje (vlastní náklady) Faktura za montáž stroje ve firmě (dodavatel není plátce DPH) 4. Přeřazení do užívání v pořizovací ceně Úhrada přijatých faktur z BÚ Odpisy stroje za 1. rok Vyřazení stroje z majetku z důvodu odprodeje 2. rok Doúčtování zůstatkové ceny stroje do nákladů Faktura za odprodaný stroj, cena bez DPH DPH 21 % Poznámka: Účetní případ č. 6 jedná se o účetní odpis za rok ve výši Kč. Tento stroj patří do 2. odpisové skupiny podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů příloha č. 1 třídění hmotného majetku do odpisových skupin. V tomto případě byl použit zrychlený odpis 32 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Příklad č. 9 Obchodní korporace GRA, s.r.o. přijala zahraniční fakturu na stroj v ceně EUR. Kurz ČNB v den uskutečnění účetního případu činil 25 Kč za 1 EUR. Kurz v den zaplacení činil 24,80 Kč za 1 EUR. Číslo 1. Přijatá faktura EUR a. Zaplacená faktura EUR a. Zaúčtování rozdílu kurzového zisku

16 16 Praktické účetní případy Příklad č. 10 Poskytnuté provozní zálohy na pořízení dlouhodobého majetku Obchodní korporace DOTRA, a.s. v měsíci listopadu nakoupila strojní zařízení na zálohu a poté jeho cenu doplatila. 1. Z bankovního účtu zaplacená záloha na strojní zařízení Dodavatel zařízení tentýž měsíc dodal a vystavil fakturu % DPH Cena bez DPH DPH 21 % Zaúčtování zálohy Doplatek faktury Příklad č. 11 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku ve vlastní činnosti 1. Spotřeba materiálu na vlastní investiční stavbu pořízení strojního zařízení 2. Hrubé mzdy zaměstnanců pracujících na vlastní stavbě Spotřeba energie při vlastní investiční stavbě DPH 21 % Aktivace vlastních nákladů Podíl nepřímých nákladů dle kalkulace 50 % mezd Zařazení strojního zařízení do užívání Příklad č. 12 Bezúplatné nabytí dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku (darováním) 1. Bezúplatné pořízení stroje Převedení stroje do užívání Přijaté dary peněžní na běžný účet V hotovosti Bezúplatné pořízení software Převedení software do užívání

17 Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 17 Příklad č. 13 Pořízení hmotného majetku převedením z osobního užívání do podnikání (účtování podnikatele, fyzické osoby) 1. Vklad osobního automobilu do podnikání (doloženo posudkem znalce) 2. Podnikatel vložil do firmy budovu (doloženo posudkem znalce) 3. Podnikatel vložil do firmy halu (doloženo posudkem znalce) 4. Podnikatel do firmy vložil 4 koně (doloženo posudkem znalce) Dlouhodobý finanční majetek Příklad č. 14 Obchodní korporace DRA, a.s. má tyto zůstatky na účtech v roce Počáteční zůstatky: 061 Podíly v ovládaných a řízených osobách Kč 211 Pokladna Kč 221 Bankovní účty Kč Účetní případy: prodej finančního majetku 1. Pokladna prodej 30 % cenných papírů Pořizovací cena prodaných cenných papírů Prodej dalších 10 % cenných papírů Pořizovací cena prodaných cenných papírů Výsledek z prodeje cenných papírů = Kč Zisk Příklad č. 15 KALENA, a.s., Plzeň koupila akcie firmy PENA, a.s., a tím má zajištěný 14% vliv v této společnosti. 1. Cena pořízení akcií Přijatá faktura od makléře, vyplacená provize za koupi Převedení akcií v pořizovací ceně Dle výpisu z bankovního účtu úhrada a) akcií b) provize Dle výpisu z bankovního účtu příjem dividend (Počáteční zůstatek na účtu Kč) 6. K rozvahovému dni přecenění na reálnou hodnotu, která činí dle posudku znalce

18 18 Praktické účetní případy 7. V následujícím účetním období změna záměru společnost prodává akcie a) prodejní cena b) předání akcií, zúčtování oceňovacího rozdílu Dle výpisu z bankovního účtu odběratel uhradil akcie Příklad č. 16 MARA, a.s., Plzeň drží podílové cenné papíry s podstatným vlivem, které vede na účtu 062 Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem, stav na účtu 062 na straně MD je Kč. 1. Cena za nakoupené akcie a) provize makléře činila Přijatá faktura za služby související s nákupem akcií Společnost si chce dlouhodobě držet nakoupené akcie (z důvodu posílení vlivu) 4. K rozvahovému dni společnost zjišťuje tyto skutečnosti: a) je v pozici ovládající osoby, drží balík akcií 55 % a uplatňuje rozhodující vliv a převede akcie na jiný účet, b) vlastní kapitál z rozvahy činí; bylo rozhodnuto oceňovat podílové cenné papíry k rozvahovému dni ekvivalencí 4b. Pokud není použito ocenění ekvivalencí, zúčtování opravné položky Oprávky k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku Úkolem účetnictví je podat věrný obraz o jeho předmětu, tedy mimo jiné i o nákladech a výnosech. Při používání dlouhodobého majetku dochází k jeho opotřebení, které je v účetnictví vyjádřeno nákladem na účetní odpisy a tvorbou oprávek ve stejné výši. Daňový zákon sleduje stanovením výše odpisů fiskální účely, tj. snížení základu daně o přesně stanovenou část pořizovací ceny, čímž se snižuje vypočtená daň. Daňové odpisy tedy nemají za cíl vyjádřit opotřebení majetku. Proto jsou v účetnictví používány účetní odpisy, pro daňové účely pak daňové odpisy. Mimořádné odpisy Zákon, kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony zavádí nový druh odpisování majetku. Mimo rovnoměrných a zrychlených odpisů jsou nyní i mimořádné odpisy. Tyto mimořádné odpisy upravuje 30a. Poplatník se nyní může rozhodnout, jestli bude odpisovat rovnoměrně, zrychleně nebo si zvolí nové mimořádné odpisy. Podle tohoto zákona se odpisuje:

19 Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 19 1) Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu pořízený v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců. 2) Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu pořízený v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přitom za prvních 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku. Účetní odpisy si stanoví účetní jednotka sama na základě svého odhadu o době použitelnosti daného konkrétního dlouhodobého majetku nebo jeho skupin a na základě tohoto odhadu stanoví procento odpisů. Toto procento by mělo být každoročně při inventarizaci ověřováno porovnáním se skutečným opotřebením a v případě potřeby provedena jeho korekce. V účetnictví lze odpisovat nejen rovnoměrně v závislosti na čase, ale pro stanovení odpisů lze použít i jiné základny, např. odpracované hodiny, najeté kilometry, a odpisy stanovit nerovnoměrně, např. procentem ze zůstatkové ceny. Pro daňové odpisování jsou stanovena zákonem o daních z příjmů pro rok 2015 následující pravidla. Ta se mohou průběhem let měnit. 1) Při rovnoměrném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto maximální roční odpisové sazby: Roční odpisová sazba pro hmotný majetek (bez zvýšení v 1. roce) Odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu , , ,5 10, ,15 5,15 5,0 5 1,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 2) Při zrychleném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto koeficienty pro zrychlené odpisování: Koeficient pro zrychlené odpisování Odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování Pro zvýšenou zůstatkovou cenu Jak se zrychlené odpisy vypočítávají Podle 32 odst. 2 zákona o dani z příjmů určuje i způsob, jak se odpis počítá. V prvním roce se vstupní cena majetku dělí koeficientem pro 1. rok odpisování. 1. rok = vstupní cena / k1 pro danou skupinu

20 20 Praktické účetní případy V dalších letech se odpis vypočítá jako dvojnásobek zůstatkové ceny/ koeficient pro další roky počet let, kdy byl majetek už odepsán. Vztah je znázorněn v následujícím vzorci. další roky = 2 x zůstatková cena / kn n kn-n je koeficient v dalších letech odpisování n je počet let, během nichž byl již majetek odpisován V prvním roce odpisování lze odpisové sazby zvýšit o 10 %, 15 %, 20 % dle zákonem stanovených pravidel. Doba odpisování dle odpisové skupiny Odpisová skupina Doba odpisování Příklady majetku 1 3 ruční mechanizované nářadí a nástroje 2 5 motorová vozidla, většina strojního zařízení 3 10 trezory, kovové konstrukce, lokomotivy 4 20 budovy ze dřeva a plastů 5 30 budovy, dálnice, silnice, nádrže 6 50 budovy administr., obchodních domů, muzea, komplexy budov Zaokrouhlení Odpisy dlouhodobého majetku se zaokrouhlují vždy na celé Kč nahoru. Nikoli matematicky. Tzn., že i kdyby výše odpisu byla ,01 Kč odpis se zaokrouhlí na Kč. Příklad č. 17 Obchodní korporace TEDA, s.r.o. si pořídila v březnu 2015 počítač, pořizovací cena Kč. Předpokládaná doba použití počítače je 3 roky. Pořizovací cena /3 = Kč (roční odpis), odpis za 9 měsíců (duben prosinec) Kč. 1. Společnost si pořídila počítač dodavatelským způsobem Kč + 21 % DPH 321 Cena bez DPH DPH 21 % Firma převedla počítač do užívání Odpisy počítače za tři roky Vyřazení počítače z evidence Poznámka: Pokud nevznikají vedlejší náklady pořízení a předmět splňuje podmínky pro užívání v okamžiku pořízení, lze vynechat účtování přes účtovou skupinu 04. Příklad č. 18 Obchodní korporace SANO, a.s. byla za těchto podmínek vyřazena výrobní linka na lisování a montáž plastových výrobků: vstupní cena Kč oprávky ke dni vyřazení Kč faktura dodavatele za demontáž linky Kč z toho DPH 21 % Kč hodnota zbylého materiálu při likvidaci převzatého na sklad Kč

21 Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 21 Zaúčtujte vyřazení výrobní linky: a) vyřazení z důvodu opotřebení 1. Vyřazení linky ve vstupní ceně Vyúčtování zůstatkové ceny linky Faktura dodavatele za demontáž linky Cena bez daně DPH 21 % Hodnota zbylého materiálu převzatého na sklad b) vyřazení z důvodu prodeje, tržba včetně 21 % DPH činí Kč 1. Vystavená faktura za prodanou linku celkem Cena bez daně DPH 21 % Vyřazení linky ve vstupní ceně Vyúčtování zůstatkové ceny linky Faktura dodavatele za demontáž linky Cena bez daně DPH 21 % c) vyřazení z důvodu darování střední škole 1. Vyřazení linky ve vstupní ceně Vyúčtování zůstatkové ceny linky DPH 21 % k darovanému majetku Faktura dodavatele za demontáž linky Cena bez daně DPH 21 % Poznámka: DPH je stanovena z obvyklé ceny, což nemusí být účetní zůstatková cena. d) vyřazení jako nepeněžní vklad do nově vznikající společnosti RATA, s. r. o. 1. Zaúčtování závazku na nepeněžní vklad dle společenské x 367 slouvy 2. Plnění (předání) vkladu: Vyřazení linky ve vstupní ceně Vyúčtování zůstatkové ceny linky Faktura dodavatele za demontáž linky Cena bez daně DPH 21 %

22 22 Praktické účetní případy e) vyřazení pro zničení při požáru, přiznaná náhrada od pojišťovny činí Kč 1. Vyřazení linky ve vstupní ceně Vyúčtování zůstatkové ceny linky Přiznaná náhrada škody od pojišťovny Faktura dodavatele za demontáž linky Cena bez daně DPH 21 % Hodnota zbylého materiálu převzatého na sklad Příklad č. 19 Obchodní korporace, a. s. si v roce 2015 pořídila obráběcí stroj za Kč, za dopravu a montáž zaplatila Kč. Stroj je na základě vnitřní směrnice účetně odpisován rovnoměrně po dobu 50 měsíců (7 200 Kč). Po 30 měsících používání je stroj prodán za Kč. Pořizovací cena stroje bez DPH Oprávky ke dni vyřazení Zůstatková cena před vyřazením Prodej stroje Vyřazení stroje: a) zůstatková cena b) vyřazení z evidence Příklad č. 20 Nájemce má najatou budovu, a to na dobu určitou na 6 let. S písemně ve smlouvě uvedeným souhlasem pronajimatele vlastníka budovy nájemce provedl a uhradil přístavbu patra, kterou také užívá pro své podnikání. Hodnota tohoto technického zhodnocení činí Kč. Ke dni nabytí právní moci kolaudace technického zhodnocení zbývá do konce doby nájmu 60 měsíců. 1. Faktura za technické zhodnocení (TZ) Zaplacená faktura Nabytí právní moci kolaudace TZ Měsíční účetní odpisy TZ najatého majetku Vyřazení po ukončení nájemní smlouvy Poznámka: Odpisy technického zhodnocení najatého majetku by se měly řídit vyhláškou č. 500/2002 Sb., 56. Příslušnému ustanovení se dá rozumět tak, že pokud ve smlouvě není uvedeno, že při ukončení nájmu pronajimatel uhradí nájemci zhodnocení věci, tak by mělo být celé technické zhodnocení odepsáno po dobu nájemní smlouvy, a tak dojde k rovnoměrnému rozvrstvení nákladů, jako je v příkladu.

23 Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 23 Příklad č. 21 Pracovník zničil stroj, který měl pořizovací cenu Kč a dosavadní oprávky ke dni vyřazení Kč. Předpis náhrady škody pracovníkovi činí Kč. 1. Zůstatková hodnota činila Vyřazení majetku Předpis náhrady škody pracovníkovi Příklad č. 22 Obchodní korporace DENO, s.r.o. si pořídila software dne ve výši Kč. Doba odpisování je 36 měsíců. Společnost začne odpisovat od Měsíční odpis: /36 = Kč. Roky Měsíce Odpis Zůstatková cena Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč 0 Kč Účtování v souvislosti s nabytím a používáním nehmotného majetku 1. Přijatá faktura za software Kč + 21 % DPH (Nákup software Účetní poradce je samostatně a není součástí dodávky hardware a jeho ocenění). 321 Cena bez DPH DPH 21 % Převedení do užívání Měsíční odpisy Kč (roční odpis ) Vyřazení software z evidence Příklad č. 23 Obchodní korporace FEDOT, a.s. provedla technické zhodnocení programového vybavení drobného nehmotného majetku (původní pořizovací cena Kč byla účtována do nákladů). Doba možného použití byla stanovena na 25 měsíců. 1. Faktura od dodavatele Modernizace software Instalace programu DPH Uvedení modernizovaného software do užívání Úhrada dodavatelské faktury z běžného účtu Měsíční odpis technického zhodnocení

24 24 Praktické účetní případy Příklad č. 24 Obchodní korporace HETA, s.r.o. si pořídila dodavatelskou fakturou ke konci roku 2014 velký trezor v ceně Kč + 21 % DPH. Společnost jej uvedla do užívání v lednu 2015 a v tomtéž měsíci zahájí i účetní odpisování. Trezor bude použit na peníze, valuty a ceniny. Pro daňové účely byl majetek zařazen do 3. odpisové skupiny. Přitom použije zrychlený odpis a využije možnosti zvýšení umožněného v 32 odst. 2 zákona o daních z příjmů, a to o 10 %. Účetní odpisy stanoví v odpisovém plánu též 10 let a bude používat rovnoměrný odpis. Roky Daňové odpisy Účetní odpisy Výpočet Odpis Zůstatková cena Odpis Zůstatková cena / / / / / / / / / / Účetní operace s odpisy 1. Přijatá faktura za nákup trezoru v pořizovací ceně Kč + 21 % DPH a) cena celkem b) cena bez DPH c) DPH 21 % Převedení trezoru do užívání v ceně Zaplacená faktura z běžného účtu dodavateli Odpisy daňové Fyzické vyřazení trezoru Příklad č. 25 Obchodní korporace MADRO, a.s. zakoupila v květnu roku 2015 seřizovací přístroj, pořizovací cena činila Kč + 21 % DPH. Účetní jednotka odhaduje životnost stroje 5 let a podle toho sestavila svůj odpisový plán. Postup: Roční odpis: Kč/5 = Kč Měsíční odpis Kč/12 = Kč

25 Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 25 Roky Měsíce Odpis (Kč) Zůstatková cena (Kč) Účetní operace související s odpisem 1. Přijatá faktura za Kč + 21 % DPH a) cena bez DPH b) DPH 21 % Zařazení do užívání v ceně Zaplacená faktura dodavateli z běžného účtu Účetní odpisy ve výši Vyřazení přístroje z evidence Příklad č. 26 Výpočet účetního odpisu podle času 30. října 2014 byl pořízen automobil a od byl zařazen do užívání v hodnotě Kč a podle odpisového plánu obchodní korporace SEGRO a. s. se bude odpisovat 30 měsíců. Rok Účetní odpis Výpočet měsíce Kč ( /30) měsíců Kč ( /30) měsíců Kč ( /30) měsíce Kč ( /30) 4 CELKEM 30 měsíců Kč Měsíční účetní odpis by vypadal takto: 551/082 Vyřazení automobilu z evidence: 082/022 Výpočet účetního odpisu podle výkonu Obchodní korporace SEGRO a. s. v roce 2014 si pořídila a zařadila do užívání stroj v pořizovací ceně Kč a s tímto strojem je schopna za dobu životnosti stroje vyrobit kusů výrobků. Postup výpočtu: ( / = 10 Kč ). Odpis za jeden vyrobený kus činí 10 Kč. Rok/Počet vyrobených kusů Účetní odpis Výpočet ks Kč ( / ) ks Kč ( / ) ks Kč ( / ) ks Kč ( / ) ks Kč ( / ) CELKEM ks Kč Měsíční účetní odpis by vypadal takto: 551/082 Vyřazení stroje z evidence: 082/022

26 26 Praktické účetní případy 1.6 Opravné položky Příklad č. 27 V prosinci roku 2014 došlo k poškození stroje, oprava bude provedena až počátkem roku Rok Účetní případy Kč MD D 2014 Opravná položka (poškozený stroj) Zrušení opravné položky Náklady na opravu stroje přibližně Oceňovací rozdíl a goodwill Příklad č. 28 Obchodní korporace HUDO, a. s. zakoupila obchodní závod (podnik) kupní cena byla ve výši Kč. Prodávající společnost má veškerý majetek v účetní hodnotě v netto cenách a oprávky měla ve výši Kč, účetní hodnota závazků Kč. Obchodní korporace si najala znalce z oboru, aby veškerý majetek znovu ocenil. Obchodní korporace zvažuje, zda zaúčtuje oceňovací rozdíl nebo goodwill. Rozvaha prodávaného podniku v milionech Kč Aktiva Účetní hodnota Znalecké ocenění Pasiva Účetní hodnota Znalecké ocenění Budovy Vlastní kapitál Stroje Závazky 7 24 Zásoby 6 4 Pohledávky 8 5 Peníze 5 5 Aktiva celkem Pasiva celkem Výpočet: goodwill 200 (71 24) = 153 oceňovací rozdíl 200 (54 7) = 153 Jestliže obchodní korporace, která kupuje obchodní závod (podnik), upřednostní ocenění společnosti na úrovni původních cen v účetnictví prodávajícího, musí si vypočítat oceňovací rozdíl k nabytému majetku. Zároveň oceňovací rozdíl bude jako součást dlouhodobého hmotného majetku a společnost tento majetek bude odpisovat lineárně do nákladů 180 měsíců a takto si ho převezme do svého účetnictví viz následující rozvaha: Oceňovací rozdíl Aktiva Kč (v milionech) Pasiva Kč (v milionech) Budovy 15 Stroje 20 Oceňovací rozdíl 153 Převzaté závazky 7 Zásoby 6 Závazky (nákup podniku) 200 Pohledávky 8 Peníze 5 Aktiva celkem 207 Pasiva celkem 207

27 Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 27 Jestliže obchodní korporace, která kupuje obchodní závod, upřednostní přecenění položek v rozvaze na základě znalce z oboru, vypočítá goodwill. Společnost tak zanese do účetnictví závazky, zásoby, pohledávky a budovy v tržních cenách. Zároveň vyčíslený goodwill zanese do dlouhodobého nehmotného majetku a tento majetek bude odpisovat lineárně do nákladů 60 měsíců a takto si ho převezme do svého účetnictví. Z výše uvedeného mohou nastat následující skutečnosti: 1. rozdíl v odpisech bude znamenat jiný výsledek, ale nikoli více finančních prostředků; 2. pohledávky zůstanou pravděpodobně co se týče splatnosti stejné; 3. zásoby může dojít k tomu, že při prodeji bude jiný výsledek; 4. závazky budou mít stejnou kvalitu. Viz následující rozvaha: Goodwill Aktiva Kč (v milionech) Pasiva Kč (v milionech) Goodwill 153 Budovy 37 Stroje 20 Převzaté závazky 24 Zásoby 4 Závazky (nákup podniku) 200 Pohledávky 5 Peníze 5 Aktiva celkem 224 Pasiva celkem 224 Rozdíl mezi goodwillem a oceňovacím rozdílem: 1. nabyvatel podniku provede individuální přecenění jednotlivých složek majetku = rozdíl je považován za goodwill, 2. nabyvatel neprovede individuální přecenění = jedná se o oceňovací rozdíl k nabytému majetku. 1.8 Opakovací příklady Příklad č Přijatá faktura za nábytek do kanceláře v ceně Kč a 21 % DPH 321 Cena bez DPH DPH 21 % Uvedení do užívání Zaplacená faktura dodavateli Účtování odpisů nábytku

28 28 Praktické účetní případy Příklad č. 30 Číslo Účetní případ Kč MD D 1. Přijatá faktura od dodavatele za projekt DPH 21 % Přijatá faktura od dodavatele za přípravné stavební práce DPH 21 % Přijatá faktura od dodavatele za dodávku výrobní haly DPH 21 % Přijatá faktura od dodavatele za montáž haly DPH 21 % Úhrada všech dodavatelských faktur z běžného účtu Po nabytí právní moci kolaudace byla hala převedena do dlouhodobého majetku

29 Účtová třída 1 Zásoby Účtová třída 1 Zásoby 2.1 Účtování zásob Varianta A spočívá v tom, že každá nakoupená zásoba se na základě příjemky zaúčtuje na příslušný majetkový účet (materiál, zboží) a na základě výdejky ze skladu se zaúčtuje úbytek na majetkovém účtu (strana D) proti příslušnému nákladovému účtu (strana MD). Varianta B je založena na zaúčtování nakoupených zásob přímo do spotřeby (na nákladový účet), a to v průběhu celého roku. Ve srovnání s variantou A to znamená účtování v jedné operaci proti dvěma operacím ve variantě A (1. operace pořízení zásoby na sklad, 2. operace vydání zásoby do spotřeby). Varianta B vyžaduje ke konci účetního období provést inventuru zásob a opravit majetkové a nákladové účty podle skutečného stavu, aby nedošlo ke zkreslení výsledku hospodaření a konečné rozvahy. Při variantě B však účetní předpisy vyžadují vést průkazné vedení evidence o zásobách tak, že budou schopny prokázat v průběhu účetního období stav zásob včetně ocenění těchto zásob podle zákona. 2.2 Účtování materiálu Účtování variantovou A a B (účtování o materiálu) Operace Kč Varianta A Účet MD/D Varianta B Účet MD/D Počáteční zůstatek (k 1. lednu) / 112/ Nákup materiálu na fakturu / /321 Úhrada faktury z BÚ / /221 Vydání materiálu do spotřeby (výdejka) /112 Neúčtuje se Účtování přepravy nakoupeného materiálu variantou A Operace Účetní doklad Kč Účty MD/D Externí přeprava nakoupeného materiálu (dodavatelem) Nákup materiálu Faktura přijatá Přeprava Faktura přijatá Úhrada faktur Bankovní výpis Převod na sklad Interní doklad Přeprava vlastním dopravním prostředkem Nákup materiálu Faktura přijatá Přeprava interní Interní doklad Úhrada faktury Bankovní výpis Převod na sklad Interní doklad Účtování přepravy nakoupeného materiálu variantou B Operace Účetní doklad Kč Účty MD/D Externí přeprava nakoupeného materiálu Nákup materiálu Faktura přijatá Přeprava Faktura přijatá Úhrada faktur Bankovní výpis Převod na sklad Neúčtuje se

30 30 Praktické účetní případy Operace Účetní doklad Kč Účty MD/D Přeprava vlastním dopravním prostředkem Nákup materiálu Faktura přijatá Přeprava interní Interní doklad Úhrada faktury Bankovní výpis Převod na sklad Neúčtuje se Příklad č. 1 Obchodní korporace KLENA, a. s. měla během účetního období následující účetní operace. Varianta A 1. Přijatá faktura za materiál v ceně Kč + 21 % DPH a) cena bez DPH b) doprava materiálu c) DPH 21 % d) cena celkem s DPH Materiál byl převeden do skladu za pořizovací cenu Část materiálu byla vydána do spotřeby za Zaplacená faktura dodavatelům v ceně Příklad č. 2 Obchodní korporace, a. s., měla během roku 2015 následující účetní operace. Varianta A 1. Nákup materiálu v hotovosti v pořizovací ceně Kč + 21 % DPH a) cena bez DPH b) DPH 21 % c) cena celkem s DPH Převedení do skladu Ve skladu materiálu byla provedena inventura: celkové manko činilo Kč a) manko do norem přirozených úbytků b) zaviněné manko zaměstnancem skladu c) předpis náhrady za manko zaměstnanci d) zaplacené manko srážkou ze mzdy

31 Účtová třída 1 Zásoby Reklamace materiálu Příklad č. 3 Uznaná reklamace opravný daňový doklad Účtování u odběratele 1. Přijatá faktura za materiál (50 ks) cena bez daně DPH 21 % Zaplaceno přepravné za materiál cena bez daně DPH 21 % V dodávce chybělo 5 ks materiálu, odběratel požaduje slevu z ceny reklamační nárok 4. Příjemka materiálu na sklad (45 ks) Dodavatel uznal reklamaci v plné výši, zaslal opravný daňový doklad cena bez DPH DPH 21 % nebo cena bez DPH DPH 21 % Příklad č. 4 Neuznaná reklamace náhradní dodávka Účtování u odběratele 1. Přijatá faktura za materiál (50 ks) cena bez daně DPH 21 % Zjištěna závada u 5 kusů materiálu, odběratel požaduje výměnu za bezvadné kusy předpis reklamačního nároku 3. Příjemka materiálu na sklad (45 ks) Dodavatel uznal reklamaci pouze u 3 kusů materiálu, které zaslal v nové dodávce převzetí na sklad 5. Zaúčtování neuznané reklamace 2 ks materiálu do nákladů

32 32 Praktické účetní případy 2.4 Inventarizační rozdíly Příklad č. 5 Pekárny SAJ, s. r. o. provedly k rozvahovému dni inventarizaci zásob a bylo zjištěno: Varianta A 1. Přirozený úbytek uzenin (vysychání) do výše norem přirozených úbytků 2. Manko u uzenin nad normu Přebytek cukru Manko u mléka Manko u mléka bylo předepsáno skladníkovi k úhradě Skladník uhradil manko do pokladny Příklad č. 6 Účetní případy při vypořádání výsledků inventarizace majetku: 1. Nezaviněné manko materiálu v rámci norem přirozeného úbytku 600 Kč 2. Manko nad normu přirozeného úbytku Kč 3. Vnitřní doklad předpis náhrady zaviněného manka skladníkovi Kč 4. Přijatá splátka od zaměstnance za manko do pokladny Kč 5. Zaplacené manko srážkou ze mzdy Kč 6. Přebytek materiálu na skladě Kč Varianta A 1. Nezaviněné manko materiálu v rámci přirozeného úbytku 2. Manko nad normu přirozeného úbytku Vnitřní doklad předpis náhrady zaviněného manka skladníkovi 4. Přijatá splátka od zaměstnance za manko do pokladny Zaplacené manko srážkou ze mzdy Přebytek materiálu na skladě Materiál na cestě a nevyfakturované dodávky Příklad č. 7 V obchodním závodě došlo na konci roku v evidenci materiálu k těmto účetním případům: Dodavatelská faktura za nákup materiálu cena bez daně Kč, DPH Kč (materiál nebyl do konce roku převzat na sklad). Příjemka na dodávku náhradních dílů Kč (náhradní díly nebyly do konce roku vyfakturovány).

33 Účtová třída 1 Zásoby 33 Varianta A 1. Přijatá faktura za dodávku materiálu cena bez daně DPH 21 % Příjemka na dodávku náhradních dílů Vnitřní účetní doklad nevyfakturované dodávky Vnitřní účetní doklad za nepřevzatý materiál Příklad č. 8 V obchodním závodě došlo na konci roku v evidenci materiálu k těmto účetním případům: Dodavatelská faktura za nákup materiálu cena bez daně Kč, DPH Kč (dodávka byla splněna předáním prvnímu dopravci, ale materiál nebyl do konce roku doručen). Příjemka na dodávku náhradních dílů Kč (náhradní díly nebyly do konce roku vyfakturovány). Varianta A 1. Došlá faktura za dodávku materiálu cena bez daně DPH 21 % Příjemka na dodávku náhradních dílů Vnitřní účetní doklad nevyfakturované dodávky Vnitřní účetní doklad za nedoručený materiál Příklad č. 9 Ke konci účetního období a začátkem nového byly ve firmě SEKO, a.s. tyto účetní případy při účtování nákupu materiálu. Varianta A Příjemka materiálu Vnitřní účetní doklad na nevyfakturovanou dodávku Přijatá faktura za dodaný materiál Kč % DPH Cena bez DPH DPH 21 % Příklad č. 10 Obchodní korporace LOT, k.s. obdržela v prosinci 2014 novou dodávku materiálu, kterou v tomto roce také spotřebovala, fakturu za tuto dodávku však do konce roku

34 Toto je pouze náhled elektronické knihy. Zakoupení její plné verze je možné v elektronickém obchodě společnosti ereading.