Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích. Institute of Technology And Business In České Budějovice

Transkript

1 ÚČETNICTVÍ 3 8. KAPITOLA: KRÁTKODOBÝ A DLOUHODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK. MAJETKOVÉ A DLUŽNÉ CENNÉ PAPÍRY. Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České Budějovice

2 Tento učební materiál vznikl v rámci projektu "Integrace a podpora studentů se specifickými vzdělávacími potřebami na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích" s registračním číslem CZ.1.07/2.2.00/ Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

3 CHARAKTERISTIKA CENNÝCH PAPÍRŮ Cenné papíry = jsou listiny, které představují peněžní pohledávku nebo majetkový nárok vůči tomu, kdo cenné papíry emitoval. Mohou mít podobu listinnou nebo zaknihovanou.

4 ČLENĚNÍ CENNÝCH PAPÍRŮ majetkové cenné papíry, tj. akcie, zatímní listy a podílové listy; dlužné (úvěrové) cenné papíry, tj. dluhopisy (obligace), vkladové listy a certifikáty, směnky, šeky; ostatní cenné papíry, tj. opční listy a jiné listiny, které jsou za cenné papíry prohlášeny zvláštními zákony např. náložné listy, skladištní listy apod.; odvozené cenné papíry (deriváty).

5 Pokud chce účetní jednotka dlouhodobě dosahovat výnosy či ovládat jiný podnik formou nákupu podílových cenných papírů a podílů jde o dlouhodobý finanční majetek, který je v držení podniku dobu delší než 1 rok; eviduje se v účtové třídě 0. Pokud má v úmyslu obchodovat s cennými papíry jde o krátkodobý finanční majetek, který je v držení podniku do 1 roku; eviduje se v účtové tř. 2..

6 MAJETKOVÉ CENNÉ PAPÍRY odrážejí vlastnické a rozhodovací právo, které plyne z podílu vloženého kapitálu do jiné obchodní společnosti nebo družstva; zakládají nárok na výnos z tohoto kapitálu v podobě dividend a podílů na zisku; nezakládají nárok na vrácení vloženého kapitálu.

7 AKCIE Nakoupené akcie za účelem dlouhodobého držení se účtují na účtech 06x. Rozlišujeme tři akciová portfolia: majetková účast s rozhodujícím vlivem (účetní jednotka vlastní více než 50 % akcií jednoho emitenta); majetková účast s podstatným vlivem (účetní jednotka vlastní více než 20 % a méně než 50 % akcií jednoho emitenta); realizovatelné akcie pořizují se za účelem dlouhodobého držení.

8 OCEŇOVÁNÍ PŘI POŘÍZENÍ PC = cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady (poplatky makléři, burze) K rozvahovému dni se majetkové účasti přeceňují takto: - majetkové účasti s rozhodujícím a podstatným vlivem metodou ekvivalence s dopadem do vlastního kapitálu na účet 414;

9 - realizovatelné akcie na reálnou hodnotu rovněž s dopadem do vlastního kapitálu na účet 414. Úbytky akcií od téhož emitenta se oceňují buď váženým aritmetickým průměrem nebo metodou FIFO. Ekvivalence (protihodnota) = aktuální podíl na vlastním kapitálu. Reálná hodnota (tržní hodnota majetku) - ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce; - ocenění stanovené podle zvláštních právních předpisů.

10 Účtování o pořízení a) úpisem akcií (účtování u investora) Účetní operace MD D 1. Pořízení dlouhodobého finančního majetku VBÚ - splacení upsaného vkladu Zápis společnosti, která je zakládána, do obchodního rejstříku 06x 378

11 (účtování u emitenta) Účetní operace MD D 1. Upsání akcií ve jmenovité hodnotě VBÚ splacení upsaných akcií Zápis do obchodního rejstříku

12 b) Nákup u investora Účetní operace MD D 1. Nákup majetkových účastí , VPD - poplatek za zprostředkování VÚD - zařazení do majetku 061,062, Nárok na dividendy VBÚ přijaté dividendy

13 K rozvahovému dni: Účetní operace MD D 1. Přecenění - zvýšení hodnoty 061,062, Přecenění snížení hodnoty ,062, K rozvahovému dni: 063

14 Prodej majetkových cenných papírů Účetní operace MD D 1. FAV prodej majetkových cenných papírů VÚD vyřazení majetkových cenných papírů ,062, VBÚ - úhrada

15 AKCIE K OBCHODOVÁNÍ - nakupuje účetní jednotka ke spekulativním účelům; - oceňování pořizovací cenou; K rozvahovému dni se přeceňují tyto akcie na reálnou hodnotu s dopadem do výsledku hospodaření. Zvýšení reálné hodnoty bude mít za následek výnos z přecenění (664), snížení reálné hodnoty naopak náklad z přecenění (564).

16 Účtování o nákupu Účetní operace MD D 1. Nákup spekulativních akcií , Poplatek za zprostředkování , VÚD zařazení do majetku 251,

17 K rozvahovému dni: Účetní operace MD D 1. Přecenění - zvýšení reálné hodnoty 251, Přecenění snížení reálné hodnoty ,257 Prodej Účetní operace MD D 1. FAV prodej spekulativních akcií Vyřazení v důsledku prodeje , VBÚ úhrada

18 DLUŽNÉ CENNÉ PAPÍRY Cenné papíry, které vyjadřují úvěrový vztah mezi dlužníkem (emitentem) a věřitelem (investorem), v němž se dlužník zavazuje ve lhůtě splatnosti odkoupit dlužný cenné papír (např. dluhopis) a vyplatit úrok; zakládají nárok na vrácení vloženého kapitálu; úvěrové cenné papíry, kdy investor očekává v budoucnosti splacení jeho nominální hodnoty a úroky; nejsou s nimi spojena žádná práva na emitující jednotce.

19 Člení se na: a) krátkodobé b) dlouhodobé Dvě základní kategorie dluhopisů: a) bezkupónové dluhopisy (výnosem je rozdíl mezi pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou dluhopisu); b) kupónové dluhopisy (investor dostává pravidelné kupónové platby alikvótní úrokové výnosy).

20 Účtování dluhopisů a) u investora Účetní operace MD D 1. FAP - nákup dlouhodobých dluhopisů FAP - nákup dlouhodobých dluhopisů VÚD zařazení dlouhodobých dluhopisů do majetku 4. VÚD zařazení krátkodobých dluhopisů do majetku VBÚ úhrada za nakoupené dluhopisy

21 6. V den splatnosti předložení dluhopisu k proplacení: a) jmenovitá hodnota dluhopisu b) úrok c) sražená daň z příjmů , , VBÚ v den splatnosti proplacení dluhopisu

22 Účtování dluhopisů b) u emitenta Účetní operace MD D 1. Emise - krátkodobých dluhopisů dlouhodobých dluhopisů VBÚ poplatek bance za emisi VBÚ úhrada dluhopisu věřitelem

23 4. Předložení dluhopisu k proplacení: - dlouhodobého dluhopisu - krátkodobého dluhopisu - hrubý úrok - srážka daně z úroku 5. VBÚ - odvod sražené daně - proplacení dluhopisu vč. úroku

24 Oceňování k rozvahovému dni Účetní operace MD D Přiúčtuje se alikvotní úrokový výnos 1. Dlouhodobé dluhopisy 065 xx Krátkodobé dluhopisy 256 xx 666

25 OPRAVNÉ POLOŽKY K CENNÝM PAPÍRŮM Neoceňuje-li se cenný papír reálnou hodnotou a docházíli k přechodnému snížení jeho hodnoty k okamžiku účetní závěrky, lze k takovému cennému papíru tvořit opravnou položku: 579/ 096, 291 Jakmile pominou důvody, opravná položka se zruší: 096, 291/ 579.

26 SMĚNKY Směnka je cenný papír splňující zákonem stanovené náležitosti, kterým se dlužníci zavazují v místě stanoveném listinou a na ní v určeném čase zaplatit stanovenou částku. Existují dva druhy směnek, které musí splňovat předepsané náležitosti, aby byly platné.

27 a) Směnka cizí musí obsahovat tyto náležitosti: - označení, že jde o směnku; - bezpodmínečný příkaz zaplatit určitou peněžitou sumu; - jméno toho, kdo má platit (směnečníka); - údaj splatnosti; - údaj místa, kde má být placeno; - jméno toho, komu nebo na jehož řad má být placeno; - datum a místo vystavení směnky; - podpis výstavce.

28 b) Směnka vlastní Její náležitosti jsou vymezeny takto: - označení, že jde o směnku; - bezpodmínečný slib zaplatit určitou peněžitou sumu; - údaj splatnosti; - údaj místa, kde má být placeno; - jméno toho, komu nebo na jehož řad má být placeno; - datum a místo vystavení směnky; - podpis výstavce.

29 FUNKCE SMĚNKY směnka jako cenný papír účtuje se na 06x, 25x směnka jako platební prostředek u věřitele jde o cenný papír, u dlužníka se účtuje jako závazek (krátkodobý) 322 (dlouhodobý) 47x směnka jako zajišťovací prostředek - zachycuje se v podrozvahové evidenci; ručení pozdějším majitelům směnky - zachycuje se v podrozvahové evidenci.

30 a) Směnka jako platební prostředek účtování u dlužníka Účetní operace MD D 1. Dlužník akceptuje směnku: - úhrada závazku dodavateli - úrok běžného období - úrok příštího období nominální hodnota směnky 322, VBÚ - úhrada směnky dlužníkem 322,

31 b) Směnka jako platební prostředek účtování u věřitele Účetní operace MD D 1. FAV prodej zboží Odběratel akceptuje směnku se splatností 3 měsíce: - úhrada pohledávky - úrok VBÚ proplacení směnky dlužníkem

32 ESKONT SMĚNKY = odkoupení směnky bankou před dobou její splatnosti od majitele směnky. Pokud se banka rozhodne směnku eskontovat, uzavírá s klientem smlouvu o eskontu směnky, jejíž součástí je i cena, za kterou banka směnku kupuje. Rozdíl mezi touto cenou a nominální hodnotou směnky = diskont, který účetní jednotka účtuje do nákladů.

33 Účetní operace MD D 1. FAV prodej zboží Odběratel akceptuje směnku se splatností 3 měsíce: - úhrada pohledávky úrok Směnka předána bance k eskontu Poskytnutý eskontní úvěr: diskont částka připsaná na BÚ Úhrada směnky dlužníkem

34 Základní literatura: RYNEŠ, P. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictví vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., s. ISBN STROUHAL, J. a kol. Velká kniha příkladů Vyd. Brno: Computer press, a. s., s. ISBN ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl, s. ISBN Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A. Účetnictví Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s

35 DĚKUJI ZA POZORNOST!