jaké mají možnosti fyzické osoby platit na daních co nejméně a co proto udělat co platí nyní, co je nového a co by mohlo platit v budoucnu

Transkript

1 Odčitatelné položky a slevy na dani u fyzických osob RNDr. Ivan BRYCHTA jaké mají možnosti fyzické osoby platit na daních co nejméně a co proto udělat co platí nyní, co je nového a co by mohlo platit v budoucnu 1

2 Schéma zdanění fyzických osob 2

3 Zákonné vymezení zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP): - 15 ZDP = odčitatelné položky (nezdanitelná část základu daně) - 34 ZDP = odečet ztráty a výdajů (nákladů) na realizaci projektů výzkumu a vývoje - 35 ZDP = slevy na dani na zdravotně postižené zaměstnance - 35a, 35b ZDP = slevy na dani z titulu investičních pobídek - 35ba ZDP = osobní slevy na dani - 35c, 35d ZDP = daňové zvýhodnění na děti = sleva na dani na děti nebo daňový bonus na děti - 35ca ZDP = omezení slev a daňových zvýhodnění pro paušalisty - 38k, 38l ZDP = uplatnění odčitatelných položek a slev na dani a daňového zvýhodnění, prokázání nároku zaměstnancem zaměstnavateli 3

4 Odčitatelné položky 15 ZDP - přehled dary (odst. 1+2) odpočet úroků na bytové potřeby (odst. 3+4) spoření na penzi (odst. 5) soukromé životní pojištění (odst. 6) odborářské příspěvky (odst. 7) úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání (odst. 8) 4

5 Dary podmínky pro uplatnění daru jsou závislé na: - subjektu příjemce daru (obdarovaného) - účelu použití daru - výši daru a vazbě na základ daně osoba obdarovaného: příjemcem daru může být FO nebo PO (z ČR nebo JČS EU nebo Norska nebo Islandu), a to: - PO, vč. obce, kraje, organizační složky státu, PO pořádající veřejné sbírky podle zákona č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách - FO poskytující zdravotní služby nebo provozující školy a školská zařízení nebo zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat, - invalidní důchodce nebo starobní důchodce (byl-li v invalidním důchodu ke dni přiznání starobního důchodu), - nezletilé dítě dlouhodobě těžce zdravotně postižené závislé na péči jiné osoby podle zákona č. 108/2006, o sociálních službách 5

6 Dary - pokračování účel použití daru: závislý na obdarovaném - PO, vč. obce, kraje na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské, tělovýchovné a sportovní, a politickým stranám a politickým hnutím na jejich činnost, - FO poskytující zdravotní služby nebo provozující školy a další zařízení na financování těchto zařízení, - ostatní FO na majetek usnadňující příjemci vzdělání a zařazení do zaměstnání, na ze zákona nehrazené zdravotnické prostředky a z rozpočtu nehrazené na rehabilitační a kompenzační pomůcky - obdarovaný bez bližšího určení (obdobně se postupuje ) na financování odstraňování následků živelní pohromy na území České republiky, jiného členského státu EU, Norska nebo Islandu 6

7 Dary - pokračování výše daru ve vazbě na základ daně: hodnotíme z hlediska dárce - roční úhrnná hodnota darů musí být > 2 % ze základu daně anebo Kč (darování krve = 2 000, darování orgánu = Kč) - úhrnu lze odečíst nejvýše 10 % ze základu daně - testuje se na základu daně nesníženém o odčitatelné položky Příklad: tři zaměstnanci se shodným základem daně Kč (hrubý plat + pojistné) poskytli tyto finanční dary: - pan A dar ve výši Kč, sníží ZD o pan B dar ve výši 400 Kč a dar ve výši 600 Kč, sníží ZD o pan C dar ve výši 100 Kč a 2 dary po 400 Kč. ZD nesníží dary poskytnuté veřejnou obchodní společností nebo komanditní společností posuzují se jako dary poskytnuté jednotlivými společníky v.o.s. nebo komplementáři k.s. a rozdělují se stejně jako základ daně ( 7 odst. 4 a 5 ZDP) 7

8 Odpočet úroků na bytové potřeby bytová potřeba: více titulů - výstavba bytového domu, rodinného domu, bytu, změna stavby, - koupě pozemku s podmínkou zahájení výstavby na něm do 4 let - koupě bytového domu, rodinného domu vč. rozestavěné stavby těchto domů nebo bytu, nebo bytu, vč. souvisejícího pozemku - údržba a změna stavby bytového domu, rodinného domu nebo bytu ve vlastnictví, bytů v nájmu nebo v užívání - vypořádání SJM nebo vypořádání spoludědiců, je-li jeho předmětem úhrada podílu spojeného se získáním bytu, RD nebo bytového domu - splacení členského vkladu členem / vkladu do PO společníkem za účelem získání práva nájmu / jiného užívání bytu / rodinného domu - úhrada za převod členských práv a povinností družstva nebo podílu na PO uskutečněná v souvislosti s převodem práva nájmu / jiného užívání bytu - refinancování úvěru nebo půjčky na bytové potřeby v předchozím 8

9 Odpočet úroků na bytové potřeby - pokr. podmínky odpočtu: - odečet částky ve výši zaplacených úroků v kal. roce z úvěru ze stavebního spoření či z hypotečního úvěru nebo ze souvis. úvěru - poměrné krácení odpočtu při používání bytové potřeby / její části k podnikatelské činnosti nebo k pronájmu - je-li účastníkem úvěrové smlouvy je více zletilých osob, uplatní odpočet buď jedna z nich, anebo každá z nich, a to rovným dílem - ve vybraných případech podmínkou vlastnictví a užívání k vlastnímu trvalému bydlení nebo trvalému bydlení druhého z manželů, potomků, rodičů nebo prarodičů obou manželů maximální výše odpočtu = v úhrnu Kč / rok / domácnost (při placení úroků jen po část roku limit Kč za každý měsíc placení) 9

10 Spoření na penzi spoření na penzi: - penzijní připojištění se státním příspěvkem výše odpočtu = úhrn příspěvků zaplacených na daný rok snížený o Kč - doplňkové penzijní spoření (DPS) výše odpočtu = úhrn příspěvků zaplacených na daný rok snížený o Kč - penzijní pojištění podle smlouvy o penzijním pojištění uzavřené mezi FO a institucí penzijního pojištění (IPP) nebo na základě jinak sjednané účasti poplatníka na penzijním pojištění u IPP maximální výše odpočtu = v úhrnu Kč / rok Příklad: pan Alois si hradí Kč/ měsíc na doplňkové penzijní spoření a 600 Kč/ měsíc na penzijní pojištění u slovenské IPP : - DPS: x 12 = , ale limit je pouze Kč - sl.ipp: 600 x 12 = Kč - úhrn: = , ale limit je pouze Kč 10

11 Soukromé životní pojištění soukromé životní pojištění: - pojištění pro případ dožití / pro případ smrti nebo dožití / na důchod. pojištění, a to i při sjednání dřívějšího plnění v případě vzniku nároku na starobní důchod / invalidní důchod pro invaliditu 3. st. nebo v případě, stane-li se invalidním ve 3. st. nebo v případě smrti - zaplacené pojistné ve zdaňovacím období - podle pojistné smlouvy uzavřené mezi FO (= pojistník + pojištěný) a pojišťovnou s oprávněním na území ČR, v EU nebo EHP - výplata pojistného plnění (důchodu nebo jednorázového plnění) je ve smlouvě sjednána až po 60 měsících od uzavření a současně nejdříve v kalendářním roce, v jehož průběhu dosáhne poplatník věku 60 let - u pojištění s pevně sjednanou pojistnou částkou pro případ dožití s - dobou od 5 do 15 let vč. je sjednána pojistná částka min Kč - s dobou nad 15 let je sjednána pojistná částka min Kč maximální výše odpočtu = Kč / rok (úhrn všech smluv) 11

12 Odborářské příspěvky odborářské příspěvky: - zaplacené v kal. roce členem odborové organizace odborové organizaci, která podle svých stanov obhajuje hospodářské a sociální zájmy zaměstnanců v rozsahu vymezeném zákoníkem práce maximální výše odpočtu = do výše 1,5 % zdanitelných příjmů podle 6 ZDP (mimo příjmů zdaň. srážkovou daní), max Kč / rok Úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání podle zákona č. 179/2006 Sb., o ověřování a uznávání výsledků dalšího vzdělávání maximální výše odpočtu = Kč / rok (u FO se zdravotním postižením až Kč, a s těžším zdrav. postižením až Kč) 12

13 Výjimky z odpočtu, porušení podmínek porušení podmínek: nedodržení lhůt u soukromého životního pojištění, zánik spoření na penzi bez nároku na penzi nebo nezahájení výstavby bytové potřeby do 4 let od uzavření smlouvy na koupi pozemku příjem podle 10 ZDP v roce porušení podmínek Příklad: pan Bořivoj si uplatnil odpočet na SŽP v roce 2011 a 2012 vždy ve výši Kč, ale v roce 2013 smlouvu vypověděl => 2013 zdaní Kč jako ostatní příjem podle 10 ZDP omezení pro nerezidenta: odpočet jen pokud příjmy ze zdrojů na území ČR budou alespoň 90 % všech jeho celosvětových příjmů (nezahrnují se takové, z nichž se daň nehradí anebo z nichž je vybírána srážková daň) 13

14 Odčitatelné položky 34 daňová ztráta, která vznikla a byla vyměřena za předchozí zdaňovací období, a to nejdéle v 5 zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje odpočet 100 % výdajů (nákladů) vynaložených v daném roce při realizaci projektů výzkumu a vývoje mají podobu experimentálních či teoretických prací, projekčních či konstrukčních prací, výpočtů, návrhů technologií, výroby funkčního vzorku či prototypu produktu nebo jeho části a na certifikaci výsledků dosažených prostřednictvím projektů výzkumu a vývoje, přitom: - nelze-li odpočet uplatnit v roce, kdy nárok na odpočet vznikl z důvodu, že poplatník vykázal daňovou ztrátu nebo základ daně (základ daně snížený o nezdanitelné částky podle 15 a o daňovou ztrátu) nižší než odpočet, lze odpočet nebo jeho zbývající část uplatnit v nejbližším roce nejvýše však ve třech zdaňovacích obdobích bezprostředně následujících po roce vzniku nároku 14

15 Slevy na dani na zaměstnance výše slev na zaměstnance: Kč za zaměstnance se zdravotním postižením Kč za zaměstnance s těžším zdravotním postižením - vychází se z propočtu založeného na průměrném ročním přepočteném stavu těchto zaměstnanců => sleva může být i v poměrné výši, vyjde-li přepočtem desetinné číslo osoby se zdravotním postižením 67 zákona o zaměstnanosti (zákon č. 435/2004 Sb.): - orgánem sociálního zabezpečení uznány invalidními ve 3. stupni (osoby s těžším zdravotním postižením) anebo - orgánem sociálního zabezpečení uznány invalidními v 1. nebo 2. stupni + FO, které byly posouzeny, že již nejsou invalidní, a to po dobu 12 měsíců od dne tohoto posouzení 15

16 Slevy na dani na zaměstnance - pokr. průměrný roční přepočtený stav podíl, kdy: - čitatel = počet hodin zaměstnancům se zdravotním postižením po dobu trvání pracovního poměru snížený o neodpracované hodiny - v důsledku neomluvené nepřítomnosti v práci, - neplaceného pracovního volna na žádost zaměstnance - neschopnosti / karantény bez náhrady mzdy nebo nemocenské, nezapočítává se ani mateřská nebo rodičovská dovolená, služba v ozbrojených silách, dlouhodobé uvolnění pro výkon veřejné funkce - jmenovatel = celkový roční fond pracovní doby pro příslušný rok, který by měl za rok odpracovat zaměstnanec s plnou pracovní dobou - výsledek se zaokrouhlí na dvě desetinná místa Příklad: zaměstnanec s invaliditou 2.stupně odpracuje v roce 2013 jen 120 hodin, nemá absence, neplacené volno ani pracovní neschopnost.. => 2013 bude odpočet 120 / ,06 x = Kč 16

17 Slevy na dani - investiční pobídky podmínky pro uplatnění: - všeobecné podmínky = podmínky dle zákona č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách ( 2) - realizace investiční akce na území ČR, - šetrnost činností, stavby nebo zařízení k životnímu prostředí, - zahájení prací souvisejících s realizací akce až po vydání potvrzení, - splnění dalších podmínek ( 2 odst. 3 až 5, v návaznosti na druh investiční akce) nejdéle do 3 let od vydání rozhodnutí o příslibu - podmínky podle práva EU = viz nařízení Komise EU č. 800/ podmínky vymezené v ZDP, např.: - v období, kdy hodlá využít slevu na dani, uplatnit v maximální možné míře daňové odpisy (nesmí být přerušeny!), daňové opravné položky a odčitatelné položky podle 34 výše slevy: max. do výše pobídky, a to po dobu max. 10 let počínaje obdobím splnění všech podmínek 17

18 Osobní slevy na dani Sleva na dani Ročně Kč Poznámky (podmínky) na poplatníka výjimka od 2013: netýká se starobních důchodců (pobírajících k důchod) na manželku společná domácnost, nemá vlastní (manžela) ZTP/P: příjmy přesahující za zdaňovací období Kč invalidita 1. či 2. stupně přísl. inv. důchod nebo při souběhu nároku na starobní a invalidní důchod invalidita 3. stupně přísl. inv. důchod nebo při souběhu nároku na starobní a invalidní důchod držitel ZTP/P studující FO je-li poplatník držitelem průkazu ZTP/P po dobu studia, max. do dovršení věku 26 let, u prezenční formy studia v doktorském studijním programu max. do dovršení věku 28 let 18

19 Osobní slevy na dani - pokračování částky v tabulce jsou roční, pořadí pro uplatnění slev není stanoveno pro uvedené slevy (s výjimkou slevy na poplatníka) se berou v úvahu ty měsíce kalendářního roku, ve kterých byly podmínky pro uplatnění nároku splněny na počátku každého měsíce (tj. k prvnímu dni) Příklad: studium na VŠ bylo ukončeno => 2013 bude odpočet 5/12 ze = Kč u zaměstnanců, kteří podepsali prohlášení k dani, lze snížit měsíční zálohu na dani o 1/12 uvedených částek (neplatí u slevy na manžela/manželku a u nerezidentů též u slev na jejich invaliditu) slevy nelze uplatnit vůči dani srážkové dani ( 36 ZDP) omezení pro nerezidenta: odpočet na manžela (manželku) a z titulu invalidity (vč. ZTP/P) jen pokud příjmy ze zdrojů na území ČR budou alespoň 90 % všech jeho celosvětových příjmů (nezahrnují se takové, z nichž se daň nehradí anebo z nichž je vybírána srážková daň) 19

20 Daňové zvýhodnění na děti roční výše: Kč na každé vyživované dítě základní podmínka: dítě žije s poplatníkem ve společné domácnosti (dočasný pobyt dítěte mimo domácnost nemá vliv) zvýšená roční výše: Kč, je-li dítě je držitelem průkazu ZTP/P pro uplatnění se berou v úvahu měsíce, na jejichž počátku byly podmínky pro uplatnění splněny (výjimka: nárok v měsíci narození, osvojení nebo převzetí do péče rozhodnutím soudu) Příklad: dítě narozeno 10.7.=> bude nárok na 6/12 ze Kč vyživuje-li dítě v jedné domácnosti více poplatníků => může daňové zvýhodnění uplatnit v daném roce/měsíci roku období jen jeden z nich (střídavá péče.. více domácností => nutná dohoda manželů) nárok u zletilého dítě může uplatnit druhý z manželů, a je-li bez příjmů, pak rodič, pokud s ním dítě žije ve společné domácnosti 20

21 Daňové zvýhodnění na děti - pokračování vyživované dítě = dítě vlastní, osvojené, dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů, dítě druhého z manželů a vnuk (vnučka), pokud jeho (její) rodiče nemají příjmy, z nichž by mohli daňové zvýhodnění uplatnit: - je-li nezletilým dítětem, - zletilým dítětem až do dovršení věku 26 let, jestliže nepobírá invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně a - soustavně se připravuje na budoucí povolání; příprava na budoucí povolání se posuzuje podle zákona o státní sociální podpoře ( 12 až 16 zákona č. 117/1995 Sb.) - nemůže se soustavně připravovat na budoucí povolání nebo vykonávat výdělečnou činnost pro nemoc nebo úraz, nebo - z důvodu dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu je neschopno vykonávat soustavnou výdělečnou činnost 21

22 Daňové zvýhodnění na děti - pokračování způsob uplatnění daňového zvýhodnění: formou slevy na dani nebo daňového bonusu nebo jejich kombinací Příklad: FO má nárok na daňové zvýhodnění Kč, ale po uplatnění ostatních slev na dani ji zbývá již pouze daň Kč => uplatní slevu na dani Kč a daňový bonus zbylých Kč omezení u daňového bonusu: max Kč, přitom: - příjem podle 6, 7, 8 nebo 9 musí být alespoň ve výši 6x minimální mzda platná k počátku roku (2013 = Kč), a - jsou-li jen příjmy dle 9 ZDP (pronájem), výdaje je nesmí převýšit - nárok není, pokud je výše daňového bonusu < 100 Kč omezení měsíčního daňového bonusu: max Kč, min. 50 Kč omezení pro nerezidenta: odpočet jen pokud příjmy ze zdrojů na území ČR budou alespoň 90 % všech jeho celosvětových příjmů (nezahrnují se ty, z nichž se daň nehradí anebo je vybírána srážkou) 22

23 Omezení slev a daňových zvýhodnění pro paušalisty FO uplatňující výdaje procentem z příjmů nemůže od 2013: - snížit daň o slevu na druhého z manželů (jehož příjem nepřevýší Kč), ani - uplatnit daňové zvýhodnění na děti a to tehdy: - uplatní-li procentní výdaje u dílčího ZD podle 7 nebo 9 ZDP a - dílčích ZD s % výdaji bude vyšší než 50 % celkového ZD. Příklad: příjmy podnikatele s dítětem a manželkou na rod.dovolené: DZD 6 ZDP = Kč, DZD 7 ZDP= Kč => 2013 byly-li uplatněny výdaje u podnikání % z příjmů => DZD 7 / (DZD 6 + DZD 7) = 200 / ( ) = 66,7 % => nelze uplatnit slevu na manželku ani daňové zvýhodnění na dítě (možná optimalizace: spolupráce manželky v rámci podnikání) 23

24 Uplatnění odčitatelných položek a slev na dani a daňového zvýhodnění zaměstnancem možnosti uplatnění: - v rámci ročního zúčtování (vše ) - v rámci měsíčních záloh (jen slevy a daňové zvýhodnění) podmínky uplatnění: - zaměstnanec musí podepsat prohlášení (podle 38k ZDP) - doložit potřebné podklady (podle 38l ZDP) termín podpisu: - pro roční zúčtování nejpozději do 15. února (nemá-li povinnost podat přiznání zaměstnanec sám) - pro měsíční zálohy do 30 dnů po vstupu do zaměstnání, každoročně nejpozději do 15. února na příslušné zdaňovací období, hlášení změn - do konce kalendářního měsíce, v němž nastaly (výjimky ) 24

25 Co by mohlo platit již od roku 2014 sněmovní tisk č změna zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva (nový občanský zákoník): - zvýšení maximálního limitu pro odpočet darů na veřejně prospěšné účely u fyzických osob z 10 % na 15 % základu daně - dary právnickým osobám podmíněny tzv. statusem veřejné prospěšnosti či konáním veřejně prospěšné činnosti - odečet nejen darů, ale i ostatních titulů z 15 ZDP jen pro FO, které jsou rezidenty v tuzemsku, v JČS, v Norsku či na Islandu 25

26 a to je vše k výkladu 26