Daň z příjmů fyzických osob (DP-FO) Poplatníci daně

Rozměr: px

Začít zobrazení ze stránky:

Download "Daň z příjmů fyzických osob (DP-FO) Poplatníci daně"

Daniel Vávra
před 8 lety
Počet zobrazení:

1 Daň z příjmů fyzických osob (DP-FO) kritérium dělení: Poplatníci daně Místo bydliště / místo obvyklého zdržování daňový rezident neomezená daňová povinnost, tj. z celosvětových příjmů daňový nerezident omezená daňová povinnost, tj. z příjmů, jejichž zdroj je na území ČR bydliště v ČR v ČR se obvykle zdržuje 183 dnů v roce je-li účelem: studium léčení Poplatníkem daně je v ČR osoba - jednotlivec. Předmět se zaměřuje na daňové rezidenty mající příjmy ze zdrojů na území ČR. 1

2 Předmět daně z příjmů FO = veškeré příjmy s výjimkou příjmů vyňatých z předmětu daně Formy příjmů, které podléhají dani peněžní nepeněžní dosažené (naturální) směnou v Kč v zahraniční měně přepočet na Kč odměny v naturáliích cenové zvýhodnění zboží a služeb pro zaměstnance bezplatné poskytnutí motorového vozidla zaměstnanci pro soukromé i služební účely a další nájemné je zaplaceno opravou střechy pronajaté nemovitosti poskytnuté daňové poradenství je zaplaceno dovolenou u moře a další 2

3 Obecné schéma výpočtu DP-FO PŘÍJMY jsou předmětem daně osvobozené od daně nejsou předmětem daně (vynětí z předmětu) přijaté úvěry a půjčky (s výjimkami) dary (s výjimkami), dědictví hodnota pracovního oděvu a obuvi poskytnutá zaměstnanci cestovní náhrady do zákon. limitů a další S PODMÍNKOU (výběr) příjmy z prodeje nemovitostí, bytů, nebytových prostor (časový test; OM) příjmy z prodeje movitých věcí, motorových vozidel, cenných papírů (časový test; OM) přijaté náhrady škod, přijaté plnění z pojištění majetku a osob (OM) pravidelně vyplácené penze (např. starobní důchody) do 36násobku min. mzdy/rok a součet příjmů podle 6 a dílčích základů podle 7 a Kč/zdaň. období příjmy z příležitostných činností a příležitostného pronájmu movitých věcí, příjmy ze zemědělské výroby, kterou neprovozuje samostatně hospodařící rolník (do Kč vč./zdaňovací období) BEZ PODMÍNKY (výběr) dávky ze systému nemocenského pojištění dávky ze systému veř. zdravotního pojištění dávky a služby státní sociální podpory odměny dárcům za odběr krve stipendia ze státního rozpočtu, z rozpočtu krajů, z prostředků vysoké školy výhry v Sportce, Sazce, Šanci, 5 ze 40 aj. loteriích provozovaných na základě povolení příjem ve formě daňového bonusu státní příspěvek v rámci stavebního spoření příjmy zdaňované srážkou u zdroje ve výši 15 % tvořící SAMOSTATNÉ ZÁKLADY DANĚ zdanitelné viz níže příjmy zahrnované do CELKOVÉHO ZÁKLADU DANĚ Pokračování schématu na další straně. 3

4 Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky DÍLČÍ ZÁKLADY DANĚ Příjmy z podnikání Příjmy Příjmy a z jiné samostatné z kapitálového z pronájmu výdělečné činnosti majetku Ostatní příjmy výpočet: výpočet: výpočet: výpočet: výpočet: příjmy příjmy zpravidla tvořen příjmy příjmy + sociální pojistné - výdaje na dosažení, pouze příjmy - výdaje na dosažení, - výdaje na dosažehrazené zaměst- udržení a zajištění udržení a zajištění ní příjmů navatelem příjmů příjmů (+) (+) / 0 / (-) (+) / 0 (+) / 0 / (-) (+) / 0 výsledek součtu: daňový zisk nebo daňová ztráta aktuálního zdaňovacího období ± daňová ztráta z maxim. 5 předešlých zdaňovacích období jako nestandardní odpočet = daňový zisk nebo daňová ztráta ZÁKLAD DANĚ (CELKOVÝ) NELZE snižovat dílčí zákl. z 6 o daň. ztrátu. - další nestandardní odpočty dary na veřejně prospěšné účely úroky z úvěrů na bytové potřeby (ze staveb. spoření, z hypotéčního úvěru) příspěvky na penz. připojištění se SP nebo penz. pojištění zaplacené poplatníkem pojistné na soukromé životní pojištění zaplacené poplatníkem zaplacené členské příspěvky odborové organizaci, jejímž členem poplatník je úhrada za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání mezisoučet (1) 100 % nákladů na výzkum a vývoj (max. 3 násl. zdaň. období) ZÁKLAD DANĚ PO SNÍŽENÍ O ODPOČTY (zaokr. na celé 100 Kč ) x lineární sazba daně (15 %) DAŇ - slevy na dani základní (na poplatníka samotného) na invaliditu poplatníka (I. - III. stupeň; držitel průkazu ZTP/P) na poplatníka - studenta na vyživovanou manželku/manžela (vč. držitele průkazu ZTP/P) na každé vyživované dítě (vč. držitele průkazu ZTP/P) na každého přepočteného zaměstnance se zdravotním postižením DAŇ po slevě = DAŇOVÁ POVINNOST - zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti sražené zaměstnavatelem - zaplacené zálohy na daň z příjmů (podle výše poslední známé daň. povinnosti) VYROVNÁNÍ DAŇOVÉ POVINNOSTI: NEDOPLATEK PŘEPLATEK nebo DAŇOVÝ BONUS 4

5 Vysvětlení vybraných předchozích konstrukčních prvků Odpočty až lze uplatnit od základu daně (celkového) v libovolném pořadí. Kromě odpočtu a všechny ostatní odpočty při nevyužití v aktuálním zdaňovacím období propadnou. Daňová ztráta z předešlých období Odlišnost od daně z příjmů právnických osob: Nesnižuje základ daně (celkový), nýbrž úhrn čtyř dílčích základů daně (podle 7 až 10). Dary Tři kritéria pro uznání darů: Komu je dar poskytnut? (Výběr) 1. Obcím + krajům v ČR 2. Právnickým osobám se sídlem v ČR (vč. dalších států EU, Norska, Islandu) 3. Fyzickým osobám s bydlištěm v ČR (vč. dalších států EU, Norska, Islandu), které: provozují: školská zařízení zdravotnická zařízení zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat jsou poživateli invalidního důchodu (např. na rehabilitační pomůcky) 4. aj. osobám Na jaký účel? (Výběr) 1. věda, výzkum, vývoj 2. školství, vzdělání, kultura 3. zdravotnictví 4. registrované církve 5. tělovýchova a sport 6. ochrana zvířat 7. ekologie, odstraňování následků živelní pohromy 8. policie (ČR, obecní) 9. požární ochrana 10. na činnost politických stran 5

6 Jaká výše daru je daňově uznatelná? HODNOTA DARŮ: maximálně 10 % ze základu daně (celkového) maximum součet hodnot darů přesáhne 2 % ze základu daně (celkového) anebo součet darů Kč minimum Odlišnost od daně z příjmů právnických osob: v kritériu. 6

7 Úroky z úvěru na bytové potřeby úhrnná částka zaplacených úroků ze všech úvěrů poplatníků v téže domácnosti = max Kč/domácnost/zdaňovací období Více zletilých účastníků smlouvy: odpočet uplatní jen jeden z nich nebo všichni rovným dílem Penzijní připojištění se státním příspěvkem příspěvků zaplacených poplatníkem na zdaň. období Kč (500 x 12) = max Kč/zdaňovací období Soukromé životní pojištění; penzijní pojištění pojistného zaplaceného poplatníkem na zdaň. období = max Kč/zdaňovací období Výplata plnění z pojištění: po 60 kal. měsících od uzavření smlouvy a zároveň nejdříve v roce dosažení 60 let. Existují další podmínky. Příspěvek člena odborové organizace zdanitelné příjmy ze závislé činnosti - příjmy ze závislé činnosti zdaněné srážkovou daní = 1,5 %; max Kč/zdaňovací období 7

8 Úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání, které bylo získáno mimo školský systém Věcné podmínky: Hodnotový limit: úhrada nebyla hrazena zaměstnavatelem úhrada nebyla uplatněna jako daňový výdaj pravidla ověřování jsou stanovena zákonem (z. o ověřování a uznávání výsledků dalšího vzdělávání) max Kč max Kč (osoba se zdravotním postižením) max Kč (osoba s těžším zdravotním postižením) Odpočet nákladů na projekty výzkumu a vývoje (VV) - ve výši 100 % nákladů - experimentální či teoretická povaha: výpočty, návrhy technologií, funkční vzorky apod. - nelze uplatnit: a) výdaje na VV byly i jen z části financovány z veřejných zdrojů b) výsledky VV byly pořízeny od jiných osob (s výjimkami) - pokud je vykázána: daňová ztráta nebo mezisoučet (1) < odpočet na VV odpočet na VV (celý nebo jeho zbývající část) lze uplatnit v nejbližším zdaňovacím období (ZO), maxim. ve 3 bezprostředně následujících ZO 8

9 Absolutní slevy na DP-FO DRUHY Celoroční výše (v Kč) Měsíční výše (v Kč) Na poplatníka samotného: na poplatníka (základní) na poplatníka s invalid. důchodem I. a II. stupně na poplatníka s invalid. důchodem III. stupně na poplatníka držitele průkazu ZTP/P na poplatníka studenta (26/28 let) Na vyživované osoby: na manžela (manželku) s ročními příjmy Kč na manžela (manželku), je-li držitelem průkazu ZTP/P na vyživované dítě na vyživované dítě, je-li držitelem průkazu ZTP/P Poplatník zaměstnává handicapované zaměstnance: na zaměstnance se zdravotním postižením (ZPO) na zaměstnance s těžším zdravotním postižením

10 Vlastní příjem druhého manžela Do vlastního příjmu manželky (manžela) pro účely uplatnění slevy na dani se nezapočtou následující příjmy (výběr): 1. Dávky státní sociální podpory a) dávky poskytované v závislosti na výši příjmu 1. přídavek na dítě 2. sociální příplatek 3. příspěvek na bydlení b) ostatní dávky 4. rodičovský příspěvek 5. dávky pěstounské péče 6. porodné 7. pohřebné ostatní (sociální služby, pomoc v hmotné nouzi aj.) 2. Další příjmy státní příspěvek na penzijní připojištění se státním příspěvkem státní příspěvek v rámci stavebního spoření stipendium, které je poskytováno manželce (manželovi) v souvislosti se soustavným studiem, jímž se připravuje na budoucí povolání aj. 10

11 Dvě formy daňového zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společné domácnosti sleva na dani na vyživované dítě daňový bonus = transfer poskytovaný daň. správou podmínky pro uplatnění: příjmy zdaňované v dílčích základech: 6, 7, 8 a 9 za zdaňovací období 6 x minimální mzda jsou-li příjmy pouze z 9, nesmí tento dílčí základ vykázat daň. ztrátu Kč roční bonus 100 Kč sleva na dítě bonus daň po slevách kromě slevy 1 - sleva na dani 0 Kč Kč 1 Sleva na každé vyživované dítě. 11

12 Daň před uplatněním slev Daňový systém ČR; BIVŠ Obecný postup při uplatnění slev na dani z příjmů fyzických osob a) b) c) d) e) slevy na dani kromě slevy na dítě sleva na dítě (děti) daňový bonus daňová povinnost 12

Podobné dokumenty

Daň z příjmů fyzických osob. Poplatníci daně

Daň z příjmů fyzických osob. Poplatníci daně Daň z příjmů fyzických osob Poplatníci daně kritérium dělení: Místo bydliště nebo místo obvyklého zdržování Daňový rezident neomezená daňová povinnost (přiznává daň z celosvětových příjmů) Daňový nerezident