DPH akadémia Intrakomunitárne transakcie Dovoz a vývoz 4. máj 2018
Intrakomunitárne transakcie 2
Dodanie tovaru do iného členského štátu 3
Dodanie tovaru do iného členského štátu SK DE slovenská spoločnosť faktúra nemecká spoločnosť tovar 0% 4
Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného ČŠ ( 43) Tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného ČŠ predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte Overovanie platnosti IČ DPH prostredníctvom internetu http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/?locale=sk Dodanie nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného ČŠ Premiestnenie tovaru zdaniteľnej osoby na účely (vlastného) podnikania dodávateľa z tuzemska do iného ČŠ 5
Dodanie tovaru do iného členského štátu ( 43, ods. 5) Podmienky na uplatnenie oslobodenia od DPH pri dodaní tovaru do iného ČŠ povinnosť platiteľa preukázať oslobodenie: a) kópiou faktúry b) dokladom o odoslaní tovaru (preprava poštovým podnikom), kópiou dokladu o preprave tovaru (CMR), v ktorom je potvrdené odberateľom prevzatie tovaru v inom ČŠ (preprava iným ako pošt. podnikom) c) potvrdením o prijatí tovaru odberateľom, ak prepravu tovaru vykoná priamo dodávateľ alebo odberateľ, toto potvrdenie musí obsahovať: označenie odberateľa množstvo a druh tovaru adresu a dátum prevzatia tovaru v inom ČŠ/ adresu a dátum skončenia prepravy meno a priezvisko vodiča (paličkovým písmom) a jeho podpis evidenčné číslo vozidla d) inými dokladmi, najmä zmluvou o dodaní tovaru, dodacím listom, dokladom o prijatí platby za tovar, dokladom o platbe za prepravu tovaru 6
Dodanie tovaru do iného členského štátu ( 43, ods. 8) V prípade, ak prepravu tovaru z tuzemska do iného členského štátu zabezpečí odberateľ (sám alebo inou osobou), platiteľ je povinný mať doklady do konca 6. kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom sa uskutočnilo dodanie tovaru Ak platiteľ nemá doklady v uvedenej lehote, uvedie dodanie tovaru bez oslobodenia od DPH do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom táto lehota uplynula 7
Rozsudky SDEÚ C-146/05 Albert Collée Správa dane členského štátu nemôže zamietnuť oslobodenie od DPH len na základe toho, že doklady preukazujúce oslobodenie neboli predložené načas C-409/04 Teleos Oslobodenie dodávky tovaru do iného ČŠ je podmienené tým, že tovar fyzicky opustí územie ČŠ dodania Správa dane členského štátu nemôže uplatniť DPH v prípade, ak tovar neopustil územie štátu dodania a doklad o preprave bol falošný, no dodávateľ konajúci v dobrej viere urobil všetky kroky na to, aby podmienky na oslobodenie boli splnené C-184/05 Twoh International BV Správa dane členského štátu nemá povinnosť preverovať splnenie podmienok na oslobodenie dodania tovaru do iného ČŠ preukazná povinnosť ostáva na dodávateľovi 8
Premiestnenie tovaru ( 8, ods. 4) Premiestnenie tovaru z tuzemska do iného ČŠ, ktorý je vo vlastníctve zdaniteľnej osoby, sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu, ak je tovar odoslaný alebo prepravený ňou alebo na jej účet do iného ČŠ na účely jej podnikania Fyzické prepravenie tovaru do iného ČŠ bez zmeny vlastníctva tovaru Zabezpečenie zdanenia pohybu tovaru medzi členskými štátmi, aj keď nedochádza k zmene vlastníctva tovaru SK NL slovenská spoločnosť sklad slovenskej spoločnosti tovar 9
Premiestnenie tovaru výnimky ( 8, ods. 4) Inštalácia alebo montáž v inom ČŠ Zásielkový predaj v inom ČŠ Premiestnenie tovaru na účel jeho dodania na palubách lietadiel, lodí a vlakov počas osobnej dopravy na území EÚ Tovar určený na vývoz do tretích štátov Ocenenie, prepracovanie, spracovanie, oprava alebo iné činnosti vykonané v inom ČŠ, ak sa tovar vráti späť do tuzemska tejto osobe Dočasné použitie tovaru na účel dodania služieb zdaniteľnou osobou Ak sa prestane plniť niektorá z uvedených podmienok, od tohto okamihu sa považuje takéto premiestnenie tovaru za dodanie tovaru za protihodnotu 10
Nadobudnutie tovaru z iného ČŠ 11
Nadobudnutie tovaru z iného ČŠ DE SK nemecká spoločnosť faktúra slovenská spoločnosť tovar +20% DPH 12
Nadobudnutie tovaru z iného ČŠ ( 11, ods. 1, 2) Nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného ČŠ Je predmetom dane, ak: nadobúdateľ je zdaniteľná osoba konajúca v postavení zdaniteľnej osoby; právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou; zahraničná osoba identifikovaná pre daň v inom ČŠ dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom ČŠ, ktorá dodala tovar za protihodnotu 13
Nadobudnutie tovaru z iného ČŠ ( 11, ods. 1, 3, 8) Za nadobudnutie tovaru sa považuje aj nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu každou osobou Použitie tovaru zdaniteľnou osobou na účely jej podnikania prepravený alebo odoslaný (premiestnený) do tuzemska z ČŠ, v ktorom zdaniteľná osoba v rámci svojho podnikania tovar vyrobila, vyťažila, spracovala, kúpila, nadobudla z iného ČŠ, doviezla z tretieho štátu ak by sa premiestnenie tovaru z tuzemska do iného ČŠ považovalo za dodanie za protihodnotu ( 8 ods. 4) 14
Miesto nadobudnutia tovaru z iného ČŠ ( 17) Miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi. Pre odberateľa identifikovaného pre daň v ČŠ inom ako ukončenie prepravy alebo odoslania je miesto nadobudnutia tovaru ČŠ, ktorý pridelil nadobúdateľovi IČ DPH, ak nepreukáže, že toto nadobudnutie bolo predmetom dane v ČŠ, kde sa skončilo odoslanie a preprava tovaru. Pozor, pri takomto nadobudnutí nie je nárok na odpočítanie DPH. Ak nadobúdateľ preukáže, že nadobudnutie tovaru bolo predmetom dane v ČŠ, kde sa skončilo odoslanie alebo preprava opraví základ dane podľa 25 zákona. 15
Príklad 1 Nemecká spoločnosť dodá slovenskej spoločnosti časti výrobnej linky, ktoré budú v priestoroch slovenskej spoločnosti postupne zmontované a inštalované. Dohodnutá dodacia podmienka je EXW v závode nemeckého dodávateľa. Náklady na inštaláciu znáša slovenská spoločnosť, pričom inštalácia je vykonaná inou tuzemskou osobou. Ide v danom prípade o intra-komunitárne dodanie tovaru alebo o dodanie tovaru s inštaláciou a montážou? 16
Príklad 2 Slovenský podnikateľ identifikovaný pre daň v SR si objednal tovar od rakúskeho podnikateľa identifikovaného pre daň v Rakúsku. Tovar bude prepravený z Rakúska na územie Českej republiky. Slovenský podnikateľ si objednal tovar pod identifikačným číslom prideleným v tuzemsku. Má slovenský podnikateľ vykázať nadobudnutie tovarov na Slovensku? 17
Príklad 3 Slovenský podnikateľ si premiestnil tovar (obrábacie stroje) do skladu v Maďarsku. Časť tovaru plánuje slovenský podnikateľ predať a časť prenajímať maďarským podnikateľom. Aké povinnosti z premiestnenia tovaru plynú slovenskému podnikateľovi z pohľadu DPH? 18
Príklad 4 Slovenský podnikateľ dodáva tovar nemeckým odberateľom. Ešte pred samotným dodaním je tovar umiestnený do skladu v Nemecku, kde je otestovaný, či vyhovuje kvalitatívnym požiadavkám. Testovanie tovaru vykonáva iná nemecká spoločnosť. Náklady na takéto testovanie znáša slovenský podnikateľ. Samotné otestovanie tovaru nemá vplyv na jeho technické parametre. Ak je však tovar nevyhovujúcej kvality, spoločnosť vykonávajúca testovanie ho opraví. Následne je tovar odosielaný nemeckým odberateľom. Ako by mal postupovať slovenský podnikateľ z pohľadu slovenského zákona o DPH? 19
Call-Off Stock ( 11a) Princíp premiestnenie vlastného tovaru zahraničnej osoby do skladu na Slovensku, ktorý je určený na následný predaj jedinému slovenskému platiteľovi, ktorý je povinný platiť daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného ČŠ Podmienky zahraničná osoba nie je platiteľom dane v SR (ale je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte) v čase začatia odoslania alebo prepravy tovaru je známy platiteľ, pre ktorého sa tovar umiestňuje v sklade v sklade je umiestnený tovar len pre jedného platiteľa platiteľ vopred písomne oznámi DÚ, že je osobou povinnou platiť daň 20
Call-Off Stock DE SK nemecká spoločnosť tovar Call-Off Stock tovar platiteľ (zákazník) 21
Obchody v rade hranica hranica hranica B faktúra C faktúra faktúra A tovar D 22
Obchody v rade Rozsudky SDEÚ C-245/04 EMAG Handel Eder OHG aj keď dve po sebe nasledujúce dodávky zakladajú iba jediný pohyb tovaru, musia byť tieto dodávky považované za časovo po sebe nasledujúce, keďže nadobúdateľ tovaru môže previesť na druhého nadobúdateľa ekonomické vlastníctvo až po tom, ako ho dostane k druhej dodávke v reťazci obchodov môže dôjsť až po vykonaní prvej dodávky ak dve po sebe nasledujúce dodávky toho istého tovaru zakladajú jediné zaslanie/prepravu tohto tovaru v rámci EÚ, toto zaslanie/preprava môže byť priradená iba jednej z týchto dodávok dodávka, ktorej je preprava priradená, bude oslobodená od DPH ako dodanie tovaru do iného ČŠ 23
Trojstranný obchod hranica hranica česká spoločnosť prvý odberateľ faktúra faktúra nemecká spoločnosť prvý dodávateľ tovar slovenská spoločnosť druhý odberateľ 24
Trojstranný obchod (podmienky) ( 45) Tri osoby identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch Predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného ČŠ do iného ČŠ Prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň nie je usadený (novela od 01.01.2018) v členskom štáte druhého odberateľa a voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi použije rovnaké IČ DPH Tovar odoslal alebo prepravil prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ alebo iná osoba na ich účet (nie druhý odberateľ) z ČŠ iného ako je ČŠ identifikácie prvého odberateľa do ČŠ druhého odberateľa Druhý odberateľ použije IČ DPH pridelené v ČŠ, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru skončí Druhý odberateľ je osobou povinnou platiť daň C-580/16 Hans Bühler KG zjednodušenie vo forme trojstranného obchodu je možné uplatniť aj v prípade, ak je prvý odberateľ (B) usadený alebo identifikovaný pre účely DPH v štáte A, z ktorého sa tovar odosiela alebo prepravuje do štátu C. 25
Trojstranný obchod ( 45) Prvý odberateľ nie je povinný platiť daň pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu nadobudnutie tovaru sa u prvého odberateľa považuje za zdanené Prvý odberateľ vystaví pre druhého odberateľa faktúru, ktorá nebude obsahovať sumu dane a v ktorej uvedie informáciu prenesenie daňovej povinnosti Povinnosť vedenia záznamov 26
Miesto nadobudnutia tovaru pri trojstrannom obchode ( 17, ods. 4) Miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi, ak: prvý odberateľ preukáže, že tovar nadobudol na účely následného dodania tovaru a druhý odberateľ je osobou identifikovanou pre daň v ČŠ skončenia odoslania alebo prepravy tovaru a druhý odberateľ je povinný platiť daň prvý odberateľ splní povinnosť uviesť následné dodanie tovaru v súhrnnom výkaze prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň nie je usadený (novela od 01.01.2018) v ČŠ, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru odoslanie alebo preprava tovaru sa uskutoční od prvého dodávateľa druhému odberateľovi 27
Obchody v rade Rozsudky SDEÚ C-430/09 Euro Tyre Holding BV Reťazový obchod, kde prepravu zabezpečuje B Popisuje pravidlá na určenie pohyblivej dodávky Dodávateľ má preveriť všetky príslušné okolnosti, ktoré umožňujú určiť pohyblivú dodávku, vrátane IČ DPH odberateľa, pod akým tovar objednal Nepriamo potvrdzuje, že odberateľ môže rozhodnúť o prisúdení pohyblivej dodávky prostredníctvom IČ DPH, ktoré pri transakcii použije C-386/16 Toridas UAB C-628/16 Kreuzmayr GmbH dôležité je tiež miesto prevodu práva nakladať s tovarom ako vlastník t.j. prevod úžitkov a rizík spojených s tovarom ak sa druhé dodanie tovaru (B C) uskutoční skôr ako samotná preprava tovaru do iného členského štátu, nie je možné túto prepravu priradiť k prvému dodaniu tovaru (A B) v reťazci 28
Zásielkový predaj 29
Zásielkový predaj ( 6) Dodanie tovaru zákazníkovi z jedného ČŠ do druhého, pričom zákazník nemá pridelené IČ DPH Povinná registrácia vopred pred dodaním tovaru, ktorým sa dosiahne hodnota 35 000 EUR, alebo ide o dodanie tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane Možná dobrovoľná registrácia Potenciálne možná registrácia v každom ČŠ 30
Zásielkový predaj NL SK zásielková spoločnosť tovar súkromná osoba / podnikateľský subjekt neplatiteľ DPH 31
Miesto dodania tovaru pri zásielkovom predaji ( 14) Ak je tovar dodaný z iného ČŠ do tuzemska tuzemsko s výnimkou, ak hodnota tovaru nedosiahne 35 000 EUR možnosť voľby miesta dodania v tuzemsku aj pri nedosiahnutí obratu (najmenej na 2 nasledujúce kalendárne roky) Ak je tovar dodaný z tuzemska do iného ČŠ iný ČŠ s výnimkou, ak hodnota tovaru nedosiahne hranicu určenú týmto ČŠ (35 000 alebo 100 000 EUR) možnosť voľby miesta dodania v inom ČŠ aj pri nedosiahnutí obratu Ak je tovar predmetom spotrebnej dane miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy ku kupujúcemu 32
Vývoz 33
Oslobodenie od dane pri vývoze tovaru ( 47, ods. 1) Dodanie tovaru odoslaného alebo prepraveného predávajúcim alebo na jeho účet na územie tretieho štátu Slovensko Tretí štát 34
Oslobodenie od dane pri vývoze tovaru ( 47, ods. 2) Dodanie tovaru odoslaného alebo prepraveného kupujúcim alebo na jeho účet na územie tretieho štátu, ak kupujúci nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň s výnimkou: dodania tovaru prepraveného kupujúcim na účely vybavenia, zásobenia pohonnými látkami a potravinami výletných lodí, súkromných lietadiel alebo iných dopr. prostriedkov na súkromné použitie Slovensko Tretí štát fakturácia prepravy 35
Vývoz tovaru nie je oslobodený od dane ( 47) Preprava na účet kupujúceho založeného v Slovenskej republike Preprava na účet tretej osoby Slovensko faktúra faktúra slovenský kupujúci faktúra Tretí štát 36
Preukazovanie odoslania alebo prepravy do tretieho štátu ( 47, ods. 3) Colným orgánom potvrdený výstup tovaru z EU (elektronická správa SK599) Najneskôr do konca 6. mesiaca po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo uplatnené oslobodenie od dane Doklad o odoslaní alebo preprave tovaru Pozor na dodania EXW a FCA! 37
Oslobodenie od dane pri službách priamo spojených s vývozom tovaru ( 47, ods. 6) Oslobodené od dane sú služby vrátane prepravných a s nimi súvisiacich doplnkových služieb (napr. nakladanie, vykladanie, balenie tovaru, atď.), iné ako služby oslobodené podľa 28 až 41 zákona, ktoré sú priamo spojené s vývozom tovaru a s dovozom tovaru pod colným opatrením podľa 18 ods. 2 zákona Rozsudok C-288/16 L.Č. predmetné oslobodenie od DPH sa neuplatňuje na služby, ktoré nie sú poskytnuté priamo odosielateľovi alebo príjemcovi tovaru Usmernenie FR SR postup pri uplatňovaní oslobodenia od dane podľa 47 ods. 6 zákona by mal byť v súlade s uvedeným rozsudkom od 1.1.2018 38
Príklad 5 Slovenský podnikateľ fakturuje dodanie tovaru organizačnej zložke českej spoločnosti na Slovensku, ktorá je zároveň DPH prevádzkarňou. Podľa dohody má Slovenský podnikateľ, ako dodávateľ, prepraviť tovar ku konečnému zákazníkovi do Nórska. Môže slovenský podnikateľ oslobodiť takúto transakciu od DPH? 39
Dovoz 40
Dovoz tovaru ( 12) Vstup tovaru z územia tretích štátov na územie ES Vzťahujú sa ustanovenia colných predpisov, ak zákon neustanovuje inak a platba dovoznej DPH povinná pri vymeraní colného dlhu Reverse-charge pri dovoze odložený na neurčito Podmienečné oslobodenie od dovoznej DPH nezakladá automaticky oslobodenie od DPH ako takej 41
Rozsudok SDEÚ Profitube C-165/11 Tovar dovozený na územie SR bol umiestnený v colnom sklade v podmienečnom režime s oslobodením od cla. V zmysle colných predpisov sa takýto tovar považuje za tovar, ktorý formálne ešte nebol dovozený na územie Spoločenstva. Spoločnosť Profitube po prepracovaní tovaru v režime aktívny zušľachťovací styk následne tento predala inej slovenskej spoločnosti bez uplatnenia DPH, z dôvodu, že tento tovar bol stále evidovaný v podmienečnom režime s oslobodením od cla v colnom sklade (teda tovar nemal štatút tovaru Spoločenstva). SDEÚ rozhodol, že samotná skutočnosť, že ide o predaj tovaru umiestneného do režimu s podmienečným oslobodením od cla a/alebo režimu colného uskladňovania, nemení nič na povinnosti uplatniť na tento predaj DPH, pokiaľ členský štát nevyužil možnosť poskytnúť oslobodenie podľa článku 16 šiestej smernice Rady. 42
Miesto dovozu tovaru ( 18) Členský štát, na území ktorého sa tovar nachádza v čase, keď vstupuje na územie ES Členský štát, v ktorom sa skončia tieto colné opatrenia: dočasne uskladnený tovar umiestnenie tovaru do slobodného colného pásma alebo slobodného colného skladu colný režim uskladňovania v colnom sklade aktívny zušľachťovací styk dočasné použitie s úplným oslobodením od cla (napr. kolotoče) vonkajší tranzit vpustený do teritoriálnych vôd 43
Oslobodenie tovaru pri dovoze ( 48, ods. 1 a 2) Dodanie tohto tovaru v SR by bolo oslobodené Napr.: tovar dovážaný pri príležitosti uzavretia manželstva osobný majetok nadobudnutý dedením zásielky do 22 EUR vzorky nepatrnej hodnoty reklamné tlačoviny 44
Oslobodenie tovaru pri dovoze ( 48, ods. 3) Dovoz tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tretieho štátu, ak jeho preprava končí v inom ČŠ, je oslobodený od dane za podmienky, ak u dovozcu je dodanie tohto tovaru do iného ČŠ oslobodené od dane podľa 43 45
Oslobodenie tovaru pri dovoze ( 48, ods. 4, 8) Spätný dovoz tovaru v takom stave, v akom bol vyvezený osobou, ktorá ho vyviezla, ak sa naň vzťahuje oslobodenie od cla (3 roky) Služby vzťahujúce sa na dovážaný tovar, ak hodnota týchto služieb je zahrnutá do základu dane podľa 24 zákona Usmernenie FR SR závery rozsudku SD EÚ vo veci C-288/16 L.Č. sa neaplikujú na 48 ods. 8 zákona 46
Zabezpečenie dane pri dovoze tovaru ( 48b) CÚ môže žiadať zabezpečenie na dovoz tovaru z tretieho štátu, ktorého preprava končí v inom ČŠ, pred prepustením tovaru do colného režimu voľný obeh (tovar, ktorý je oslobodený od DPH podľa 48 ods. 3) Povinnosť zložiť dovoznú zábezpeku (môže byť aj vo forme bankovej záruky) má osoba, ktorá by bola povinná platiť daň, keby sa neuplatnilo oslobodenie od dane Výška zábezpeky a lehota zaplatenia rozhodnutím určí CÚ (nie je možnosť podať odvolanie) Zábezpeka je uvoľnená do 10 dní od predloženia dôkazu (dokladu) o tom, že preprava tovaru sa skončila v inom ČŠ Zábezpeka je použitá pri nepredložení dokladu do 60 dní od prepustenia tovaru do colného režimu voľný obeh 47
Príklad 6 Slovenský platiteľ dane nakupuje súčiastky z USA. Dodávateľ súčiastok vlastní tovar umiestnený v sklade slovenského platiteľa až do momentu jeho vybrania zákazníkom. Za účelom odkladu platby cla je tovar uskladnený v colnom sklade, v režime colného uskladnenia. Tovar prepúšťa do režimu voľný obeh slovenský zákazník (platiteľ) v momente výberu zo skladu. Je toto dodanie predmetom DPH? 48
Otázky 49
Kontakty Ján Skorka Director Miloslav Jošt Manager Tel.: +421 2 582 49 351 e-mail: jskorka@deloittece.com Tel.: +421 2 582 49 291 e-mail: mijost@deloittece.com 50
Deloitte označuje jednu, resp. viacero spoločností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britskej súkromnej spoločnosti s ručením obmedzeným zárukou (UK private company limited by guarantee), a jej členských firiem. Každá z týchto firiem predstavuje samostatný a nezávislý právny subjekt. Podrobný opis právnej štruktúry združenia Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jeho členských firiem sa uvádza na adrese www.deloitte.com/sk/o-nas. Spoločnosť Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, práva, podnikového a transakčného poradenstva klientom v mnohých odvetviach verejného a súkromného sektora. Vďaka globálne prepojenej sieti členských firiem vo viac ako 150 krajinách má Deloitte svetové možnosti a dôkladnú znalosť miestneho prostredia, a tak môže pomáhať svojim klientom dosahovať úspechy na všetkých miestach ich pôsobnosti. Približne 244 000 odborníkov spoločnosti Deloitte sa usiluje konať tak, aby vytvárali hodnoty, na ktorých záleží. 2018 Deloitte na Slovensku