Verlag Dashöfer. vydavateľstvo odbornej literatúry. Darček mesiaca

Transkript

1 Verlag Dashöfer vydavateľstvo odbornej literatúry Darček mesiaca September 2017

2 Prenos daňovej povinnosti Slovenská republika - Rakúsko Obsah Prenos daňovej povinnosti Rakúsko Slovenská republika... 1 Dodanie tovaru osobe identifikovanej pre daň v Rakúsku do Rakúska... 2 Cezhraničné dodania služby... 4 Služby dodané do iného členského štátu (Rakúska)... 6 Určenie miesta dodania služieb podľa výnimiek ( 16 zákona o DPH) Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť ( 16 ods. 1 Zákona o DPH ) Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu Zákona o DPH - Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu Zákona o DPH ( Osoby povinné platiť daň správcovi dane) Základný princíp trojstranného obchodu

3 Dodanie tovaru osobe identifikovanej pre daň v Rakúsku do Rakúska Slovenský platiteľ DPH vyhotoví faktúru bez slovenskej DPH a dodanie tovaru do Rakúska uvedie do daňového priznania (riadky 15 a 16 daňového priznania) a do súhrnného výkazu. Poznámka: Do kontrolného výkazu sa neuvádzajú dodania tovarov, ktoré sú oslobodené od dane podľa 43 zákona o DPH a služby s miestom dodania v inom členskom štáte. Služby dodané do iného členského štátu (Rakúsko) daňovému subjektu z Rakúska Ak platiteľ dodá služby ( 15 ods. 1 zákona o DPH), pre zdaniteľné osoby z iných členských štátov, ktoré majú pridelené IČ DPH a usadenie v inom členskom štáte, je miesto dodania členský štát zákazníka, t.j. tieto služby nepodliehajú dani v tuzemsku, ale v štáte príjemcu služby. To znamená, že pokiaľ platiteľ v SR vykoná napríklad práce na hnuteľnom majetku (napríklad nejaká oprava), prekladateľské, tlmočnícke atď. pre zahraničnú osobu registrovanú pre daň v Rakúsku, miesto dodania sa určí podľa 15 ods. 1 zákona o DPH. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou prenesenie daňovej povinnosti a uvádza túto službu ( 15 ods. 1) v súhrnnom výkaze. V daňovom priznaní k DPH predmetnú službu neuvádza, rovnako ani v kontrolnom výkaze. V súhrnnom výkaze sa neuvádza: dodanie tovaru s montážou alebo inštaláciou s miestom dodania v inom členskom štáte (pretože miestom dodania je miesto kde je tovar inštalovaný a slovenský podnikateľ sa musí informovať o jeho daňovej povinnosti v inom členskom štáte), dodanie služby s miestom dodania v inom členskom štáte podľa 16 zákona o DPH (je potrebné sa informovať na daňové povinnosti v tomto členskom štáte), dodanie služby oslobodené od dane podľa zákona platného v členskom štáte, kde je miesto dodania služby, dodanie služby s miestom dodania v treťom štáte. Platiteľ dane z pridanej hodnoty podáva súhrnný výkaz, ak ( 80 ods. 1 Zákona o DPH): 1. dodal tovar do iného členského štátu oslobodený od dane ( 43 ods. 1 zákona o DPH), 2. premiestnil tovar vo svojom vlastníctve do iného členského štátu na účely svojho podnikania oslobodeného od dane ( 43 ods. 4 zákona o DPH), 3. dodal tovar ako prvý odberateľ v rámci trojstranného obchodu do iného členského štátu oslobodeného od dane ( 45 zákona o DPH) alebo 4. dodal službu s miestom dodania v inom členskom štáte ( 15 ods. 1 zákona o DPH) osobe, ktorá je povinná platiť daň. 2

4 Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu z (Rakúska) od daňového subjektu z Rakúska Údaje o nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vykazuje platiteľ dane v časti B.1. kontrolného výkazu k DPH, pričom údaje uvádza z prijatých faktúr vyhotovených zahraničným dodávateľom. Napríklad : 69 ods. 6 ( nadobudnutie tovaru 11 a 11a), ods. 7 (pri trojstrannom obchode podľa 45 je povinná platiť daň osoba, ktorá je druhým platiteľom. Poznámka: v časti B.1 Kontrolného výkazu sa celkovo uvádzajú údaje z prijatej faktúry, pri ktorej je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia podľa 69 ods. 2, 3, 6, 7 a 9 až 12 zákona (okrem faktúry o dodaní plnení oslobodených od dane). Daňové priznanie: Znížená sadzba dane: Riadok 05 - súčet základov dane za nadobudnuté tovary z iných členských štátov podľa 11 a 11a zákona, pri ktorých vzniká povinnosť uplatniť daň a ktoré podliehajú zníženej sadzbe dane. Riadok 06 - daň z nadobudnutých tovarov vo výške platnej zníženej sadzby dane prislúchajúca k základu dane uvedenému v riadku 05. Základná sadzba dane: riadok 07 - súčet základov dane za nadobudnuté tovary z iných členských štátov podľa 11 a 11a zákona, pri ktorých vzniká povinnosť uplatniť daň a ktoré podliehajú základnej sadzbe dane, riadok 08 - daň z nadobudnutých tovarov vo výške platnej základnej sadzby dane prislúchajúca k základu dane uvedenému v riadku 07. Služba z iného členského štátu (Rakúsko, daňový subjekt z Rakúska) poskytnutá platiteľovi dane zo SR Daňové priznanie : Riadok 09 - základ dane za všetky tovary a služby, pri ktorých daň platí príjemca plnenia podľa 69 ods. 2 zákona o DPH, t.j. miesto dodania podľa 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 Zákona o DPH. Zároveň sa tu uvádza prenesenie daňovej povinnosti na dodanie tovaru, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania služby alebo tovaru je tuzemsko (nejde o tovar nadobudnutý z iného členského štátu ale o dodania uskutočnené v SR, kde zahraničná osoba (neusadená v tuzemsku, t.j. bez sídla, miesta podnikania...) má povinnosť podľa 69 ods. 2 preniesť daňovú povinnosť na zdaniteľnú osobu, ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň. Riadok 10 - daň z tovarov a služieb, ktorú platí príjemca plnenia, prislúchajúca k základu dane uvedenému v riadku 09. Riadok 11 - základ dane za služby, pri ktorých daň platí príjemca podľa 69 ods. 3 zákona. Ide o služby dodané zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu s 3

5 miestom dodania v tuzemsku podľa 15 ods. 1 zákona. Riadok 12 - daň zo služieb, ktorú platí príjemca, prislúchajúca k základu dane uvedenému v riadku 11. Údaje z prijatých faktúr, pri ktorých bude platiteľ dane ako príjemca plnenia osobou povinnou platiť daň v tuzemsku podľa 69 ods. 2, 3 zákona o DPH uvádza v časti B.1 Kontrolného výkazu. Poznámka: podľa 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH sa povinnosť platiť daň v tuzemsku vzťahuje na zdaniteľnú osobu (sídlo, miesto podnikania v SR) a v prípade 69 ods. 3 zákona o DPH zdaniteľnú osobu a právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou platiť daň. Cezhraničné dodania služby Vznik daňovej povinnosti, t.j. komu vzniká daňová povinnosť odviesť DPH, resp. prenesenie povinnosti platiť daň pri obchodovaní medzi daňovými subjektami v EÚ závisí od viacerých skutočností. Zdaniteľné osoby musia vedieť správne identifikovať miesto dodania tovaru, miesto dodania služby a tiež skutočnosť, či môžu uplatniť oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu, prenesenie daňovej povinnosti a kto je osobou povinnou platiť daň. Z toho vyplýva, že pri službách je veľmi dôležité vedieť správne určiť miesto dodania služby a tiež osobu povinnú platiť daň. Daňová povinnosť totiž vzniká v členskom štáte, kde je miesto dodania služby a tomuto členskému štátu patrí daň z poskytnutej služby, znamená to že sa musí uplatniť sadzba dane platná v tomto štáte. Pre určenie dodania služieb vychádzame zo základného pravidla podľa 15 Zákona o DPH (určenie miesta dodania podľa základného pravidla) alebo určenie miesta dodania služieb podľa výnimiek ( 16 Zákona o DPH). POZOR : V 16 zákona o DPH je potrebné si dávať pozor, či už na druhy služieb resp. služby, ktoré budú v rovnakom režime pre zdaniteľné aj nezdaniteľné osoby, resp. zvlášť úprava len pre nezdaniteľné osoby, tzv. že niektoré výnimky podľa 16 zákona o DPH sa vzťahujú iba na dodania pre nezdaniteľné osoby, pretože ak pôjde o zdaniteľnú osobu bude sa postupovať podľa 15 ods. 1 zákona o DPH. Iba v prípade, že by služba nebola upravená zvlášť pre dodanie pre nezdaniteľnú osobu v 16 zákona o DPH, tak by sme postupovali podľa 15 ods. 2 zákona o DPH (kde je tiež úprava pre nezdaniteľnú osobu). Preto je veľmi dôležité si dávať pozor, či niektorá služba nie je zvlášť upravená v 16 pre NEZDANITEĽNÚ osobu. Základné pravidlo určenia miesta dodania služieb podľa 15 zákona o DPH, je určenie miesta podľa postavenia zákazníka, t.j. či odberateľ je zdaniteľnou osobou (podnikateľom) usadenou v príslušnom členskom štáte, alebo ide o nezdaniteľnú osobu (nepodnikateľský subjekt). Ak má odberateľ (zdaniteľná osoba) usadenie (sídlo miesto podnikania) v inom členskom štáte, je miesto dodania služby podľa 15 ods. 1 zákona o DPH iný členský štát. Ak má 4

6 odberateľ ( zdaniteľná osoba - podnikateľ) miesto usadenia v tuzemsku, je miesto dodania tuzemsko ( 15 ods. 1 zákona o DPH). Ak by bola odberateľom nezdaniteľná osoba (nepodnikateľ) miesto dodania by sa určilo podľa 15 ods. 2 zákona o DPH (ak nie je zvlášť úprava v 16 zákona o DPH), a to kde má dodávateľ služby sídlo, miesto podnikania alebo bydlisko a ak by bola služba dodaná z prevádzkarne dodávateľa služby, potom by sa miesto dodania určilo tam, kde je prevádzkareň okrem výnimky zo základného pravidla podľa 16 zákona o DPH. Upozornenie: Okrem ustanovení zákona o DPH, ktoré nám upravujú miesto dodania služby podľa 15 a 16 Zákona o DPH, je pre poskytovateľa služby alebo príjemcu služby pri určení miesta dodania služby záväzné aj Vykonávacie Nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. Toto nariadenie nadobudlo účinnosť a je pre subjekty právne záväzné odo dňa nadobudnutia účinnosti, upozorňujeme, že toto nariadenie je priamo záväzné pre všetky dotknuté fyzické a právnické osoby ale jeho obsah nebude prevzatý do slovenského zákona o DPH, preto je nevyhnuté aby subjekty poznali obsah tohto nariadenia.. Ak pri cezhraničnom dodaní služby je poskytovateľ zdaniteľnou osobou usadenou v SR a dodá službu zdaniteľnej osobe z iného členského štátu, musia obidve tieto strany mať pridelené IČ DPH. Táto podmienka nám vyplýva z Nariadenia Rady č. 282/2011. Znamená to, že ak dodávateľ so sídlom v SR nemá dôkazy o postavení príjemcu služby z iného členského štátu, nemôže uplatniť pravidlo podľa 15 ods. 1, ale uplatní pravidlo podľa 15 ods. 2, to zn., že k cene služby musí uplatniť slovenskú DPH. Na druhej strane to však neznamená, že prijímateľ služby, ak je zdaniteľnou osobou, nebude niesť daňové dôsledky v členskom štáte, kde je usadený, pretože je naďalej povinný platiť DPH z prijatej služby v členskom štáte, kde má sídlo, takže služba bude zdanená dvakrát. Upozorňujeme, že pravidlo podľa 15 ods. 1 platí aj naopak, t.j. v situácii keď slovenský podnikateľ (zdaniteľná osoba) prijme službu (podľa 15 zákona o DPH) od zdaniteľnej osoby z iného členského štátu, musí si túto službu objednať pod IČ DPH prideleným v SR, kde má sídlo. Ak zdaniteľná osoba (neplatiteľ dane) nemá pridelené IČ DPH z dôvodu, že si nesplnila registračnú povinnosť podľa 7a Zákona o DPH, bude povinná slovenskú DPH zaplatiť, a to napriek tomu, že k cene služby poskytovateľ z iného členského štátu uplatnil zahraničnú DPH, pretože odberateľ (zdaniteľná osoba zo SR) neuviedla IČ DPH pri objednaní služby, čo bude znamenať, že napriek tomu bude miesto dodania služby v SR a slovenská zdaniteľná osoba musí zaplatiť napriek tomu aj slovenskú DPH, čo nám vyplýva z 69 ods. 3 Zákona o DPH. Poznámka: Povinnosť registrácie podľa 7a Zákona o DPH nie je ak už je zdaniteľná osoba registrovaná podľa 7 Zákona o DPH. Zároveň upozorňujeme, že napríklad v 69 ods. 2 sú uvedené aj druhy služieb, ktoré nám upravuje 16 zákona o DPH a pri prijatí týchto služieb zdaniteľná osoba nevybavuje žiadnu registráciu ale je povinná platiť daň a podať daňové priznanie, a to podľa 78 ods. 3 zákona o DPH, kde je uvedené, že ak osobe, ktorá nie je platiteľom, vznikne povinnosť platiť daň ( 69), je táto osoba povinná podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť, a v tej istej lehote zaplatiť daň s výnimkou podľa odseku 4. Osoba, ktorá nie je platiteľom, nie je povinná zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 EUR. 5

7 K zdaneniu služieb v tuzemsku bude dochádzať : Ak platiteľ (SK) dodá službu inému platiteľovi, alebo podnikateľovi (SK), ktorý má miesto podnikania v tuzemsku ( 15 ods. 1 zákona o DPH), zdaní službu tuzemskou DPH. Ak platiteľ (SK) dodá službu inej ako zdaniteľnej osobe (napr. súkromnej osobe, alebo podnikateľovi z iného členského štátu, ktorý nenahlásil svoje IČ DPH), určí sa miesto dodania služieb podľa 15 ods. 2 zákona o DPH a službu zdaní tuzemskou DPH, okrem výnimiek, ktorých miesto dodania sa určí podľa 16 Zákona o DPH. Ak je prijatá služba dodaná podnikateľom z tretieho štátu alebo iného členského štátu, pričom sa miesto dodania určilo podľa miesta usadenia tuzemského podnikateľa v zmysle 15 ods. 1 zákona o DPH, a potom podľa 69 ods. 3 zákona o DPH zdaniteľná osoba prípadne právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa 7 zákona o DPH, sú povinné platiť daň v tuzemsku. Osobou povinnou platiť daň pri prijatí služby je aj zdaniteľná osoba, ktorá si nesplnila registračnú povinnosť. Daň sa priznáva prostredníctvom daňového priznania. Ak je povinnosť platiť daň podľa 69 ods. 2 zákona o DPH zdaniteľnou osobou, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku. Táto zdaniteľná osoba je povinná platiť daň pri službách uvedených v 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 a pri tovare okrem tovaru dodaného formou zásielkového predaja, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania služby alebo tovaru je v tuzemsku. Daň sa priznáva prostredníctvom daňového priznania. Služby dodané do iného členského štátu (Rakúska) Ak platiteľ (SK) alebo osoba registrovaná pre daň podľa 7a zákona o DPH dodá služby, pre zdaniteľné osoby z iných členských štátov, ktoré majú pridelené IČ DPH a usadenie v inom členskom štáte, je miesto dodania členský štát zákazníka, t.j. tieto služby nepodliehajú dani v tuzemsku, ale v štáte príjemcu služby. Príklad : Rakúsky podnikateľ ( registrovaný na DPH v Rakúsku), usadený v Rakúsku si objednal u slovenského platiteľa poradenské služby z dôvodu realizácie obchodného projektu pre jeho obchodné záležitosti v SR. Ako bude postupovať slovenský platiteľ (fyzická osoba) pri DPH? 6

8 Bude služby zdaňovať slovenskou DPH? Slovenský platiteľ poskytuje poradenské služby s miestom dodania podľa 15 ods. 1 zákona o DPH, keďže si tieto služby objednal podnikateľ z Rakúska, ktorý je registrovaný na DPH v Rakúsku a usadený je v Rakúsku. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane a vo faktúre uvedie poznámku prenesenie daňovej povinnosti a podá súhrnný výkaz. V daňovom priznaní k DPH predmetnú službu neuvádza, rovnako ani v kontrolnom výkaze. Príklad: Oprava pracovného mechanizmu (stroj) vykonaného rakúskym dodávateľom registrovaným pre daň v Rakúsku pre obecný úrad v SR. Obecný úrad na Slovensku (právnická nezdaniteľná osoba podľa 3 ods. 4 zákona o DPH, je registrovaná podľa 7 zákona o DPH). Obecný úrad si objednal opravu pracovného mechanizmu od rakúskeho dodávateľa, registrovaného pre daň v Rakúsku. Poznámka: 7 zákona o DPH je povinná registrácia v prípade ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku 14 tis. EUR. To znamená, že obec mala registráciu podľa 7 z dôvodu, že v kalendárnom roku nadobudla z iného členského štátu tovar, ktorého hodnota dosiahla a presiahla hodnotu 14 tis. EUR. Ako má obecný úrad postupovať? Podľa 15 ods. 4 písm. b) zákona o DPH - ak si cezhraničné služby objedná právnická nezdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná na DPH podľa 7, považuje sa za zdaniteľnú osobu. Ak sa považuje za zdaniteľnú osobu, potom si služby objedná pod slovenským IČDPH. Miesto dodania sa určí podľa 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. v SR. Podľa 69 ods. 3 zákona o DPH obecný úrad podá daňové priznanie, riadky daňového priznania (r. 11 a 12). Zároveň podľa 78 ods. 3 zákona o DPH je povinný do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla povinnosť platiť daň, túto daň aj zaplatiť. 7

9 V kontrolnom výkaze samozdanenie neuvádza (nie je platiteľom dane v SR). V predmetnom prípade nie je dôležité, či sa oprava mechanizmu fyzicky poskytla na území tuzemska, alebo v Rakúsku. Základná informácia : Kto podáva kontrolný výkaz Kontrolný výkaz je v zákone o DPH upravený v 78a zákona. Povinnosť podávania kontrolného výkazu sa vzťahuje na platiteľov DPH, teda osoby registrované pre DPH podľa 4, 4a, 5 alebo 6 zákona o DPH (nevzťahuje sa na osoby registrované pre DPH podľa 7 alebo 7a zákona o DPH). Uvedená informácia je uvedená aj v poučení pre vyplnenie kontrolného výkazu a tiež v dokumente Manuál pre kontrolný výkaz. Platiteľ DPH nie je povinný podať kontrolný výkaz, ak: nie je povinný podať daňové priznanie (napr. ak zahraničnej osobe registrovanej pre DPH podľa 5 alebo 6 zákona o DPH nevznikne povinnosť podať daňové priznanie), podáva nulové daňové priznanie, resp. sa uvádzajú v daňovom priznaní len údaje o dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa 43 alebo 47 alebo údaje o dodaní tovaru podľa 45 zákona o DPH a súčasne v ktorom neuvádza údaje o odpočítaní dane alebo uvádza len odpočítanie dane pri dovoze tovaru do tuzemska (napr. ak platiteľ DPH dodá tovar do iného členského štátu s oslobodením od dane podľa 43 zákona o DPH a uplatňuje len odpočítanie dane pri dovoze tovaru z tretieho štátu do tuzemska). Situácia: Zdaniteľná osoba je registrovaná pre daň podľa 7a zákona o DPH z dôvodu, že prijíma a dodáva služby z/do iného členského štátu s miestom dodania podľa 15 ods. 1 zákona o DPH. Bude mať povinnosť zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa 7a zákona o DPH podať kontrolný výkaz? Odpoveď: Nie. Kontrolný výkaz podáva len platiteľ dane, ktorý je registrovaný podľa 4, 4b, 5, 6 zákona o DPH. Situácia: Bude platiteľ dane (registrovaný podľa 4 zákona o DPH) povinný podať KV, ak uskutočňuje za príslušné zdaňovacie obdobie len oslobodené plnenia podľa 28 až 42 zákona o DPH, ktoré sa v kontrolnom výkaze neuvádzajú avšak v daňovom priznaní DPH sa uvádzajú na riadku 15? 8

10 Odpoveď: Áno. Platiteľ dane je povinný podať kontrolný výkaz za príslušné zdaňovacie obdobie. V podstate vyplní len základné údaje v KV ako je IČ DPH, druh kontrolného výkazu, obdobie, názov alebo obchodné meno právnickej osoby alebo meno a priezvisko fyzickej osoby, adresu sídla alebo trvalého pobytu, resp. ovú adresu, v KV nebudú uvedené žiadne transakcie. Príklad : Slovenský podnikateľ, zdaniteľná osoba (platiteľ dane) si objednal od rakúskeho podnikateľa (registrovaného pre daň v Rakúsku), aby mu sprostredkoval dodanie tovaru z Rakúska. Za sprostredkovanie predaja tovaru si zahraničná osoba účtovala províziu, ktorú fakturovala slovenskému platiteľovi dane s daňou. Postupovala zahraničná osoba správne? Aké povinnosti vyplývajú slovenskému platiteľovi dane? Slovenský platiteľ prijal sprostredkovateľské služby pri ktorých sa miesto dodania určí podľa 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. ak si tieto služby objednal slovenský platiteľ, usadený v SR, potom zahraničná osoba mala vyfakturovať službu bez dane s poznámkou, že osobou povinnou platiť daň je príjemca zo SR. Poznámka: V 16 ods. 13 zákona o DPH je uvedené, že miestom dodania služby, ktorá spočíva v sprostredkovaní tovaru alebo služby osobou, ktorá koná v mene a na účet inej osoby, dodanej osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je to isté miesto ako miesto dodania lebo nadobudnutia tovaru alebo služby, ktoré sú predmetom sprostredkovania. Takže pri dodaní týchto služieb zdaniteľnej osobe, postupujeme podľa 15 ods. 1 zákona o DPH. Ak zahraničná osoba uplatnila k cene daň, slovenský platiteľ, ktorý je osobou povinnou platiť daň podľa 69 ods. 3 zákona o DPH, musí vykonať samozdanenie tejto služby, pričom pri výpočte bude vychádzať zo základu dane bez rakúskej dane. Samozdanenie uvedie v daňovom priznaní a aj v kontrolnom výkaze v časti B1. Príklad : Slovenský podnikateľ zdaniteľná osoba (platiteľ dane v SR) so sídlom v SR si od zdaniteľnej osoby so sídlom v Rakúsku (platiteľom dane v Rakúsku) objedná pred inštaláciou dverí v budove ich premaľovanie. Riešenie : V tomto prípade miesto dodania tejto služby sa určí podľa 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. miestom dodania je v SR, rakúsky podnikateľ prenesie daňovú povinnosť na slovenského podnikateľa. Pretože akýkoľvek prvok, ktorý po inštalácii tvorí neoddeliteľnú súčasť budovy alebo stavby, sa pred jeho inštaláciou považuje za hnuteľnú vec, a preto práca na ňom pre 9

11 zdaniteľnú osobu je službou podľa 15 ods. 1 zákona o DPH. A až po nainštalovaní môže byť tento prvok považovaný za nehnuteľný majetok, ak tvorí neoddeliteľnú súčasť nehnuteľnosti. 16 ods. 9 Zákona o DPH - Miestom dodania služieb, ktorými sú ocenenie hnuteľného hmotného majetku a práce na hnuteľnom hmotnom majetku (rôzne opravy a údržby napríklad na strojoch...), ak sú tieto služby dodané osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú, t.j. pri zdaniteľnej postupujeme podľa 15 ods. 1 zákona o DPH. Príklad: Tuzemský podnikateľ, ktorý nie je registrovaný na DPH, sa dohodol, že vykoná opravu stroja (práce na hnuteľnom majetku) pre podnikateľa registrovaného na DPH v Rakúsku. Aké bude mať podnikateľ povinnosti z hľadiska zákona o DPH? Tuzemský podnikateľ vykonáva služby, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa 15 ods. 1 zákona o DPH, to znamená, že miesto dodania služieb je Rakúsko a tuzemský podnikateľ má povinnosť registrácie na DPH podľa 7a zákona o DPH. Žiadosť o registráciu by mal podať ešte pred tým, ako predmetnú službu vykoná. Pričom nie je podstatné, či sa práce, t.j. oprava na hnuteľnom majetku vykonajú v SR alebo v Rakúsku. Zdaniteľná osoba má povinnosť podať súhrnný výkaz podľa 80 ods. 3 zákona o DPH. Faktúru vystaví podľa 72 ods. 2 zákona o DPH (uvedie prenesenie daňovej povinnosti), pričom podnikateľ registrovaný na DPH podľa 7a kontrolný výkaz nepodáva. Príklad: Tuzemský podnikateľ, platiteľ (registrovaný podľa 4 Zákona o DPH) sa dohodol na základe objednávky podnikateľa registrovaného na DPH v Rakúsku, že mu vykoná opravu stroja. Aké bude mať tuzemský platiteľ povinnosti? Ak tuzemský platiteľ (IČ DPH SK, 4 ) vykoná práce na hnuteľnom majetku (opravu stroja) pre zahraničnú osobu registrovanú pre daň v Rakúsku, miesto dodania sa určí podľa 15 ods. 1 zákona o DPH, čo znamená, že miestom dodania je Rakúsko a daň zaplatí rakúsky odberateľ v Rakúsku. V tomto prípade ani nie je podstatné, či sa práce na hnuteľnom majetku (stroja) vykonajú v SR alebo v Rakúsku. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane a uvedie poznámku prenesenie daňovej povinnosti a podá súhrnný výkaz v súlade s 80 Zákona o DPH. V daňovom priznaní k DPH predmetnú službu neuvádza (nejde totiž o oslobodenie od dane, ktoré by sa malo uvádzať v našom daňovom priznaní, ale ide o dodanie služby, ktorá nie je predmetom DPH v tuzemsku) a platiteľ DPH dodanie služby s miestom dodania v Rakúsku neuvádza v kontrolnom výkaze. 10

12 Príklad : Tuzemský podnikateľ (neregistrovaný pre DPH), zrealizuje opravu auta pre zákazníka z Rakúska, ktorý je súkromnou osobou. Práce sú vykonané v SR. Aké bude mať tuzemský podnikateľ povinnosti z hľadiska DPH? Miesto dodania uvedenej služby určíme podľa 16 ods. 9 zákona o DPH (miestom dodania služieb, ktorými sú ocenenie hnuteľného hmotného majetku a práce na hnuteľnom majetku, ak sú tieto služby dodané osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú), t.j. miestom dodania je tuzemsko. Keďže podnikateľ z tuzemska nemá postavenie platiteľa, službu nezdaňuje slovenskou DPH. Vzhľadom k tomu, že nedodal službu, ktorej miesto dodania by sa určilo podľa 15 ods. 1 zákona o DPH, nemusí sa registrovať podľa 7a zákona o DPH. Príklad : Tuzemský podnikateľ, platiteľ DPH ( 4) vykoná opravu auta pre zákazníka z Rakúska, ktorý je súkromnou osobou. Práce vykoná v SR. Aké bude mať povinnosti tuzemský platiteľ? Miesto dodania uvedenej služby sa určí podľa 16 ods. 9 zákona o DPH, t.j. miestom dodania je tuzemsko. Keďže podnikateľ z tuzemska má postavenie platiteľa dane ( 4) musí službu zdaniť slovenskou DPH a uvedenú službu uvedie v kontrolnom výkaze v časti D2. Príklad : Tuzemský platiteľ (SK) sa dohodol s podnikateľom z Rakúska, že mu vykoná opravu stroja. Stroj opravil na území Rakúska. Aké bude mať povinnosti z hľadiska zákona o DPH, ak mu rakúsky podnikateľ neoznámil svoje IČ DPH? Všeobecne platí, že pokiaľ platiteľ v SR vykoná práce na hnuteľnom majetku pre zahraničnú osobu usadenú v Rakúsku, miesto dodania sa určí podľa 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. ak by si rakúsky podnikateľ splnil registračnú povinnosť na DPH v Rakúsku, miestom dodania by bolo Rakúsko a daň by zaplatil rakúsky odberateľ. Keďže si rakúsky podnikateľ nesplnil registračnú povinnosť na DPH a pokiaľ slovenský platiteľ nemal informácie, ktoré by svedčili o opaku, môže odberateľa z Rakúska považovať za nezdaniteľnú osobu (postupujeme podľa Vykonávacieho Nariadenia EÚ č. 282/2011 článok 18 ods. 2) ak vie preukázať, že tento odberateľ mu neoznámil svoje IČ DPH (napr. na základe mailovej požiadavky slovenského platiteľa). V takom prípade sa miesto dodania určí podľa 16 ods. 9 zákona o DPH, to znamená, že miestom dodania bude miesto, kde sa služby fyzicky vykonajú, t.j. miestom dodania je tiež Rakúsko. Avšak v tomto prípade sa bude musieť tuzemský platiteľ informovať o registračnej povinnosti v Rakúsku. Uvedenú službu nebude uvádzať v daňovom priznaní k DPH, ani v súhrnnom výkaze, ani v kontrolnom výkaze. 11

13 Poznámka: Pri 15 ods. 1 zákona o DPH (miesto dodania služby) vznikne povinnosť platiť daň príjemcovi služby (platiteľovi, zdaniteľnej osobe) v inom členskom štáte (čiže sa zrealizuje prenos daňovej povinnosti). Ak sa však miesto dodania určí podľa pravidla 16 zákona o DPH, kde dôjde ku tomu, že miestom dodania bude kde sa služba poskytla fyzicky, resp. je naviazaná napríklad na nehnuteľnosť v danom členskom štáte (pričom môže byť aj zhoda, že zdaniteľná osoba je napríklad z Rakúska, služba, ktorá má väzbu na nehnuteľnosť bude zas na nehnuteľnosti v Rakúsku, t.j. miesto dodania služby je Rakúsko) ale rozdiel je v tom, že pri službách, ktorých miesto dodania sa určí podľa výnimiek v 16 zákona o DPH si už musíme preveriť v inom členskom štáte (v tomto prípade v Rakúsku), kde sme túto službu dodali, či môžeme urobiť prenos na prijímateľa alebo nie, resp. sa budeme musieť v tomto inom členskom štáte (v tomto prípade Rakúsku) zaregistrovať. Príklad : Tuzemský platiteľ sa dohodol s podnikateľom, usadeným a registrovaným v Rakúsku, že mu vykoná opravu auta. V tomto prípade auto opravil na území SR. Aké bude mať podnikateľ povinnosti z hľadiska zákona o DPH, ak mu rakúsky podnikateľ neoznámil svoje IČ DPH? Všeobecne platí, že pokiaľ platiteľ v SR vykoná práce na hnuteľnom majetku pre zahraničnú zdaniteľnú osobu usadenú v Rakúsku, miesto dodania sa určí podľa 15 ods. 1 zákona o DPH, to znamená, že ak by si rakúsky podnikateľ splnil registračnú povinnosť na DPH v Rakúsku, miestom dodania je Rakúsko a daň by zaplatil rakúsky odberateľ. Keďže si rakúsky podnikateľ nesplnil registračnú povinnosť na DPH a pokiaľ slovenský platiteľ nemá informácie, ktoré by svedčili o opaku, môže odberateľa z Rakúska považovať za nezdaniteľnú osobu (postupujeme podľa Vykonávacieho Nariadenia EÚ č. 282/2011 článok 18 ods. 2), ak vie preukázať, že tento odberateľ mu neoznámil svoje IČDPH (napr. na základe mailovej požiadavky slovenského platiteľa). V tomto prípade sa miesto dodania určí podľa 16 ods. 9 zákona o DPH, to znamená, že miestom dodania bude miesto, kde sa služby fyzicky vykonajú, čo v tomto prípade znamená, že miestom dodania je SR. Tuzemský platiteľ predmetnú službu zdaní slovenskou DPH, uvedie ju v daňovom priznaní, aj v kontrolnom výkaze v časti D2. Určenie miesta dodania služieb podľa výnimiek ( 16 zákona o DPH) V 16 Zákona o DPH sa určuje miesto dodania služieb rozdielne od 15 Zákona o DPH, pričom miesto dodania je určené podľa 16 rovnaké pre zdaniteľnú aj nezdaniteľnú osobu a v niektorých prípadoch je miesto dodania služby podľa 16 určené iba pre nezdaniteľnú osobu. Podľa 16 sa určí miesto dodania pri nasledovných službách: Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť, krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov, dodanie kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných, 12

14 výstavníckych spojených so vstupom, osobná preprava, preprava tovaru voči nezdaniteľnej osobe, doplnkové služby pri preprave tovaru voči nezdaniteľnej osobe, ocenenie prác na hnuteľnom majetku voči nezdaniteľnej osobe, reštauračné a stravovacie služby, sprostredkovanie dodania tovaru alebo služby voči nezdaniteľnej osobe, elektronické služby a telekomunikačné služby dodané zahraničnou osobou z tretieho štátu voči nezdaniteľnej osobe. Vzhľadom k tomu, že 16 Zákona o DPH je rozsiahly ako ukážku uvedieme vzorové príklady ako postupujeme. Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť ( 16 ods. 1 Zákona o DPH ) Miesto dodania týchto služieb určujeme podľa toho, kde sa nehnuteľnosť nachádza. K týmto službám patria aj ubytovacie služby, služby realitných maklérov, služby architektov, stavebný dozor, služby zamerané na koordináciu a prípravu stavebných prác. Ak sa nehnuteľnosť nachádza v SR, daň sa platí v SR, ak sa nehnuteľnosť nachádza v inom členskom štáte alebo v treťom štáte, miestom dodania je daný členský štát alebo tretí štát, kde sa nehnuteľnosť nachádza a daň sa odvádza tam. Tuzemsko: Ak sa služby vzťahujú k nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v SR, miestom dodania je SR. Na stránke finančnej správy je dostupný aj Metodický pokyn k uplatneniu DPH pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť (je tam uvedený podrobnejší rozpis týchto služieb) Kto v tuzemsku platí daň Pri dodaní služieb, ktoré sa vzťahujú na nehnuteľnosť s miestom dodania v tuzemsku je osobou povinnou platiť daň podľa 69 ods. 1 zákona o DPH dodávateľ platiteľ dane. Ale ak služby, ktoré sa vzťahujú na nehnuteľnosť s miestom dodania v tuzemsku dodá zahraničná osoba tuzemskej zdaniteľnej osobe, tejto tuzemskej zdaniteľnej osobe odberateľovi vzniká povinnosť platiť daň podľa 69 ods. 2 zákona o DPH, Poznámka (tuzemské prenosy daňovej povinnosti): Ak ide o služby - stavebné práce s miestom dodania v tuzemsku zatriedené v sekcii F Klasifikácie produktov podľa činnosti (CPA), platí prenos daňovej povinnosti z dodávateľa platiteľa dane na odberateľa platiteľa dane, ktorému povinnosť platiť daň vyplýva z 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH. Kto v tuzemsku neplatí daň: Tuzemská zdaniteľná osoba (podnikateľ) registrovaná pre daň podľa 7 a 7a zákona o DPH, ak dodáva služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti nachádzajúcej sa na území tuzemska. Tuzemský platiteľ, ak dodáva služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v zahraničí 13

15 Tuzemský platiteľ ako poddodávateľ, ak dodáva služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v zahraničí Služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti - zahraničie Ak sa služby vzťahujú k nehnuteľnosti, ktorá sa nachádza v inom členskom štáte alebo v treťom štáte, miestom dodania je iný členský štát alebo tretí štát, kde sa odvádza daň, to znamená, že v takom prípade služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti sa nezdaňujú tuzemskou DPH. Kto bude v zahraničí platiť daň Slovenský platiteľ ak dodáva služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť nachádzajúcej sa v zahraničí pre súkromné osoby, alebo nepodnikajúce subjekty overí si povinnosť registrácie v zahraničí Zahraničný odberateľ ak prijíma služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v zahraničí od slovenského platiteľa (slovenský podnikateľ si overí svoje povinnosti v zahraničí) Ak sa určí miesto dodania služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť v inom členskom štáte, daná služba sa neuvádza v daňovom priznaní ani v súhrnnom výkaze. Príklad: Slovenský platiteľ uskutočnil stavebné práce na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v Rakúsku pre podnikateľa, ktorý má sídlo v Rakúsku. Ako bude slovenský platiteľ vystavovať faktúru? Akú daň bude uvádzať, resp. bude sa musieť registrovať v Rakúsku? V tomto prípade, miestom dodania je Rakúsko (kde sa nachádza nehnuteľnosť, 16 ods. 1 zákona o DPH). To znamená, že daň je splatná v Rakúsku. Slovenský podnikateľ vo faktúre neuvádza slovenskú DPH a v Rakúsku si musí overiť podmienky platenia dane v Rakúsku (resp. na možnosť prenosu daňovej povinnosti na rakúskeho podnikateľa). Príklad: Rakúsky podnikateľ so sídlom v Rakúsku si od slovenského podnikateľa, ktorý má sídlo v SR objednal repasovanie starých okien (brúsenie, natieranie, zateplenie rámov), ktoré sú osadené v budove, ktorú je umiestnená v Rakúsku. Taktiež ide o službu vzťahujúcu sa na nehnuteľnosť, ktorej miesto dodania sa posúdi podľa 16 ods. 1 zákona o DPH, t.j. miesto dodania je v Rakúsku, to znamená, že slovenský podnikateľ si musí overiť svoje daňové povinnosti v Rakúsku. Príklad: 14

16 Slovenský platiteľ dane si u rakúskeho znalca v oblasti stavebníctva, osoby identifikovanej pre daň v Rakúsku, objednal vypracovanie znaleckého posudku týkajúceho sa stavebnotechnického stavu nehnuteľnosti nachádzajúcej sa vo Viedni. Vypracovanie znaleckého posudku je službou vzťahujúcou sa na nehnuteľnosť podľa 16 ods. 1 zákona o DPH, a preto miestom jej dodania je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t.j. v Rakúsku. Za vypracovanie znaleckého posudku znalec fakturoval cenu vrátane rakúskej DPH. 11 Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu Nadobudnutím tovaru z iného členského štátu EÚ sa rozumieme nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným majetkom, ktorý bol odoslaný alebo prepravený nadobúdateľovi (platiteľovi dane) dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu osobou, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte. Nadobúdateľovi tovaru v SR vzniká povinnosť nadobudnutý tovar zdaniť slovenskou daňou. Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu znamená povinnosť pre nadobúdateľa tovaru priznať DPH prostredníctvom daňového priznania a kontrolného výkazu. Ak dodávateľ z iného členského štátu vyhotoví faktúru predtým, ako sa tovar začal prepravovať do členského štátu kupujúceho, daňová povinnosť na základe vyhotovenia faktúry nevzniká. Zároveň upozorňujeme, že v prípade, že dodávateľ z iného členského štátu uplatní DPH či už omylom alebo aj z iného dôvodu, táto skutočnosť nemá vplyv na vznik daňovej povinnosti z nadobudnutia tovaru v tuzemsku a nadobúdateľ musí napriek tomu uplatniť slovenskú DPH. Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je predmetom dane, ak sú naplnené tieto podmienky: - nadobúdateľ (kupujúci) má pridelené identifikačné číslo pre DPH v SR, - nadobúdateľ získa právo disponovať s tovarom ako vlastník, - predávajúci má pridelené identifikačné číslo pre DPH v inom členskom štáte, - tovar je z iného členského štátu fyzicky dodaný do tuzemska, t.j. preprava tovaru skončí v tuzemsku, pričom preprava môže byť uskutočnená dodávateľom alebo odberateľom, alebo inou osobou na účet dodávateľa alebo odberateľa, - nadobudnutie tovaru je za odplatu. Pozn.: Pri cezhraničných dodávkach musí daňový subjekt postupovať aj v súlade s 6, 7, 14 Zákona o DPH. 15

17 Príklad : Slovenský platiteľ dane nakúpil tovar od rakúskeho podnikateľa identifikovaného pre DPH v Rakúsku, pričom tovar bol prepravený dodávateľom z Rakúska na Slovensko, to znamená, že miesto nadobudnutia tovaru je Slovensko. Rakúsky platiteľ dane fakturuje dodávku tovaru bez rakúskej DPH a slovenský platiteľ zdaní nadobudnutie tovaru z Rakúska sadzbou DPH platnou v Slovenskej republike a uvedie do daňového priznania. Následne ak slovenský platiteľ dane splní podmienky na odpočítanie dane podľa 49 až 51 zákona o DPH, daň uplatnenú pri nadobudnutí tovaru z Rakúska si aj odpočíta t.j. uplatní si aj DPH na vstupe a uvedie faktúru o nadobudnutí tovaru z iného členského štátu aj v kontrolnom výkaze. Príklad : Platiteľ dane si objednal tovar pod svojim slovenským IČ DPH u rakúskej osoby identifikovanej pre daň v Rakúsku. Na základe objednávky osoba identifikovaná pre daň v Rakúsku ho prepravila priamo z Rakúska do Českej republiky. Bude platiteľ dane povinný zdaniť nadobudnutie tovaru v tuzemsku (v SR)? Pri uplatňovaní 11 zákona o DPH musíme tiež brať do úvahy aj 17 zákona o DPH. Podľa 17 ods. 1 zákona o DPH- miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi. V 17 ods. 2 zákona o DPH je uvedené, že ak nadobúdateľ tovaru objedná tovar pod identifikačným číslom pre daň, ktoré mu pridelil členský štát iný, ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, za miesto nadobudnutia tovaru z iného členského štátu sa považuje členský štát, ktorý nadobúdateľovi pridelil identifikačné číslo pre daň, ak nadobúdateľ nepreukáže, že toto nadobudnutie bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončilo odoslanie alebo preprava tovaru. V tomto prípade platiteľ dane nadobudol tovar v Českej republike, pretože preprava tovaru z Rakúska skončila v Českej republike. Platiteľ dane mal postupovať podľa českých právnych predpisov. Ak platiteľ dane objednal tovar pod slovenským IČ DPH, v takom prípade je povinný zdaniť nadobudnutie tovaru aj v tuzemsku, ale v tuzemsku si nemôže uplatniť odpočítanie dane z nadobudnutia tovaru, pretože tovar nepoužil v SR na svoje zdaniteľné obchody. Je mu však umožnené postupovať podľa 17 ods. 3 zákona o DPH, kde je uvedené, že ak nadobúdateľ podľa odseku 2 preukáže, že nadobudnutie tovaru z iného členského štátu bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončilo odoslanie alebo preprava tovaru, opraví základ dane, pričom na opravu základu dane sa primerane vzťahuje

18 Príklad : Rakúsky podnikateľ identifikovaný pre daň v Rakúsku si v auguste 2017 premiestnil svoj tovar z Rakúska do svojej organizačnej zložky zriadenej v SR s cieľom jeho ďalšieho predaja v tuzemsku zatiaľ neznámym zákazníkom. Rakúsky podnikateľ je v tuzemsku registrovaný za platiteľa dane. Je povinný zdaniť nadobudnutie premiestneného tovaru v tuzemsku? Platiteľ dane (rakúsky podnikateľ) je povinný zdaniť nadobudnutie premiestneného tovaru sadzbou DPH platnou v tuzemsku, postupuje podľa 11 ods. 8 zákona o DPH, základ dane určí podľa 22 ods. 6 zákona o DPH, t.j. základ dane je tvorený cenou, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím. V prípade, že bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane sú náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou. Príklad : Slovenský platiteľ doviezol tovar zo Švajčiarska na Slovensko nasledovným spôsobom: Dovážaný tovar bol v Rakúsku prostredníctvom daňového zástupcu, ktorého si určil platiteľ na zastupovanie v colnom konaní a tak isto aj v daňovom konaní, prepustený do režimu voľný obeh, pričom sa uplatnilo oslobodenie od zaplatenia rakúskej DPH, pretože sa použilo príslušné ustanovenie v rakúskom zákone o DPH, ktoré je obdobné aj v SR a v našom zákone je uvedené v 48 ods. 3 zákona o DPH. Tovar bol následne premiestnený na Slovensko, to znamená, že bolo uplatnené oslobodenie od rakúskej DPH na Slovensko. Bude platiteľ dane povinný zdaniť nadobudnutie premiestneného tovaru v tuzemsku? Premiestnenie dovážaného tovaru z Rakúska na Slovensko je z pohľadu slovenského zákona o DPH nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, a to podľa 11 ods. 8 zákona o DPH. Preto je platiteľ dane v SR povinný postupovať podľa 69 ods. 6 zákona o DPH a zdaniť nadobudnutie premiestneného tovaru sadzbou DPH platnou v tuzemsku pričom základ dane sa určí podľa 22 ods.6 zákona o DPH 17

19 43 Zákona o DPH - Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu Podľa tohto ustanovenie postupuje dodávateľ, ktorý dodá tovar do iného členského štátu, pričom uplatní oslobodenie od dane ak sú splnené tieto podmienky: - tovar je fyzicky prepravený (t.j. fyzicky opustí územie SR) do iného členského štátu, - ide o odplatný dodanie medzi dodávateľom a odberateľom, musí byť vyhotovená faktúra, - tovar bude odberateľom objednaný pod identifikačným číslom DPH, ktoré bolo pridelené v inom členskom štáte, - tovar prepraví dodávateľ alebo odberateľ, alebo tovar bude prepravený inou osobou, na účet dodávateľa alebo odberateľa (t.j. dodávateľ alebo odberateľ zabezpečí prepravenie tovaru prostredníctvom dopravcu) Podľa tohto ustanovenia sa ako podmienka na uplatnenie oslobodenia od dane vyžaduje, aby bol tovar dodaný osobe, ktorá má pridelené identifikačné číslo pre DPH v inom členskom štáte. Príklad : Slovenský platiteľ DPH dodá tovar 6. augusta do Rakúska, pričom miestom určenia podľa prepravných dokladov bude Viedeň. Rakúsky podnikateľ na svojej objednávke uvedie svoje identifikačné číslo DPH, ktoré mu bolo pridelené v Rakúsku (IČ DPH v Rakúsku). Prepravu zo SR do Rakúska zabezpečí slovenský platiteľ DPH prostredníctvom slovenského dopravcu. Slovenský platiteľ DPH dodá tovar bez dane ( 43 Zákona o DPH), t.j. vyhotoví faktúru bez slovenskej DPH a v súlade s 74 zákona o DPH na faktúre uvedie výšku požadovanej odplaty (cenu tovaru + prípadné ďalšie náklady, ktoré požaduje od odberateľa) za dodanie tovaru. Dodanie tovaru do Rakúska uvedie do daňového priznania a do súhrnného výkazu ( 80 zákona o DPH). Rakúsky platiteľ DPH pri nadobudnutí tovaru zo SR musí vo svojom daňovom priznaní v Rakúsku priznať daň z nadobudnutia tovaru, pričom uplatní sadzbu dane platnú v Rakúsku. Príklad: ( 8 ods. 4 zákona o DPH) Slovenský podnikateľ (platiteľ dane v SR) premiestnil svoj tovar do svojej organizačnej zložky v Rakúsku, ktorý mal na sklade na Slovensku s tým, že predaj tohto tovaru bude realizovať organizačná zložka v Rakúsku (organizačná zložka je registrovaná pre DPH v Rakúsku). 18

20 Premiestnenie tovaru slovenským platiteľom dane do Rakúskej republiky sa považuje podľa 8 ods. 4 zákona o DPH za dodanie tovaru za protihodnotu a je oslobodené od dane. Slovenský platiteľ dane je povinný vyhotoviť faktúru o premiestnení tovaru do iného členského štátu. Organizačná zložka v Rakúsku uskutoční nadobudnutie tovaru zo Slovenska a zdaní toto nadobudnutie (vykoná tzv. samozdanenie) rakúskou sadzbou dane z pridanej hodnoty. Slovenský platiteľ dane premiestnenie tovaru oslobodené od dane uvedie v riadku 15 a 16 daňového priznania a tiež v súhrnnom výkaze. Príklad : Slovenský platiteľ dane dodáva výrobnú linku rakúskemu podnikateľovi, pričom aj zabezpečuje jej inštaláciu v priestoroch rakúskej spoločnosti vo Viedni. Podľa 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH ak je dodanie tovaru spojené s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet, je miesto dodania tovaru miesto kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný, t.j. miestom dodania tovaru s montážou je Rakúsko. V prípade určenia osoby povinnej platiť daň musíme vychádzať z predpisov o DPH platných v Rakúsku. Slovenský platiteľ dane sa musí v Rakúsku informovať, či je osobou povinnou platiť daň on sám alebo je podľa predpisov platných v Rakúsku osobou povinnou platiť daň jeho zákazník. Preto slovenský platiteľ dane neuvádza dodanie tovaru v daňovom priznaní podanom v tuzemsku a ani v súhrnnom výkaze. Príklad : Slovenská stavebná spoločnosť (platiteľ dane) na základe zmluvy o dielo postavila rodinný dom pre rakúskeho občana v Rakúsku. Miestom dodania stavby je miesto, kde sa stavba nachádza v čase, keď sa dodanie uskutočňuje, t.j. v Rakúsku a daňová povinnosť vzniká slovenskému platiteľovi v Rakúsku. Slovenský platiteľ dane sa musí informovať o svojich registračných a daňových povinnostiach v Rakúsku. 19

21 Poznámka: 8 ods. 1 písm. b) zákona o DPH dodaním tovaru je dodanie stavby alebo časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy. Podľa 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH ak je dodanie tovaru bez odoslania alebo prepravy, je miestom dodania miesto kde sa tovar nachádza v čase, keď sa jeho dodanie uskutočňuje, čo znamená, že miesto dodania tovaru bez prepravy (čo aj je stavba na základe zmluvy o dielo) je miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa jeho dodanie uskutočňuje. 69 Zákona o DPH ( Osoby povinné platiť daň správcovi dane) V 69 Zákona o DPH sú zákonom stanovené osoby, ktoré sú povinné platiť daň. Podľa 69 ods. 2 zákona o DPH, zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná platiť daň pri službách uvedených v 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 a pri tovare okrem tovaru dodaného formou zásielkového predaja, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania služby alebo tovaru je v tuzemsku. Táto úprava v zákone o DPH je z dôvodu, aby sa v tuzemsku nemuseli registrovať pre daň všetci zahraniční podnikatelia (podnikatelia, ktorí nemajú v tuzemsku sídlo, prevádzkareň ani miesto podnikania) z iných členských štátov a z tretích štátov, ktorí dodávajú v tuzemsku služby v zákonom stanovených prípadoch.. Zahraničná osoba je definovaná v 5 zákona o DPH, t.j ide o takú zdaniteľnú osobu, ktorá nemá v tuzemsku sídlo ani prevádzkareň a pokiaľ ide o fyzickú zdaniteľnú osobu, ktorá nemá v tuzemsku prevádzkareň, bydlisko a ani sa obvykle v tuzemsku nezdržiava. POZOR : v 69 ods. 2 Zákona o DPH došlo ku rozšíreniu prenosov - od sa prenos daňovej povinnosti vzťahuje nielen na dodanie služieb a na dodanie tovaru s montážou alebo inštaláciou, ale aj na každé dodane tovaru. Zahraničné osoby sa nemusia registrovať pre DPH podľa 5, ak dodávajú na území SR služby alebo tovar len s prenosom daňovej povinnosti. Nie sú však zbavení tejto povinnosti registrovať sa pre DPH podľa 5, ak dodávajú tovar v SR aj nezdaniteľným osobám alebo ak nadobudnú tovar v tuzemsku z iného členského štátu. Príklad: Podnikateľ z Rakúska dňa nakúpil v tuzemsku tovar od iného podnikateľa zo SR platiteľa DPH v SR so slovenskou DPH. Tento tovar následne v SR predal dňa inému slovenskému podnikateľovi (zdaniteľnej osobe), ktorý je usadený v tuzemsku. Má sa podnikateľ z Rakúska registrovať na DPH v tuzemsku? 20

22 Nie, podnikateľ z Rakúska sa nemusí registrovať na DPH v SR. Ak podnikateľ z Rakúska predá v tuzemsku tovar slovenskému podnikateľovi (zdaniteľnej osobe), osobou povinnou platiť daň je slovenský podnikateľ (zdaniteľná osoba), na faktúre preto uvedie prenesenie daňovej povinnosti (postupuje 69 ods. 2 Zákona o DPH). Poznámka : Pokiaľ dôjde, resp. má dôjsť k dodaniu služby alebo tovaru medzi dvoma zahraničnými osobami na území SR, musí sa dodávateľ registrovať pre DPH v tuzemsku a povinnosť platiť daň pri dodaní služby alebo tovaru mu vyplýva z 69 ods. 1 DPH. Podľa 69 ods. 3 zákona o DPH, zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa 7, sú povinné platiť daň pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku. Komentár: V podstate ide o všetky služby, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa 15 ods. 1 Zákona o DPH. Povinnosť platiť daň z prijatej služby s miestom dodania podľa 15 ods. 1 Zákona o DPH vzniká aj právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľná osoba, ale má pridelené IČ DPH podľa 7. Povinnosť uplatniť DPH z prijatej služby podľa tohto odseku vznikne aj zdaniteľnej osobe, ktorá prijme službu od zahraničnej osoby s miestom dodania v tuzemsku podľa 15 ods. 1 a pred prijatím služby si nesplní registračnú povinnosť podľa 7a Zákona o DPH. Aj keď táto osoba nie je registrovaná podľa 7a, je povinná platiť DPH z prijatej služby. Príklad : Zdaniteľná osoba, ktorá nie je registrovaná za platiteľa dane si chce objednať opravu stroja od rakúskeho podnikateľa (zdaniteľnej osoby). Pred objednaním tejto opravy podá žiadosť o registráciu podľa 7a Zákona o DPH. Pri objednávaní uvedie IČ DPH pridelené v tuzemsku. Rakúska spoločnosť vyfakturuje slovenskému podnikateľovi opravu bez DPH. Slovenský podnikateľ je povinný podať daňové priznanie a odviesť daň, ktorú vypočíta z ceny vyúčtovanej za poskytnutie opravy, t.j. účtovaná suma x 20 % SK DPH. Podnikateľ však nemá právo na odpočítanie dane (je iba osobou registrovanou podľa 7a Zákona o DPH). Príklad : spoločnosť) Trojstranný obchod (rakúska spoločnosť, slovenská spoločnosť, česká 21

23 Trojstranný obchod je reťazový obchod dodávky tovaru (medzi členskými štátmi), na ktorom sa zúčastňujú 3 osoby. Trojstranný obchod je upravený v 17 ods. 4 Zákona o DPH a v 45 Zákona o DPH. Základný princíp je, že tovar namiesto toho, aby sa fyzicky prepravil od prvej osoby k druhej osobe a od druhej osoby k tretej, je prepravený priamo od prvej osoby k tretej osobe. Ide o 2 dodávky toho istého tovaru medzi 3 obchodnými partnermi registrovanými v 3 rôznych členských štátoch a tovar je fyzicky prepravený od prvej osoby k tretej osobe. Základný princíp trojstranného obchodu AT firma (rakúska spoločnosť) CZ firma (česká spoločnosť) (A )AT firma (AT ICDPH) (B) SK firma (SK ICDPH) (C) CZ firma ( CZ ICDPH ) dodávateľ prvý odberateľ druhý odberateľ Spoločnosť (C) si objedná tovar u spoločnosti (B) (kúpna zmluva medzi B a C), spoločnosť (B) si ale objedná tento tovar u spoločnosti (A) (kúpna zmluva medzi B a A), pričom zadá spoločnosti (A) aby tovar bol priamo dopravený do spoločnosti (C). Zjednodušenie uplatňovania dane sa v rámci trojstranného obchodu vzťahuje na druhú osobu (t.j. prostrednú v dodávke, v danom prípade (B) - prvý odberateľ, ktorý je zároveň aj druhým dodávateľom. Ak by neexistovalo zjednodušenie pre druhú osobu (B), tak by sa táto osoba musela z dôvodu, že nadobudla tovar v členskom štáte (C) v štáte druhého odberateľa, do ktorého nechala prepraviť tovar z členského štátu (A) registrovať pre daň v členskom štáte (C) a zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru v tomto členskom štáte (C) a následne predať osobe (C) s DPH platnou v danom štáte (C). Zjednodušenie spočíva v tom, že druhá osoba (B) sa nemusí registrovať v členskom štáte (C). Splnenie daňovej povinnosti je prenesené na spoločnosť (C) za podmienky, že sú splnené podmienky pre trojstranný obchod podľa 17 ods. 4 a 45 Zákona o DPH, takže osoba (B) prenesie povinnosť na osobu (C). POZOR : o trojstranný obchod podľa 45 Zákona o DPH NEPÔJDE (porušenie podmienok pre trojstranný obchod), ak : 22

24 - by to nebol ten istý tovar alebo - niektorá osoba nie je registrovaná pre daň (osoby zúčastnené na obchode musia byť identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch) alebo - prvý odberateľ (B) by bol registrovaný pre daň v členskom štáte druhého odberateľa (C) porušenie pre použitie 45 Zákona o DPH, ( zároveň pri trojstrannom obchode musí prvý odberateľ voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi použiť rovnaké ICDPH) alebo - prepravu tovaru zabezpečil druhý odberateľ alebo iná osoba na jeho účet (na účely trojstranného obchodu nesmie nikdy zabezpečovať dopravu druhý odberateľ v praxi sa stávajú často chyby), - ide o reťazový obchod medzi tromi osobami, ale tovar fyzicky neopustí územie členského štátu, - ide o reťazový obchod medzi tromi osobami, ale tovar je od prvej osoby odoslaný alebo prepravený mimo územia EU Ak je porušená čo i len jedna podmienka podľa 45 Zákona o DPH (oslobodenie od dane pri trojstrannom obchode) tak nepôjde o trojstranný obchod a nebude sa môcť použiť zjednodušenie pre prostrednú dodávku, t.j. prvého odberateľa. Ako bude postupovať SK platiteľ DPH ak bude v rôznej pozícii v rámci trojstranného obchodu? 1. SK platiteľ dane ako prvý dodávateľ A (SK) B C Ak bude slovenský platiteľ dane prvým dodávateľom v trojstrannom obchode: - uplatní pri dodaní tovaru oslobodenie od dane podľa 43 zákona o DPH, ktoré uvedie do faktúry v súlade s 74 Zákona o DPH - dodanie tovaru uvedie v daňovom priznaní (riadky 15 a 16) a tiež v súhrnnom výkaze, ktorý podáva v tuzemsku ako klasické dodanie tovaru do iného členského štátu, v kontrolnom výkaze sa neuvádza dodanie tovaru, ktoré je oslobodené od dane podľa 43 zákona o DPH 2. SK platiteľ dane ako prvý odberateľ a zároveň aj druhý dodávateľ (prostredný v rade) A B (SK) C Ak je slovenský platiteľ dane prvým odberateľom (prostredný v rade) a súčasne druhým dodávateľom v trojstrannom obchode, - kupuje tovar v jednom členskom štáte a predáva ho do iného členského štátu - je osobou, ktorej je určené zjednodušenie pri trojstrannom obchode aby sa nemusel registrovať pre DPH v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru, vo faktúre uvedie slovnú informáciu, "prenesenie daňovej povinnosti" - 45 ods. 3 Zákona o DPH, 23

25 - kúpu a predaj tovaru uvedie v daňovom priznaní, ktoré podáva v tuzemsku (riadky 35 a 36) - predaj tovaru uvedie v súhrnnom výkaze, ktorý podáva v tuzemsku, s číselným údajom 1, v kontrolnom výkaze sa neuvádzajú žiadne údaje 3. SK platiteľ dane ako druhý odberateľ A B C (SK) Ak je slovenský platiteľ dane druhým odberateľom ( posledným v rade): - kupuje v tuzemsku tovar pri ktorom je povinný vypočítať a zaplatiť daň, čo sa dozvie z informácie uvedenej na faktúre od svojho dodávateľa ( prenesenie daňovej povinnosti ), - v daňovom priznaní v riadku 13 uvedie základ a v riadku 14 daň ( 69 ods. 7 Zákona o DPH), a ak spĺňa podmienky na odpočítanie dane podľa 49 až 51 zákona o DPH, daň si odpočíta v riadku 21 resp.20 daňového priznania v závislosti od sadzby dane, ktorá prináleží k dodanému tovaru, a zároveň slovenský platiteľ dane (druhý odberateľ) uvedie údaje o nadobudnutí tovaru aj v kontrolnom výkaze v časti B.1. 24

26 Copyright by Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, vydavateľstvo, s. r. o., Železničiarska 13, P. O. BOX 323, Bratislava 1,Tel.: , Fax: , info@dashofer.sk I