Daň z pridanej hodnoty. Zákon č. 222/2004 Z.z. v znení neskorších zmien

Transkript

1 Daň z pridanej hodnoty Zákon č. 222/2004 Z.z. v znení neskorších zmien

2 Subjekt dane Zdaniteľné osoby - FO a PO nezávislosť, ekonomická činnosť Nezdaniteľné osoby - štátne orgány, štátne fondy - orgány územnej samosprávy (obec, VÚC) atď. - FO nepodnikatelia

3 Subjekt dane Zdaniteľné osoby : - potenciálni platitelia - platitelia potenciálni platitelia registrácia platitelia tuzemské zdaniteľné osoby ( ) zahraničné osoby (okrem prenosu daňovej povinnosti podľa 69 ods.2 a 3) zásielkový predaj ( ) osobitná registračná povinnosť - nadobudnutie tovaru ,45 /rok - nadobudnutie služby z iných čl. a tretích štátov (bez nároku na odpočítanie dane)

4 Predmet dane Dodanie tovaru v tuzemsku Dodanie služby v tuzemsku Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu Dovoz tovaru do tuzemska

5 Predmet dane Dodanie tovaru v tuzemsku : - dodanie hmotného majetku - dodanie stavby alebo jej časti - prevod vlastníckeho práva k hmotnému majetku za náhradu alebo protihodnotu - dodanie tovaru na osobnú spotrebu, bezodplatne alebo na iný účel ako je podnikanie - premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu na účely podnikania okrem nasledujúcich prípadov : - za účelom jeho montáže alebo inštalácie - za účelom jeho zásielkového predaja - za účelom jeho dodania na palubách lietadiel, lodí alebo vlakov - za účelom vývozu tovaru do tretieho štátu - za účelom dočasného uskladnenia a podobne v jednom členskom štáte v rámci intrakomunitárneho dodania tohto tovaru do iného členského štátu - za účelom vykonania prác na tomto tovare - za účelom dočasného použitia v súvislosti s poskytovaním služieb - za účelom dočasného použitia na obdobie maximálne 24 mesiacov -dodanie tovaru na základe komisionárskej zmluvy alebo inej obdobnej zmluvy

6 Predmet dane Dodanie služby v tuzemsku : - každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru, vrátane - prevodu práva k nehmotnému majetku vrátane poskytnutia práva k priemyselnému alebo inému duševnému vlastníctvu - poskytnutie práva užívať hmotný majetok - prijatia záväzku zdržať sa konania alebo strpieť konanie alebo stav - služby dodanej na základe poverenia alebo rozhodnutia vydaného štátnym orgánom alebo na základe zákona - dodanie služby na osobnú spotrebu, bezodplatne alebo na iný účel ako je podnikanie - dodanie služby na základe komisionárskej zmluvy

7 Predmet dane Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu Za nasledujúcich podmienok : - nadobúdateľ je platiteľ v tuzemsku - dodávateľ je platiteľ v inom členskom štáte - tovar je z členského štátu fyzicky dodaný do tuzemska - nadobudnutie tovaru v tuzemsku je za odplatu

8 Miesto dodania tovaru Miesto zdaniteľného obchodu Popis dodanie tovaru je spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru nie je spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru je spojené s inštaláciou alebo montážou na palubách lietadiel, lodí a vlakov počas osobnej prepravy na území Európskych spoločenstiev z tretieho štátu Miesto dodania tovaru krajina, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava začína krajina, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa dodanie uskutočňuje krajina, kde sa tovar inštaluje alebo zmontuje krajina, v ktorej sa osobná preprava začína členský štát dovozu

9 Miesto zdaniteľného obchodu Miesto dodania tovaru pri zásielkovom predaji Popis dodania tovaru zásielkový predaj z iného členského štátu do tuzemska Miesto dodania tovaru tuzemsko, ak je dodávateľ platiteľom dane v tuzemsku iný členský štát, ak dodávateľ nie je platiteľom dane v tuzemsku

10 Miesto dodania služby Miesto zdaniteľného obchodu Základné pravidlá Odberateľ ZO resp. koná ako ZO (napr. 7, 7a) Miesto dodania služby krajina, kde má odberateľ sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň NZO krajina, kde má dodávateľ sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň okrem nasledujúcich prípadov 16 :

11 Miesto zdaniteľného obchodu Miesto dodania služby Popis služby Odberateľ Miesto dodania služby služby, ktoré sa vzťahujú k nehnuteľnosti krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov (30 dní / lode 60 dní) ZO + NZO ZO + NZO krajina, kde sa nehnuteľnosť nachádza krajina, kde sa dopravný prostriedok fyzicky dá k dispozícií odberateľovi dlhodobý prenájom, okrem nájmu výletnej lode služby kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a pod. NZO ZO + NZO krajina, kde má NZO sídlo, bydlisko alebo obvyklé miesto krajina, kde sa dá loď k dispozícii, ak má tu poskytovateľ sídlo krajina, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú

12 Miesto zdaniteľného obchodu Miesto dodania služby Popis služby Odberateľ Miesto dodania služby doprava osôb ZO + NZO krajina, kde sa doprava vykonáva (pomer.spôsobom) preprava tovaru medzi dvomi členskými štátmi preprava tovaru iná ako medzi dvomi členskými štátmi doplnkové služby pri preprave tovaru NZO NZO NZO krajina, kde sa preprava tovaru začína krajina, kde sa doprava vykonáva (pomer.spôsobom) krajina, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú

13 Miesto zdaniteľného obchodu Miesto dodania služby Popis služby Odberateľ Miesto dodania služby ocenenie a práce na hnuteľnom hmotnom majetku NZO krajina, kde sa fyzicky vykonajú reštauračné a stravovacie služby, okrem reštauračné a stravovacie služby poskytnuté na palube lodí, vlakov a lietadiel sprostredkovanie tovaru alebo služby ZO+NZO ZO+NZO NZO krajina, kde sa fyzicky poskytnú krajina, kde sa osobná doprava začína krajina, totožná s krajinou dodania tovaru alebo služby

14 Miesto zdaniteľného obchodu Miesto dodania služby Popis služby Odberateľ Miesto dodania služby služby dodávané elektron. prostried. z tretích štátov telekom. služby a služby rozhl. a tel. vysielania z tretích štátov služby podľa 16 ods.17 dodané do tretích štátov, napr. reklamné, právne, poradenské, účtovné, prekladateľské... NZO NZO NZO krajina, kde má príjemca sídlo, bydlisko resp. kde sa zdržiava krajina, kde má príjemca sídlo, bydlisko resp. kde sa zdržiava krajina, kde má príjemca sídlo, bydlisko resp. kde sa zdržiava

15 Miesto zdaniteľného obchodu Miesto nadobudnutia tovaru z iného členského štátu - krajina, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy (platí aj pre trojstranný obchod) Miesto dovozu tovaru - krajina, kde sa tovar nachádza v čase, keď vstupuje na územie Európskych spoločenstiev ale : - ak ide o intrakomunitárne dodanie tovaru do inej členskej krajiny krajina, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy

16 Dodanie tovaru v tuzemsku Vznik daňovej povinnosti - dňom dodania tovaru Prevod a prechod nehnuteľností Dodanie stavby Dodanie služby - deň nadobudnutia vlastníctva nehnuteľnosti nadobúdateľom - deň odovzdania stavby - deň, keď je poskytnutie alebo poskytovanie služby ukončené ale : - ak ide o služby s prenosom daňovej povinnosti - dňom vyhotovenia faktúry, alebo - posledným dňom 3.kal.mesiaca po mesiaci dodania (ak nebola vyhotovená faktúra)

17 Vznik daňovej povinnosti Čiastkové a opakované dodanie tovaru a služby - najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje ale : - ak platba dohodnutá za obdobie dlhšie ako 12 mesiacov - posledný deň 12. mesiaca dňom dodania tovaru Preddavky - deň prijatia preddavku Dodanie tovaru alebo služby na základe komisionárskej zmluvy - deň, keď vzniká daňová povinnosť komisionárovi Intrakomunitárne dodanie tovaru -deň vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pred 15.dňom nižšie uvedeného mesiaca, alebo - 15.deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď bol tovar dodaný - deň, keď je poskytnutie alebo poskytovanie služby ukončené

18 Vznik daňovej povinnosti Dodanie tovaru z tuzemska do tretieho štátu - deň výstupu tovaru z územia Európskych spoločenstiev Nadobudnutie nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu Dovoz tovarov -deň nadobudnutia dopravného prostriedku (platí pre neplatiteľov) - deň prijatia colného vyhlásenia na prepustenie tovaru do príslušného colného režimu

19 Základ dane - všetko, čo dodávateľ tovaru alebo služby prijal alebo má prijať ako protihodnotu vrátane : iných daní, ciel a poplatkov nákladov súvisiacich s dodaním dotácií a príspevkov k tovaru alebo službe

20 Sadzba dane - lineárna sadzba dane a to : základná : 20 % znížená : 10% - tovary uvedené v Prílohe č.7

21 Výpočet dane zdola nahor : DPH = ZD 1 * sadzba dane 100 zhora nadol : DPH = ZD 2 * sadzba dane sadzba dane

22 Oslobodené zdaniteľné obchody zdaniteľné obchody oslobodené od dane v tuzemsku zdaniteľné obchody oslobodené od dane v styku s inými členskými štátmi zdaniteľné obchody oslobodené od dane pri vývoze (dovoze)

23 Oslobodené zdaniteľné obchody zdaniteľné obchody oslobodené od dane v tuzemsku : zdaniteľné obchody subjektívneho charakteru : poštové služby, zdravotná starostlivosť, služby sociálnej pomoci a iné finančné služby I. zdaniteľné obchody objektívneho charakteru : finančné služby II. prevod nehnuteľností prenájom nehnuteľností!!! Nie je nárok na odpočítanie DPH na vstupe nulový nárok!!!

24 Oslobodené zdaniteľné obchody zdaniteľné obchody oslobodené od dane v styku s inými členskými štátmi : pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu pri trojstrannom obchode a iné!!! Je nárok na odpočítanie DPH na vstupe plný nárok!!!

25 Oslobodené zdaniteľné obchody zdaniteľné obchody oslobodené od dane pri vývoze (dovoze) : pri vývoze tovaru a iné!!! Je nárok na odpočítanie DPH na vstupe plný nárok!!!

26 Vlastná daňová povinnosť a nadmerný odpočet Vlastná daňová povinnosť : VDP = DPH výstup - ODPH vstup Nadmerný odpočet : NO = ODPH vstup - DPH výstup

27 Odpočítanie dane na vstupe Podmienky odpočítania DPH na vstupe : vecné : vznik daňovej povinnosti použitie tovaru (služby) v zmysle Rozsah odpočítavanej dane formálne (časové) : faktúra o dodaní tovaru (služby) resp. doklad o dovoze tovaru a doklad o zaplatení dane colnému orgánu

28 Odpočítanie dane na vstupe Tovary a služby vylúčené z odpočítavania dane : kúpa alebo nájom osobného automobilu kúpa tovaru - príslušenstva osobného automobilu kúpa tovarov a služieb na účely pohostenia a zábavy kúpa vratných fliaš Oprava odpočítanej dane v prípade krádeže tovaru

29 Nárok na odpočítanie dane na vstupe ( Rozsah odpočítavanej dane ) výstupy s DPH v tuz. resp. do iných člen.štátov resp. vývoz (plný nárok) vstupy s DPH použité na výstupy oslobodené v tuzemsku (nulový nárok) výstupy s DPH v tuz. resp. do iných člen.štátov resp. vývoz a súčasne na výstupy oslobodené v tuzemsku (pomerný nárok)

30 Nárok na odpočítanie dane na vstupe ( Rozsah odpočítavanej dane ) Spôsob použitia prijatého zdaniteľného obchodu 1.skupina : - na uskutočňovanie zdaniteľných obchodov podliehajúcich dani na výstupe + do iných čl.st. + vývoz 2.skupina : - na uskutočňovanie zdaniteľných obchodov oslobodených od dane na výstupe v tuzemsku podľa 28 až 41 3.skupina : - na uskutočňovanie zdaniteľných obchodov podliehajúcich dani na výstupe + do iných čl.št. + vývoz a súčasne na uskutočňovanie zdaniteľ. obchodov oslobodených od dane v tuzemsku podľa 28 až 41 Nárok na odpočítanie dane na vstupe - plný nárok - - nulový nárok - - pomerný nárok - (určený koeficientom podľa 50)

31 Pomerné odpočítanie dane na vstupe PODPH vstup = ODPH vstup * k k = cien bez DPH z uskutočnených ZO okrem oslobodených v tuzemsku cien bez DPH zo všetkých uskutočnených ZO

32 Osobitné prípady odpočítania dane na vstupe Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa - oddanenie majetku - dodanenie majetku Odpočítanie dane na vstupe pri dodaní nového dopravného prostriedku - nový dopravný prostriedok Úprava odpočítanej dane na vstupe pri investičnom majetku - zmena účelu použitia

33 Osoby povinné platiť daň správcovi dane Osoby, ktoré sú platiteľmi dane registrovanými v tuzemsku ( 4, 5, 6) dodanie tovaru alebo služby v tuzemsku nadobudnutie tovaru z iného členského štátu - samozdanenie Tuzemské zdaniteľné osoby, ktorým zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu dodá službu s miestom dodania v tuzemsku ( 16 ods.1, 2, 3, 4, 10 a 11) alebo dodá tovar s inštaláciou alebo montážou - prenos daňovej povinnosti Osoby s osobitnou registračnou povinnosťou, ktoré nadobudnú tovar v tuzemsku z iného členského štátu podľa ( 7) Osoby s osobitnou registračnou povinnosťou, ktoré nadobudnú službu v tuzemsku od osoby z iného členského štátu alebo tretieho štátu podľa ( 7a) Každá osoba, ktorá nadobudne v tuzemsku nový dopravný prostriedok z iného členského štátu Pri trojstrannom obchode s miestom dodania v tuzemsku platiteľ dane, ktorý je druhým odberateľom Pri dovoze tovaru každá osoba, ktorá je dlžníkom podľa colných predpisov

34 Osoby povinné platiť daň správcovi dane Platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa v nasledujúcich prípadoch : dodanie kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku dodanie výrobkov zo železa a ocele, mobilných telefónov, integrovaných obvodov, ak ZD > Eur dodanie obilnín, olejnatých semien a plodov, slamy a krmovín, ak ZD > Eur dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby prevod emisných kvót skleníkových plynov v tuzemsku dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ak sa zdaňuje podľa 38 ods.1 dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorá bola predaná dlžnou osobou v rámci konkurzu, exekúcie a daňovej exekúcie dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa, pri výkone práva z tejto záruky - prenos daňovej povinnosti

35 Zdaňovacie obdobie Spôsob platenia a vyberania dane kalendárny mesiac kalendárny štvrťrok (časová podmienka > 12 kal. mesiacov a obratová podmienka < ) Daňové priznanie (len elektronicky) Súhrnný výkaz (len elektronicky) dodanie tovarov a služieb do iných čl. štátov Formuláre INTRASTAT (len elektronicky) dodanie a nadobudnutie tovarov do/z iných členských štátov Kontrolný výkaz (len elektronicky) dodanie a nadobudnutie tovarov a služieb v tuzemsku