Zmeny v zákone o DPH. od a od vykonané čl. V zákona č. 331/2011 Z.z. Školiteľ: Ing. Zdenka Jablonková

Transkript

1 Zmeny v zákone o DPH od a od vykonané čl. V zákona č. 331/2011 Z.z. Školiteľ: Ing. Zdenka Jablonková

2 Zmeny v zákone o DPH od a od vykonané čl. V zákona č. 331/2011 Z. z. Zmeny účinné od 1. januára 2012 nový vzor daňového priznania 75 ods. 6 zákona o DPH elektronická faktúra, vierohodnosť pôvodu a neporušenosť obsahu faktúry zabezpečená elektronickým podpisom EDI iným spôsobom zabezpečujúcim vierohodnosť pôvodu a neporušenosť obsahu údajov vypustenie 78a zákona o DPH o povinnosti platiť preddavky na daň pri predaji tovaru zahraničnou osobou na trhových miestach doplnenie 79 ods. 4, 5 a 7 zákona o DPH ak je v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov v daňovom priznaní, lehota na vrátenie nadmerného odpočtu neplynie odo dňa doručenia výzvy až do dňa odstránenia nedostatkov ak platiteľ dane uplatňuje nadmerný odpočet alebo zvyšuje nadmerný odpočet dodatočným daňovým priznaním, ktoré podá po podaní riadneho daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom tento nadmerný odpočet vznikol, daňový úrad vráti nadmerný odpočet do 30 dní od podania dodatočného daňového priznania Príklad ( 79 ods. 5 zákona o DPH) februára 2012 platiteľ dane podal daňové priznanie za zdaňovacie obdobie január 2012 nadmerný odpočet eur marca 2012 platiteľ dane podal daňové priznanie za zdaňovacie obdobie február 2012 vlastná daňová povinnosť 500 eur - platiteľ dane odpočíta od vlastnej daňovej povinnosti za február 2012 nadmerný odpočet za január 2012 Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 2

3 - neodpočítanú časť nadmerného odpočtu za január 2012 v sume eur vráti platiteľovi dane daňový úrad v lehote 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie február platiteľ dane podal 31. marca 2012 dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie január 2012 a zvýšil nadmerný odpočet z eur na eur - podľa 79 ods. 5 zákona o DPH vráti platiteľovi dane daňový úrad sumu eur, o ktorú sa zvýšil nadmerný odpočet za január 2012, do 30 dní od podania dodatočného daňového priznania za zdaňovacie obdobie január 2012 ak po vrátení nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 2 zákona o DPH platiteľ dane zvýši nadmerný odpočet, daňový úrad vráti sumu, o ktorú sa zvýšil nadmerný odpočet, do 30 dní od podania dodatočného daňového priznania ak bol nadmerný odpočet vrátený v lehote podľa 79 ods. 2 zákona o DPH na základe nepravdivých údajov, daňový úrad uloží pokutu vo výške 1,3 % zo sumy vráteného nadmerného odpočtu (sankcia prevzatá z doterajšieho zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov) doplnenie 80 ods. 11 zákona o DPH ak vzniknú pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti podaného súhrnného výkazu alebo o pravdivosti údajov v ňom uvedených, oznámi daňový úrad tieto pochybnosti osobe, ktorá súhrnný výkaz podala, a vyzve ju, aby sa k nim vyjadrila, neúplné údaje doplnila, nejasnosti vysvetlila a nepravdivé údaje opravila alebo pravdivosť údajov riadne preukázala; na základe tejto výzvy je osoba, ktorá súhrnný výkaz podala, povinná do piatich dní od doručenia výzvy nedostatky podaného súhrnného výkazu odstrániť Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 3

4 Zmeny účinné od 1. januára zákona o DPH daň pri dovoze tovaru vyrubuje colný orgán s výnimkou prípadov, ak sú splnené zákonné podmienky na samozdanenie pri dovoze tovaru daň vyrubená colným orgánom je splatná v lehote pre splatnosť cla podľa colných predpisov daň pri dovoze tovaru, ktorý je navrhnutý platiteľom dane na prepustenie do colného režimu podľa 21 ods. 1 písm. a) až d), colný úrad nevyrubí, ak platiteľ dane spĺňa tieto podmienky - má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo organizačnú zložku zapísanú v obchodnom registri, - dováža tovar, ktorý použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ dane, - doviezol v kalendárnom roku predchádzajúcom kalendárnemu roku, v ktorom vzniká daňová povinnosť pri dovoze tovaru, tovar, ktorého celková colná hodnota je najmenej eur, a ak platiteľ dane neuskutočnil dovoz tovaru v predchádzajúcom kalendárnom roku alebo nepodnikal v predchádzajúcom kalendárnom roku, colná hodnota tovaru pri prvom dovoze tovaru v kalendárnom roku, v ktorom vzniká daňová povinnosť pri dovoze tovaru, je najmenej eur a - nemal daňové nedoplatky voči daňovému úradu a colnému úradu k 30. novembru kalendárneho roka predchádzajúceho kalendárnemu roku, v ktorom vzniká daňová povinnosť pri dovoze tovaru, a ak platiteľ začal podnikať v kalendárnom roku, v ktorom vzniká daňová povinnosť pri dovoze tovaru, nemal daňové nedoplatky voči daňovému úradu a colnému úradu k poslednému dňu druhého kalendárneho mesiaca, ktorý predchádza kalendárnemu mesiacu, v ktorom vzniká daňová povinnosť pri dovoze tovaru, a colná hodnota dovážaného tovaru je najmenej eur; splnenie tejto podmienky je platiteľ dane povinný preukázať pri prvom dovoze tovaru v kalendárnom roku potvrdením vydaným daňovým úradom platiteľ dane, ktorý spĺňa podmienky na samozdanenie dovozu tovaru, je povinný daň pri dovoze tovaru sám vypočítať a uviesť do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 4

5 Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu EÚ vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu EÚ upravuje 20 zákona o DPH pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu vzniká nadobúdateľovi daňová povinnosť deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo - dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa považuje za uskutočnené, ak by takýto tovar bol považovaný za dodaný v tuzemsku deň uskutočnenia nadobudnutia tovaru je určujúcim dňom pre 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uskutočnené nadobudnutie tovaru deň vzniku daňovej povinnosti u nadobúdateľa tovaru je totožný s dňom dodania tovaru zo strany dodávateľa Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 5

6 Príklad Slovenský podnikateľ, platiteľ dane, si objednal tovar u maďarského podnikateľa identifikovaného pre daň v Maďarsku. Slovenský odberateľ prevzal tovar v Maďarsku u dodávateľa dňa 20. februára a prepravil ho z Maďarska na Slovensko. 20. február je dňom nadobudnutia tovaru. Maďarský podnikateľ vyhotoví faktúru pre slovenského podnikateľa bez dane, nakoľko ide o dodanie tovaru, ktoré je oslobodené od dane podľa maďarského zákona o DPH, a slovenský podnikateľ zdaní nadobudnutie tovaru sadzbou dane platnou v tuzemsku 20 %. Pri určení dňa vzniku daňovej povinnosti môžu vzniknúť tieto prípady: a) ak maďarský podnikateľ vyhotoví faktúru za dodanie tovaru dňa 21. februára, daňová povinnosť vzniká slovenskému podnikateľovi pri nadobudnutí tovaru v deň, keď bola vyhotovená faktúra, t.j. dňa 21. februára, nakoľko faktúra bola vyhotovená pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru b) ak maďarský podnikateľ vyhotoví faktúru za dodanie tovaru dňa 4. apríla, daňová povinnosť vznikne slovenskému podnikateľovi 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru; slovenský podnikateľ nadobudol tovar 20. februára, preto daňová povinnosť vznikne 15. marca c) ak maďarský podnikateľ vyhotoví faktúru dňa 27. januára, t.j. pred začatím prepravy tovaru z dôvodu požadovania skoršej úhrady za dodanie tovaru, daňová povinnosť vzniká slovenskému podnikateľovi 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru; v tomto prípade slovenský podnikateľ pri určení vzniku daňovej povinnosti na deň vyhotovenia faktúry neprihliada a daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru mu vzniká 15. marca d) ak maďarský podnikateľ vyhotoví faktúru za tovar dňa 18. februára, t.j. faktúra je pripravená pred dodaním tovaru, aby si ju kupujúci mohol prevziať spolu s tovarom, daňová povinnosť vzniká v deň vyhotovenia faktúry, t.j. dňa 18. februára, a preto je slovenský podnikateľ povinný uviesť nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie február Slovenský podnikateľ je povinný v zdaňovacom období, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť, uviesť nadobudnutie tovaru do daňového priznania a maďarský dodávateľ je povinný v príslušnom zdaňovacom období, keď došlo k dodaniu tovaru do tuzemska, uviesť toto dodanie tovaru oslobodené od dane v daňovom priznaní a zároveň aj v súhrnnom výkaze, ktoré podáva v Maďarsku. Deň dodania tovaru u maďarského dodávateľa a deň nadobudnutia tovaru u slovenského podnikateľa sú totožné dni. Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 6

7 Podľa judikatúry Súdneho dvora EÚ dodávka tovaru vnútri Spoločenstva (dodanie tovaru z jedného členského štátu do iného členského štátu) a jeho nadobudnutie vnútri Spoločenstva predstavujú to isté plnenie, ktoré vytvára rôzne práva a povinnosti zmluvným stranám a daňovým orgánom. Akémukoľvek zdaneniu nadobudnutia tovaru v členskom štáte určenia zásielky zodpovedá oslobodenie predmetnej dodávky v členskom štáte odoslania. Oslobodenie dodávky vnútri Spoločenstva zodpovedajúce nadobudnutiu tovaru vnútri Spoločenstva umožňuje zamedziť dvojitému zdaneniu a v nadväznosti na to zamedzuje tiež porušeniu zásady daňovej neutrality, ktorá je súčasťou spoločného systému DPH. V prípade C - 409/04 Teleos Súdny dvor EÚ konštatoval, že aby sa plnenie mohlo označiť za nadobudnutie vnútri Spoločenstva podliehajúce DPH, musí dôjsť k splneniu dvoch podmienok, okrem podmienky postavenia zdaniteľných osôb: prevod práva nakladať s hnuteľnou vecou ako vlastník na nadobúdateľa odoslanie alebo preprava tovaru nadobúdateľovi predávajúcim, nadobúdateľom, alebo na ich účet do členského štátu iného ako je ten, z ktorého je tovar prepravovaný. Podľa vyjadrenia Súdneho dvora EÚ v prípade Teleos môže k nadobudnutiu tovaru vnútri Spoločenstva a k uplatneniu oslobodenia dodávky vnútri Spoločenstva od dane dôjsť len vtedy, keď právo nakladať s tovarom ako vlastník prejde na nadobúdateľa a keď dodávateľ preukáže, že tovar bol odoslaný alebo prepravený do iného členského štátu a že v dôsledku tejto prepravy fyzicky opustil územie členského štátu dodania. Až keď je uskutočnená preprava tovaru z jedného členského štátu do iného členského štátu, je možné posudzovať vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru. Ak odberateľ tovaru aj získal právo nakladať ako vlastník s tovarom nachádzajúcim sa v inom členskom štáte, nemôže mu vzniknúť daňová povinnosť podľa 20 zákona o DPH, ak tovar zostal v členskom štáte dodávateľa a nebol prepravený do tuzemska alebo do členského štátu iného ako je členský štát dodania. Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 7

8 Príklad Vznik daňovej povinnosti - faktúra je vyhotovená na prijatie platby pred dodaním tovaru Platiteľ dane objednal tovar od osoby identifikovanej pre daň v Poľsku. Poľský podnikateľ vyhotovil faktúru dňa 28. januára na prijatú platbu, ktorú požadoval uhradiť predtým, ako dodá tovar. Prepravu tovaru do tuzemska zabezpečoval odberateľ vlastným vozidlom, tovar prevzal u dodávateľa dňa 13. februára. V tento deň odberateľ nadobudol právo nakladať s tovarom ako vlastník, ale pre zdanenie nadobudnutia tovaru v tuzemsku je potrebné, aby bola splnená aj podmienka prepravy tovaru z členského štátu dodania do členského štátu určenia. Tovar bol do tuzemska prepravený dňa 14. februára. Deň 15. marec je 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru. Na faktúru, ktorá je vyhotovená za účelom prijatia preddavku, sa neprihliada, daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku vzniká platiteľovi dane dňa 15. marca. Príklad Vznik daňovej povinnosti - faktúra na dodanie tovaru je vyhotovená po uskutočnení prepravy tovaru do tuzemska Ak je faktúra na dodanie tovaru vyhotovená po uskutočnení prepravy alebo odoslania tovaru do tuzemska, je potrebné pri určení vzniku daňovej povinnosti podľa 20 zákona o DPH vychádzať z toho, či je faktúra vyhotovená po 15. dni kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uskutočnené nadobudnutie tovaru, alebo pred týmto 15. dňom. Platiteľ dane objednal tovar od maďarského podnikateľa identifikovaného pre daň v Maďarsku. Prepravu tovaru zabezpečovala iná osoba na účet dodávateľa. Nadobudnutie tovaru bolo platiteľom dane uskutočnené dňa 31. januára, keď platiteľ dane prevzal tovar v tuzemsku. Deň 15. február je 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru. Ak maďarský podnikateľ vyhotovil faktúru dňa 4. februára, daňová povinnosť platiteľovi dane, nadobúdateľovi, vznikla dňom vyhotovenia faktúry 4. februára (keďže bola vyhotovená pred 15. februárom). Ak maďarský podnikateľ vyhotovil faktúru dňa 18. februára (alebo ktorýkoľvek iný deň po 15. februári), daňová povinnosť platiteľovi dane vznikla 15. februára. Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 8

9 Vznik daňovej povinnosti pri službách prijatých zo zahraničia Úvodné poznámky k 69 ods. 1, 2 a 3 zákona o DPH Základnú skupinu osôb, ktoré sú povinné platiť daňovému úradu DPH zahrnutú v cenách dodávaných tovarov a dodávaných služieb, tvoria platitelia dane registrovaní daňovými úradmi podľa 4, 5 a 6 zákona o DPH ( 69 ods. 1 zákona o DPH). Ide o tuzemské a zahraničné osoby, ktoré dodávajú v tuzemsku tovary a služby (miesto dodania je v tuzemsku podľa 13 až 16 zákona o DPH) a pri týchto dodávkach im vzniká daňová povinnosť. Z dôvodu, aby sa v tuzemsku nemuseli registrovať pre daň všetci zahraniční podnikatelia (podnikatelia, ktorí nemajú v tuzemsku sídlo, prevádzkareň ani miesto podnikania) z iných členských štátov a z tretích štátov, ktorí dodávajú v tuzemsku služby (to znamená, že miestom dodania služby je podľa 15 alebo 16 zákona o DPH tuzemsko) alebo tovar s inštaláciou alebo montážou, je splnenie daňovej povinnosti prenesené z dodávateľa služby a inštalovaného alebo zmontovaného tovaru na zákazníka ( 69 ods. 2 zákona o DPH). Ide však iba o prípady, ak zákazníkom je zdaniteľná osoba, a to či už registrovaná pre daň alebo neregistrovaná pre daň. Zdaniteľnej osobe, ktorá dostane od zahraničného podnikateľa faktúru bez dane za dodanie služby v tuzemsku a za dodanie tovaru s montážou a inštaláciou v tuzemsku, vzniká povinnosť vypočítať daň 20 % z fakturovanej sumy, podať daňové priznanie a zaplatiť daň namiesto zahraničného dodávateľa. Keďže splnenie daňovej povinnosti je prenesené na zákazníka, je zahraničný podnikateľ zbavený povinnosti registrovať sa v tuzemsku pre daň podľa 5 zákona o DPH. Ak je však zákazníkom iná osoba ako zdaniteľná osoba, napr. občan, vzniká zahraničnému podnikateľovi povinnosť registrovať sa pre daň podľa 5 zákona o DPH, stane sa platiteľom dane a daňovú povinnosť je povinný splniť tento zahraničný podnikateľ ( 69 ods. 1 zákona o DPH). Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 9

10 Osoba povinná platiť daň ako príjemca plnenia podľa 69 ods. 2 zákona o DPH Po 1. januári 2010, po zavedení nových pravidiel v 15 a 16 zákona o DPH o mieste dodanie služieb, ostalo zachované dovtedy platné pravidlo na určenie osoby povinnej platiť daň uvedené v 69 ods. 2 zákona o DPH v znení účinnom do 31. decembra ak príjemcom služby alebo tovaru dodaného s montážou alebo inštaláciou od zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu (osoby neusadenej v tuzemsku) je zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je táto osoba (príjemca) povinná platiť daň, a to aj v prípade, ak nemá pridelené IČ DPH. Konkrétne sa toto pravidlo vzťahuje na služby s miestom dodania v tuzemsku určeným podľa 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH (služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť, krátkodobý nájom dopravných prostriedkov, doprava osôb, reštauračné a stravovacie služby) a na tovar dodaný s montážou alebo inštaláciou s miestom dodania v tuzemsku určeným podľa 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH. ak je predmetom dodávky zo strany zahraničného dodávateľa služba, určí sa u príjemcu služby vznik daňovej povinnosti podľa 19 ods. 2 zákona o DPH daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby ak poskytovateľ služby dostane platbu pred samotným dodaním služby, vzniká podľa 19 ods. 4 zákona o DPH daňová povinnosť príjemcovi služby dňom, kedy poskytovateľ služby prijal platbu od príjemcu služby ak príjemca služby má problém so zistením, kedy dodávateľ, zahraničná osoba, prijal platbu, je možné považovať za deň vzniku daňovej povinnosti deň, kedy príjemca služby zaplatil za službu (deň odpísania peňažných prostriedkov z bankového účtu) daň sa vypočíta podľa vzorca: suma platby x 20 % Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 10

11 Príklad Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane, si objedná u českej spoločnosti rekonštrukciu svojej budovy, ktorá sa nachádza v tuzemsku. Miestom dodania služby je podľa 16 ods. 1 zákona o DPH tuzemsko, služba podlieha slovenskej dani, česká spoločnosť fakturuje službu, ktorú poskytla v januári, bez dane, osobou povinnou platiť daň je podľa 69 ods. 2 zákona o DPH slovenská zdaniteľná osoba a dňom vzniku daňovej povinnosti je deň ukončenia poskytovania služby. Skutočnosť, či česká spoločnosť je v Česku platiteľom dane alebo nie, nie je významná. Príklad Poľská firma, ktorá má sídlo v Krakove, rekonštruuje slovenskému občanovi rodinný dom na Slovensku. Miestom dodania služby je Slovensko. Poľská firma je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň Daňovému úradu Bratislava I pred začatím stavebných prác. Daňový úrad jej vydá osvedčenie o registrácii pre daň a pridelí jej identifikačné číslo pre daň. Poľská firma sa stane platiteľom dane, dodané stavebné práce fakturuje so slovenskou daňou a je povinná platiť túto daň daňovému úradu ( 5, 69 ods. 1 zákona o DPH). Prenos daňovej povinnosti na občana nie je možný. Príklad Slovenský podnikateľ, zdaniteľná osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň, si objednala u podnikateľa v Bulharsku, ktorý nie je registrovaný pre daň v tuzemsku, stavebné práce na budove v tuzemsku v sume 20 tis. eur (bez dane). Miestom dodania služby je tuzemsko. Pred začatím prác zaplatil slovenský podnikateľ zálohovú platbu dňa 14. marca vo výške 10 tis. eur prevodom z účtu v banke. Slovenskému podnikateľovi vznikla daňová povinnosť dňom prijatia platby bulharským dodávateľom ( 19 ods. 4 a 69 ods. 2 zákona o DPH). Nakoľko nevie preukázať deň prijatia platby bulharským podnikateľom, priznal slovenský podnikateľ daňovú povinnosť ku dňu, keď na službu zaplatil preddavok 14. marca. Slovenský podnikateľ má podať podľa 78 ods. 3 zákona o DPH daňové priznanie do 25 dní po skončení marca a v tej istej lehote aj zaplatiť daň eur (10 tis. eur x 20 %). Dňom dodania služby slovenskému podnikateľovi vzniká povinnosť platiť daň z prijatej služby len v rozsahu, v akom má zaplatiť za službu po odpočítaní zálohovej platby. Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 11

12 S účinnosťou od 1. januára 2011 sa ustanovenia 69 ods. 1 a 2 zákona o DPH upravili tak, aby osobou povinnou platiť daň bol tuzemský príjemca (zdaniteľná osoba) tovaru dodaného s montážou alebo inštaláciou alebo služby uvedenej v 69 ods. 2 zákona o DPH, ak dodávateľ je zahraničnou osobou (osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko, prípadne má prevádzkareň, avšak táto sa na dodávke nezúčastňuje), aj v prípade, ak zahraničná osoba je registrovaná ako platiteľ dane, napr. z dôvodu existencie prevádzkarne alebo len z dôvodu príležitostnej transakcie v tuzemsku. Tuzemským príjemcom sa rozumie zdaniteľná osoba, ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko. Príklad Česká firma so sídlom v Prahe má v tuzemsku umiestnenú organizačnú zložku, ktorá nakupuje a predáva tovar a poskytuje rôzne služby. Organizačná zložka českej firmy dosiahla obrat eur a česká firma sa stala platiteľom dane v SR podľa 4 zákona o DPH. Slovenská firma, platiteľ dane, si objedná u českej firmy stavebné práce na nehnuteľnosti v tuzemsku. Tieto stavebné práce vykonajú v mesiaci január zamestnanci českej firmy, ktorí nie sú pracovníkmi organizačnej zložky v tuzemsku, a organizačná zložka sa žiadnym spôsobom nezúčastnila na realizácii stavebných prác. Miestom dodania stavebných prác je podľa 16 ods. 1 zákona o DPH tuzemsko, služba podlieha slovenskej dani, daňová povinnosť vzniká príjemcovi služby dňom dodania služby (služba je dodaná, keď je jej poskytovanie ukončené). Faktúra za stavebné práce je vyhotovená zo sídla českej firmy v Prahe na sumu bez dane. Osobou povinnou platiť daň v tuzemsku je podľa 69 ods. 2 zákona o DPH slovenská firma, ktorá je príjemcom služby. Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 12

13 Osoba povinná platiť daň ako príjemca služby podľa 69 ods. 3 zákona o DPH Na všeobecné pravidlo o určení miesta dodania služby zdaniteľnej osobe uvedené v 15 ods. 1 zákona o DPH nadväzuje pravidlo o určení osoby povinnej platiť v 69 ods. 3 zákona o DPH. Touto osobou je zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobu a je identifikovaná pre daň podľa 7 zákona o DPH (táto osoba sa tiež pri určení miesta dodania služby považuje za zdaniteľnú osobou 15 ods. 4 zákona o DPH). Tieto osoby sú povinné platiť daň pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku. U príjemcu služby sa určí vznik daňovej povinnosti podľa 19 ods. 2 zákona o DPH daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby. ak poskytovateľ služby dostane platbu pred samotným dodaním služby, vzniká podľa 19 ods. 4 zákona o DPH daňová povinnosť príjemcovi služby dňom, kedy poskytovateľ služby prijal platbu od príjemcu služby ak príjemca služby má problém so zistením, kedy dodávateľ, zahraničná osoba, prijal platbu, je možné považovať za deň vzniku daňovej povinnosť deň, kedy príjemca služby zaplatil za službu (deň odpísania peňažných prostriedkov z bankového účtu) daň sa vypočíta podľa vzorca: suma platby x 20 % pri uplatnení všeobecného pravidla podľa 15 ods. 1 zákona o DPH by mal mať poskytovateľ a príjemca služby, pokiaľ sú to dve zdaniteľné osoby z dvoch rôznych členských štátov, pridelené IČ DPH, každý vo svojom členskom štáte Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 13

14 Príklad Rakúsky podnikateľ s rakúskym IČ DPH poskytne poradenské služby slovenskému podnikateľovi so slovenským IČ DPH. Miestom dodania služby je Slovensko, pretože zákazník má svoj podnik, pre ktorý sú služby poskytnuté, na Slovensku. Rakúsky podnikateľ nie je povinný sa registrovať pre daň na Slovensku, faktúru vyhotoví bez dane a hodnotu služby a IČ DPH slovenského podnikateľa uvedie v súhrnnom výkaze, ktorý podáva v Rakúsku. Slovenský zákazník je povinný z ceny poradenskej služby zaplatiť daň podľa 69 ods. 3 zákona o DPH. Dňom vzniku daňovej povinnosti je deň dodania poradenskej služby ( 19 ods. 2 zákona o DPH). Príklad Slovenský podnikateľ si objedná prepravu tovaru z Nemecka na Slovensko u rakúskeho dopravcu, ktorý je založený v Rakúsku. Zmluva o preprave tovaru je uzatvorená medzi slovenským platiteľom dane, ktorý má pridelené slovenské IČ DPH, a rakúskym dopravcom. Miestom dodania prepravných služieb je tuzemsko podľa 15 ods. 1 zákona o DPH. Rakúsky podnikateľ vyhotoví faktúru bez dane a hodnotu služby a IČ DPH slovenského podnikateľa uvedie v súhrnnom výkaze, ktorý podáva v Rakúsku. Slovenský podnikateľ je povinný k fakturovanej cene služby uplatniť slovenskú daň podľa 69 ods. 3 zákona o DPH. Dňom vzniku daňovej povinnosti je podľa 19 ods. 2 zákona o DPH deň dodania prepravnej služby deň ukončenia prepravy. Príklad Slovenský platiteľ dane si objednal u podnikateľa v Nemecku reklamnú službu v sume 20 tis. eur (bez dane). Miestom dodania služby je podľa 15 ods. 1 zákona o DPH tuzemsko. Pred dodaním služby zaplatil slovenský platiteľ dane zálohovú platbu dňa 14. marca vo výške 10 tis. eur prevodom z účtu v banke. Slovenskému platiteľovi dane vznikla daňová povinnosť dňom prijatia platby nemeckým dodávateľom ( 19 ods. 4 a 69 ods. 3 zákona o DPH). Nakoľko nevie preukázať deň prijatia platby nemeckým podnikateľom, priznal slovenský platiteľ dane daňovú povinnosť ku dňu, keď na službu zaplatil preddavok, 14. marca, v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie marec (daň je eur,10 tis. eur x 20 %). Dňom dodania služby slovenskému platiteľovi dane (ukončením reklamnej služby napr. 15. mája) vzniká povinnosť platiť daň z prijatej služby len v rozsahu, v akom má zaplatiť za službu po odpočítaní zálohovej platby. Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 14

15 Dodanie tovaru do iného členského štátu EÚ, reťazové obchody, osobitná úprava pre trojstranný obchod Dodanie tovaru do iného členského štátu EÚ Miesto dodania tovaru - 13 ods. 1 písm. a) až c) zákona o DPH ak je dodanie tovaru spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru osobe, ktorej má byť tovar dodaný, začína uskutočňovať ( 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH) ak je dodanie tovaru spojené s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet miesto, kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný ( 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH) ak je dodanie tovaru bez odoslania alebo prepravy miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa jeho dodanie uskutočňuje ( 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH) Dodanie tovaru do IČŠ musí byť spojené s pohybom tovaru (prepravou tovaru alebo odoslaním tovaru) z tuzemska do IČŠ od dodávateľa k odberateľovi do IČŠ Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do IČŠ - 43 zákona o DPH oslobodené od dane je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet z tuzemska do IČŠ, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v IČŠ ( 43 ods. 1 zákona o DPH) oslobodené od dane je premiestnenie tovaru zdaniteľnej osoby z tuzemska do IČŠ na účely jej podnikania ( 8 ods. 4 zákona o DPH), ak by dodanie tohto tovaru pre inú osobu bolo oslobodené od dane podľa 43 ods. 1 zákona o DPH Preukazovanie oslobodenia od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do IČŠ Platiteľ dane je povinný preukázať, že sú splnené podmienky oslobodenia od dane tovaru dodaného z tuzemska do IČŠ kópiou faktúry a ak prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ inou osobou, prepravným dokladom alebo iným dokladom o odoslaní, v ktorom je uvedené miesto určenia ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ, písomným potvrdením prijatia tovaru odberateľom alebo osobou ním poverenou ak prepravu tovaru vykoná odberateľ, písomným prehlásením odberateľa alebo ním poverenej osoby, že tovar prepravil do IČŠ plus inými dokladmi ako napr. zmluvou o dodaní tovaru, dodacím listom, dokladom o prijatí platby za tovar Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 15

16 Reťazové obchody reťazové obchody sú obchody, ktorých predmetom je dodanie toho istého tovaru medzi viacerými tuzemskými podnikateľmi alebo podnikateľmi z IČŠ tovar sa prepraví od prvého dodávateľa priamo k poslednému odberateľovi (tretí, štvrtý,...) pri reťazovom obchode je nevyhnutne potrebné pre správne uplatnenie DPH identifikovať pohyblivú dodávku (dodávku s prepravou) ostatné dodávky sú nepohyblivé (dodávky bez prepravy) dodávky, ktoré zakladajú jeden pohyb tovaru, sú považované za časovo po sebe nasledujúce podnikateľ, účastník reťazového obchodu, môže previesť na iného podnikateľa právo disponovať s tovarom ako vlastník, len ak toto právo predtým získal od svojho dodávateľa každý zmluvný vzťah v rámci reťazového obchodu je potrebné posudzovať samostatne Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 16

17 Reťazové obchody Prípad C 245/04 (EMAG) zo dňa 6. apríla 2006 Dodanie tovaru z Talianska do Rakúska - tovar bol predaný talianskym predávajúcim rakúskej spoločnosti K, ktorá ho predala ďalšej rakúskej spoločnosti EMAG, pričom tovar bol na základe pokynu rakúskej spoločnosti K prepravený dopravcom od talianskeho dodávateľa priamo k rakúskej spoločnosti EMAG. Prvá dodávka tovaru medzi talianskym dodávateľom a rakúskou spoločnosťou K je pohyblivá dodávka tovaru, ktorá je podľa talianskeho zákona o DPH ako intrakomunitárna dodávka tovaru oslobodená od talianskej dane. Rakúska spoločnosť K má v Rakúsku intrakomunitárne nadobudnutie tovaru, ktoré zdaní podľa rakúskeho zákona o DPH rakúskou daňou 20 % a túto daň uplatní ako odpočítanie dane. Druhá dodávka tovaru medzi rakúskou spoločnosťou K a rakúskou spoločnosťou EMAG je nepohyblivá dodávka tovaru s miestom dodania v Rakúsku, preto podlieha u dodávateľa (rakúska spoločnosť K) rakúskej dani 20 %, pričom rakúska spoločnosť EMAG má právo na odpočítanie tejto dane. Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 17

18 Príklad Český dodávateľ A uskutoční intrakomunitárne dodanie tovaru oslobodené od dane podľa českého zákona o DPH, pretože dodal a prepravil tovar slovenskej spoločnosti B registrovanej pre DPH na Slovensku a tovar bol prepravený z Česka na Slovensko, konkrétne priamo k slovenskej spoločnosti C. Túto pohyblivú dodávku tovaru uviedol český dodávateľ A do súhrnného výkazu, ktorý podáva svojmu daňovému úradu. Slovenská spoločnosť B uskutočnila intrakomunitárne nadobudnutie tovaru v tuzemsku ( 17 ods. 1 zákona o DPH miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je tuzemsko, pretože na Slovensku sa skončila preprava tovaru), ktoré podlieha slovenskej dani, priznala slovenskú daň 20 % a uplatnila odpočítanie tejto dane. Slovenská spoločnosť B uskutočnila nepohyblivú dodávku tovaru slovenskej spoločnosti C. Miestom dodania pre nepohyblivú dodávku tovaru je tuzemsko ( 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH - ide o dodanie tovaru bez prepravy a v tomto prípade je miestom dodania miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa uskutočňuje jeho dodanie). Ako vyplýva z rozsudku Súdneho dvora EÚ v prípade C -245/04, musia byť pohyblivá a nepohyblivá dodávka považované za časovo po sebe nasledujúce. Dodanie tovaru slovenskou spoločnosťou B slovenskej spoločnosti C podlieha slovenskej dani 20 %. Slovenská spoločnosť C uplatní odpočítanie dane uplatnenej slovenskou spoločnosťou B. Ak by sa na obchode s týmto tovarom zúčastnili napr. tri slovenské spoločnosti, to znamená, že český dodávateľ A by fakturoval tovar slovenskej spoločnosti B, slovenská spoločnosť B by fakturovala tovar slovenskej spoločnosti C a slovenská spoločnosť C by fakturovala tovar slovenskej spoločnosti D, pričom tovar by bol prepravený napr. českým dodávateľom A priamo k slovenskej spoločnosti D, išlo by o jednu pohyblivú dodávku tovaru oslobodenú od dane podľa českého zákona o DPH medzi českým dodávateľom A a slovenskou spoločnosťou B a dve nepohyblivé dodávky tovaru v tuzemsku, ktoré podliehajú dani 20 %. Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 18

19 Príklad Maďarská spoločnosť C si objedná u slovenskej spoločnosti B tovar, ktorý si slovenská spoločnosť B objedná u slovenskej spoločnosti A s tým, že slovenská spoločnosť A prepraví tovar, ktorý dodáva slovenskej spoločnosti B, priamo do Maďarska k maďarskej spoločnosti C. Dodávka tovaru slovenskou spoločnosťou A slovenskej spoločnosti B je pohyblivou dodávkou tovaru (slovenská spoločnosť A prepraví tovar) a dodávka tovaru slovenskou spoločnosťou B maďarskej spoločnosti C je nepohyblivou dodávkou tovaru. Slovenská spoločnosť B sa musí registrovať pre DPH v Maďarsku, a to ešte pred dodaním tovaru slovenskou spoločnosťou A, aby si mohla tovar u slovenskej spoločnosti A objednať pod identifikačným číslom pre DPH prideleným v Maďarsku. V takomto prípade uskutoční slovenská spoločnosť A pohyblivú dodávku tovaru pre slovenskú spoločnosť B, ktorá je oslobodená od dane podľa 43 zákona o DPH dodanie tovaru, ktorý je prepravený z tuzemska do iného členského štátu a nadobúdateľom je osoba registrovaná pre DPH v Maďarsku. Túto dodávku tovaru uvedie slovenská spoločnosť A v súhrnnom výkaze, ktorý podáva na Slovensku. Slovenská spoločnosť B prizná v Maďarsku podľa maďarského zákona o DPH maďarskú daň z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu a uplatní odpočítanie tejto dane. Slovenská spoločnosť B uskutoční pre maďarskú spoločnosť C nepohyblivú dodávku tovaru, ktorá podlieha maďarskej dani. Maďarská spoločnosť C uplatní odpočítanie maďarskej dane uplatnenej slovenskou spoločnosťou B. Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 19

20 Príklad Maďarská spoločnosť C si objedná u slovenskej spoločnosti B tovar, ktorý si slovenská spoločnosť B objedná u slovenskej spoločnosti A s tým, že tovar si prepraví z tuzemska do Maďarska maďarská spoločnosť C. Dodávka tovaru slovenskou spoločnosťou A slovenskej spoločnosti B je nepohyblivou dodávkou tovaru a dodávka tovaru slovenskou spoločnosťou B maďarskej spoločnosti C je pohyblivou dodávkou tovaru (prepravu tovaru uskutoční maďarská spoločnosť C). Slovenská spoločnosť A predá tovar slovenskej spoločnosti B so slovenskou daňou, slovenská spoločnosť B uplatní odpočítanie dane. Slovenská spoločnosť B uskutoční pohyblivú dodávku tovaru z tuzemska do Maďarska pre osobu identifikovanú pre daň v Maďarsku dodanie tovaru je oslobodené od dane podľa 43 zákona o DPH. Túto dodávku tovaru uvedie slovenská spoločnosť B v súhrnnom výkaze, ktorý podáva na Slovensku. Maďarská spoločnosť C prizná v Maďarsku podľa maďarského zákona o DPH maďarskú daň z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu (zo Slovenska) a uplatní odpočítanie tejto dane. Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 20

21 Príklad ( 47 ods. 1 zákona o DPH) Slovenská spoločnosť A dodá slovenskej spoločnosti B tovar, ktorý slovenská spoločnosť A prepraví priamo na Ukrajinu do skladu ukrajinskej spoločnosti C. Dodávka tovaru medzi slovenskou spoločnosťou A a slovenskou spoločnosťou B je pohyblivou dodávkou tovaru, ktorá je oslobodená od dane podľa 47 ods. 1 zákona o DPH dodanie tovaru prepraveného predávajúcim alebo na jeho účet do miesta určenia na území tretieho štátu. Z prepravných dokumentov musí byť zrejmé miesto určenia tovaru a slovenská spoločnosť A musí mať k dispozícii colné vyhlásenie o prepustení tovaru v colnom režime vývoz s potvrdením výstupu tovaru z územia Európskej únie ( 47 ods. 3 zákona o DPH). Dodávka tovaru medzi slovenskou spoločnosťou B a ukrajinskou spoločnosťou C je nepohyblivou dodávkou tovaru, ktorej miestom dodania je Ukrajina ( 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH). Dodávka tovaru nepodlieha dani podľa slovenského zákona o DPH. Príklad Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 21

22 ( 47 ods. 2 zákona o DPH) Slovenská spoločnosť A dodá slovenskej spoločnosti B tovar, ktorý slovenská spoločnosť B prepraví priamo na Ukrajinu do skladu ukrajinskej spoločnosti C. Dodávka tovaru medzi slovenskou spoločnosťou A a slovenskou spoločnosťou B je pohyblivou dodávkou tovaru, ktorá však nie je oslobodená od dane, pretože v prípade, že prepravu tovaru vykoná kupujúci, slovenská spoločnosť B, dodanie tovaru do miesta určenia na územie tretieho štátu nie je oslobodené od dane. Podľa 47 ods. 2 zákona o DPH je od dane oslobodené dodanie tovaru prepraveného kupujúcim alebo na jeho účet len v prípade, ak kupujúci nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko. Slovenská spoločnosť B ako kupujúci má v tuzemsku sídlo. Slovenská spoločnosť A pri predaji tovaru slovenskej spoločnosti B uplatní daň. Slovenská spoločnosť B si uplatní odpočítanie dane. Dodávka tovaru medzi slovenskou spoločnosťou B a ukrajinskou spoločnosťou C je nepohyblivou dodávkou tovaru, miestom dodania je Ukrajina, preto dodávka tovaru nepodlieha dani podľa slovenského zákona o DPH. Reťazové obchody - trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 22

23 Trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH je obchod, ak sa na obchode zúčastňujú tri osoby osoby zúčastnené na obchode sú identifikované pre daň v troch rôznych ČŠ predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného ČŠ do iného ČŠ prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v ČŠ druhého odberateľa a voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi použije rovnaké IČ DPH tovar odoslal alebo prepravil prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ alebo iná osoba na ich účet druhý odberateľ použije IČ DPH pridelené v ČŠ, v ktorom sa odoslanie alebo preprava skončí druhý odberateľ je osobou povinnou platiť daň Ak sú splnené podmienky pre trojstranný obchod podľa 45 ods. 1 zákona o DPH prvý odberateľ nie je povinný platiť daň pri nadobudnutí tovaru z IČŠ a nadobudnutie tovaru u tejto osoby sa považuje za zdanené prvý odberateľ vyhotoví pre druhého odberateľa faktúru, ktorá nebude obsahovať sumu dane a vo faktúre uvedie, že ide o trojstranný obchod Ak pri trojstrannom obchode platiteľ dane použil IČ DPH pridelené v SR, zo záznamov vedených pre účely DPH musí byť zrejmé ak je prvým odberateľom - dohodnutá odplata za dodanie tovaru druhému odberateľovi a názov alebo meno a adresa druhého odberateľa ak je druhým odberateľom - základ dane, suma dane a názov alebo meno a adresa prvého odberateľa Zmysel osobitného pravidla pre trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 23

24 Zjednodušenie uplatňovania dane v rámci trojstranného obchodu podľa 45 zákona o DPH sa vzťahuje na druhú osobu, to znamená prostrednú osobu, ktorá je v trojstrannom obchode prvým odberateľom a súčasne druhým dodávateľom. Táto osoba je registrovaná pre DPH v druhom členskom štáte - členský štát B. Ak by neexistovalo zjednodušenie pre druhú osobu, musela by sa táto osoba z dôvodu, že nadobudla tovar v členskom štáte C, do ktorého nechala prepraviť tovar z členského štátu A, registrovať pre DPH v členskom štáte C a zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru v členskom štáte C. Dodanie tovaru druhou osobou tretej osobe (nepohyblivá dodávka), ktorá je v rámci trojstranného obchodu druhým odberateľom, je dodanie tovaru v členskom štáte C, ktoré podlieha dani. Druhá osoba sa nemusí registrovať v členskom štáte C (zjednodušenie), to znamená v členskom štáte, do ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený z členského štátu A. Nemusí sa registrovať preto, lebo v členskom štáte C sa nadobudnutie tovaru považuje za zdanené. To znamená, že druhá osoba akoby zdanila nadobudnutie tovaru v členskom štáte C, teda v štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru z členského štátu A. Súčasne dochádza k dodávke tovaru (nepohyblivá dodávka tovaru) v členskom štáte C druhou osobou tretej osobe. Splnenie daňovej povinnosti z dodania tovaru je prenesené na tretiu osobu. Reťazové obchody trojstranný obchod Sk platiteľ dane ako prvý dodávateľ Ak je slovenský platiteľ dane prvým dodávateľom v trojstrannom obchode, uplatní pri dodaní tovaru oslobodenie od dane podľa 43 zákona o DPH, dodanie tovaru uvedie v daňovom priznaní a súhrnnom výkaze, ktoré podáva v tuzemsku nemá žiadne osobitné povinnosti, iné ako pri bežnom dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu osobe identifikovanej pre DPH v inom členskom štáte Sk platiteľ dane ako prvý odberateľ a druhý dodávateľ Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 24

25 Ak je slovenský platiteľ dane prvým odberateľom a súčasne druhým dodávateľom v trojstrannom obchode, kupuje tovar v jednom členskom štáte a predáva ho do iného členského štátu je osobou, ktorej je určené zjednodušenie pri trojstrannom obchode, aby sa nemusel registrovať pre DPH v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru kúpu aj predaj tovaru uvedie v daňovom priznaní, ktoré podáva v tuzemsku predaj tovaru uvedie v súhrnnom výkaze, ktorý podáva v tuzemsku, s číselným údajom 1 je nadobúdateľom tovaru v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru nadobudnutie tovaru sa považuje za zdanené, teda nemusí priznať daň v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru uskutoční dodanie tovaru druhému odberateľovi s miestom dodania v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru daňová povinnosť je prenesená na druhého odberateľa fakturuje tovar za cenu bez dane a na faktúre je povinný uviesť informáciu, že ide o trojstranný obchod Sk platiteľ dane ako druhý odberateľ Ak je slovenský platiteľ dane druhým odberateľom v trojstrannom obchode, kupuje v tuzemsku tovar, pri ktorom je miesto dodania v tuzemsku ( 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH je povinný vypočítať a zaplatiť daň, čo sa dozvie z informácie uvedenej na faktúre od svojho dodávateľa pri splnení podmienok na uplatnenie odpočítania dane súčasne s priznaním dane uplatní odpočítanie tejto dane Trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH O trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH nejde, ak v plnom rozsahu nie sú splnené podmienky ustanovené v 45 zákona o DPH nejedná sa o ten istý tovar alebo niektorá osoba nie je identifikovaná pre DPH alebo prvý odberateľ je registrovaný pre DPH v ČŠ druhého odberateľa alebo prepravu a odoslanie zabezpečil druhý odberateľ alebo iná osoba na jeho účet potom sa uplatnia bežné pravidlá platné pre dodanie a nadobudnutie tovaru Odpočítanie dane z pridanej hodnoty podľa judikatúry Súdneho dvora EÚ Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 25

26 Základné zásady právo na odpočítanie dane je integrálnou súčasťou systému DPH v zásade ho nie je možné obmedziť uplatňuje sa pri všetkých daniach, ktoré sú spojené so zdaniteľnými plneniami vykonanými na vstupe režim odpočtov dane - má za cieľ úplne zbaviť podnikateľa bremena DPH splatnej alebo zaplatenej v rámci jeho ekonomickej činnosti - zaručuje neutralitu, pokiaľ ide o daňové bremeno, bez ohľadu na účely alebo výsledky tejto činnosti na to, aby DPH na vstupe mohla spôsobiť vznik práva na odpočítanie dane, výdavky musia byť súčasťou prvkov tvoriacich cenu zdaniteľných plnení na výstupe, pri ktorých vzniká právo na odpočítanie dane Zásady pomerného odpočítania dane (rozsudok v prípade C 437/06 Securenta) z 13. marca 2008 ak zdaniteľná osoba vykonáva súčasne ekonomickú činnosť a činnosť, ktorá nie je ekonomickou činnosťou, (tzv. zmiešaná zdaniteľná osoba) odpočítanie dane môže uplatniť iba v rozsahu, v akom sú výdavky správne priradené k ekonomickej činnosti zdaniteľnej osoby výpočet pomeru medzi ekonomickou činnosťou a činnosťou, ktorá nie je ekonomickou činnosťou, musí objektívne odrážať časť, ktorá bola skutočne započítaná ako výdavky na vstupe vo vzťahu ku každej z týchto dvoch činností pri výpočte pomeru je možné použiť akýkoľvek vhodný kľúč (napr. investičný kľúč, kľúč plnení) Rozsudok v prípade C 408/98 (Abbey National Plc) z 22. februára 2001 Prijatie poradenských služieb na predaj podniku, ktorý nie je dodaním tovarov a služieb Spoločnosť uskutočnila transakciu, ktorú je možné považovať za predaj podniku. K realizácii tejto transakcie boli nevyhnutné rôzne poradenské služby. Predaj podniku sa nepovažoval za dodanie tovaru ani dodanie služieb v zmysle čl. 5 bod 8 Šiestej smernice. Predávajúci sa domnieval, že má právo odpočítať vstupnú daň zo služieb prijatých v súvislosti a za účelom predaja podniku. Predbežná otázka predložená národným súdom Súdnemu dvoru EÚ: Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 26

27 V prípade predaja podniku alebo jeho časti v zmysle čl. 5 bod 8 Šiestej smernice môže predávajúci, platiteľ dane, odpočítať vstupnú daň týkajúcu sa služieb prijatých v súvislosti s predajom podniku? Súdny dvor EÚ vo všeobecnosti uviedol, že pre uplatnenie práva na odpočítanie dane je podstatné, že prijaté tovary a služby musia mať priamy a bezprostredný vzťah k uskutočnených plneniam výdavky, ktoré vznikli v súvislosti s obstaraním tovarov a služieb, sú súčasťou nákladov zdaniteľných plnení tieto nákladové položky vo všeobecnosti vznikajú v zásade predtým, ako zdaniteľná osoba uskutoční zdaniteľné plnenie, ku ktorému sa nákladové položky vzťahujú Súdny dvor EÚ k predmetného prípadu uviedol, že rôzne služby, ktoré predávajúci získal za účelom uskutočnenia predaja podniku nemajú priamu a bezprostrednú súvislosť s jednou alebo viacerými výstupnými transakciami, ktoré zakladajú právo na odpočítanie dane náklady na túto službu však tvoria súčasť režijných nákladov zdaniteľnej osoby, a teda predstavujú prvky nákladov produktov podnikania aj v prípade predaja podniku, keď už predávajúci po využití daných služieb neuskutočňuje zdaniteľné obchody, náklady na tieto služby sa musia považovať za súčasť podnikania spoločnosti ako celku v čase pred predajom podniku rôzne služby, ktoré predávajúci využíva na účel predaja podniku majú priamu a bezprostrednú súvislosť s celou ekonomickou činnosťou zdaniteľnej osoby Odpoveď Súdneho dvora EÚ: Ak členský štát využije možnosť danú čl. 5 bod 8 Šiestej smernice, podľa ktorého predaj podniku alebo jeho časti nie je dodaním tovaru ani dodaním služieb, náklady vynaložené predávajúcim na služby za účelom predaja podniku alebo jeho časti tvoria súčasť režijných nákladov zdaniteľnej osoby, a teda majú v zásade priamu a bezprostrednú súvislosť s celou ekonomickou činnosťou zdaniteľnej osoby. Ak predávajúci uskutočňuje plnenia, pri ktorých je vstupná daň odpočítateľná, a aj plnenia, pri ktorých vstupná daň nie je odpočítateľná, má zdaniteľná osoba právo na odpočítanie dane koeficientom. Avšak v prípade, že služby prijaté za účelom predaja podniku, majú priamu a bezprostrednú súvislosť s jasne vymedzenou časťou ekonomickej činnosti tejto zdaniteľnej osoby, v dôsledku čoho náklady na tieto služby tvoria súčasť režijných Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 27

28 nákladov danej podnikateľskej činnosti, a všetky plnenia vo vzťahu k danej podnikateľskej činnosti podliehajú dani, potom zdaniteľná osoba má právo na odpočítanie vstupnej dane z týchto služieb v plnom rozsahu. Rozsudok v prípade C 98/98 (Midland Bank Plc) z 8. júna 2000 Prijatie právnych služieb v rámci súdneho sporu Finančná inštitúcia dodala finančné služby klientovi z tretieho štátu mimo EÚ, to znamená služby s právom na odpočítanie dane (z dôvodu, že sú poskytnuté zákazníkovi zo štátu mimo EÚ). V súvislosti s týmito finančnými službami vznikol súdny spor, v rámci ktorého boli finančnej inštitúcii dodané právne služby. Predbežná otázka predložená národným súdom Súdnemu dvoru EÚ: Existuje priamy a bezprostredný vzťah medzi prijatými právnymi službami a poskytnutými finančnými službami pre klienta z tretieho štátu a je možné uplatniť odpočítanie dane pri právnych službách v plnej výške? Odpoveď Súdneho dvora EÚ: Medzi prijatými právnymi službami a poskytnutými finančnými službami nie je priamy a bezprostredný vzťah. Prijaté právne služby sú iba dôsledkom poskytnutých finančných služieb, a preto nie sú k nim priraditeľné. Priama a bezprostredná väzba existuje, ak by náklady na právne služby boli kalkulované v cene poskytnutých finančných služieb. Daň pri právnych službách sa vzťahuje na celú podnikateľskú činnosť finančnej inštitúcie, a preto sa pri uplatnení odpočítania dane musí použiť koeficient, čo znamená, že odpočítanie dane možno uplatniť iba v pomernej výške podľa koeficientu vyjadrujúceho pomer transakcií s právom na odpočítanie dane ku všetkým transakciám. na to, aby zdaniteľnej osobe vzniklo právo na odpočítanie dane na vstupe, je potrebná existencia priamej a bezprostrednej väzby medzi prijatým a poskytnutým plnením zdaniteľná osoba, ktorá uskutočňuje zdaniteľné plnenia a plnenia bez nároku na odpočet dane, nemôže odpočítať celkovú daň na vstupe z prijatých služieb, ak tieto služby neboli využité pre účely uskutočnenia plnení s nárokom na odpočet dane, ale sú len dôsledkom uskutočnenia takéhoto plnenia Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 28

29 zdaniteľná osoba by mohla odpočítať celkovú daň na vstupe, ak by vedela preukázať, že náklady na obstaranie služieb sú súčasťou nákladov výstupnej zdaniteľnej transakcie Rozsudok v prípade C 4/94 (BLP Group Plc) zo 6. apríla 1995 Prijatie rôznych služieb na predaj akcií BLP ako manažérska/holdingová spoločnosť poskytuje služby skupine obchodných spoločností. V roku 1989 odkúpila akciový kapitál nemeckej spoločnosti, ktorý v júni 1991 v rozsahu 95 % predala, pretože sa dostala do finančných ťažkostí a prostriedky získané týmto predajom použila na splatenie svojich dlhov. V súvislosti s touto transakciou uplatnila odpočítanie dane za prijaté profesionálne služby od obchodných bánk, právnych poradcov a účtovníkov. Všetky tieto služby sa týkali predaja akcií. BLP uplatnila odpočítanie dane pri týchto službách. Daňový úrad však odpočítanie dane neuznal, pretože prijaté služby sa týkali predaja akcií, čo je plnenie oslobodené od dane bez práva na odpočítanie dane. Predbežná otázka predložená národným súdom Súdnemu dvoru EÚ: Ak zdaniteľná osoba A dodá služby zdaniteľnej osobe B, pričom predmetné služby použije zdaniteľná osoba B na plnenie oslobodené od dane, konkrétne na predaj akcií, čo je príležitostná finančná transakcia, a účelom a výsledkom predaja akcií bolo získanie finančných prostriedkov na splatenie všetkých dlhov zdaniteľnej osoby B, predstavujú predmetné prijaté služby: a) služby použité na plnenie oslobodené od dane, kde vstupná daň nie je odpočítateľná b) služby použité na účel zdaniteľných plnení, t.j. na hlavný predmet činnosti zdaniteľnej osoby B, čo je činnosť s právom na odpočítanie dane, kde vstupná daň je odpočítateľná c) služby použité na plnenie oslobodené od dane aj na plnenie podliehajúce dani, teda na plnenia, kde vstupná daň sa kráti koeficientom? Súdny dvor EÚ uviedol, že odpočítanie dane je podmienené nevyhnutnosťou priameho a bezprostredného vzťahu medzi príslušnými prijatými plneniami a uskutočnenými plneniami a konečný cieľ sledovaný zdaniteľnou osobou nie je z tohto hľadiska podstatný. Ak by sa mal sledovať konečný cieľ, daňový úrad by bol nútený uskutočňovať rozsiahly prieskum zisťovania zámerov zdaniteľnej osoby, čo je v rozpore s princípom právnej istoty a uľahčenia aplikácie dane z pridanej hodnoty. Videoškolenie Porada.sk - Zmeny v zákone o DPH od a od str. 29