České účetí stadardy METODICKÝ ig. u Vykazováí v Vymezeí w Oceňováí Odpisováí, postup účtováí y Ivetarizace z Aalytická evidece { Podrozvahová evidece Zveřejňováí České účetí stadardy 2017 2 22 1
v Vymezeí Správý okamžik účtováí Okamžik uskutečěí účetího případu vymezuje ČÚS 001, bod 2.4.3. Vyjmeovaý: de, ve kterém dojde ke splěí dodávky, Splěí peěžitého dluhu, ikasu pohledávky, postoupeí pohledávky, vkladu pohledávky, poskytutí či přijetí zálohy a závdavku, převzetí dluhu, zjištěí maka, schodku, přebytku či škody České účetí stadardy 2017 3 22 v Vymezeí Obecý: de, ve kterém dojde k pohybu majetku uvitř účetí jedotky dalším skutečostem vyplývajícím ze zákoa, vyhlášky, Českých účetích stadardů ze zvláštích právích předpisů z vitřích poměrů účetí jedotky, které jsou předmětem účetictví a které v účetí jedotce astaly. České účetí stadardy 2017 4 22 2
v Vymezeí Správý přepočet Jsou-li majetek a závazky vyčísley v cizí měě, provádí se k tomuto di (k okamžiku uskutečěí účetího případu) přepočet podle 24 odst. 6 ZÚ. České účetí stadardy 2017 5 22 v Vymezeí 4 odst. 12 ZÚ V cizí měě po prvotím zaúčtováí dále vedeme: (pokud je vyjádřeo v cizí měě) pohledávky a závazky, podíly a obchodích korporacích, práva z ceých papírů a zakihovaých ceých papírů (dále je ceý papír ) a derivátů, ceiy, devizové hodoty s výjimkou zlata Pokud majetek a závazky, kterých se týkají, je vyjádře v cizí měě vedeme také: opravé položky, rezervy a techické rezervy. České účetí stadardy 2017 6 22 3
w Oceňováí 24 ZÚ (2) Účetí jedotky oceňují majetek a závazky a) k okamžiku uskutečěí účetího případu způsoby podle 25, b) ke koci rozvahového de ebo k jiému okamžiku, k ěmuž se účetí závěrka sestavuje, způsoby podle 27; rověž toto oceěí je povia zazameat v účetích kihách, (dále je okamžik oceěí ). Ustaoveí tohoto zákoa o oceňováí majetku a závazků se použije přiměřeě i pro oceňováí jiých aktiv a pasiv. České účetí stadardy 2017 7 22 w Oceňováí 24 ZÚ (6) Majetek a závazky vyjádřeé v cizí měě přepočítávají účetí jedotky a českou měu kursem devizového trhu vyhlášeým Českou árodí bakou, a to k okamžiku oceěí a) podle odstavce 2 písm. a), ebo b) podle odstavce 2 písm. b), a to pouze majetek a závazky uvedeé v 4 odst. 12. V případě ákupu ebo prodeje cizí měy a českou měu, lze k okamžiku oceěí použít kurzu, za který byly tyto hodoty akoupey ebo prodáy. České účetí stadardy 2017 8 22 4
w Oceňováí 24 ZÚ (7) Pro účely oceěí podle odstavce 2 písm. a) může účetí jedotka použít pro přepočet cizí měy a českou měu pevý kurs, kterým se rozumí kurs staoveý vitřím předpisem účetí jedotky a základě kursu devizového trhu vyhlášeého Českou árodí bakou, používaý účetí jedotkou po předem staoveou dobu. Staoveá doba esmí přesáhout účetí období. Jako kurs devizového trhu, a jehož základě se pevý kurs staoví, použije účetí jedotka kurs devizového trhu vyhlášeý Českou árodí bakou k prvímu di období, pro které je pevý kurs používá. Při používáí pevého kursu může účetí jedotka teto kurs změit svým vitřím předpisem i v průběhu staoveé doby; v případech vyhlášeí devalvace i revalvace české koruy musí být pevý kurs změě vždy. (9) V případě cizí měy, u které se evyhlašuje kurs devizového trhu deě, použije účetí jedotka pro její přepočet a) kurs mezibakovího trhu pro tuto měu k USD ebo EUR a kurs devizového trhu vyhlášeý Českou árodí bakou pro USD ebo EUR ke stejému di, ebo b) posledí zámý kurs vyhlášeý či zveřejěý Českou árodí bakou; teto postup epoužijí účetí jedotky, a které se evztahuje ustaoveí odstavce 7. České účetí stadardy 2017 9 22 Kurzové rozdíly 1) Správý okamžik účtováí Zaúčtováí 2) Správý přepočet ANO 3) Vedeme v cizí měě? NE 4) Vzik kursových rozdílů V průběhu účetího období K rozvahovému di České účetí stadardy 2017 10 22 5
Vzik kurzových rozdílů - ČÚS 006 bod 2.2. U kurzových rozdílů, které vzikají v průběhu účetího období při oceěí majetku a závazků uvedeých v 4 odst. 12 zákoa, se uskutečěím účetího případu rozumí zejméa a) splěí peěžitého dluhu a ikaso pohledávky, b) postoupeí pohledávky a vklad pohledávky, c) převzetí dluhu u původího dlužíka, d) vzájemé započteí pohledávek, e) úhrada úvěru ebo zápůjčky ovým úvěrem ebo zápůjčkou, f) převod záloh a závdavků a úhradu pohledávek a dluhů. České účetí stadardy 2017 11 22 ČÚS 006 bod 2.3. Kursové rozdíly evzikají při a) ozámeí o změě věřitele u dlužíka a u věřitele v případě, že za jeho dlužíka bude plit dlužík jiý, b) dohodě o změě zahraičích mě pro úhrady ebo ikasa bez pohybu peěžích prostředků, s výjimkou změy a Kč, c) spláceí peěžitých vkladů do obchodích korporací České účetí stadardy 2017 12 22 6
Baka, poklada Baka, poklada Deí kurs Pevý kurs Použití kursu ákupu prodeje cizí měy Použití kursu ákupu prodeje cizí měy ANO NE ANO NE VARIANTA 1 VARIANTA 2 VARIANTA 3 VARIANTA 4 České účetí stadardy 2017 13 22 60 vyhlášky (1) Kursové rozdíly vzikající při oceěí majetku a závazků uvedeých v 4 odst. 12 zákoa k okamžiku uskutečěí účetího případu, ke koci rozvahového de ebo k jiému okamžiku, k ěmuž se sestavuje účetí závěrka, se účtují a vrub účtu fiačích ákladů ebo ve prospěch účtu fiačích výosů. (2) Kursové rozdíly podle odstavce 1 lze při postupém spláceí pohledávek a dluhů a při pohybech a účtech v účtových skupiách 21, 22 a 26 vyúčtovat a vrub účtu fiačích ákladů a ve prospěch účtu fiačích výosů až ke koci rozvahového de ebo k jiému okamžiku, ke kterému se sestavuje účetí závěrka. České účetí stadardy 2017 14 22 7
60 vyhlášky (3) Kursové rozdíly z ceých papírů a podílů se při oceěí ke koci rozvahového de ebo k jiému okamžiku, k ěmuž se sestavuje účetí závěrka, eúčtují samostatě a příslušé účty ákladů a výosů, ale jsou součástí oceěí reálou hodotou ebo oceěí ekvivalecí, ať je účtováa výsledkově ebo rozvahově. Pokud eí ceý papír ebo podíl oceě reálou hodotou ebo ekvivalecí, pak se kursové rozdíly účtují prostředictvím rozvahových účtů v účtové skupiě 41. Pokud eí dluhový ceý papír oceě reálou hodotou ebo se podle 27 zákoa reálou hodotou eoceňuje, pak se kursový rozdíl účtuje a vrub fiačích ákladů a ve prospěch fiačích výosů. České účetí stadardy 2017 15 22 ČÚS 006 Kursové rozdíly 3.1. Základí pravidla účtováí kursových rozdílů staoví 60 vyhlášky. 3.2. O kursových rozdílech při oceěí majetku a závazků se účtuje podle povahy: a) pokud vzike kursový zisk, pak je o ěm účtováo a vrub příslušého účtu majetku ebo závazku se souvztažým zápisem ve prospěch příslušého účtu účtové skupiy 66 - Fiačí výosy, ebo a) pokud vzike kursová ztráta, pak je o í účtováo a vrub příslušého účtu účtové skupiy 56 - Fiačí áklady se souvztažým zápisem ve prospěch příslušého účtu majetku ebo závazku. České účetí stadardy 2017 16 22 8
Zajištěé smluví vztahy 60, odst. 4 Vyhlášky pro podikatele (č. 500/2002 Sb.) (4) Kursové rozdíly z aktiv a závazků v cizí měě, které účetí jedotka vykazuje v rozvaze a kterými se rozhodla zajistit proti měovému riziku již vziklé ebo očekávaé smluví vztahy, jejichž plěí je v cizí měě a o ichž eí dosud účtováo, se účtují, ejde-li o deriváty, a rozvahových účtech skupiy 41. Na příslušé účty ákladů ebo výosů se účtují tyto kursové rozdíly v okamžiku zaúčtováí příslušých smluvích vztahů ebo v případě, kdy očekávaé smluví vztahy evzikou. Aktiva a závazky podle věty prví musí splňovat podmíky platé pro zajišťovací derivát podle 52 odst. 3 a 4; přestaou-li splňovat uvedeé podmíky, postupuje účetí jedotka od tohoto okamžiku podle odstavců 1 až 3. České účetí stadardy 2017 17 22 Zajištěé smluví vztahy 60, odst. 4 Vyhlášky Zajištěí ederivátem bylo do vyhlášky pro podikatele doplěo ze dvou důvodů: účetí jedotky, které účtují podle vyhlášky pro podikatele, by měly mít stejá pravidla v této oblasti jako účetí jedotky, které jsou bakami ebo fiačími istitucemi, lepšího věrého zobrazeí skutečostí tak, aby účetí jedotka evykazovala kursové rozdíly avzdory tomu, že eí vystavea kursovým rizikům. Zajištěou položkou jsou očekávaé peěží toky, které plyou z uzavřeých i budoucích smluv, o kterých účetí jedotka dosud eúčtovala a rozvahových a výsledkových účtech (apř. budoucí ájemé v cizí měě) Jaa Svatošová, Jaa Trávíčková Účtová osova, České účetí stadardy, Aag 2005 České účetí stadardy 2017 18 22 9
Zajištěé smluví vztahy ( 52 vyhlášky pro podikatele) Účetí předpisy pro fiačí istituce obsahují možost, aby se za zajišťovací ástroj považovalo také fiačí aktivum ebo závazek: Která emají charakter derivátu Splňující shodé požadavky jako zajišťovací derivát (tj. je vyhotovea dokumetace k zajištěí, vypočítaá efektivita, efektivita se pohybuje v rozmezí 80 125 %) Mohou sloužit pouze pro zajištěí měového rizika. České účetí stadardy 2017 19 22 Zajištěé smluví vztahy Zajišťovací vztah Aktivum zajišťující měové riziko (ástroj zajištěí) Pasivum, které je zajištěo (závazek zajištěý proti měovému riziku) Pohledávka dosud evykázaá v rozvaze, ale smluvě zajištěá, apř. Nájemé ikasovaé V EUR Eistující závazek vykázaý v rozvaze, apř. Úvěr v cizí měě splátky úvěru avazují a příjmy z ájemého České účetí stadardy 2017 20 22 10
Zajištěé smluví vztahy Tet MD DAL Koečý zůstatek úvěru cizí měě - 461 1. Kursová ztráta (zisk) 414 461 2. Vzik pohledávky, která zajišťuje 311 602 3. Rozpuštěí části kursové ztráty (zisku) evidovaého a rozvahovém účtu (účtujeme k okamžiku zaúčtováí smluvího vztahu 60 vyhl. odst. 4) 563 414 4. Úhrada pohledávky a běžý účet 221 311 5. Kursový rozdíl k pohledávce 563 311 České účetí stadardy 2017 21 22 Zveřejňováí 39 ods. 1 písmeo b), bod 3 příloha Přepočet údajů cizí měy a českou měu apř. 1) Účetí jedotka používá deí kurz pevý pro veškeré účetí případy. (jiak uto rozvést podle jedotlivých aged) 2) Účetí jedotka v případě prodeje ebo ákupu cizí měy za českou měu oceňuje eoceňuje kursem ákupu ( 24, odst. 6 zákoa o účetictví). 3) Účetí jedotka přepočítává poklady a bakoví účty vedeé v cizí měě vždy k posledímu di v měsíci (eí-li využíváo vyechat). 4) Vymezeí okamžiku uskutečěí účetího případu pracoví cesty posledí de pracoví cesty České účetí stadardy 2017 22 22 11