Daňové povinnosti v medzinárodnom kontexte EURAXESS Slovensko prijatie výskumníkov s nami jednoduchšie 23. 5. 2014, Piešťany Karla Zimanová SAIA, n. o.
Relevantné dokumenty a skutočnosti Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmu (ZDP) Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (SR - 64) (ZZDZ) ------------------------------------------------------------------------------------------- Daňová rezidencia Vykonávaná činnosť (študent, lektor, učiteľ, výskumník) Zmluvný vzťah a príjem (pracovná zmluva, medzinárodná zmluva, štipendium) Obdobie výkonu práce v zahraničí (aj nad rámec určenia daňovej rezidencie spravidla 2 roky) Miesto výkonu práce
Definície jednotlivcov ( 2 ZDP) Daňový rezident v SR - daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou ť osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt, alebo sa tu obvykle zdržiava; t.j. sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach; do tohto obdobia sa započítava každý, aj začatý deň pobytu Daňový nerezident - daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou osoba, ktorá nie je daňovým rezidentom podľa definície vyššie; osoba uvedená vyššie, ktorá sa na území Slovenskej republiky obvykle zdržiava len na účely štúdia alebo liečenia alebo ktorá hranice do Slovenskej republiky prekračuje denne alebo v dohodnutých časových obdobiach len na účely výkonu závislej činnosti, ktorej zdroj je na území Slovenskej republiky
Neobmedzená daňová povinnosť Obmedzená daňová povinnosť povinnosť zdaniť celosvetové príjmy povinnosť zdaniť národné príjmy príjmy zo zdrojov v SR + príjmy zo zdrojov v zahraničí príjmy zo zdrojov v SR SCENÁR 1 SCENÁR 2
Príklad 1 SCENÁR 1: Pedagogicko-vedecký pracovník, s trvalým pobytom na Slovensku sa chystá na 1,5 roka do Talianska. Krok 1: Kde bude daňovým rezidentom? Krok 1: Kde bude daňovým rezidentom? (Defínicia v 2 ZDP)
Definície jednotlivcov ( 2 ZDP) Daňový rezident v SR - daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou ť osoba, Každý ktorá daňový má na subjekt území môže Slovenskej mať rezidenciu republiky len trvalý v jednom pobyt, štáte alebo sa tu obvykle zdržiava; t.j. sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom SCENÁR 1: kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach; do Krok 2: Existuje ZZDZ s cieľovou krajinou (napr. Talianskom)? tohto obdobia sa (Čl. započítava 4 ZZDZ každý, rozhraničovacie aj začatý kritériá) deň pobytu Daňový nerezident - daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou osoba, ktorá nie je daňovým rezidentom podľa definície vyššie; osoba uvedená vyššie, ktorá sa na území Slovenskej republiky obvykle zdržiava len na účely štúdia alebo liečenia alebo ktorá hranice do Slovenskej republiky prekračuje denne alebo v dohodnutých časových obdobiach len na účely výkonu závislej činnosti, ktorej zdroj je na území Slovenskej republiky
Rozhraničenie rezidencie / domicilu (Čl. 4 ZZDZ) Ak je daňovník (FO) rezidentom v oboch zmluvných štátoch: 1. existencia stáleho bytu 2. stredisko životných záujmov 3. miesto, kde sa obvykle zdržiava 4. štátne občianstvo 5. dohoda kompetentných orgánov zmluvných štátov
Kde sa bude zdaňovať príjem? SCENÁR 1: Krok 3: Obsahuje ZZDZ s cieľovou krajinou (napr. s Talianskom) špeciálne znenie pre zdaňovanie príjmu učiteľov/výskumníkov/lektorov/ študentov? (Čl. 20,.. ZZDZ o rôznych druhoch príjmu a cieľových skupinách)
Kde sa bude zdaňovať príjem? Čl. 20. (znenie v niektorých zmluvách o profesoroch / učiteľoch / výskumníkoch) SCENÁR 1: Fyzická Korok osoba, 3: Obsahuje ktorá navštívi ZZDZ (prvú s danou krajinu krajinou napr. Taliansko) (napr. Talianskom) z dôvodu výučby špeciálne alebo výskumu ustanovenia na univerzite, pre vysokej výskumníkov/učiteľov/lektorov/študentov? škole alebo na inej uznávanej vzdelávacej inštitúcii je alebo bola bezprostredne pred touto návštevou rezidentom druhého zmluvného štátu (napr. Slovensko), je oslobodená od dane v (prvej krajine napr. Taliansko) z odmien za takúto výučbu alebo výskum počas obdobia nepresahujúceho dva roky odo dňa prvej návštevy z tohto dôvodu pod podmienkou, že takúto odmenu nepoberá zo zdrojov prvej krajiny (napr. Talianska). Čl. 20 (znenie vo všetkých zmluvách o študentoch, prípadne iný článok) Platby na účel úhrady nákladov na výživu alebo vzdelávanie študent je alebo bezprostredne pred svojím príchodom do jedného zmluvného štátu (napr. Talianska) bol rezidentom druhého zmluvného štátu (napr. Slovenska) zdržuje sa v skôr uvedenom štáte (napr. Taliansku) iba na účel svojho vzdelávania takéto platby sa vyplácajú zo zdrojov mimo tohto štátu. nepodliehajú zdaneniu v tomto štáte.
Kde sa bude zdaňovať príjem? SCENÁR 1: Krok 4: Čo ak sa tieto ustanovenia na mňa nevzťahujú alebo ZZDZ neobsahuje špeciálne ustanovenia pre učiteľov/výskumníkov/lektorov? (Čl. 15 ZZDZ Zamestnanie)
Kde sa bude zdaňovať príjem? o o Čl. 15, Ods. 1 ZZDZ - Všeobecné pravidlo platy, mzdy a iné odmeny podobného charakteru sú zdaniteľné v štáte vykonávania činnosti o výnimka dôchodky (článok 18), odmeny a dôchodky zo štátnej služby (článok 19), odmeny členov rady riaditeľov ľ spoločností č (článok 16) Čl. 15, Ods. 2 ZZDZ Výnimka zo všeobecného pravidla zdanenie v štáte rezidencie splnené súčasne všetky tri podmienky: je v druhom zmluvnom štáte prítomný menej ako 183 dní v akomkoľvek 12 mesačnom období mzdy sú vyplácané zamestnávateľom, ktorý nie je rezidentom štátu, v ktorom sa činnosť vykonáva mzdy nejdú na ťarchu stálej prevádzkarne zamestnávateľa v štáte výkonu činností
Ako sa zamedzí dvojitému zdaneniu? SCENÁR 1: Krok 5: Ako sa zamedzí dvojitému zdaneniu? (Čl. ~ 19-25 ZZDZ Ustanovenie o vylúčení dvojitého zdanenia) ( 45 ZDP)
Metódy zamedzenia dvojitému zdaneniu ( 45 ZDP) 45 ZDP, Ods. 1 o vylúčenie dvojitého zdanenia podľa príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia o metóda zápočtu dane zaplatenej v zahraničí o metóda vyňatia príjmov zo zahraničia o Zoznam zmlúv (SR - 64): https://www.finance.gov.sk/default.aspx?catid=8688 o https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/dokumenty_pfs/obcani a/dan_z_prijmov/zoznam_zmluv_o_zdz.pdf zmluv o zdz.pdf o Prehľad metód zamedzenia dvojitému zdaneniu: http://www.finance.sk/dane/informacie/prijmy-zo- zahranicia/zamedzenie-dvojiteho-zdanenia/
Metódy zamedzenia dvojitému zdaneniu ( 45 ZDP) 45 ZDP, Ods. 3 o vylúčenie dvojitého zdanenia podľa metódy vyňatia príjmov a) za prácu vykonávanú pre Európsku úniu a jej orgány, ktoré boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu EÚ b) zo zdrojov v zahraničí, zo štátu, s ktorým SR nemá uzavretú zmluvu, a tieto príjmy boli v zahraničí preukázateľne zdanené c) zo zdrojov v zahraničí zo štátu, s ktorým SR má uzavretú zmluvu a tieto príjmy boli v zahraničí preukázateľne zdanené, ak je tento postup pre daňovníka výhodnejší Pozn. c) Prvýkrát sa uplatnilo v podanom daňovom priznaní za rok 2009
Čo sa na Slovensku (ne)zdaňuje? Podľa ZDP Zdaňujú sa: 5- Príjmy zo závislej činnosti 6 Príjmy z podnikania z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu... Od dane sú oslobodené: 9 ods. 2 písm j) - štipendiá z prostriedkov štátneho rozpočtu alebo poskytované vysokými školami a obdobné plnenia poskytované zo zahraničia písm. s) - finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv...
SCENÁR 1: SCENÁR 1: Krok 6: Ako si vysporiadať daň? (ZDP) Ako si vysporiadať daň?
Daňové priznanie daňového rezidenta Prečo daňové priznanie: ( 32 ZDP) Ods. 1 - Povinnosť podať daňové priznanie - ak daňovník za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy zodpovedajúcej j 19,2 násobku sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (1901,66 /rok 2014). Ide o 50 % nezdaniteľnej časti základu dane. Ods. 2, b) povinnosť podať priznanie za príjmy zo závislej činnosti nad sumu uvedenú vyššie, ak plynú zo zdrojov v zahraničí t. j. DP vykonáva daňovník sám Ods. 4 daňové priznanie sa nepodáva napr. za príjmy podľa e) ktoré sú od dane oslobodené. Aký typ daňového priznania: FO A, FO B Čo je k tomu potrebné: potvrdenia o príjmoch a odvedenej dani od všetkých zamestnávateľov (ideálne vrátane explicitného uvedenia odvedeného poistného)
Daňové priznanie daňového rezidenta Lehoty do kedy:( 49 ZDP) DP - do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia t.j. do 31. 3. V lehote na podanie daňového priznania je povinný daňovník daň aj zaplatiť. Na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do 31. 3. sa predlžuje táto lehota najviac o šesť ť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou jeho príjmov sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí; Daňovník v oznámení uvedie túto skutočnosť a novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie a v tejto novej lehote je aj daň splatná.
Daňové priznanie úhrn príjmov PRÍJMY OD VŠETKÝCH ZAMESTNÁVATEĽOV ZAPLATENÉ POISTNÉ ROZDIEL Základom dane (čiastkovým základom dane) sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, alebo príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu. ( 5, Ods. 8 ZDP)
Prepočítací kurz ( 31 ZDP) Príjem priemerný kurz za kalendárny mesiac, v ktorom bol poskytnutý tý príjem, alebo kurz platný v deň, v ktorom bol prijatý príjem v cudzej mene alebo pripísaný bankou, alebo ročný priemerný kurz za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa podáva DP,, alebo priemer z priemerných mesačných kurzov za kalendárne mesiace, v ktorých daňovník poberal príjmy, za ktoré podáva DP Zápočet daň ročný priemerný kurz za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa podáva DP
Daňové priznanie deklarácia príjmov zo zahraničia uznanie dane zo zahraničia VYŇATIE ZÁPOČET
Príklad 2 SCENÁR 2: Vysoká škola prijíma do pracovného pomeru pedagogicko- vedeckého pracovníka Litovca, s trvalým pobytom v Litve na 1 rok, pričom v Litve má byt, rodinu. Krok 1: Kde bude daňovým rezidentom? (Definícia v 2 ZDP) Krok 2: Existuje ZZDZ s cieľovou krajinou (napr. Litvou)? (Čl. 4 ZZDZ rozhraničovacie kritériá) Krok 3: Obsahuje ZZDZ s cieľovou krajinou (napr. s Litvou) špeciálne znenie pre zdaňovanie príjmu učiteľov/výskumníkov/lektorov/ študentov? (Čl. 20,.. ZZDZ o rôznych druhoch príjmu a cieľových skupinách) Krok 4: Čo ak sa tieto ustanovenia na neho nevzťahujú alebo ZZDZ neobsahuje špeciálne ustanovenia pre učiteľov/výskumníkov/lektorov? (Čl. 15 ZZDZ Zamestnanie) Krok 5: Aký príjem bude na Slovensku poberať (zdaniteľný, od dane oslobodený)? Krok 6: Ako platiť a vysporiadať daň?
Kde sa bude zdaňovať príjem? Čl. 20. (znenie v niektorých zmluvách o profesoroch / učiteľoch ľ / výskumníkoch) Fyzická osoba, ktorá navštívi Slovenskú republiku z dôvodu výučby alebo výskumu na univerzite, vysokej škole alebo na inej uznávanej vzdelávacej inštitúcii a ktorá je alebo bola bezprostredne pred touto návštevou rezidentom druhého zmluvného štátu, je oslobodená od dane v Slovenskej republike z odmien za takúto výučbu alebo výskum počas obdobia nepresahujúceho dva roky odo dňa prvej návštevy z tohto dôvodu pod podmienkou, že takúto odmenu nepoberá zo zdrojov Slovenskej republiky.
Kde sa bude zdaňovať príjem? o o Čl. 15, Ods. 1 ZZDZ - Všeobecné pravidlo platy, mzdy a iné odmeny podobného charakteru zdaniteľné v štáte vykonávania činnosti o výnimka dôchodky (článok 18), odmeny a dôchodky zo štátnej služby (článok 19), odmeny členov rady riaditeľov ľ spoločností č (článok 16) Čl. 15, Ods. 2 ZZDZ Výnimka zo všeobecného pravidla zdanenie v štáte rezidencie splnené súčasne všetky tri podmienky: je v druhom zmluvnom štáte prítomný menej ako 183 dní v akomkoľvek 12 mesačnom období mzdy sú vyplácané zamestnávateľom, ktorý nie je rezidentom štátu, v ktorom sa činnosť vykonáva mzdy nejdú na ťarchu stálej prevádzkarne zamestnávateľa v štáte výkonu činností
Zdaňovanie príjmov zo závislej činnosti plynúcich daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou vykonávajúcim činnosť v SR 1. zamestnávateľ je rezident SR 2.zamestnávateľ je nerezident SR pri výkone činnosti v SR príjem dôležité skúmať dĺžku pobytu podlieha zdaneniu na území SR vyslaných osôb na území SR bez ohľadu na dĺžku pobytu Uplatnenie výnimky vymedzenej zdanenie príjmu prostredníctvom -v článku 15 ods. 2 písm. a) ZZDZ zamestnávateľa (platiteľa - v 5 ods. 7 písm. g) ZDP príjmu) preddavkovým rôzne vymedzenie časového spôsobom obdobia súvisiaceho s výkonom činnosti vysporiadanie cez platiteľa príjmu alebo osobne 16 ods. 1 písm. b) ZDP Príjmom zo zdrojov na území SR daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou je príjem zo závislej činnosti vykonávanej na území SR...
Čo sa na Slovensku (ne)zdaňuje? Podľa ZDP Zdaňujú sa: 5- Príjmy zo závislej činnosti 6 Príjmy z podnikania z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu... Od dane sú oslobodené: 9 ods. 2 písm j) - štipendiá z prostriedkov štátneho rozpočtu alebo poskytované vysokými školami a obdobné plnenia poskytované zo zahraničia písm. s) - finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv...
Definícia medzinárodnej zmluvy 1ods.2ZDP-Medzinárodnou zmluvou je písomný zmluvný dokument, ktorý Slovenská republika uzatvorila o o o s jedným alebo s viacerými štátmi alebo s jednou alebo s viacerými medzinárodnými vládnymi organizáciami, z ktorého vznikajú pre zmluvné strany záväzky podľa medzinárodného práva. Medzinárodná zmluva musí byť: o o o schválená Národnou radou SR a aby táto súčasne rozhodla o tom, že ide o medzinárodnú zmluvu, ktorá má prednosť pred zákonmi SR a ratifikovaná prezidentom SR a vyhlásená zákonným spôsobom v Zbierke zákonov SR Medzinárodná zmluva je aj dohoda, o ktorá bola uzatvorená alebo schválená vládou SR a ktorá upravuje zdanenie a s tým súvisiace právne vzťahy vo vzťahu k nesamosprávnym územiam, ktoré v medzinárodných vzťahoch vystupujú samostatne
Rámcová dohoda k finančným memorandám Podpísaná medzi Vládou SR a EÚ 10.5.1994 Oznámená v Zbierke zákonov pod č. 141/2002 Je považovaná za medzinárodnú zmluvu Je platná aj po vstupe SR do EÚ
Príklad 3 a 4 SCENÁR 3: Vysoká škola vysiela svojich zamestnancov na 200 dní do Nemecka. Otázka: Kam odvádza daň zamestnávateľ? Čl. 15, Ods. 2 ZZDZ Výnimka zo všeobecného pravidla zdanenie v štáte rezidencie splnené súčasne všetky tri podmienky: je v druhom zmluvnom štáte prítomný menej ako 183 dní v akomkoľvek 12 mesačnom období!!! mzdy sú vyplácané zamestnávateľom, ktorý nie je rezidentom štátu, v ktorom sa činnosť vykonáva mzdy nejdú na ťarchu stálej prevádzkarne zamestnávateľa v štáte výkonu činností SCENÁR 4: Výskumný ústav zamestnáva na dohodu o vykonaní práce výskumníka napr. v Kanade Otázka: Kam odvádza daň zamestnávateľ? Čl. 15, Ods. 1 ZZDZ - Všeobecné pravidlo platy, mzdy a iné odmeny podobného charakteru o o zdaniteľné v štáte vykonávania činnosti Slovenský zamestnávateľ daňový nerezident v Kanade, resp. v Nemecku
Príklad 3 a 4 SCENÁR 3: Vysoká škola vysiela svojich zamestnancov na 200 dní do Nemecka. Otázka: Kam odvádza daň zamestnávateľ? Čl. 15, Ods. 2 ZZDZ Výnimka zo všeobecného pravidla zdanenie v štáte rezidencie splnené súčasne všetky tri podmienky: je v druhom zmluvnom štáte prítomný menej ako 183 dní v akomkoľvek 12 mesačnom období mzdy sú vyplácané zamestnávateľom, ktorý nie je rezidentom štátu, v ktorom sa činnosť vykonáva mzdy nejdú na ťarchu stálej prevádzkarne zamestnávateľa v štáte výkonu činností SCENÁR 4: Výskumný ústav zamestnáva na dohodu o vykonaní práce cudzinca napr. v Kanade Otázka: Kam odvádza daň zamestnávateľ? Čl. 15, Ods. 1 ZZDZ - Všeobecné pravidlo o o platy, mzdy a iné odmeny podobného charakteru zdaniteľné v štáte vykonávania činnosti Slovenský zamestnávateľ daňový nerezident v Kanade
Daňové priznanie daňového NErezidenta
Ďakujem za pozornosť! Navštívte našu web stránku, alebo nás kontaktujte: www.euraxess.sk euraxess@saia.sk karla.zimanova@saia.sk Užitočný zdroj: https://www.financnasprava.sk/sk/obca nia/dane/dan-z-prijmov/obcania-sr-vzahranici https://www.financnasprava.sk/sk/obca nia/dane/dan-z-prijmov/cudzinci-v-sr