Základní účtování nákladů a výnosů 6 6.8 Základní účtování nákladů a výnosů 6.8.1 Vymezení pojmu náklady a výnosy Náklady Při podnikatelské činnosti dochází ke spotřebě majetkových složek (například spotřeba materiálu, hodnota prodaného zboží, opotřebení dlouhodobého majetku), cizích výkonů (například nakupované služby) a pracovní síly (mzda zaměstnance a pojistné zaměstnavatele). Peněžní vyjádření této spotřeby představuje náklady účetní jednotky. UPOZORNĚNÍ Pojem náklad nelze ztotožňovat s pojmem výdaj. Výdaj představuje jakýkoliv úbytek peněžních prostředků nezávisle na tom, zda v souvislosti s ním dochází ke spotřebě.! Účetní jednotka si ve svém účtovém rozvrhu zvolí vhodný systém evidence nákladů, který jí umožní sledovat náklady z hlediska toho, co bylo spotřebováno a na jaký účel. Základní hledisko, co bylo spotřebováno, zajišťuje v účetnictví členění nákladů podle nákladových druhů. Za nákladové druhy se považují stejnorodé druhy nákladů, které vyjadřují hledisko druhu spotřeby (spotřeba materiálu, opotřebení dlouhodobého majetku, spotřeba pracovní síly apod.). PŘÍKLAD Společnost zaplatila v listopadu zálohu stavební firmě na opravu střechy firemní budovy ve výši 100 tis. Kč. Oprava byla provedena v prosinci a vyfakturována částkou 280 tis. Kč. Doplatek faktury ve výši 180 tis. Kč byl uhrazen v lednu následujícího roku. & Řešení: Zaplacena záloha na opravy Vliv na rozvahu Peněžní prostředky 100 000,- Pohledávka + 100 000,- Vliv na výsledek hospodaření Náklad 0,- Faktura přijatá za opravu Závazek + 280 000,- Náklad 280 000,- Zúčtování zálohy Doplatek faktury Pohledávka 100 000,- Závazek 100 000,- Peněžní prostředky 180 000,- Závazek 180 000,- Náklad 0,- Náklad 0,- Výnosy Výsledkem hospodářské činnosti jsou výkony, které na rozdíl od nákladů zvyšují ekonomický prospěch účetní jednotky (zejména přírůstky aktiv, příp. snížení závazků). Prodané výkony v peněžním vyjádření představují výnosy účetní jednotky. Jedná se zejména o tržby z prodeje zboží, výrobků a služeb. Poznámka: Výnosy plynou účetní jednotce také z využívání aktiv účetní jednotky jinými subjekty, například úroky, nájemné apod. UPOZORNĚNÍ Obdobně jako nelze ztotožňovat náklad s výdajem, nelze ztotožnit ani pojem výnos s příjmem, tj. s přírůstkem peněžních prostředků, ke kterému může docházet v jiné souvislosti než s výkony účetní jednotky nebo v jiném čase. Do výnosů se například zaúčtuje každá vystavená faktura, a to nezávisle na tom, zda byla odběratelem uhrazena.! 141
6 Základní účtování nákladů a výnosů Pro členění výnosů lze uplatňovat obdobná hlediska jako u nákladů, tzn. zejména podle jednotlivých druhů výnosů (tržby za prodané výrobky, zboží, služby, tržby z prodeje materiálu, dlouhodobého hmotného majetku, úroky z vkladových účtů apod.). & PŘÍKLAD Zadání je stejné jako v předchozím příkladu, řešení tentokrát z pohledu stavební firmy. Řešení: Přijata záloha na opravy Vliv na rozvahu Peněžní prostředky + 100 000,- Závazek + 100 000,- Vliv na výsledek hospodaření Výnos 0,- Faktura vystavená za opravu Pohledávka + 280 000,- Výnos 280 000,- Zúčtování zálohy Doplatek faktury Závazek 100 000,- Pohledávka 100 000,- Peněžní prostředky + 180 000,- Pohledávka 180 000,- Výnos 0,- Výnos 0,- b ÚLOHA 6.18 Určete, zda následující účetní případy ovlivní výsledek hospodaření účetní jednotky. 1. Faktura přijatá za nákup materiálu 250 000,- 2. Faktura přijatá za reklamu 200 000,- 3. Uhrazena faktura za materiál 250 000,- 4. Tržby v hotovosti za prodané zboží 400 000,- 5. Částečná úhrada faktury za reklamu 100 000,- 6. Spotřeba materiálu 90 000,- 7. Výplatní listina - hrubá mzda 80 000,- 8. Zaplacena záloha zaměstnanci na služební cestu 4 000,- 9. Vyúčtování služební cesty 5 000,- 10. Faktura vystavená za prodej zboží 260 000,- 11. Vyskladnění prodaného zboží v pořiz. ceně 410 000,- 12. Odpisy dlouhodobého majetku 70 000,- Náklad Výnos 6.8.2 Účtování nákladů a výnosů Výše nákladů a výnosů je důležitým ukazatelem hospodaření podniku. Náklady a výnosy ovlivňují výsledek hospodaření účetní jednotky. Proto je nutné, aby se v účetnictví sledoval vývoj nákladů a výnosů nejen v celkovém úhrnu, ale i v podrobném členění. Tím poskytuje evidence nákladů a výnosů informace potřebné k úspěšnému rozhodování a k řízení podnikových činností. V předcházejících tematických celcích se při účtování materiálu, zboží, výrobků, dlouhodobého hmotného majetku a mezd objevovaly výsledkové účty již v řadě schémat. Proto na následujících stránkách uvádíme již přímo shrnutí pravidel pro účtování nákladů a výnosů a celkové schéma obsahující nejčastěji používané výsledkové účty v jednotlivých oblastech. 142
Základní účtování výrobků 6 PRAVIDLA PRO ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ Náklady jsou zachyceny na straně Má dáti příslušných nákladových účtů (výjimkou je ale například účet Změna stavu zásob výrobků, kde se zvýšení zásob účtuje na stranu Dal). Výnosy jsou zachyceny na straně Dal příslušných výnosových účtů. Náklady a výnosy se při účtování člení podle druhů, tj. podle ekonomicky stejnorodých skupin nákladů (členění nákladů spotřeba materiálu, spotřeba služeb, osobní náklady, odpisy dlouhodobého majetku apod., členění výnosů tržby za prodej výrobků, služeb, zboží apod.). Náklady a výnosy se zásadně účtují do účetního období, s nímž časově a věcně souvisí. Na jednotlivých nákladových a výnosových účtech se účtují účetní případy narůstajícím způsobem od začátku roku (tj. počáteční stav na těchto účtech je 0); toto pravidlo vyplývá z požadavku zjistit výsledek hospodaření za účetní období, tedy za jeden rok.! SHRNUTÍ ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ Finanční účty a zúčtovací vztahy ü MD Pokladna Dal MD Cestovné Dal proplaceno cestovné zaměstnancům MD Spotřeba materiálu Dal drobné nákupy za hotové (kancelářské potřeby, odborné publikace aj.) nákup pohonných hmot MD Nakupované služby Dal opravy dlouhodobého majetku, resp. drobného majetku poradenské služby, reklama, výkony spojů (telefon, poštovné apod.) MD Bankovní účty Dal MD Finanční náklady Dal poplatky bance úroky z úvěru MD Dodavatelé Dal MD Spotřeba energie Dal vyúčtovaná spotřeba elektrická energie MD Nakupované služby Dal opravy dlouhodobého majetku resp. drobného majetku, poradenské, reklamní služby nájemné, výkony spojů (telefon aj.) 143
6 Základní účtování nákladů a výnosů Zásoby MD Materiál na skladě Dal MD Spotřeba materiálu Dal výdej materiálu ze skladu do výroby MD Zboží na skladě a v prodejnách Dal MD Prodané zboží Dal vyskladnění prodaného zboží v pořizovacích cenách MD Výrobky Dal MD Změna stavu zásob výrobků Dal zvýšení zásob výrobků (výrobky předané do skladu) snížení stavu zásob výrobků (vyskladnění prodaných výrobků) Dlouhodobý majetek Oprávky k movitým věcem MD Oprávky ke stavbám Dal MD Odpisy dlouhodobého maj. Dal odpisy dlouhodobého majetku Zaměstnanci a mzdy MD Zaměstnanci Dal MD Mzdové náklady Dal hrubé mzdy dle zúčtovací a výplatní listiny MD Zúčtování s institucemi SZ Dal MD Zákonné sociální pojištění Dal předpis pojistného firmy na zdrav. a soc. pojištění ü SHRNUTÍ ÚČTOVÁNÍ VÝNOSŮ MD Pokladna, Odběratelé Dal MD Tržby za zboží Dal prodej zboží za hotové, resp. na fakturu MD Tržby za výrobky a služby prodej výrobků a služeb za hotové, resp. na fakturu Dal MD Bankovní účty Dal MD Výnosový účet Úroky Dal připsané úroky z běžného účtu 144
Základní účtování nákladů a výnosů 6 ÚLOHA 6.19 Josef Vokurka začal od 1. 10. 2017 podnikat, a to v oblasti obchodní činnosti (koupě a prodej zboží). Není plátcem DPH. b V roce 2017 měl tyto podklady pro zaúčtování: I. ZAMĚSTNANCI A MZDY Podnikatel zaměstnává od 1. 12. 2017 jednu prodavačku s platem 12 500 Kč měsíčně, platí za ni zdravotní a sociální pojištění 34 % (9 % + 25 %) z její hrubé mzdy. Prodavačce je ze mzdy sráženo pojistné (4,5% + 6,5 %) a záloha na daň z příjmu ve výši 450 Kč. Výplata mzdy za prosinec a odvody pojistného a zálohy na daň budou provedeny 12. ledna 2018. II. ZPRACOVÁNÍ ÚČETNICTVÍ Účetnictví si nechává zpracovávat účetní firmou, od které 30. prosince 2017 obdržel fakturu: Za účetnictví ve 4. čtvrtletí 2017 je účtována částka 6 000 Kč (tato faktura nebyla v r. 2017 uhrazena). III. DLOUHODOBÝ MAJETEK 2. 11. 2017 pořídil kopírovací stroj za 44 000 Kč (jedná se o nákup na fakturu, která byla uhrazena bankovním převodem viz bankovní výpisy) Kopírovací stroj je odpisován rovnoměrně, roční odpisová sazba v 1. roce = 20 % IV. POKLADNA V pokladní knize byl tento pohyb peněz: 01. 10. 2017 osobní vklad 110 000 Kč 01. 10. 2017 nákup zboží 100 000 Kč 05. 10. 2017 zaplaceno za reklamní štít na budovu prodejny 5 000 Kč 30. 11. 2017 tržby za zboží v listopadu 180 000 Kč 02. 12. 2017 nákup zboží 150 000 Kč 14. 12. 2017 nájemné za prodejnu za říjen prosinec 2017 2 500 Kč 31. 12. 2017 tržby za zboží v prosinci 240 000 Kč 31. 12. 2017 odvod tržeb do banky (výpis do konce roku nedošel) 240 000 Kč V. FAKTURY VYSTAVENÉ V prosinci vyúčtoval prodej zboží jinému podnikateli (faktura 2017001 vystavena 16. 12. 2017) ve výši 90 000 Kč. Faktura nebyla do konce roku uhrazena. VI. BANKOVNÍ ÚČTY Výpisy z běžného účtu dokumentují tento pohyb peněz: 01. 11. 2017 osobní vklad 200 000 Kč 25. 11. 2017 zaplacená faktura za kopírku 44 000 Kč 31. 12. 2017 připsané úroky z běžného účtu 500 Kč 31. 12. 2017 poplatky bance za vedení účtu 800 Kč VII. ZBOŽÍ Nákup zboží byl uskutečněn za hotové, a to 1. 10. 2017 a 2. 12. 2017 (viz pokladní kniha). Prodej zboží jednak za hotové (30. 11. a 31. 12. 2017 pokladní kniha) a jednak na fakturu (viz faktury vystavené). K 31. 12. 2017 nebyl na skladě žádný zůstatek. Úkol č. 1: Zaúčtujte účetní případy roku 2017 (faktury přijaté, faktury vystavené, pokladní doklady, bankovní výpisy, mzdy na základě zúčtovací a výplatní listiny, úbytek prodaného zboží, odpis dlouhodobého hmotného majetku). Úkol č. 2: Uzavřete účty a zjistěte konečné zůstatky. Úkol č. 3: Sestavte rozvahu a výsledovku. 145
6 Základní účtování nákladů a výnosů AKTIVA Rozvaha k 31. 12. 2017 PASIVA.. Kč.. Kč Aktiva celkem Pasiva celkem NÁKLADY Výsledovka k 31. 12. 2017 VÝNOSY.. Kč.. Kč Náklady celkem Výnosy celkem 146
Základní účtování nákladů a výnosů INTERAKTIVNÍ VÝUKA - VIDEO www.moderni-vyuka.svse.cz ¹ 6 Radim chce vědět, co všechno si může jazyková škola uplatňovat do nákladů. PŘÍKLAD Hospodářská operace Rozvaha Výsledovka Hotově zaplaceno za právní služby 15 000 Kč Zaplacena záloha zaměstnanci na služební cestu 2 000 Kč Vyúčtování služební cesty 2 500 Kč Doplatek zaměstnanci za služební cestu 500 Kč K ZAMYŠLENÍ Pokuste se doložit na výše uvedených hospodářských operacích, že vznik nákladů vede ke snížení majetku nebo ke zvýšení závazků. 147
6 Základní účtování nákladů a výnosů MD MD D D MD D ÚČTOVÁNÍ (účetní případy jsou také obsaženy ve schématech účtování) Jazyková škola RADIM, s.r.o. (v této úloze PLÁTCE DPH), měla v oblasti nákladů a výnosů tyto účetní případy: 1. FAP Faktura od účetní firmy za vedení účetnictví - cena bez daně 15 000 Kč, DPH 3 150 Kč 18 150 Kč 2. VPD Úhrada faktury účetní firmě za vedení účetnictví 18 150 Kč 3. VPD Proplacení cestovného zaměstnanci, který předložil vyúčtování služební cesty 2 000 Kč 4. FAV Za tlumočení angličtiny - cena bez daně 20 000 Kč, DPH 4 200 Kč 24 200 Kč 5. VBÚ Částečná úhrada faktury vystavené 10 000 Kč Jaké budou dopady do rozvahy a výsledovky? AKTIVA Kč PASIVA Kč Přírůstek / Úbytek Přírůstek / Úbytek ZISK + / ZTRÁTA Výnosy Náklady ZISK / ZTRÁTA Kč Kč Kč 148