Účetnictví ve finančních institucích 2. přednáška (presenční studium) 2. Účtování peněžních operací banky Osnova: 2.1. Hotovostní operace banky 2.2. Směnárenské operace 2.3. Vkladové účty u centrální banky 2.4. Mezibankovní zúčtování - vkladové účty u jiných bank, 2.5. Zúčtování mezi bankami v cizích měnách 2.1. Hotovostní operace Účty l. třídy 111 pokladna (aktivní účet) hotovostní operace, účtují se po skončení zúčtovacího dne, jde většinou o operace na klientských účtech pokladna korunová x valutová (dle jednotlivých měn) rozsáhlá analytická evidence pobočky, - pokladny, - pokladník, - měny A) a) přijetí hotovosti - na účet klienta b)výběr hotovosti z účtu klienta (může být spojen s poplatkem termínový vklad) 111-Pokladna 221-Běžné účty klientů a) Přijetí vkladu na běžný účet klienta (hot.) b)výběr z běžného účtu klienta (v hot.) Rozvaha: aktiva pasiva A+ P+ A- P- Rozvaha finančních institucí Aktiva (zjednodušená) Pasiva Peněžní prostředky (hotovost, vklady) Závazky z přijatých vkladů Finanční nástroje Emitovaný dluh (vydané dluhopisy) Úvěrové pohledávky (poskytnuté úvěry) Závazky (provozní) Dlouhodobý majetek Ostatní pasiva Oběžný majetek Vlastní kapitál (základní kap., kapitálové fondy Ostatní aktiva nerozdělený zisk, zisk běžného období) Aktiva celkem Pasiva celkem
2.2. Nákup a prodej valut (směnárenská činnost) v účetnictví pohyb v Kč Měnový kurs: valuta/deviza nákup, prodej, střed Za službu směny poplatek = výnos MD 111/1 Pokladna Kč D MD 111/2 Pokladna val. D MD 714 Poplatky a provize D 1. 1000 EUR přijato ke směně (1%poplatek): - valutová pokladna + 24 500,- MD - poplatek (výnos banky) 245,- D - korunová pokladna - 24 255,- D 2. Klient nakupuje 1000 USD (1% popl.) MD D a) prodej 1000 USD z val.pokl 17 500-111val b) 1% popl. 175-714 c) přijatá částka v Kč 17 675 111 kč Výtah z kursového lístku - pro následující příklady: Valuta Deviza nákup prodej střed nákup prodej střed EUR 24,50 26,50 25,50 24,00 26,00 25,00 USD 15,50 17,50 16,50 15,00 17,00 16,00 GBP 35,00 37,00 36,00 35,50 37,00 35,80 Příklady k procvičení: Hotovostní operace: Č. Text částka MD D 1. Přijat vklad na běžný účet klienta 10 000,- 2. Klient vybral z běžného účtu 25 000,- 3. Přijat vklad na termínovaný účet 50 000,- 111 222 4. Termínovaný vklad předčasně vybrán a) výše vkladu 50 000,- 222 b) poplatek za nedodržení podmínek 1 000,- 71 c) vyplacená částka 49 000,- 111 5. Připsání úroků na účet klienta a/ hrubý úrok 6 000,- 61. b/ daň 15 % 900,- 34 c/ čistý úrok 5 100,- 221
Směnárenské operace: Č. Text částka MD D 1. Prodej 1000 EUR klientu v hotovosti a/ kurzová hodnota 26 500 b/ poplatek /1%/ 265,- c/ přijatá částka v Kč 26 765,- 2. Nákup 10 000 USD od klienta v hot. a) kurzová hodnota 155 000,- 111/ 2 b) poplatek /%/ 1 550,- 71 c) vyplacená částka 153 450,- 111/1 2.3. Vkladové účty u centrální banky Právo provádět mezibankovní zúčtování má pouze ČNB prostřednictvím zúčtovacího (clearingového) centra ČNB (účet + identifikační kód banky přiděluje ČNB) Tuzemské banky mají povinnost mít otevřený účet u centrální banky pro zúčtování Evidence vkladů u ČNB - účtová skupina 12 Účty peněžních rezerv u centrálních bank Různé typy účtů pro zúčtování vztahů s ČNB (nejen vkladů): 121 Běžné účty u ČNB (vklad u ČNB kromě povinných minimálních rezerv) 122 Účty povinných minimálních rezerv 123 Poskytnuté úvěry emisní bance 124 Účty prostředků uložených u příslušného poštovního úřadu (zpravidla v zahraničí) 125 Přijaté úvěry od emisní banky Účetní den pro zúčtování pohybů na účtech začíná 17.00 předchozího dne (D-1) a končí v 16.00 hod.daného pracovního dne (D). Koupě a prodej oběživa od ČNB Vkladový nástroj = vklad na jeden den u ČNB, požádat nutno 15 min před koncem účtovacího dne, úročen průměrnou reposazbou Příklady k procvičení Operace na vkladových účtech u centrální banky částka MD D 1. Výběr hotovosti na doplnění pokladny 200 000,- 111 121 2. Odvod hotovosti na běžný účet u CB 500 000,- 121 111 3. Uhrada daně z příjmu 11 200 000,- 34. 121 4. Přijetí úvěru od centrální banky 10 000 000,- 121 125 5. Úhrada splátky úvěru centrální bance 2 000 000,- 125 121 6. Úhrada úroků z úvěru centrální bance 50 000,- 61. 121 7. Poskytnutí úvěru centrální bance 20 000 000,- 123 121 8. Přijetí splátky úvěru od centrální banky 1 000 000,- 121 123
2.3. Mezibankovní zúčtování - centrální banka clearingové centrum Účetnictví CB Aktiva Pasiva. Vkladový účet A 2) Vkladový účet B 2) Účetnictví bank : Banka A Banka B Aktiva Pasiva Aktiva Pasiva Vklad u C B.Ú. klientů Vklad u CB B.Ú. klientů 1) 1) 3) 3) 1) Příkaz klienta banky A k úhradě klientu banky B (vydává banka A centrální bance) - klient je věřitelem A 2. 2) Výpis z účtu banky A u CB 3) Výpis z účtu banky B u CB 1.Převodní příkaz klienta banky A k úhradě z jeho b.účtu klientu banky B - int.doklad 1000,- 221 325 2. Výpis z b. účtu u CB banky B přijetí úhrady ve prospěch klienta 1000,- 121 325 - Interní doklad o připsání na účet klienta 1000,- 325 221 3. Výpis z b. účtu u CB banky A - výpis z b. účtu u CB banky A 1 000,- 325 121
2.4. Mezibankovní zúčtování - vkladové účty u jiných bank, Zahraniční banky nemusí mít účet u ČNB pro zúčtování se používají účty vkladů uložených u jiných bank, resp. účty vkladů jiných bank u účtující banky Evidence zúčtování s jinými banka účty v účtové skupině 13. - rozvrh účtů může být : 131 vkladové (běžné, netermínované) účty u jiných bank (nostro účet) 132 termínované vklady u jiných bank 133 přijaté úvěry od jiných bank 134 netermínované vklady jiných bank (loro účet 136 termínované vklady jiných bank 137 poskytnuté úvěry jiným bankám Nostro účet vkladový účet u jiné banky, aktivní účet Loro účet vkladový účet jiné banky, pasivní účet Základní operace na účtech 13. skupiny a) založení vkladového (nostro) účtu u jiné banky aktivní účet 121 Běžný účet u CB 111 Pokladna 131 - Běžné účty u jiných bank Založení nostro účtu (Převod prostředků na účet jiné banky) b) založení vkladového účtu jiné banky (loro účtu), pasivní účet 134- Vkladové účty jiných bank 121- Běžný účet u CB Založení loro účtu (přijetí prostředků od jiné banky)
Bezhotovostní operace (= převody mezi účty právnických a fyzických osob u různých bank) 1) Z běžného účtu klienta provedena úhrada na účet klienta jiné tuzemské banky (=prostřednictvím clearingového centra) a) Banka A klient-příkazce 121 Běžný účet u CB 221- Běžné účty klientů Úhrada z b.ú.klienta na účet klienta jiné tuzemské banky A- P- Doklady pro zúčtování: a) interní doklad pro zúčtování převodních příkazů b) výpis z účtu u CB (Dva doklady nutnost použití účtu zúčtovacího účtu typu Peníze na cestě 325- Uspořádací účet platebního styku ) ve schematu výše použit není! b) Banka B klient-příjemce úhrady 121 Běžný účet u CB 221- Běžné účty klientů A+ Přijetí úhrady ve prospěch klienta naší banky P+ od klienta jiné tuzemské banky V centrální bance proběhne přeúčtování mezi dvě vkladovými účty jiných bank: Účetnictví Aktiva Pasiva. centrální banky Vkladový účet A 1)převod ve prospěch kl. banky B Vkladový účet B P + P - 1)přijetí ve prospěch klienta banky B
2) Na běžný účet klienta banky A byla přijata úhrada od klienta jiné tuzemské banky - účtování bude stejné, operace budou zaznamenány v opačném pořadí : a) výpis z b.ú. u CB o připsání úhrady z jiné banky operace b) b) interní doklad o připsání na b.účet klienta - operace a) V centrální bance proběhne přeúčtování mezi dvě vkladovými účty jiných bank: Účetnictví Aktiva Pasiva. centrální banky Vkladový účet A 1)přijetí ve prospěch kl. banky A Vkladový účet B 1)převod ve prospěch kl. banky A P + P - b) Banka A klient-příjemce úhrady 121 Běžný účet u CB 221- Běžné účty klientů A+ Přijetí úhrady ve prospěch klienta naší banky P+ od klienta jiné tuzemské banky S použitím účtu 325: 121 Vkladový účet u CB Přijetí úhrady ve prospěch kl. výpis z účtu u CB 325-Uspořádací účet platebního styku Úhrada připsána na b.ú klienta interní doklad 221- Běžné účty klientů
3) Z běžného účtu klienta provedena úhrada na účet klienta zahraniční banky (=prostřednictvím nostro účtu) a) Banka A klient-příkazce: 131 Vkladové účty u jiných bank 221- Běžné účty klientů Úhrada z b.ú.klienta na účet klienta jiné banky (nostro ú.) A- P- Doklady pro zúčtování: a) interní doklad pro zúčtování převodních příkazů b) výpis z vkladového účtu u jiné banky - opět nutno využít uspořádací účet 325! b) Banka B klient-příjemce úhrady 134 Vkladové účty jiných bank 221- Běžné účty klientů P- Přijetí úhrady ve prospěch klienta naší banky P+ od klienta jiné banky (loro ú.) - opět i zde nutno využít uspořádací účet 325! 4) Na běžný účet klienta přijata úhrada od klienta jiné banky (nostro účet) a) Banka A klient-příjemce úhrady 131 Vkladové účty u jiných bank 221- Běžné účty klientů A+ Přijetí úhrady ve prospěch klienta naší banky P+ od klienta jiné banky (nostro ú.) b) Banka B klient-příkazce: 134 Vkladové účty jiných bank 221- Běžné účty klientů Úhrada z b.ú.klienta na účet klienta jiné banky (loro ú.) P+ P-
Operace na vkladových účtech u jiných bank a na vkladových účtech jiných bank příklady k procvičení: Č. Text částka MD D 1. Přijetí vkladu jiné banky (založen loro-účet) - na účet 15 000 000,- u ČNB *) 2. Založení nostro-účtu u jiné banky z účtu u ČNB 20 000 000,- 3. Úhrada z b. účtu klienta na účet klienta jiné tuzemské banky 100 000,- 4. Na běžný účet klienta přijata úhrada od klienta jiné tuzemské banky 25 000,- 5. Z běžného účtu klienta provedena úhrada na účet klienta jiné banky, u níž máme nostro-účet 50 000,- 6. Na běžný účet klienta přijata úhrada od klienta jiné banky, která má u nás loro účet 250 000,- *) při formulaci některých účetních operací pro zjednodušení odhlížíme od skutečnosti dvou dokladů potvrzujících jednu a tutéž operaci (např. otevření účtu a přijetí vkladu) 2.5. Zúčtování mezi bankami v cizích měnách - vkladové účty mohou být vedeny v cizích měnách (analytická evidence dle měny) - nutno převádět na Kč mezi bankami kurs devizy střed, mezi bankami a klientem dle druhu pohybu a dle toho, zda klient má či nemá vedený běžný účet v cizí měně - dva doklady nutno překlenout časový interval, kdy jsou k dispozici, i objemový rozdíl vyplývající z použití jiného kurzu 1) Z běžného účtu klienta (Kč) provedena úhrada EUR na účet klienta zahraniční banky (=prostřednictvím nostro účtu) a) Banka A klient-příkazce: 131 Vkladové účty 325-Uspořádací účet 221- Běžné účty klientů (Kč) u jiných bank platebního styku Úhrada z b.ú.klienta na účet Výpis z nostra účtu klienta jiné banky (nostro ú.) (kurs devizy-střed) (kurs devizy-prodej) A- P- 71. Výnosy z devizových operací rozdíl kursu (prodej-střed)
Výtah z kursového lístku - pro následující příklady: Valuta Deviza nákup prodej střed nákup prodej střed EUR 24,50 26,50 25,50 24,00 26,00 25,00 USD 15,50 17,50 16,50 15,00 17,00 16,00 GBP 35,00 37,00 36,00 35,50 37,00 35,80 Příklad: 1. Z běžného účtu klienta (Kč) provedena úhrada 1000 EUR na účet klienta zahraniční banky (=prostřednictvím nostro účtu) a) zúčtování z b. účtu klienta (kurs devizy-prodej) 32 000,- 221 / 325 b) výpis z nostra účtu o zúčtování platby (devizy-střed) ba) částka zúčtovaná z b.ú.klienta 32 000,- 325 / -- bb) částka zúčtovaná z nostra účtu (d.střed) 30 500,- -- / 131 bc) rozdíl výnos z devizových operací 1 500,- -- / 71. Příklady k procvičení: 1. Na příkaz klienta banka uhradila z jeho běžného účtu (v Kč) 1 000,- USD na účet u zahraniční banky, u níž má nostro účet při kursu devizy prodej 17 000 221 325 2- Přijetí výpisu z nostro-účtu o zúčtování platby 1 000,- USD : a) částka zúčtovaná z účtu klienta 17 000. 325 b) částka zúčtovaná z nostro účtu 16 000 131 c) rozdíl 1 000.. 71. 3. Výpis z loro účtu o přijetí úhrady 1 000 GBP ve prospěch b. účtu našeho klienta (Kč) - kurs devizy- střed 35 800 134 325 4. Připsání na účet klienta a) částka zúčtovaná na loro účtu 35 800 325 b) částka připsaná na b. účet klienta kurs devizy-. 35 550 221 c) rozdíl 250. 71.