Přednáška č. 13 Výsledek hospodaření Výsledek hospodaření a jeho struktura Transformace účetního výsledku hospodaření na daňový základ Výpočet a zaúčtování daně z příjmů Pojetí VH v účetnictví ve srovnání s daňovou evidencí 1
Výsledek hospodaření Výsledek hospodaření (VH) -porovnání výnosů (6..) a nákladů (5..) - na konci účetního období Převod na účet 710 Účet zisku a ztráty Struktura VH : Provozní VH - provozní V (účt.skup.60-64) - provozní N (účt. skup. 50-55) Finanční VH - finanční V (účt. skup. 66) - finanční N (účt. skup. 56,57) Mimořádný VH - mimořádné V(účt. skup. 68) - mimořádné N (účt. skup. 58) VH za běžnou činnost = provozní VH+ finanční VH 2
Výsledek hospodaření -schéma Skupina účtů 50-55 710 - Účet zisků a ztrát Skupina účtů 60-64 převod provozních nákladů provoz ní zisk převod provozních výnos ů provozní ztráta Skupina účtů 56-57 Skupina účtů 66 převod finančních nákladů finanční zisk finanční z tráta převod finančních výnosů Skupina účtů 58 Skupina účtů 68 převod mimořádných nákladů převod m imořádných výnos ů mimořádný zisk mimořádná ztráta Skupina účtů 59 (bez 597, 598) převod daní z příjmů disponibilní (účetní) zisk disponibilní (účetní) ztráta 3
Transformace účetního VH na daňový základ Účetnictví Výnosy (6.účtová třída) - Náklady (5.účtová třída) Účetní výsledek hospodaření Daňové přiznání Účetní výsledek hospodaření + náklady daňově neuznatelné - výnosy nezahrnované do ZD +/-rozdíl mezi účet.a daň.odpisy Základ daně -odčitatelné položky ( 20 a 34 ZDP) ZD snížený o odčitatelné položky x sazba daně (r.2012 = 19 %) Daň z příjmů splatná -slevy na dani ( 35 ZDP) Daň z příjmů splatná po slevách 4
Výsledek hospodaření Výpočet a zaúčtování splatné daně z příjmů: Splatná daň z příjmů - náklad účet 591 - Daň z příjmů z běžné činnosti splatná účet 593 - Daň z příjmů z mimořádné činnosti splatná účet 341 - Daň z příjmů - během roku uhrazené zálohy (MD) - zůstatek účtu - informace o vztahu vůči FÚ - zůstatek D nedoplatek - zůstatek MD přeplatek 5
Zúčtování splatné daně z příjmu Z běžné činnosti : zisk - 591/341 ztráta (-)591/(-)341 Z mimořádné činnosti : zisk - 593/341 ztráta (-)593/(-)341 Převod disponibilního zisku: Převod zisku 710/702 Převod ztráty 702/710 6
Příklad Provozní N 25 500 000 (z toho nedaňové N 720 000) Finanční N 2 500 000 Provozní V 33 200 000 finanční V 1 000 000 (z toho nezahr. do ZD 100 000) - odečit. položky -ztráta z r. 2010 80 000, dar zákl. škole 50 000 - zaplacené zálohy za uplynulý rok 1 200 000 Účetní VH = 34 200 000 28 000 000 = 6 200 000 (zisk) Úprava účetního VH na základ daně : Nedaňové N + 720 000 V nezahrnované do ZD - 100 000 Základ daně 6 820 000 Odečit.položky -130 000 ZD sníž.o odčit.pol. 6 690 000 Daň splatná 1 271 100 (6 690000 x 0,19) Zálohy - 1 200 000 Nedoplatek 71 000 Disponibilní zisk = účetní VH -daňová povinnost = 6 200 000 1 271 100 = 4 928 900 Účtování - 710/702 7
Účtování VH 1. Platba záloh na daň z příjmu 1 200 000 341/221 2. Zaúčtování splatné daně z příjmu 1 271 100 591/341 3. Uzávěrka výsledkových účtů : a) převod N na 710-Účet zisků a ztrát 28 000 000 710/5xx b) převod V na 710-Účet zisků a ztrát 34 000 000 6xx/710 c) převod zůstatku z 591 na 710 1 271 100 710/591 4. Převod disponibilního zisku 4 928 900 710/702 - vyrovnání uzávěrkových účtů mimořádné N a mimořádné V - daň z příjmů zaúčtována zvlášť 8
Schéma rozdělení zisku 421-Zákonný rezervní fond 431-HV ve schval.řízení Příděl rezervnímu fondu 413-Ostatní kap.fondy,423-statutární fondy ZISK 427-Ostatní fondy Příděl dalších fondů 364-Závazky ke společ.při rozděl.zisku Podíl na zisku, přiz.hrubá dividenda 342-Ostatní přímé daně Zdanění dividendy 15% 429-Neuhrazená ztráta minul.let 428-Nerozdělený zisk min.let 419-Změny ZK Úhrada ztráty,vznik v min.letech Zisk, který nebude rozdělen Navýšení základního kapitálu 9
Schéma vypořádání ztráty 431-Hospodářský výsledek ve schval. řízení Úhrada z fondů ZTRÁTA 421-Zákonný rezervní fond 423-Statutární fondy 428-Nerozdělený zisk z minulých let Úhrada z nerozděleného zisku 354-Pohledávky za spol. při úhradě ztráty Podíl společníků na úhradě ztráty (je-li to stanoveno valnou hromadou či stanovami) Převod neuhrazené ztráty do dalších účetních období 429-Neuhrazená ztráta minulých let 10