Daň z příjmů právnických osob (DP-PO)

Transkript

1 Daň z příjmů právnických osob (DP-PO) Poplatníci daně 2 kritéria členění právnických osob: 1. Místo sídla / místo skutečného vedení daňový rezident neomezená daňová povinnost: z celosvětových příjmů daňový nerezident omezená daňová povinnost: z příjmů, jejichž zdroj je na území ČR 2. Zda je PO zřízena za účelem dosahování zisku či nikoliv podnikatelská PO předmětem daně jsou příjmy z veškeré činnosti a z veškerého nakládání s majetkem nepodnikatelská PO předmětem daně jsou zejména příjmy z vedlejší (hospodářské) činnosti Předmět se zaměřuje na podnikatelské daňové rezidenty! 1

2 Obecné schéma výpočtu DP-PO (pro podnikatelské právnické osoby - účetní jednotky) Východiskem pro stanovení základu daně je výsledek hospodaření (VH): Výsledek hospodaření - položky snižující VH + položky zvyšující VH Základ daně nestandardní odpočty (odčitatelné položky) daňová ztráta (z max. 5 předešlých zdaňovacích období) mezisoučet (1) náklady na výzkum a vývoj (100 %) (maxim. ve 3 následujících zdaňovacích obdobích) mezisoučet (2) dary na veřejně prospěšné účely (min Kč; max. 5 % /+ 5 %) z mezisoučtu (2) ZÁKLAD DANĚ PO SNÍŽENÍ (zaokr. na celé 1000 Kč ) x lineární sazba daně (19 %) DAŇ - slevy na dani na každého přepočteného zaměstnance se zdravotním postižením ( Kč/ Kč) DAŇ po slevě = DAŇOVÁ POVINNOST - zaplacené zálohy na daň z příjmů VYROVNÁNÍ DAŇOVÉ POVINNOSTI NEDOPLATEK PŘEPLATEK 2

3 Úpravy výsledku hospodaření (VH) pro účely stanovení základu daně z příjmů Výnos / náklad Je daný výnos/náklad součástí VH? Zahrne se daný výnos/náklad do základu daně z příjmů? Snížení ( ) nebo zvýšení ( ) VH před zdaněním 1. Účetní odpisy daňové odpisy ANO - nákladem účetní odpisy ANO, daňový náklad do výše daňových odpisů VH o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy 2. Přijaté dividendy ANO - výnos netto NE, samostatný základ daně VH 3. Smluvní pokuta ze závazkových vztahů předepsaná k přijetí (pohled.) ANO - výnos ANO, daňový výnos, ale pouze do výše přijaté (zaplacené) částky VH o rozdíl mezi předepsanou a přijatou částkou 5. Účetní odpisy daňové odpisy ANO - nákladem účetní odpisy ANO, daňový náklad, ale pouze do výše daňových odpisů VH o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy 4. Náklady na reprezentaci ANO - náklad NE, nejsou daňovým nákladem (s výjimkou VH vybraných reklamních předmětů) 6. Smluvní pokuta ze závazkových vztahů předepsaná k úhradě (závazek) ANO - náklad ANO, daňový náklad, ale pouze do výše zaplacené částky VH o rozdíl mezi předepsanou a zaplacenou částkou 7. a) Výnosy z prodeje podílu na obchodní a) ANO - výnos a) ANO, daňový výnos VH o rozdíl ve výši 5j. společnosti = 10j. b) Nabývací cena podílu = 15j. b) ANO - náklad b) ANO, daňový náklad, ale pouze do výše výnosů z prodeje podílu (10j.) 8. Zaplacená daň darovací ANO - náklad NE, není daňově uznatelným nákladem VH 9. Poskytnuté dary na veř. prospěš. účely ANO - náklad NE, není daňový náklad VH 10. Sociální pojistné např. za zdaňovací období r je zaplaceno v roce 2012 až po ANO - náklad r NE - v roce 2012 OSVČ: není daňovým nákladem (v r ani v r. 2012) zaměstnavatel: NE - v roce 2011 není daňovým nákladem; ANO - v roce 2012 je daňovým nákladem VH v r VH v r VH v tom zdaň. období, ve kterém je pojistné zaplaceno (2012) 3

4 Vysvětlení vybraných předchozích konstrukčních prvků Odpočty: Základ daně se nesmí dostat nestandardními odpočty do mínusu. - daňová ztráta - rozdíl od DP-FO: odečítá se od základu daně - shoda s DP-FO: 5letá lhůta pro uplatnění - náklady na projekty výzkumu a vývoje (VV) - shoda s DP-FO: stejné podmínky pro uplatnění pokud je vykázána: daňová ztráta nebo mezisoučet (1) < odpočet na VV odpočet na VV (celý nebo jeho zbývající část) lze uplatnit v nejbližším zdaňovacím období (ZO), maxim. ve 3 bezprostředně následujících ZO - dary Tři kritéria pro uznání darů Komu je dar poskytnut? - stejný okruh osob jako u darů poskytovaných fyzickými osobami Na jaký účel? - stejný účel jako u darů poskytovaných fyzickými osobami 4

5 Jaká výše daru je daňově uznatelná? HODNOTA DARŮ: maximum maximálně 5 % z mezisoučtu (2) 1 + maximálně dalších 5 % při poskytnutí darů SŠ a VOŠ (je vymezen účel daru), VŠ a veřejným výzkumným institucím minimum hodnota jednoho daru nebo součet darů jednomu oprávněnému subjektu Kč Slevy na DP-PO - shoda s DP-FO: stejná výše i podmínky pro uplatnění Samostatný základ daně (výběr) dividendy podíly na zisku: z účasti na společnosti s ručením omezeným srážková daň 15 % 1 Viz Daň z příjmů právnických osob - obecné schéma výpočtu. 5

6 Stanovení záloh na daňovou povinnost Poslední známá daňová povinnost (PZDP) počet záloh výše jedné zálohy splatnost záloh (za předpokladu, že je řádné daňové tvrzení podáno do 1.7.) 4 1/4 PZDP 15.9., , násl. roku, násl. roku Kč % PZDP , násl. roku Kč... zálohy se neplatí 0 Legenda: interval otevřený interval uzavřený Pokud by se PZDP týkala období kratšího nebo delšího než je 12 měsíců, nastává povinnost přepočítat PZDP na období 12 měsíců podle vzorce: PZDP vypočtená za období X měsíců X měsíců x 12 6