Zpráva o plnění auditora

Zpráva o plnění auditora určená akcionářům společnosti TS HRÁDEK s.r.o., zpracovaná na základě rozhodnutí zastupitelstva města Hrádek nad Nisou, která je důvěrného charakteru FS Audit, s. r. o. březen 2003

Strana 2/15 Na základě rozhodnutí zastupitelstva města Hrádek nad Nisou, jakožto jediného společníka společnosti TS HRÁDEK s.r.o., objednala tato společnost provedení forenzního auditu a kontroly hospodaření za rok 2002. Cílem tohoto šetření má být poskytnutí informací o stavu hospodaření společnosti a dodržování smluvních vztahů, v návaznosti na to pak také posouzení toku a výše nákladů vztahujících se k prováděným činnostem. Audit jsme provedli v souladu s příslušnými ustanoveními zákona číslo 254/2000 Sb., o auditorech, ve znění pozdějších předpisů a auditorskými směrnicemi Komory auditorů České republiky. Naše činnost byla naplánována a provedena v průběhu měsíce února a března 2003, přičemž šetření zahrnovalo jak prohlídku fyzického stavu areálu, tak i prověrku předložené dokumentace. Naším úkolem není vyjádření názoru na roční účetní závěrku uvedené společnosti za rok 2002, ani roků předcházejících. Účetní závěrka za rok 2001 nebyla ověřena auditorem vzhledem ke skutečnosti, že společnost TS HRÁDEK s.r.o. nemusí provádět audit účetní závěrky vzhledem k ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví.

Strana 3/15 Společnost TS HRÁDEK s.r.o. se sídlem Žitavská 689, Hrádek nad Nisou vznikla dne 19. prosince 1996 zápisem do obchodního rejstříku. Jejím jediným společníkem je Město Hrádek nad Nisou. Základní kapitál společnosti je ve výši 3 850 tis. Kč. Společnost je držitelem několika živnostenských oprávnění, přičemž převážný objem činností je vykonáván v následujících oblastech: silniční motorová doprava nákladní, zámečnictví, provozování pohřebišť, přípravné práce pro stavby, technické činnosti v dopravě, poskytování technických služeb, činnost účetních poradců, vedení účetnictví, údržba motorových vozidel a jejich příslušenství, poskytování služeb pro zemědělství a zahradnictví, nakládání s odpady (vyjma nebezpečných), podnikání v oblasti nakládání s nebezpečnými odpady. Nejvýznamnějším odběratelem služeb společnosti je Město Hrádek nad Nisou, drobnými odběrateli jsou občané města Hrádek nad Nisou a společnosti působící v okruhu města Hrádek nad Nisou. Dle našich požadavků nám byly předloženy následující dokumenty: Roční účetní závěrka společnosti za rok 2001, včetně příloh a daňového přiznání

Strana 4/15 Účetní deník za rok 2002 Smlouva o dílo ze dne 7. dubna 1997, uzavřená mezi Městem Hrádek nad Nisou a TS HRÁDEK s.r.o. včetně dodatků číselného označení 1-5 k této smlouvě Zpráva o vztazích mezi propojenými osobami ze dne 6. března 2002 Smlouva mandátní ze dne 14. ledna 2000, uzavřená mezi Městem Hrádek nad Nisou a TS HRÁDEK s.r.o na vedení hřbitovní agendy Ceník služeb TS HRÁDEK s.r.o. ze dne 2. ledna 2002, stanovující ceny za služby platné pro rok 2002 Zápis z 13. mimořádného jednání jediného zakladatele TS HRÁDEK s.r.o. v působnosti valné hromady konané dne 28. prosince 2001 Zápis z 14. jednání jediného zakladatele TS HRÁDEK s.r.o., v působnosti valné hromady konané dne 2. května 2002 Smlouva mandátní ze dne 15. ledna 2002, uzavřená mezi TS HRÁDEK s.r.o.a společnosti Kristýna, a.s na vedení účetní agendy Smlouva o nájmu pozemku ze dne 22. května 1997, uzavřená mezi TS HRÁDEK s.r.o. a Městem Hrádek nad Nisou Úplné znění stanov společnosti ve znění ze dne 29. ledna 2002 Smlouva o poskytnutí provozní dotace ze dne 2. ledna 2002, uzavřená mezi TS HRÁDEK s.r.o. a Městem Hrádek nad Nisou Smlouva kupní na technologické zařízení ze dne 3. prosince 2001, uzavřená mezi Ing. Julkem Teglem a TS HRÁDEK s.r.o. Smlouva o finanční půjčce ze dne 2. ledna 2002, uzavřená mezi Městem Hrádek nad Nisou a TS HRÁDEK s.r.o.

Strana 5/15 Nájemní smlouva ze dne 2. ledna 2002, uzavřená mezi TS HRÁDEK s.r.o. a TK Hrádek nad Nisou na pronájem nafukovací haly Smlouva o dodávce díla ze dne 31. října 2000, uzavřená mezi ing. Julkem Teglem a ESA Interplan s.r.o. na zhotovení nafukovací haly. Podle vyjádření jednatele společnosti pana Krejčíka nemá společnost uzavřeny žádné další smlouvy, které by zavazovaly společnost k jednání, resp. ze kterých by jí plynuly jakékoliv další závazky. Uzavřené smlouvy jsou číslovány a byl nám předložen seznam uzavřených smluv. Na základě provedeného šetření jsme nezjistili skutečnosti, které by nás opravňovaly k názoru, že předložený soubor dokladů nebyl úplný. Společnost podniká zejména v oblasti poskytování technických služeb pro město Hrádek nad Nisou, dále v oblasti provozování pohřebišť a technické správy komunikací. Společnost vznikla vkladem movitých věcí na základě znaleckého posudku. Z tohoto důvodu tvoří největší část aktiv společnosti movitý majetek, a to především strojní vybavení na správu komunikací.

Strana 6/15 Zjištění 1) Zhodnocení celkové ekonomické situace společnosti Společnost ve svém účetnictví eviduje střediska, která byla zavedena v souvislosti se smlouvou o dílo uzavřenou s Městem Hrádek nad Nisou. V rámci naší kontrolní činnosti bylo zkoumáno uplatňování dílčích nákladů u jednotlivých středisek. Náklady v rámci středisek jsou správným způsobem rozdělovány, a to včetně mzdových nákladů, které jsou vynakládány na jednotlivé činnosti. Následně je v účetnictví společnosti vedeno středisko správa, které eviduje správní náklady, které není možné rozčlenit do hlavních činností společnosti. Hospodaření středisek je uvedeno v následující tabulce: Stř. Název Náklady Výnosy Zisk-ztráta 200100 Správa 2 293 099,85 575 074,29-1 718 025,56 200200 Provozování pohřebišť 359 145,89 507 647,80 148 501,91 200202 Opravy a údržba dopravního značení 167 879,02 173 739,50 5 860,48 200203 Opravy a čištění dešťových vpustí 109 755,61 169 062,90 59 307,29 200204 Opravy komunikací 1 079 838,76 1 181 148,20 101 309,44 200205 Zimní údržba komunikací 579 097,99 576 337,-- - 2 760,99 200206 Vývoz a desinfekce odpadkových košů 202 075,34 237 172,-- 35 096,66 200207 Strojní čištění komunikací 175 838,57 167 305,-- - 8 533,57 200208 Údržba autobusových zastávek 38 444,70 45 815,20 7 370,50 200300 Posk.služeb pro zemědělství a zahrad. 593 514,57 494 317,30-99 197,27 200400 Odvoz velkoobjemových kontejnerů 1 470 586,29 1 729 507,20 258 920,91 200500 Zámečnictví 138 743,65 102 359,60-36 384,05 200501 Doprava Š Pick up 78 329,66 74 955,90-3 373,76 200502 Doprava traktorem 105 887,72 130 835,80 24 948,08 200503 Doprava fekálem 233 983,20 224 504,40-9 478,80 200504 Doprava multikára sklápěč 59 446,14 68 121,20 8 675,06 200505 Přípravné práce pro stavby 68 202,78 53 254,-- - 14 948,78 200506 Pronájem a půjčování movitých věcí 1 910,-- 1 910,-- 200507 Doprava multikára KUKA 543,58 1 950,-- 1 406,42 200508 Údržba motorových vozidel a jejich př. 79 731,40 94 986,20 15 254,80 200509 Práce kompresorem 5 669,39 3 065,-- - 2 604,39 200511 Práce silničním válcem 51,25-51,25 CELKEM 7 839 865,36 6 613 068,49-1 226 796,87 Z tabulky je zřejmé že společnost za rok 2002 hospodařila s celkovou ztrátou ve výši 1.227 tis. Kč, která je součtem hospodářských výsledků za jednotlivá střediska. V roce 2002 činily celkové odpisy dlouhodobého hmotného majetku částku 968 tis. Kč. Za předpokladu, že vyloučíme

Strana 7/15 z hospodářského výsledku částku odpisů odpovídající zaúčtované částce za rok 2002, bude i tak hospodářským výsledkem ztráta ve výši 259 tis. Kč. Vzhledem k tomu, že odpisy jsou jedním ze základních zdrojů reprodukce dlouhodobého majetku a činnost společnosti tyto zdroje nezaručuje, neprobíhá ve společnosti ani tzv. prostá reprodukce. Společnost TS HRÁDEK s.r.o. je však podnikatelským subjektem, přičemž podstatou podnikání je činnost za účelem dosahování zisku. Výnosy společnosti by měly krýt nejenom fixní a variabilní náklady, ale také poskytovat přiměřenou míru zisku svému společníkovi. V roce 2002 a většině předchozích však v některých střediscích k tvorbě zisku nedošlo. Zejména se jedná o středisko strojního čištění komunikací-207, poskytování služeb pro zemědělství a zahradnictví-300, zámečnictví-500 atd. Vzhledem k tomu, že převážná část služeb ztrátových středisek je poskytována městu, je třeba zvážit, zda by v rámci těchto činností nemělo dojít ke změně způsobu financování a tím i změně výše cen mezi městem na straně jedné a TS HRÁDEK s.r.o. na straně druhé. Podle našeho názoru přistupuje město ke společnosti spíše jako k neziskové organizaci, což dosvědčuje i fakt, že placené služby dle našeho názoru nejsou vždy v úrovni cen obvyklých a neumožňují společnosti prostor k rozšířené reprodukci. 2) Smlouva o dílo mezi TS HRÁDEK s.r.o. a Městem Hrádkem nad Nisou Za účelem poskytování služeb uzavřely dne 7.4.1997 TS HRÁDEK s.r.o. smlouvu o dílo s Městem Hrádek nad Nisou. Článek I. této smlouvy stanoví typy služeb, které budou na jejím základě poskytovány, a to včetně cenové kalkulace služeb platné pro rok 1997. Přestože tato kalkulace má charakter rozpočtu, není patrné, jakým způsobem bude postupováno v případě, kdy dojde k přečerpání vymezených prostředků v průběhu poskytování služeb, event. zda je možné překročit uvedený limit nebo použít nevyčerpané prostředky jedné činnosti

Strana 8/15 na činnost jinou. Z tohoto důvodu se domníváme, že pro budoucí spolupráci by bylo vhodné smluvně upravit vztah takovým způsobem, aby smlouva jednoznačně stanovila rozsah poskytovaných služeb za dohodnutou cenu, popř. i cenu za služby požadované nad rámec základní dohody. Uvedená změna by mohla být řešena alternativně i stanovením ceny za jednotku výkonu a následnou fakturaci služeb podle skutečnosti. Tato druhá varianta by také lépe vyhovovala zákonu číslo 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, neboť zdanitelné plnění by mělo být na daňovém dokladu uvedeno v období, ve kterém bylo provedeno a také v provedeném rozsahu. Většinu činností je dle jejich charakteru nutné provádět průběžně po celý rok. Smlouva však nestanoví, zda tyto služby budou prováděny až po jejich objednání či zda je na uvážení zhotovitele, kdy tyto služby poskytne. Přestože ve svém IV. článku smlouva deklaruje, že za účelem realizace předmětu plnění smlouvy určí objednatel i zhotovitel osoby odpovědné za řešení a vyřizování běžných záležitostí vyplývajících ze vzájemné součinnosti, není k dispozici rozhodnutí o určení těchto osob ani definice běžných záležitostí. V současné době jsou služby dodavatelem podle jeho tvrzení poskytovány průběžně, avšak většinou dle jeho samostatného uvážení. Tato smlouva dále ve svém prvním článku stanoví povinnost zhotovitele fakturovat služby objednateli, avšak chybí zde dohoda o tom, jak bude vzájemně odsouhlasován rozsah provedených prací jakožto podklad k fakturaci. Domníváme se, že při takovém objemu poskytovaných činností by měl být určen kontrolní mechanismus provedených služeb, který by zároveň poskytoval podklady k dalšímu vyhodnocování efektivity poskytovaných služeb z pohledu obou smluvních stran. Článek I. odst. 3) smlouvy stanoví, že při změnách právních předpisů či ekonomických podmínek se ceny způsobem odpovídajícím těmto změnám procentuálně přizpůsobí, přičemž každá změna musí být předem projednána

Strana 9/15 mezi účastníky. Domníváme se však, že takto stanovené parametry jsou příliš vágní a smluvním stranám neposkytují dostatečnou míru jistoty o výši budoucích cen. Z titulu uzavřené Smlouvy o dílo vznikla objednateli současně na základě Čl. III bodu b) povinnost pronajmout zhotoviteli po dobu trvání smlouvy budovu za nájemné v jednotkové ceně 190 Kč/m2 a pozemek za nájemné ve výši 10 Kč/m2. Následně uzavřená nájemní smlouva však hovoří pouze o nájmu pozemku, avšak ve výši obou výše uvedených položek, tj. 200 Kč/m2. Společnost tak užívá majetek, ke kterému nemá právo užívání a o placených částkách nájemného účtuje s uvedením, že se jedná o nájem nebytových prostor a pozemku. Z důvodu neexistence smluvního vztahu, který by upravoval právo k užívání nebytových prostor existuje pro společnost riziko neuznání oprav provedených na budově (včetně použitých odpočtů daně z přidané hodnoty na vstupu z těchto činností) a tím také nepeněžního příjmu ve výši obvyklého nájemného z titulu bezplatného používání cizího majetku. 3) Smlouva mandátní mezi TS HRÁDEK s.r.o. a městem Hrádek nad Nisou Společnost TS Hrádek s.r.o. coby mandatář uzavřela Smlouvu mandátní s mandantem, a to Městem Hrádek nad Nisou, jejímž předmětem je vedení hřbitovní agendy, uzavírání smluv o nájmu hrobového místa, vybírání hřbitovních poplatků a zmapování hřbitovů. Dle čl. II odst. 2) této smlouvy je mandatář povinen zabezpečit vybírání hřbitovních poplatků a jejich odvod na účet Města Hrádek nad Nisou, a to v intervalu 1 x za čtvrtletí. Dle našeho zjištění nejsou tyto poplatky odváděny ve stanoveném časovém horizontu, ale pouze v momentě, kdy jich společnost vybere větší množství. Přestože zde v podstatě nedochází k poškození žádné ze smluvních stran a z hlediska mandatáře lze tento postup klasifikovat jako úsporný s ohledem na výši bankovních poplatků. S ohledem na vysoké transakční náklady

Strana 10/15 při povinnosti zasílat malé částky by bylo vhodné spíše upravit příslušnou pasáž smlouvy o stanovení minimální částky vybraných poplatků, po jejímž nakumulování by nastala povinnost odvodu. 4) Skladová evidence a evidence materiálu Při kontrole hospodaření jednotlivých středisek bylo též ověřováno vedení skladové evidence v rámci jednotlivých druhů materiálu. Vzhledem ke skutečnosti, že jsme nebyli účastni fyzickým inventurám, které byly prováděny v rámci závěrky za rok 2002, nemůžeme se vyjádřit k hodnotě materiálových zásob, které byly na skladě k rozvahovému dni 31.12.2002. Na účtu je k rozvahovému dni vykázán zůstatek ve výši 28.438,60 Kč. Na skladových kartách však nebyl zachycen materiál (písek, štěrk, ), který společnost prokazatelně používala v následujícím účetním období. Rozdíl finanční částky není značný, ale dochází tím ke zkreslení skladové evidence s možností vlivu na základ daně. Současně je třeba připomenout, že nevedení skladové evidence je v rozporu se zákonem o účetnictví a také v rozporu s tzv. postupy účtování pro podnikatele. Nedostatky v inventarizaci by případně mohly vést i ke zpochybnění provedení inventarizace, jakožto základního pilíře průkaznosti účetnictví. 5) Vedení účetnictví a vnitropodnikové směrnice. Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ukládá účetním jednotkám povinnost stanovení vnitřních pravidel, dle kterých se řídí jejich účetnictví. Byl nám předložen soubor vnitropodnikových směrnic s číselným označením 1 10 a 12. V této souvislosti konstatujeme, že jsme nezjistili podstatné nedostatky.

Strana 11/15 Společnost dále používá vnitřní předpisy např. k poskytování osobních ochranných pracovních pomůcek. Ani zde jsme nezjistili nedostatky. 6) Kontrola uzavřených smluv, které vyžadují souhlas valné hromady Některá rozhodnutí ve společnosti vyžadují podle stanov společnosti před jejich realizací souhlas valné hromady., resp. zastupitelstva města, jakožto zástupce jediného společníka ve společnosti TS HRÁDEK s.r.o. Tato povinnost se týká následujících činností: převzetí, poskytnutí úvěrů a půjček nad 200 tis. Kč, schvaluje koncepci rozvoje podnikatelské činnosti a její změny, uděluje souhlas jednatelům k převodu podniku společnosti, rozhoduje o zřízení odštěpných závodů, nabývání zcizování účasti na jiných společnostech a právnických osobách, včetně upisování, nákupu a prodeje akcií, schvaluje smlouvy, uzavírané společností a osobami ve funkci jednatelů, členů dozorčích rad a prokuristů, schvaluje nákup, prodej, pronájem nebo zatížení nemovitostí společnost věcnými břemeny, zástavními právy a.j. právními závazky nad hodnotu vyšší než 100 tis. Kč, nákup, prodej, pronájem nebo zatížení movitého a nemovitého majetku nad 100 tis. Kč., uzavírání smluv a nájmu, podnájmu nebo leasingu na dobu delší než 1 rok nebo v hodnotě vyšší než 100 tis. Kč, převzetí cizích závazků v jakékoli formě, převzetí jakýchkoli ručitelských závazků, jakékoli nakládání s pohledávkami nebo závazky společnosti,

Strana 12/15 uzavírání jakýchkoli smluv s hodnotou jednotlivé smlouvy vyšší než 200 tis. Kč. Ze smluv, které společnost v průběhu roku uzavřela, do působnosti valné hromady příslušela např. oprava kabiny vozidla LIAZ v celkové hodnotě 222 tis. Kč. Uzavření této smlouvy povoluje valná hromada společnosti ve svém zápise z jednání ze dne 24.10.2001. 7) Nákup a pronájem nafukovací haly Dne 28.12.2001 rozhodl jediný zakladatel v působnosti valné hromady, že jím ovládaná osoba TS Hrádek s.r.o. je povinna od předem určeného dodavatele zakoupit nafukovací halu. Rozhodnutí nepojednává ani o místě určení ani o způsobu využívání tohoto majetku k podnikatelské činnosti společnosti. Kupní smlouva byla podepsána za součinnosti Města Hrádek nad Nisou jakožto vedlejšího účastníka smlouvy podepsána dne 3. prosince 2001, tj. před schválením tohoto nákupu valnou hromadou společnosti. Pořizovací cena byla dohodnuta ve výši 2 mil. Kč. Na základě zde uvedeného prohlášení se město zavázalo splnit závazek ze smlouvy jako ručitel v případě neplnění povinností kupujícím. Výše uvedená hala byla následně společností dne 2.1.2002 pronajmuta nájemci TK Hrádek nad Nisou, IČ: 70 89 76 89, a to na dobu určitou do 31. března 2009 za roční nájemné 100 tis. Kč bez DPH. Po dobu nájmu bude pronajímateli uhrazeno 700 tis. Kč, přičemž smlouva neřeší nájemné za období od 1.1.2009 do 31.3.2009. Nájemní smlouva nebyla schválena valnou hromadou společnosti ani dodatečně, třebaže ze všech předložených podkladů vyplývá, že bylo konáno na základě rozhodování jediného společníka.

Strana 13/15 První nájemné je podle smlouvy splatné až dne 31.3.2003, tj. 15 měsíců pro zahájení nájmu, a to přesto, že společnost musí na splátky svému dodavateli čerpat půjčku i dotaci od města. Pronajímatel je podle smlouvy povinen pojistit předmět pronájmu na celou jeho dobu. Nájemce je ze smlouvy zavázán k provádění veškerých úprav a oprav na vlastní náklad. Vzhledem k tomu, že pronajímatel není o těchto činnostech informován, existuje riziko budoucího nepeněžního příjmu na straně pronajímatele z těchto činností nájemce plynoucích a jejich následného nezahrnutí do daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob v příslušném období, popř. doměření správcem daně při případné daňové kontrole. Podle čl. V nájemní smlouvy přejde v den ukončení nájmu hala do majetku nájemce za úplatu ve výši 1 Kč. Nájemce tak získá cenové zvýhodnění ve výši 1.586 tis. Kč včetně DPH bez zohlednění časové hodnoty peněz. Ve stejný den jako výše uvedená nájemní smlouva, tj. 2.1.2002 byly uzavřeny také další smlouvy mezi Městem Hrádek nad Nisou a společností TS Hrádek s.r.o. vztahující se k této transakci, a to smlouva o poskytnutí finanční půjčky ve výši 440 tis. Kč (ekvivalent DPH z výše uvedené kupní smlouvy) společnosti a smlouva o poskytnutí provozní dotace na úhradu rozdílu mezi výší splátek haly dodavateli a výší přijatého nájemného od pronajímatele. Vzhledem k situaci, kdy společnost evidentně nepořizovala výše uvedený majetek k podnikatelské činnosti je možné, že při případné kontrole správcem daně mohou být předmětem sporu, resp. i případného doměření daně, zejména

Strana 14/15 oblasti odpisů tohoto majetku a jeho pojištění v rámci daně z příjmů právnických osob a daně z přidané hodnoty na vstupu při jeho pořízení. Závěr 1) Účetní evidence společnosti je na dobré úrovni. Je však třeba upravit vnitropodnikové směrnice a další metodiku na změněné podmínky účetní legislativy pro rok 2003. Zde také zdůrazňujeme nutnost vedení skladové evidence materiálu a zboží, nebo zpracování podrobnější metodiky pro tuto oblast, která by definovala tzv. materiál přímé spotřeby. 2) Město Hrádek nad Nisou je z pozice jediného společníka také tzv. ovládající osobou ve smyslu 66a obchodního zákoníku. V této souvislosti je třeba připomenout, že jakékoliv jeho rozhodnutí a úkony společnosti z něho plynoucí budou předmětem zveřejnění v tzv. Zprávě o vztazích mezi ovládající a ovládanou osobou a o vztazích mezi ovládanou osobou a ostatními osobami ovládanými stejnou ovládající osobou ve smyslu 66a odst. 9 ObchZ. Zde se mimo jiné uvádí u takových plnění, zda bylo poskytnuto protiplnění, u opatření jejich výhody a nevýhody a u smluv a opatření také případný vznik újmy a v návaznosti na to také informace o úhradě této újmy. Domníváme se, že některá z výše uvedených zjištění naplňují tyto definice například při stanovení nižších cen než takových, které kryjí náklady dodavatele, nebo nařízení o koupi haly a jejím následném neziskovém či dokonce

Strana 15/15 ztrátovém pronájmu, tj. dochází ke znevýhodňování ovládané osoby či je jí přímo způsobována újma. 3) Při pronájmu nafukovací haly došlo k porušení stanov společnosti jediným společníkem, neboť takový úkon podléhá schvalování valnou hromadou společnosti. Je-li přesto taková smlouva uzavřena, vyvstává zde otázka platnosti tohoto aktu. 4) Upozorňujeme, že vztah Města Hrádek nad Nisou a jeho dceřiné společnosti TS HRÁDEK s.r.o. je vztahem spřízněných osob a jejich vzájemné plnění by mělo být realizováno v úrovni tzv. cen obvyklých. Porušení tohoto pravidla může způsobovat problémy jak v oblasti obchodního práva, tak i v oblasti daňové (daň z příjmů právnických osob, daň z přidané hodnoty). V Praze 28.3.2003 Ing. Pavel Galuška jednatel společnosti