Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Neoběžná aktiva za účelem prodeje a ukončované činnosti (IFRS 5) 1FU486 IFRS David Procházka
1 Účel standardu Jakmile jsou neoběžná aktiva prodána, resp. ukončeny některé činnosti, tak vysychá zdroj významných výnosů, které už nebudou jednotce plynout Relevantní účetní závěrka poskytující informace pro budoucí rozhodování musí zveřejnit takové činnosti a položky odděleně Změna způsobu využití (prodej namísto pokračujícího užívání) vede i ke změně oceňovací báze => speciální test
2 IFRS 5: Neoběžná aktiva za účelem prodeje 2.1 Identifikace a zveřejnění Položka se klasifikuje jako určená k prodeji, jestliže jeho účetní hodnota bude převážně zpětně získána prostřednictvím prodeje spíše než pokračujícím užitím IFRS 5 se aplikuje na: - individuální aktiva - vyřazované skupiny - dceřiné podniky pořízené s cílem prodat je Dle IAS 1 neoběžná aktiva nesmí být překlasifikována na oběžná aktiva do doby, než splní kritéria pro zařazení do skupiny určené k prodeji v souladu s IFRS 5: - aktivum je připravené k okamžitému prodeji - prodej je vysoce PP - odpovídající úroveň managementu musí schválit plánovaný prodej - aktivní vyhledávání kupce muselo započíst
- aktivum musí být nabízeno za cenu rozumně blízkou jeho fair value - prodej bude dokončen do 12 měsíců od změny klasifikace - je nepravděpodobné, že nastanou významné změny plánu či jeho zrušení Vliv událostí po rozvahovém dni: - pokud podmínky splněny po rozvahovém dni, ale před schválením účetní závěrky ke zveřejnění, jedná se o neupravující událost => zveřejnění v komentáři Položky spadající pod IFRS 5 musí být vykázány odděleně od ostatních Zisk/ztráta z přecenění a následného vyřazení se vykáže v P&L z pokračujících činností s výjimkou případů, kdy by jednotlivé aktivum splnilo definici ukončované činnosti Je-li vyřazována pouze část aktiva, IFRS 5 se neaplikuje Obdobný postup pro neoběžná aktiva určená k rozdělení vlastníkům
2.2 Ocenění Neoběžná aktiva a vyřazované skupiny držená za účelem prodeje se ocení v nižší částce ze dvou: - účetní hodnota - fair value snížené o náklady prodeje Neoběžná aktiva a vyřazované skupiny držená za účelem rozdělení vlastníkům se ocení v nižší částce ze dvou: - účetní hodnota - fair value snížené o náklady spojené s rozdělením Bezprostředně před reklasifikací v souladu s IFRS 5 je nutné aktivum ocenit v souladu se starým standardem Jestliže při prvotním ocenění dle IFRS 5 je FV-NP nižší než účetní hodnota, rozdíl je ztrátou ze snížení hodnoty a vykáže se jako náklad období V příštích obdobích může dojít ke zvrácení dříve vykázané ztráty ze snížení hodnoty =>
zachycení v P&L do výše kumulativní ztráty Neoběžná aktiva a vyřazované skupiny držené za účelem prodeje se neodepisují Úrokové a případně jiné náklady vztahující se k závazkům vyřazované skupiny se i nadále přičítají Zrušení plánu prodat/rozdělit aktivum: - ocenění nižší ze dvou hypotetická aktuální účetní hodnota vs. zpětně získatelná částka - rozdíl do P&L z pokračujících činností, resp. dle přeceňovacího modelu IAS 16/IAS 38 Předpokládaný prodej aktiva se mění na rozdělení aktiva vlastníkům (či naopak): - ke změně plánu vyřadit aktivum nedochází - nemění se postup ocenění (pouze cost to sell se nahradí cost to distribute či naopak) a nemění se datum reklasifikace
3 IFRS 5: Ukončované činnosti Ukončovaná činnosti je podniková složka, která byla vyřazena či klasifikována jako držená za účelem prodeje a: - představuje oddělenou hlavní podnikatelskou či územní oblast podnikových činností - je součástí jednotného koordinovaného plánu vyřadit (ukončit) hlavní podnikatelskou či územní oblast podnikových činností - je dceřinou společností pořízenou výhradně s cílem přeprodeje Účetní jednotka zveřejní jednu částku ve výsledovce obsahující: - zisk po zdanění z ukončovaných činností - zisk/ztrátu po zdanění z přecenění na FV-NP či z vyřazení aktiv či vyřazovaných skupin patřících do ukončovaných činností
Analýzu výše uvedené částky (buď ve výsledovce nebo v komentáři) v členění na: - výnosy, náklady a zisk/ztrátu před zdaněním v ukončovaných činnostech - odpovídající daň ze zisku v souladu s IAS12.81(h) - zisk/ztrátu z přecenění na FV-NP či z vyřazení aktiv či vyřazovaných skupin - odpovídající daň ze zisku v souladu s IAS12.81(h) Čisté peněžní toky z provozní, investiční a finanční činnosti z ukončovaných činností (přímo ve výkazu nebo v komentáři) Dochází-li k vyjmutí individuálního aktiva/závazku ze skupiny vyřazovaných položek, zbývající část skupiny vyřazovaných aktiv se vykazuje dle IFRS 5 pouze tehdy, jsou-li splněny obecné podmínky pro klasifikaci vyřazované skupiny
David Procházka katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická v Praze nám. W. Churchilla 4 Praha, 130 67 https://webhosting.vse.cz/prochazd <prochazd@vse.cz>