+ Main topic: Identifikační číslo provozovny IB.Service Czech Republic č. 5 (září 2011) Obsah IDENTIFIKAČNÍ ČÍSLO PROVOZOVNY 2 INFORMACE GFŘ K OPRAVĚ DPH U DLUŽNÍKŮ V INSOLVENCI 4 ELEKTRONICKÁ ARCHIVACE II 5 ŽÁDOSTI O VRÁCENÍ DPH Z JINÝCH ČLENSKÝCH STÁTŮ EU 6 DAŇOVÁ REFORMA 7 DAŇOVÝ KALENDÁŘ 11 IB. GROUP OFFICES 12 1
IB.Service Identifikační číslo provozovny Nová povinnost pro podnikatele - identifikační číslo provozovny - brzy zrušena? V souvislosti s nabytím účinnosti zákona 227/2009 Sb., kterým se v souvislosti s přijetím zákona o základních registrech mění některé zákony, vznikla podnikatelům nová povinnost. Musí označovat svou provozovnu tzv. identifikačním číslem provozovny (IČP). Živnostenské úřady od 01.07.2010 začaly přidělovat identifikační číslo provozovny (IČP) při oznámení zahájení provozování živnosti. IČP je desetimístné číslo, které musí být viditelně a trvale umístěno na provozovně. Identifikační číslo podnikatelského subjektu, které podnikatel používal, zůstává nezměněno. Došlo jen k nepatrné změně terminologie, jež spočívá v tom, že se identifikační číslo podnikatelského subjektu nyní nazývá identifikační číslo osoby. Podnikatelé musí používat nejen IČ, ale i nové IČP. Provozovnám, které byly zřízeny před 01.07.2010, přidělí živnostenský úřad identifikační číslo provozovny nejpozději do 30.06.2012 a ve stejné lhůtě o tom podnikatele vyrozumí. Podnikatel bude povinen toto identifikační číslo viditelně umístit na provozovnu, a to nejpozději do 01.08.2012. Za nedodržení této povinnosti mu bude hrozit pokuta až do výše 100 000 Kč. Mgr. Zuzana Bačková Na Bojišti 18 CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111 F +420 296 181 483 E zuzana.backova@cz.gt.com Toto číslo je vázáno na provozovnu a na určitého podnikatele. Pokud je tedy na jedné adrese více podnikatelů a více provozoven, bude mít každá vlastní identifikační číslo provozovny. Provozovna musí být vždy trvale a viditelně zvenčí označena jménem a příjmením podnikatele (je-li podnikatel právnická osoba, pak se namísto jména a příjmení uvede obchodní firma nebo název podnikatele), identifikačním číslem osoby (bylo-li přiděleno) a identifikačním číslem provozovny. V současnosti tedy pro podnikatele platí, že provozovny stačí označit číslem až od 1. srpna 2012. Pokud podnikatelé ještě žádné číslo neobdrželi, úřady jim číslo postupně přidělí. 2
Od 22. července se však v připomínkovém řízení nachází návrh novely živnostenského zákona, který zpracovalo Ministerstvo průmyslu a obchodu. Kromě administrativního zjednodušení podnikání (např. při stěhování, při opatřování provozoven dalšími speciálními čísly) a rozšíření služby centrálních registračních míst by měla být novelou zrušena povinnost živnostníků opatřovat veškeré své provozovny speciálním identifikačním číslem. Identifikační číslo provozovny by se nově používalo pouze jako referenční údaj mezi Živnostenským rejstříkem a Registrem osob. Podle expertní skupiny ministerstva průmyslu a obchodu identifikační číslo provozovny znevýhodňuje podnikatelské subjekty, které podnikají na základě živnostenského oprávnění, oproti podnikatelům podnikajícím podle jiných právních předpisů. Zavedení identifikačního čísla provozovny s sebou taktéž přináší zvýšení administrativní zátěže podnikatelů i úřadů státní správy, aniž by byl zřejmý účel a význam tohoto kroku. Lze se tedy důvodně domnívat, že zavedená povinnost bude brzy zrušena. 3
IB.Service Informace GFŘ k opravě DPH u dlužníků v insolvenci Informace GFŘ k opravě DPH u dlužníků v insolvenci Generální finanční ředitelství vydalo Informaci k aplikaci 44 zákona o DPH, účinného od 1. dubna 2011, tj. k institutu opravy výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. Toto ustanovení dává dodavateli (věřiteli) možnost opravit výši daně na výstupu v případě, že mu odběratel (dlužník) nezaplatil za dodané zboží či poskytnutou službu a dlužník je v insolvenčním řízení. Podrobněji jsme se 44 zabývali v letošním květnovém čísle. V praxi se - i přes dříve vydanou podrobnou Informaci Ministerstva financí - v aplikaci ustanovení vyskytly výkladové neshody. Generální finanční ředitelství údaje Ministerstva financí potvrzuje a doplňuje následující závěry: 1. Opravu výše daně podle 44 zákona o DPH lze provést i u pohledávek, které vznikly před 1. dubnem 2011. Ing. Zdeněk Tajcner Na Bojišti 18 CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111 F +420 296 181 483 E zdenek.tajcner@cz.gt.com 2. Pohledávka správce daně odpovídající vzniklé povinnosti dlužníka je pohledávkou DPH za zdaňovací období, kdy byla provedena oprava podle 44, a je pohledávkou za majetkovou podstatou (pohledávka, která vznikla po zahájení insolvenčního řízení; tyto pohledávky bývají obvykle uspokojovány v plné výši). Kompletní texty zmíněných Informací Ministerstva financí a Generálního finančního ředitelství naleznete na internetových stránkách České daňové správy www.cds.mfcr.cz. 4
IB.Service Elektronická archivace II Elektronická archivace II Navazujeme na téma archivace dokladů z předešlého vydání našeho IB Servisu. V poslední době sílí tendence, co nejvíce zeštíhlit papírově archivované dokumenty. Současná legislativa přesněji definuje způsob, jakým lze listinné dokumenty zabezpečit při převodu do elektronické podoby, pouze v zákoně o DPH. Zákon požaduje elektronický podpis, nebo uznávanou elektronickou značku osoby odpovědné za převod. Mimo jiné v návaznosti na nedávné stanovisko Ministerstva financí k názoru odborné daňové veřejnosti, že doklad, který je zaslán emailem ve formátu pdf, lze po vytištění odběratelem považovat za originální listinný doklad, na základě kterého má plátce nárok na odpočet DPH (viz KV 309/30.03.11) se množí dotazy, zda je možno takový doklad uchovávat pouze v počítači a původní doklad vůbec netisknout či skartovat. Důležité v tomto případě je rozlišovat mezi elektronicky zaslaným dokladem a dokladem uchovávaným elektronicky. Jedná se o dva různé pojmy. Doklad zaslaný dodavatelem odběrateli emailem ve formátu pdf je doklad zaslaný elektronicky. Jedná se ale o listinný doklad (viz zdůvodnění KV 309/30.03.11). Není podstatné, zda takový doklad vytiskne prostředky výpočetní techniky dodavatel či odběratel. Doklad uchovávaný elektronicky je buď doklad přenášený mezi dvěma subjekty pomocí softwaru v určitém formátu, nebo doklad listinný převedený do elektronické podoby. Ing. Andrea Kotková Na Bojišti 18 CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111 F +420 296 181 483 E andrea.kotkova@cz.gt.com V případě výše uvedeného dokladu zaslaného elektronicky mluvíme o listinném dokladu, který se po vytištění a označení dalšími náležitostmi (viz zákon o účetnictví) stává originálním účetním dokladem. Pokud se tedy jedná o daňový doklad včetně DPH, musí při převodu do elektronické podoby splnit podmínku elektronického podpisu či elektronické značky (viz v úvodu). Pokud uvažujeme obecně o účetním záznamu, pak zákon o účetnictví u převodu požaduje, aby účetní jednotka zajistila, že bude obsah účetního záznamu shodný s původním záznamem. Toto prokáže, pokud předloží původní i nový záznam. Zároveň má ale účetní jednotka možnost prokázat shodu jiným způsobem, který nezpochybní žádná z osob, jež s převedeným záznamem pracuje. Proto se domníváme, že praxe správců daně vyžadovat papírové originální doklady nevymizí. Je otázkou technologického vývoje a tlaku veřejnosti, kdy se elektronická archivace zjednoduší a bude více odpovídat potřebám účetních jednotek. 5
IB.Service Žádosti o vrácení DPH z jiných členských států EU Žádosti o vrácení DPH z jiných členských států EU do 30. září 2011 Žádosti o vrácení DPH za rok 2010 v jiných členských zemích dle 82 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, musí být podány nejpozději do 30. září 2011. Od minulého roku probíhá vracení podle nových podmínek na základě směrnice Rady 2008/9/ES, která byla implementována do českého zákona o DPH od 1. ledna 2010. Počínaje žádostmi za rok 2009 se žádosti podávají v zemi sídla nebo místa podnikání žadatele, a to elektronicky. České subjekty podávají žádosti v ČR prostřednictvím daňového portálu České daňové správy. Před podáním samotné žádosti si daňový subjekt musí na daňovém portále České daňové správy zřídit přístup do aplikace pro Vracení DPH plátcům v jiných členských státech: www.eds.mfcr.cz: Daňový portál > Elektronická podání > Elektronické daňové formuláře > Žádost o přidělení přístupu do aplikace na vracení daně z přidané hodnoty plátcům v jiných členských státech Ing. Zdeněk Tajcner Na Bojišti 18 CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111 F +420 296 181 483 E zdenek.tajcner@cz.gt.com Žádost se podává elektronicky (musí být podepsána elektronickým podpisem) u místně příslušného finančního úřadu. Ten má k posouzení žádosti 15 pracovních dnů, proto doporučujeme podat žádost o přístup s dostatečným předstihem, aby byl přístup zřízen včas a žádosti mohly být podány v termínu. Po přidělení přístupu probíhá samotné podávání žádostí pro jednotlivé státy EU opět elektronicky prostřednictvím příslušné aplikace na daňovém portále České daňové správy: www.eds.mfcr.cz: Daňový portál > Vracení DPH v rámci EU Více informací k žádostem naleznete na výše zmíněných internetových stránkách České daňové správy. 6
IB.Service Daňová reforma Daňová reforma Vláda České republiky schválila návrh zákona č. 121/11 o změně zákonů souvisejících se zřízením jednoho inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů. Novela představuje první fázi III. pilíře daňové reformy (I. pilíř je daňový řád, II. pilíř je reorganizace daňové správy). Projde-li celým schvalovacím procesem, přinese změny mimo jiné u přímých daní, daně z přidané hodnoty, sociálního a zdravotního pojištění. I. Jednotné inkasní místo Jednotné inkasní místo (JIM) slibuje zjednodušení komunikace daňových subjektů s orgány veřejné správy, kdy bude sloučena správa finančních orgánů, sociálního a zdravotního pojištění. Mimo jiné to znamená, že podání proběhne jedním formulářem a platby jednou částkou na osobní účet. Mezi hlavní sjednocující změny u přímých daní, pojistného na sociální zabezpečení a veřejného zdravotního pojištění patří: - sjednocení terminologie, pravidel pro registraci, záloh, hlášení, sankcí, atd. - sjednocení základu pro daně a pojistné - sjednocení sazeb pojistného na sociální zabezpečení a na veřejné zdravotní pojištění u osob samostatně výdělečně činných a u zaměstnanců na 6,5 % - zaměstnavatelé budou nově hradit daň z úhrnu mezd, která zahrnuje pojistné na sociální a zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem a pojistné na úrazové pojištění - zrušení superhrubé mzdy II. Zákon o dani z příjmů Daň z příjmů fyzických osob Ing. Vendula Tunklová Na Bojišti 18 CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111 F +420 296 181 483 E vendula.tunklova@cz.gt.com Daň z příjmů fyzických osob dozná změny u osvobozených příjmů, odčitatelných položek, způsobu stanovení základu daně (zrušení superhrubé mzdy ), sazby daně a slev. Jmenujme některé z plánovaných změn: - zrušení některých osvobození příjmů u fyzických osob o příjem plynoucí dlužníkovi ve zdaňovacím období, ve kterém bylo rozhodnuto o povolení reorganizace a v následujícím období o plnění poskytovaná ozbrojenými silami vojákům v základní/náhradní službě, v záloze, povolaným na cvičení atd. o kázeňské odměny poskytované příslušníkům ozbrojených sil a bezpečnostních sborů o odstupné za uvolnění bytu či příjem z prodeje bytu použitý na uspokojení vlastní bytové potřeby o příjmy nabyvatele bytu, garáže a ateliéru přijaté v souvislosti se vzájemným vypořádáním prostředků podle zákona o vlastnictví bytů o příjmy ve formě povinného výtisku a ve formě autorské rozmnoženiny 7
- osvobození příjmů z prodeje podílového listu speciálního fondu nemovitostí a z kolektivního fondu kvalifikovaných investorů nově podléhá pětiletému testu místo současnému šestiměsíčnímu - zrušení nebo zkrácení některých zaměstnaneckých benefitů jako např.: o hodnota stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění na pracovišti nebo v rámci závodního stravování zajištěného jinými subjekty o bezplatné/zlevněné jízdenky pro zaměstnance podniků veřejné dopravy a jejich rodinné příslušníky o nepeněžní dary zaměstnancům do výše 2.000,- Kč o hodnota přechodného ubytování zaměstnanců do výše 3.500,- Kč za měsíc o peněžní zvýhodnění plynoucí zaměstnancům v souvislosti s poskytováním bezúročných půjček nebo půjček s úrokem nižším, než je obvyklá cena o snížení limitu pro nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnancům z fondu kulturních a sociální potřeb na rekreaci, zdravotnická a vzdělávací zařízení, předškolní zařízení závodní knihovny, kulturní akce apod. na 10.000,- Kč za rok - úhrnná částka úroků z úvěru na financování bytové potřeby, o které lze snížit základ daně, se snižuje na 80.000,- Kč - o zaplacené členské příspěvky a zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání již nebude možné snížit základ daně - zvyšuje se možnost odpočtu darů na 15 % základu daně - novým základem daně bude zdanitelný příjem (u zaměstnanců hrubá mzda) - sazba daně bude 19 % - poplatníci s příjmem ze závislé činnosti budou moci nově uplatnit slevu ve výši 3.000,- Kč/rok - omezení uplatnění základní slevy poplatníka pro osoby s příjmy většími, než činí 48násobek průměrné mzdy - lhůta pro podepsání prohlášení, zažádání zaměstnavatele o roční vyúčtování a doložení potřebných podkladů se zkracuje do 31.1. Daň z příjmů právnických osob Pro daň z příjmů právnických osob přinese novela změn méně než u fyzických osob. Některé z nich jmenujeme: - zrušení osvobození příjmů veřejných neziskových ústavních zdravotnických zařízení, Fondu dětí a mládeže, České konsolidační agentury, Garančního fondu obchodníků - příjem plynoucí dlužníkovi ve zdaňovacím období, ve kterém bylo rozhodnuto o povolení reorganizace a v následujícím období - osvobození členských příspěvků je zachováno jen v některých vybraných případech - zvyšuje se možnost odpočtu darů na 10 % základu daně, přičemž je zrušena možnost navýšení o dalších 5 % při poskytnutí daru školám - sazba daně zůstává 19 % - jen pro investiční fondy, podílové fondy, zahraniční fondy kolektivního investování a penzijní fondy je nově 0 % Společná ustanovení pro daň z příjmů fyzických osob a daň z příjmů právnických osob - možnost tvorby opravných položek k pohledávkám z titulu smluvních sankcí - zrušení omezení při uplatňování daňových nákladů na stravování zaměstnanců u zaměstnavatele - sjednocení minimální doby trvání finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku (možnost snížení doby o 6 měsíců i u majetku zařazeného v odpisových skupinách 4-6) - rozšíření možnosti odpočtu daně na podporu výzkumu a vývoje a upřesnění ustanovení - zrušení možnosti uplatňování slevy na dani z titulu investičních pobídek - zaměstnavatelé budou mít nově povinnost platit daň z úhrnu mezd ve výši 32,5 % základu daně ze závislé činnosti (místo odvodů sociálního a zdravotního pojištění) a podávat měsíční hlášení do 20. dne následujícího měsíce - zvýšení limitu pro povinnost platit zálohy se zvedla na 200.000,- Kč poslední tvrzené daně 8
IV. Zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů Pro tvorbu opravných položek k nepromlčeným pohledávkám již nebude stanoven limit pro hodnotu pohledávky (nyní je možné tvořit opravné položky k pohledávkám do 200.000,- Kč). Opravné položky se budou tvořit ve dvou pásmech dle doby po splatnosti: - 18 měsíců, až do výše 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky - 36 měsíců, až do výše 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky IV. Zákon o dani dědické, dani darovací a o dani z převodu nemovitostí Novela přinesla technické úpravy zákona a změny sazeb: - sazba daně dědické bude činit 9,5 % - sazba daně darovací bude 19 % (u bezúplatně nabyté povolenky 32 %) - sazba z daně převodu nemovitostí zůstává na 3 % - zvýšení limitu pro osvobození od daně dědické při nabytí movitých věcí osobní potřeby u 3. skupiny z 20.000,- Kč na 50.000,- Kč U daně z převodu nemovitostí došlo k zúžení osvobození vkladů nemovitostí do základního kapitálu obchodní společnosti nebo družstva na případy, kdy vkladatelem bude územní samosprávný celek. V. Zákon o dani z přidané hodnoty - snížení obratu pro povinnou registraci k dani z přidané hodnoty u osob povinných k dani z 1.000.000,- Kč na 750.000,- Kč VI. Daňový řád - rozšíření uplatnění daňové informační schránky - změny v oblasti registrace k daním - zpřesnění textu týkajícího se podání dodatečného daňového přiznání, které má odstranit dosavadní pochybnosti, zda vyšly najevo nové skutečnosti nebo důkazy, které nasvědčují tomu, že daň byla stanovena v nesprávné výši; nyní je nahrazen textem daň byla stanovena v nesprávné výši - úpravy v oblasti dražby prováděné správcem daně 9
IB.Service Upozornění: naše emailové adresy se mění Vážení klienti a obchodní partneři, jako český člen Grant Thornton International jsme přijali globální emailový protokol ve formátu: jméno.příjmení@cz.gt.com. Prosíme, zaktualizujte si svůj adresář. Děkujeme. Naše webové stránky: www.grantthornton.cz Consulting s.r.o. Audit s.r.o. 10
IB Service Daňový kalendář Září 2011 9. 9. - pátek spotřební daň - splatnost daně za červenec 2011 (mimo spotřební daň z lihu) 15. 9. - čtvrtek daň z příjmů - čtvrtletní záloha na daň 20. 9. - úterý daň z příjmů - měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků 26. 9. - pondělí spotřební daň - splatnost daně za červenec 2011 (pouze spotřební daň z lihu) - daňové přiznání za srpen 2011 - daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za srpen 2011 (pokud vznikl nárok) daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za srpen 2011 - souhrnné hlášení za srpen 2011 energetické daně - daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za srpen 2011 30. 9. - pátek daň z příjmů - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za srpen 2011 Říjen 2011 10. 10. - pondělí spotřební daň - splatnost daně za srpen 2011 (mimo spotřební daň z lihu) 17. 10. - pondělí silniční daň - záloha na daň za 3. čtvrtletí 2011 20. 10. -čtvrtek daň z příjmů - měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků 25. 10. - úterý spotřební daň - splatnost daně za srpen 2011 (pouze spotřební daň z lihu) - daňové přiznání za září 2011 - daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za září 2011 (pokud vznikl nárok) daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za 3. čtvrtletí a za září 2011 - souhrnné hlášení za 3. čtvrtletí a za září 2011 energetické daně - daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za září 2011 31. 10. - pondělí daň z přidané hodnoty - poslední den lhůty pro podání přihlášky k registraci skupiny podle 95a zákona o DPH, která chce být registrována od 1. ledna následujícího roku, nebo žádosti o zrušení nebo změnu skupinové registrace podle 106a zákona o DPH daň z příjmů - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za září 2011 11
Další informace IB. Group offices AUSTRIA (Vienna) Wilfried Serles, T +43 1 505 43 13-0 IB Interbilanz Schönbrunner Straße 222-228 Stiege 1/7. Stock A-1120 Wien T +43 1 505 43 13-0, F +43 1 505 43 13-2013 E office@ibgroup.at MMag. Roland Teufel, T +43 1 505 43 13-0 Mag. Andreas Röthlin, T +43 1 505 43 13-0 IB Interbilanz Hübner Schönbrunner Straße 222-228 Stiege 1/7. Stock A-1120 Wien T +43 1 505 43 13-0, F +43 1 505 43 13-2013 E office@ibgroup.at CROATIA (Zagreb) Renata Benović, T +385 1 272 06-59 Marco Egger, T +385 1 272 06-40 IB Interbilanz savjetovanje d.o.o. IB Interbilanz revizija d.o.o. Ulica grada Vukovara 284, HR-10 000 Zagreb T +385 1 272 06-40, F +385 1 272 06-60 E office@ibgroup.hr SERBIA (Belgrade) Marco Egger, T +381 11 655 70 44 IB Interbilanz Milutina Milankovica 136a 11070 Novi Beograd T +381 11 655 70 44, F +381 11 6693 999 E office@ibgroup.rs CZECH REPUBLIC (Prague/Brno) Helmut Hetlinger, T +420 296 152 111 Michal Kováč, T +420 296 152 252 Olga Krnáčová, T +420 296 152 246 Na Bojišti 18, CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111, F +420 296 181 483 E office@cz.gt.com Pekařská 7, CZ-602 00 Brno T +420 543 425 711, F +420 543 425 777 E office@cz.gt.com HUNGARY (Budapest/Győr) Waltraud Körbler, T +36 1 455 2000 Vámház krt. 13., H-1093 Budapest T +36 1 455 2000, F +36 1 455 2040 E office@ib-gtbudapest.co.hu Fehérvári út 75, H-9028 Győr T +36 96 510 120, F +36 96 510 139 E office@ib-gtgyor.co.hu SLOVAKIA (Bratislava) Wilfried Serles, T+421 2 593 004-00 Panská 14, SK-811 01 Bratislava T +421 2 593 004-00, F +421 2 593 004-10 E office@ib-gtbratislava.sk SLOVENIA (Ljubljana) Marco Egger, T +386 1 434 18 00 Katja Pogac, T + 386 1 434 18 00 Klara Vovk-Zavec, T +386 1 434 18 00 IB Interbilanz Linhartova 11a, SI-1000 Ljubljana T +386 1 434 18 00, F +386 1 434 18 10 E office@ibgroup.si UKRAINE (Kyiv) Wilfried Serles, T +380 44 586 42 95 IB Interbilanz Consulting LLC IB Interbilanz Audit LLC Yaroslavskaya Str. 6, UA-04071 Kyiv T +380 44 586 42 95, F +380 44 586 42 99 E office@ibgroup.co.ua 12