METODICKÝ POSTUP č. 8/2015/ OPŘPO k dani z přidané hodnoty pro příspěvkové organizace zřizované OBSAH: Článek 1 Všeobecná ustanovení... 2 Článek 2 Základní pojmy... 2 Článek 3 Povinnosti neplátce DPH... 3 Článek 4 Povinnosti plátce DPH... 5 Článek 5 Závěrečná ustanovení... 7 Článek 6 Účinnost... 7
Použité zkratky: OK PO DPH DM ZDPH OPŘPO KÚOK z.č. 250/2000 Sb. Olomoucký kraj příspěvková organizace, zřízená OK Daň z přidané hodnoty Dlouhodobý majetek zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty odbor podpory řízení příspěvkových organizací, Krajského úřadu Olomouckého kraje zákon o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů Článek 1 Všeobecná ustanovení 1. Tento postup vymezuje daňové povinnosti příspěvkových organizací zřizovaných OK (dále jen PO) v oblasti daně z přidané hodnoty. 2. OPŘPO KÚOK vydává tento metodický postup v souladu s ustanovením zejména zákona č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty, v platném znění (dále jen ZDPH) Článek 2 Základní pojmy 1. Osoby povinné k dani Osoba povinná k dani je fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti. Osobou povinnou k dani je i právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, pokud uskutečňuje ekonomické činnosti. 2. Ekonomická činnost Ekonomickou činností je soustavná činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby, včetně důlní činnosti a zemědělské výroby a soustavné činnosti vykonávané podle zvláštních právních předpisů, zejména nezávislé činnosti vědecké, literární, umělecké, vychovatelské nebo učitelů, jakož i nezávislé činnosti lékařů, právníků, inženýrů, architektů, dentistů a účetních znalců. Za ekonomickou činnost se také považuje využití hmotného a 2
nehmotného majetku za účelem získání příjmů, pokud je tento majetek využíván soustavně. 3. Identifikované osoby Osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k dani jsou identifikovanými osobami, pokud v tuzemsku pořizují zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně, kromě zboží pořízeného prostřední osobou v rámci zjednodušeného postupu při dodání zboží uvnitř území Evropské unie formou třístranného obchodu, ode dne prvního pořízení tohoto zboží. 4. Plátce Plátcem se stane osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 1 000 000 Kč, s výjimkou osoby, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně. Článek 3 Povinnosti neplátce DPH 1. Příspěvková organizace (neplátce) je povinna sledovat obrat pro povinnou registraci ve vazbě na stanovený limit ustanovením 6 odst. 1 ZDPH (1 mil. Kč) a definici obratu podle 4a ZDPH. V případ překročení limitu je povinna se včas zaregistrovat k DPH a plnit si povinnosti plátce. Do obratu se podle 4a odst. 1 ZDPH zahrnují veškeré úplaty bez daně, včetně dotace k ceně, pokud se jedná o úplaty, které náleží osobě povinné k dani za uskutečněné dodání zboží, převod nemovitosti a poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za: a) zdanitelná plnění, b) plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně, nebo c) plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet podle 54 až 56a ZDPH, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně. Do obratu se nezahrnují podle 4a odst. 2 ZDPH úplaty z prodeje dlouhodobého majetku (DM), který je definován v ustanovení 4 odst. 3 písm. d) ZDPH. Do obratu se nezahrnují osvobozená plnění bez nároku na odpočet podle 57-61 ZDPH. 2. Příspěvková organizace (neplátce) je povinna správně vyhodnotit vznik identifikované osoby pro účely DPH podle 6g až 6k ZDPH, pokud pořizuje 3
v tuzemsku zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně nebo přijímá služby s místem plnění v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku. Pokud tato situace nastane je povinna provést včas registraci identifikované osoby ve smyslu 6k nebo 6l, tak aby byla schopna poskytnout DIČ identifikované osoby poskytovateli plnění a nedošlo k dvojímu daňovému zatížení, tzn., že nebude vystaven doklad z EU s DPH jiného členského státu a současně pak vznikne povinnost přiznat tuzemskou daň. Osoba identifikovaná k dani je povinna splnit povinnost daňové evidence, podání přiznání a placení daně podle 100, 101,102 a 108 ZDPH. Při přepočtu cizí měny postupuje podle 4 odst. 5 ZDPH. Příklady nejčastějšího vzniku identifikované osoby při pořízení zboží a služeb: a) pořízení zboží z jiného členského státu za úplatu pokud překročí částku 326 tis. Kč (do tohoto limitu je pořízení zboží z předmětu daně vyňato ( 2a odst. 2 ZDPH), pokud se osoba povinna k dani nerozhodne podle 2b ZDPH, že předmětem daně je 1] ), b) pořízení nového dopravního prostředku (nový dopravní prostředek je definován v ustanovení 4 odst. 3 písm. b) ZDPH), c) pořízení zboží podléhajícího spotřební dani, d) přijetí nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku (zejména 9,10,10b ZDPH), např. nákladní přepravu, licence, elektronické a reklamní služby, služby vztahující se k nemovitým věcem apod. 1] Osoba povinna k dani se může rozhodnout, že zboží pořízené z jiného členského státu podle 2a odst. 2 ZDPH (, tj. do stanovené limitní částky 326 tis. Kč) je předmětem daně a bude proto postupovat jako identifikovaná osoba. Tuto možnost neplátce využije, pokud platná sazba je v ČR nižší než v zemi dodavatele. UPOZORNĚNÍ: Identifikovanou osobou se příspěvková organizace nestane u služeb, které mají místo poskytnutí a spotřeby služby mimo území ČR, nejčastěji se jedná o ubytovací a stravovací služby. Rovněž se nestává identifikovanou osobou v případě přepravy osob. 3. Příspěvková organizace (neplátce) má povinnost kontrolovat uplatnění správného daňového režimu a správné sazby daně u přijatých zdanitelných plnění. Jedná se zejména o režim osvobození od daně, zvláštního režimu u cestovních služeb, uplatnění správných sazeb dle 48 ZDPH u dokončených staveb pro bydlení a pro sociální bydlení, dále dle 47 snížené sazby daně u vody a tepla, a v neposlední řadě u dodání zboží a služeb dle příloh č. 2 a 3 ZDPH. Pokud bude příspěvková organizace v důsledku chybného postupu při uplatnění daňového režimu vykazovat vyšší výdaje hrazené transferem, bude se jednat o porušení rozpočtové kázně podle 22 z.č. 250/2000 Sb. 4
Článek 4 Povinnosti plátce DPH 1. Příspěvková organizace, je povinna vést evidenci pro účely daně z přidané hodnoty ve smyslu 100 ZDPH a podle 101 ZDPH řádně podávat daňové přiznání a zaplatit vlastní daňovou povinnost (pokud ji tato povinnost vznikne) v termínu pro podání přiznání. Následně zjištěné rozdíly je organizace povinna vyřešit podáním dodatečného přiznání podle 141 z.č. 280/2009 Sb. daňový řád v platném znění, tak aby byly eliminovány sankční postihy. Příspěvková organizace je s účinnosti od 1. 1. 2016 povinna podávat kontrolní hlášení. Úprava povinnosti kontrolního hlášení je vymezena v 101c - 101i ZDPH. Sankce za porušení povinnosti plátce při vedení daňové evidence a podání daňových tvrzení jdou plně k tíži příspěvkové organizace a zodpovědných osob za systém vedení DPH. 2. Příspěvková organizace je povinna vypracovat vnitřní předpis k úpravě systému DPH v organizaci se zaměřením na daňovou evidenci v minimálním členění: a) poskytnutá plnění tj. podrobné vymezení poskytovaných plnění v členění na plnění zdanitelná a osvobozená bez nároku na odpočet, plnění v režimu přenesení daně, b) přijatá plnění tj. vymezení plnění ve vazbě na režim přenesení daně a uplatnění nároku na odpočet v plné nebo částečné výše, včetně uvedení odůvodnění uplatnění odpočtu. 3. Příspěvková organizace, která poskytuje osvobozená plnění bez nároku na odpočet podle 51 ZDPH má povinnost uplatnit odpočet v krácené výši podle 76 ZDPH, pokud krátící koeficient podle 76 překročí hodnotu 5%. V případě, že hodnota krátícího koeficientu nedosahuje 5% vzniká povinnost uplatnit odpočet pokud celková částka DPH na daňovém dokladu převýší hodnotu 1 000 Kč. Pod tuto stanovenou hranici se může organizace vzdát práva na uplatnění odpočtu u výdajů hrazených z dotace zřizovatele s odůvodněním vysoké administrativní zátěže s minimálním finančním efektem. Obdobně bude příspěvková organizace postupovat v případě, že bude uplatňovat odpočet v poměrné výši podle 75 nebo v případě použití kombinace obou koeficientů (poměrný a krátící), kdy rovněž lze upustit od uplatnění odpočtu, pokud bude celkové procento pod hranicí 5% a celková částka DPH na daňovém dokladu nepřevýší hodnotu 1 000 Kč. Neuplatněná část DPH je součástí provozních nákladů organizace. V případě pořízení dlouhodobého majetku vstupuje neuplatněná část odpočtu do jeho pořizovací hodnoty. V případě čerpání nákladů na opravy dlouhodobého majetku z investičního fondu nebo pořízení majetku z investičního fondu, je neuplatněná 5
část odpočtu DPH, která je součástí tohoto výdaje rovněž čerpána z investičního fondu. UPOZORNĚNÍ: Vzdání se práva odpočtu nelze uplatnit při čerpání transferu z jiných veřejných zdrojů. Pokud organizaci vzniká právo na uplatnění odpočtu, nelze DPH, na které nárok na odpočet vzniká, považovat za způsobilý výdaj, a to i v případě, že k faktickému uplatnění odpočtu nedojde. 4. Příspěvková organizace je povinná na konci kalendářního roku ověřit, zda ji nevzniká povinnost nebo nemá právo podle 78 ZDPH na provedení úpravy odpočtu u dlouhodobého majetku nebo provedeného technického zhodnocení. Úprava odpočtu se provede v přiznání za poslední zdaňovací období kalendářního roku v ř. 60 DAP DPH. Příspěvková organizace má povinnost sledovat využití zásob a provádět v souladu 77 ZDPH vyrovnání odpočtu při jejich změně užití ve vazbě na původně uplatněný odpočet v případě, že hodnota čerpání zásob pro uplatnění vyrovnání odpočtu za kalendářní měsíc přesáhne hodnotu 100 tis Kč. Vyrovnání odpočtu se provede v okamžiku, kdy k tomu vznikl zákonný důvod v ř.45 DAP DPH. Pokud organizace nevyužije toto právo v nadlimitní hodnotě 100 tis. Kč a v důsledku toho čerpá příspěvek na provoz, bude se jednat o porušení rozpočtové kázně podle 22 z.č. 250/2000 Sb.. Poznámka: Vyrovnání odpočtu se týká zejména školních stravoven, kdy po dobu školních prázdnin dochází k čerpání zásob výlučně pro plnění zdanitelná a vzniká proto právo na vyrovnání odpočtu do 100% ve prospěch organizace. 5. Příspěvkové organizace mají povinnost respektování režimu přenesení daně u stavebně-montážních prací podle 92e ZDPH bez ohledu na to, že přijaté plnění je výlučně použito pro osvobozené plnění bez nároku na odpočet. Výjimku má pouze organizace, která přijaté plnění využije pro činnost pro zřizovatele, která je přímo hrazena z příspěvku na provoz tj. Správa silnic Olomouckého kraje. Tato organizace může využít postavení osoby nepovinné k dani a poskytnout dodavateli o této skutečnosti prohlášení a režim přenesení daně nebude uplatněn. 6. Příspěvková organizace je povinna respektovat pravidla pro určení místa plnění podle 7, 9 až 10e, 12 ZDPH, pokud pořizuje v tuzemsku zboží z jiného členského státu nebo třetí země, které je předmětem daně nebo přijímá služby s místem plnění v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku. V tomto případě má povinnost přiznat a zaplatit daň v tuzemsku podle 108 ZDPH. Při přepočtu cizí měny postupuje podle 4 odst. 5 ZDPH. 6
Poznámka: Nejčastěji se jedná o pořízení zboží od osoby registrované k dani v EU, kdy se daň uvádí v ř.3 DAP DPH nebo pořízení služeb v režimu přenesení daně podle 9 nákladní přeprava, licence, elektronické a reklamní služby, a podle 10 - služby vztahující se k nemovitým věcem), které se uvádí u osob registrovaných k dani v EU do ř.5 a u ostatních osob do ř.12 DAP DPH. 7. Příspěvková organizace je povinna sledovat obrat pro povinnou registraci ve vazbě na stanovený limit ustanovením 6 odst.1 ZDPH a definici obratu podle 4a ZDPH. V případě podkročení limitu je povinna vyhodnotit možnost zrušení registrace ve vazbě na daňový dopad snížení uplatněného odpočtu podle 79a ZDPH zejména u dlouhodobého majetku a případného čerpání dotace z veřejných zdrojů. Pouze v případě, že nedojde k negativnímu dopadu snížení ročního odpočtu, který nepřesáhne hodnotu 10 000 Kč, může organizace využít zrušení registrace k DPH. Článek 5 Závěrečná ustanovení Metodický postup je závazný pro oblast daně z přidané hodnoty u příspěvkových organizací zřizovaných. Článek 6 Účinnost Tento metodický postup nabývá účinnosti dnem 1.1.2016. Ing. Miroslava Březinová vedoucí odboru podpory řízení PO Krajského úřadu Olomouckého kraje Zpracovaly: DAŇOVÉ PORADENSTVÍ TOMÁŠ PACLÍK, a.s. Bc. Ing. Anna Dostálová 7