Zásoby Charakteristika a účtování I.
Obsah 1. Právní úprava 2. Podstata zásob 3. Druhy zásob 4. Oceňování zásob 5. Účtování materiálu zp. A 6. Účtování spotřeby materiálu 7. Účtování prodeje materiálu 8. Použitá literatura
Právní úprava Vyhláška - 9 Vymezení zásob ZoÚ - 25, Vyhláška 49, ČÚS č. 015 - Oceňování, účtování, analytické a podrozvahové účty ZoÚ - 29, 30, ČÚS č. 007, ZDP 24, 25 - Inventarizace zásob ČÚS č. 005 Opravné položky
Podstata zásob Zásoby jsou oběžný majetek, pro který je typické, že se jednorázově spotřebovává. V okamžiku spotřeby, darování, prodeje apod. se zahrnují do nákladů firmy.
Druhy zásob Pro zásoby je vyhrazena účtová třída č. 1. Do této účtové třídy patří: - Materiálové zásoby (základní a pomocný materiál, obaly, kancelářské potřeby, náhradní díly, pohonné hmoty a provozovací látky) - Zásoby vlastní výroby (nedokončené výrobky, polotovary vlastní výroby, dokončené výrobky a mladá zvířata, chovy ryb, drůbež a včelstvo) - Zboží (movité věci pořízené za účelem prodeje)
Oceňování zásob Dle ZoÚ se používají tyto způsoby ocenění: 1. Pořizovací cena (pro nakoupené zásoby) Tato cena se skládá s ceny majetku a nezbytných nákladů pro pořízení (doprava, clo, provize, pojistné apod.) 1. Vlastní náklady (zásoby vzniklé vlastní činností) 2. Reprodukční pořizovací cena (zásoby získané darem a nově zjištěné určí odhadce)
Ocenění při spotřebě 1. V cenách zjištěných aritmetickým průměrem a) Vážený průměr proměnlivý po každém novém přírůstku se počítá nový průměr. Vzorec: materiál na skladě v Kč + poslední přírůstek v Kč materiál na skladě v n.j. + poslední přírůstek v n.j. n.j. = naturální jednotky (ks, kg, l, m)
Ocenění při spotřebě b) Vážený průměr periodický počítá se jeden průměr za celé období, které nesmí být delší než 1 měsíc. Vzorec: materiál na skladě v Kč na počátku obd.+přírůstek v Kč materiál na skladě v n.j. na počátku obd.+přírůstek v n.j.
Ocenění při spotřebě 2. Metodou FIFO (první do skladu, první ze skladu) Příklad včetně účtování: Firma Hana, s. r. o. nakoupila součástky: Datum Text Množství Cena/ks Celkem Md Dal 2.2.2013 Nákup 500 100 50 000 112 321 10.2.2013 Nákup 200 120 24 000 112 321 12.2.2013 Výdej 300 100 30 000 501 112
Účtování materiálu způsobem A Pořízení materiálu Pokud je kupující plátce DPH, účtuje se pořízení s využitím účtů 111 Pořízení materiálu, 112 Materiál na skladě, 321 Dodavatelé a 343 DPH, kde na účet 111 Pořízení materiálu jde pořizovací cena bez DPH. Pokud kupující není plátce DPH, účtuje se bez použití účtu 343 DPH, celá částka pořizovací ceny i s DPH jde na účet 111 Pořízení materiálu. Rozdíl v účtování je patrný na následujících příkladech.
Účtování materiálu způsobem A Kupující je plátce DPH Č. Doklad Text Kč Md Dal 1. FAP Nákup materiálu cena bez DPH 100 000 111 DPH 21% 21 000 343 cena s DPH 121 000 321 2. FAP Doprava materiálu cena bez DPH 10 000 111 DPH 21% 2 100 343 cena s DPH 12 100 321 3. VÚD Převod na sklad 110 000 112 111
Účtování materiálu způsobem A Kupující není plátce DPH Č. Doklad Text Kč Md Dal 1. FAP Nákup materiálu cena bez DPH 100 000 111 DPH 21% 21 000 111 cena s DPH 121 000 321 2. FAP Doprava materiálu cena bez DPH 10 000 111 DPH 21% 2 100 111 cena s DPH 12 100 321 3. VÚD Převod na sklad 133 100 112 111
Účtování spotřeby materiálu Vyřazení materiálu a) spotřebou ve výrobě Materiál se nejčastěji vydává ze skladu za účelem výroby výrobků. V tomto případě se účtuje úbytek na skladě (účet 112, strana Dal), souvztažně s účtem Spotřeba materiálu (účet 501, strana Má dáti). Úbytek se účtuje v pořizovací ceně! Účtování: 501/112
Účtování prodeje materiálu b) Prodejem Pokud se prodává materiál, který firma nehodlá použít, účtuje se prodej ve dvou krocích. 1. krok: zaslání faktury odběrateli (v prodejní ceně!) Účtování: cena bez DPH 100 000 /642 DPH 21% 21 000 /343 cena s DPH 121 000 311/
Účtování prodeje materiálu 2. krok: vyskladnění prodaného materiálu (v pořizovací ceně!) Prodaný materiál se musí nejenom fyzicky, ale i účetně vyskladnit, tzn., že se musí odúčtovat z evidence na majetkovém účtu. Proto musíme snížit stav na účtu Materiál na skladě (112, strana Dal). S vyskladněním jsou spojeny náklady firmy (za energii, mzda skladníka apod.). Ty se účtují na stranu Má dáti účtu prodaný materiál (číslo 542). Účtování: 542/112 Pozn.: Prodejní cena bývá nižší než pořizovací.
Použitá literatura Štohl, Pavel, Učebnice účetnictví 2011, 1., 2. díl pro SŠ a veřejnost Vzdělávací středisko Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., novela 2012 Ing. Pavel Štohl Obrázky - klipart
Děkuji Vám za pozornost