Základní účtování zboží 6 6.4 Základní účtování zboží 6.4.1 Pojem zboží Zboží jsou movité věci koupené za účelem prodeje. Zbožím mohou být také nemovitosti, ale pouze v případě, že jsou splněny následující podmínky: - nemovitost je pořizována za účelem bezprostředního prodeje - účetní jednotka má v předmětu činnosti nákup a prodej nemovitostí (realitní kanceláře) - nemovitost není v době mezi nákupem a prodejem pronajímána a není prováděno technické zhodnocení (modernizace, rekonstrukce, přístavby, nástavby, stavební úpravy) PŘÍKLADY 1. Podnikatel koupil počítač, který je určen k prodeji zákazníkovi. & Jedná se o zboží, neboť je to movitá věc nakoupená za účelem dalšího prodeje. 2. Podnikatel (výrobce nábytku) koupil budovu, kterou v případě zajímavé finanční nabídky chce prodat. U podnikatele se nemůže jednat o zboží, neboť nemovitost není určena k bezprostřednímu prodeji a navíc nemá v předmětu činnosti nákup a prodej nemovitostí. 6.4.2 Účtování nákupu zboží Nákup zboží se účtuje obdobně jako nákup materiálu, tzn. způsobem A nebo způsobem B. Při způsobu A se všechny složky pořizovací ceny zboží účtují prostřednictvím účtu Pořízení zboží. Převzetí zboží na sklad nebo do prodejny v pořizovací ceně se zachytí na účtu Zboží ve skladech a v prodejnách. Účtování u plátce DPH Dodavatelé Pořízení zboží Zboží na skladě a v prodejnách cena vč. daně cena bez daně příjemka daň Daň z přidané hodnoty Účtování u neplátce DPH Neplátce DPH by stejně jako u nákupu materiálu zahrnul daň do pořizovací ceny zásob zboží. Obdobně jako u materiálu lze účtovat nákup zboží přímo na vrub účtu Zboží na skladě a v prodejnách. 101
6 Základní účtování zboží 6.4.3 Účtování prodeje zboží Prodej zboží se zachycuje v účetnictví jako tržba, která se eviduje na výnosovém účtu Tržby za zboží. K prodeji zboží dochází buď za hotové (souvztažný zápis je na účtu Pokladna), nebo na fakturu (souvztažný zápis na účtě Odběratelé). Je-li účetní jednotka plátcem DPH, přidává k prodejní ceně ještě DPH (daň na výstupu), která se neúčtuje do tržeb, ale jako závazek vůči finančnímu úřadu na účtu Daň z přidané hodnoty. Při prodeji se musí zaúčtovat také úbytek prodaného zboží ve skladech nebo v prodejnách. Účtuje se na nákladový účet Prodané zboží, a to ve stejném ocenění, ve kterém se účtoval jeho nákup, tj. v pořizovacích cenách. Souvztažný zápis se provede ve prospěch účtu Zboží na skladě a v prodejnách. & Úbytek prodaného zboží lze vypočítat různými způsoby. Nejčastějším a nejpřesnějším způsobem je zjištění na základě skladové evidence. V případě, že její vedení není technicky možné, lze výpočet provést podle výsledků inventarizace zboží. To znamená, že se od účetního stavu (zůstatek účtu Zboží na skladě a v prodejnách) odečte částka zboží zjištěná inventurou. PŘÍKLAD Účetní jednotka měla počáteční stav zásob zboží 1 850 000 Kč. V průběhu účetního období byly pořízeny zásoby zboží v celkové hodnotě 4 600 000 Kč. Prodané zboží v průběhu roku nebylo technicky možné vést na skladních kartách (podle jednotlivých položek zboží), proto se množství prodaného zboží za celé období vypočítalo podle výsledků inventury na konci roku, který byl 2 400 000 Kč. Výpočet prodaného zboží: Počáteční stav zboží + nákupy 1 850 000 + 4 600 000 = 6 450 000 Kč Konečný stav 2 400 000 Kč Rozdíl mezi počátečním stavem zboží + nákupy na straně jedné a konečným stavem zboží na straně druhé představuje prodané zboží v pořizovací ceně, tj. v našem příkladě 4 050 000 Kč. Schéma účtování u plátce DPH: Pokladna Tržby za zboží (výnosový účet) Odběratelé cena bez daně cena včetně daně PPD, FAV v prodejních cenách Daň z přidané hodnoty DPH závazek vůči FÚ Zboží na skladě a v prodejnách Prodané zboží (nákladový účet) úbytek zboží v důsledku prodeje (v pořizovacích cenách) Hospodářský výsledek z prodeje zboží (obchodní marže) se pak zjistí jako rozdíl mezi účty Tržby za zboží a Prodané zboží. 102
Základní účtování zboží 6 PŘÍKLAD na účtování zboží Podnikatel (plátce DPH), se zabývá nákupem a prodejem potravinářského zboží. V průběhu měsíce ledna se u něho uskutečnily tyto účetní případy: 1. Faktura přijatá od dodavatele za potraviny: cena bez daně 80 000 Kč DPH 15 % 12 000 Kč celkem k úhradě 92 000 Kč 2. Faktura za dopravu potravin: cena bez daně 9 000 Kč DPH 15 % 1 350 Kč celkem k úhradě 10 350 Kč 3. Zboží převzato na prodejnu... 4. Tržby v hotovosti za prodej potravin za měsíc leden 120 000 Kč (cena včetně daně, sazba DPH 15 %) 5. Úbytek prodaného zboží v pořizovacích cenách... (všechno nakoupené zboží bylo prodáno) MD Dodavatelé D MD Pořízení zboží D MD Zboží na skladě D 1. 92 000, 1. 80 000, 3. 89 000, 3. 89 000, 5. 89 000, 2. 10 350, 2. 9 000, & MD Pokladna D MD Tržby za zboží D MD Prodané zboží D 4. 120 000, 4. 104 352, 5. 89 000, MD Daň z přidané hodnoty D 1. 12 000, 4. 15 648, 2. 1 350, Výpočet DPH z tržeb: cena s daní = 120 000 Kč, sazba DPH = 15 %, koef. = 0,1304, DPH = 120 000 * 0,1304 = 15 648 Kč Hospodářský výsledek z prodeje zboží je zisk 15 352 Kč (104 352 89 000) 103
6 Základní účtování zboží b ÚLOHA 6.10 Pan Novák podniká jako fyzická osoba (nákup a prodej zboží), je účetní jednotkou a musí tedy vést účetnictví. JE PLÁTCEM DPH (měsíční zdaňovací období). 1. Na běžný účet vložil 1 000 000 Kč (výpis z běžného účtu číslo 1 ze dne 1. 12.) 2. Pan Novák nakoupil zboží, na tento nákup obdržel 2. 12, fakturu v celkové hodnotě 92 000 Kč (cena bez daně 80 000 Kč + 15 % DPH 12 000 Kč) 3. Příjemka (2. 12.) na převzetí nakoupeného zboží na prodejnu v pořizovací ceně 80 000 Kč Podrobnější informace o nakoupeném zboží byly uvedeny v přiloženém dodacím listu: 3 000 kg citrony po 10 Kč... 30 000 Kč 2 000 kg pomeranče po 10 Kč... 20 000 Kč 2 000 kg jablka po 10 Kč... 20 000 Kč 500 kg banány po 20 Kč... 10 000 Kč 4. Z běžného účtu (výpis č. 2 ze dne 10. 12.) uhradil fakturu ve výši 92 000 Kč 5. Dne 12. 12. pan Novák převzal na prodejnu další dodávku zboží: - 1 000 kg jablek (po 10 Kč) - 400 kg banánů (po 20 Kč) 6. Na nakoupené zboží (viz bod 5) obdržel 15. 12. fakturu (daňový doklad) na částku 20 700 Kč, z toho cena bez daně 18 000 Kč, DPH 15 % DPH 2 700 Kč 7. V pokladní knize byl evidován tento pohyb peněz: Příjem Výdej Zůstatek tržby za prosinec (31. 12.) 131 000 Kč 131 000 Kč odvod tržeb na účet (31. 12.) 110 000 Kč 21 000 Kč (tento odvod nebyl bankou do konce roku vyúčtován) Tržby za prodané zboží jsou včetně DPH, sazba je 15 %. 8. Dne 31. 12. dělal inventarizaci zásob zboží a zjistil, že má na skladě: citrony = 1 000 kg, pomeranče = 500 kg, jablka = 1 000 kg, banány = 100 kg Úkol č. 1: Zaúčtujte výše uvedené účetní případy na syntetických účtech. Úkol č. 2: Sestavte rozvahu a výsledovku. 104
Základní účtování zboží INTERAKTIVNÍ VÝUKA - VIDEO www.moderni-vyuka.svse.cz ¹ 6 Jazyková škola RADIM, s.r.o., nakupuje učebnice angličtiny, které prodává jak účastníkům jazykových kurzů, tak i případným dalším zájemcům. Už má na skladě poměrně hodně učebnic a má tak v nich nainvestováno dost peněz, a proto Radima zajímá, jak je to s uplatňováním v nákladech. Radim chce vědět, v jakém okamžiku bude účtovat jazyková škola učebnice (zboží) do nákladů: a) v období, kdy byly učebnice nakoupeny a také zaplaceny b) v období, kdy byly učebnice prodány Odpověď a zdůvodnění: Ještě bych potřeboval vědět, kolik korun si jazyková škola uplatní do nákladů, jestliže nakoupila 1 000 ks učebnic po 400 Kč a prodala 600 ks učebnic po 500 Kč. Výpočet: Počet prodaných učebnic Pořizovací cena 1 ks učebnice Náklady na prodané učebnice... ks... Kč... Kč K ZAMYŠLENÍ: Jak by to bylo s uplatňováním v nákladech, pokud by jazyková škola účtovala zásoby způsobem B? Četl jsem na webu, že pokud budu účtovat způsobem B, potom nákup zásob dám přímo do spotřeby... Máš pravdu, u způsobu B se nakoupené zboží účtuje rovnou do spotřeby, ale na konci roku se nespotřebované zásoby zaúčtují na sklad. Nákup 1 000 ks po 400 Kč Vyskladnění 600 ks po 400 Kč Zůstatek na skladě 400 ks Kontrolní součty způsob A způsob B Rozvaha Výsledovka Rozvaha Výsledovka 105
6 Základní účtování zboží MD MD D D MD D ÚČTOVÁNÍ (účetní případy jsou také obsaženy ve schématech účtování) Jazyková škola RADIM, s.r.o., v této úloze NEPLÁTCE DPH, nakupuje v knihkupectví učebnice angličtiny, které si nechává zasílat poštou, proto platí k ceně ještě poštovné a balné. Učebnice prodává s marží 25 %. 1. FAP Nákup 1 000 ks učebnic po 395 Kč (nebyly převzaty na sklad) 395 000 Kč 2. VPD Zaplaceno za poštovné a balné učebnic 5 000 Kč 3. VÚD Na sklad převzato 1 000 ks učebnic angličtiny... Kč 4. PPD Tržby v hotovosti za prodej 600 ks učebnic po 500 Kč 300 000 Kč 5. VÚD Úbytek 600 ks prodaných učebnic angličtiny... Kč Jaké budou dopady do rozvahy a výsledovky? AKTIVA Kč PASIVA Kč Přírůstek / Úbytek Přírůstek / Úbytek ZISK + / ZTRÁTA Výnosy Náklady ZISK / ZTRÁTA Kč Kč Kč 106