Typ vnitřní normy: Směrnice DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV Identifikační znak: Název: Dlouhodobý majetek Vazba na legislativu: Závazné pro: Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, pro některé vybrané účetní jednotky Český účetní standard č. 701 Účty a zásady účtování na účtech Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 703 Transfery Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 709 Vlastní zdroje Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 710 Dlouhodobý nehmotný a dlouhodobý hmotný majetek Orgány DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV, účetní DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV Související vnitřní normy: Klasifikace: Odpovědná osoba: Schváleno: Předseda DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV Na zasedání výboru DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV dne 30.12.2015 Účinnost od: 1.1.2016 Účinnost do: Neomezena Přílohy: V souladu s ustanovením zejména zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky a příslušnými Českými účetními standardy, se vydává tato s m ě r n i c e: Článek 1 Úvodní ustanovení 1. Tato směrnice upravuje způsob a organizaci pořizování, evidence a odpisování dlouhodobého majetku. Směrnice dále upravuje ocenění majetku určeného k prodeji reálnou hodnotou. 2. Tato směrnice se vztahuje na orgány DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV a účetní DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV. 1
Článek 2 Vymezení pojmů, zkratky 1. Dlouhodobým majetkem pro účely této směrnice je dlouhodobý nehmotný majetek, dlouhodobý hmotný majetek a dlouhodobý finanční majetek. 2. Dlouhodobým nehmotným majetkem jsou software, ocenitelná práva (zejména ochranné známky, autorská díla a ), drobný dlouhodobý nehmotný majetek (SW v ocenění pod 7.000,- Kč), ostatní dlouhodobý nehmotný majetek (územně plánovací dokumentace a územně plánovací podklady), nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek a technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku. DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV neúčtuje jako o dlouhodobém nehmotném majetku o technických auditech a energetických auditech, lesních hospodářských plánech, plánech povodí a povodňových plánech 1. Výjimku tvoří technické audity, energetické audity, lesní hospodářské plány, plány povodí a povodňové plány, které jsou financovány z investičních dotací EU. 3. Dlouhodobým hmotným majetkem jsou pozemky, kulturní předměty, stavby, samostatné movité věci a soubory movitých věcí, ostatní dlouhodobý hmotný majetek (věcná břemena 2 ) v ocenění nad 40.000,- Kč 3 s dobou použitelnosti delší než jeden rok, nedokončený dlouhodobý hmotný majetek a technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku. Drobný dlouhodobý hmotný majetek účtuje DSO na účtu 028 od hodnoty vyšší než 500,- Kč. Z důvodu evidence nízké hodnoty majetku na účtu 028 nebude svazek účtovat na podrozvahovém účtu 902. 4. Dlouhodobým finančním majetkem jsou akcie a podíly ve společnostech s ručením omezeným zakládaných DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV, nebo akcie a podíly ve společnostech s ručením omezeným, v nichž je DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV společníkem. 5. Technickým zhodnocením se rozumí zásahy do dlouhodobého nehmotného majetku nebo dlouhodobého hmotného majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů, nebo rozšíření jeho vybavenosti nebo použitelnosti, včetně nástaveb, přístaveb a stavebních úprav, pokud vynaložené náklady dosáhnou ocenění stanoveného pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku podle 11 odst. 2 nebo 14 odst. 9 vyhlášky č. 410/2009 Sb.. 4 6. Okamžik zahájení účtování nákladů souvisejících s pořizováním majetku je okamžik rozhodnutí oprávněného orgánu DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV pořídit dlouhodobý majetek. 7. Okamžikem uvedení do stavu způsobilého k užívání 5 a 6 se zejména rozumí dokončení pořizovaného majetku (věci) a splnění stanovených (technických) funkcí a povinností stanovenými jinými právními předpisy pro užívání (způsobilost k provozu). 8. Oceněním dlouhodobého majetku jsou náklady související s pořizováním dlouhodobého majetku 7 od okamžiku zahájení účtování nákladů souvisejících s pořizováním dlouhodobého majetku do okamžiku uvedení do stavu způsobilého k užívání. Těmito náklady nejsou úroky z úvěrů 8 a zpravidla jsou výdaje související se zajištěním financování a administrací přijatých transferů 9. 1 11, odst. 8 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č.563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro vybrané účetní jednotky 2 14 odst. 7, písm. d vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č.563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro vybrané účetní jednotky 3 19, odst. 6 zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví 4 55 odst. 4 vyhlášky č. 410/2009 Sb. vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č.563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro vybrané účetní jednotky 5 11, odst. 5 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro vybrané účetní jednotky 6 14, odst. 13 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro vybrané účetní jednotky 7 55, odst. 1 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro vybrané účetní jednotky 8 Bod 7.1. odst. b) Českého účetního standardu č. 710 Dlouhodobý nehmotný a dlouhodobý hmotný majetek 9 Bod 7.1. odst. d) Českého účetního standardu č. 710 Dlouhodobý nehmotný a dlouhodobý hmotný majetek 2
9. Oceněním dlouhodobého hmotného a dlouhodobého nehmotného majetku vytvořeného vlastní činností jsou vlastní náklady 10. 10. Vlastními náklady u dlouhodobého hmotného a dlouhodobého nehmotného majetku jsou přímé náklady a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti 11. Nepřímé náklady se vyčíslují individuálně dle konkrétní akce 12. 11. Okamžikem uskutečnění účetního případu vztahujícím se k dlouhodobému majetku je zejména den, ve kterém dojde ke splnění dodávky, vzniku závazku, platbě závazku, vzniku pohledávky, pohybu majetku uvnitř DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV, a k dalším skutečnostem vyplývajícím z jiných právních předpisů nebo vnitřních poměrů DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV, které jsou předmětem účetnictví DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV a které v DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV nastaly, popř. existují odpovídající listiny týkající se účetních případů. Při převodu vlastnictví k nemovitým věcem, které podléhají zápisu do katastru nemovitostí, se za okamžik uskutečnění účetního případu považuje den doručení návrhu na zápis katastrálnímu úřadu 13. 12. Dlouhodobým majetkem, který se odpisuje, je software, ocenitelná práva, ostatní dlouhodobý nehmotný majetek (např. územně plánovací dokumentace), stavby, samostatné movité věci a soubory movitých věcí. 13. Odpisem se rozumí částka vyjadřující trvalé opotřebení majetku (morální nebo fyzické) vlivem užívání za určité období. 14. Pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou byl dlouhodobý majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související 14. 15. Oprávkami se rozumí úhrn odpisů za jednotlivé roky používání a odpisování vyjadřující celkové opotřebení dlouhodobého majetku. 16. Zůstatkovou cenou se rozumí rozdíl mezi cenou, za který byl dlouhodobý majetek pořízen a oprávkami. 17. Odpisováním se rozumí rozložení pořizovací ceny dlouhodobého majetku prostřednictvím nákladů do více období. 18. Klasifikací majetku se rozumí přiřazení kódu CZ-CC nebo CZ-CPA k majetku dle přílohy č. 1 Českého účetního standardu č. 708 15. 19. Odpisovým plánem se rozumí účetní záznam 16, na základě kterého se odpisuje dlouhodobý majetek v průběhu jeho používání 17. 20. Dotací se rozumí investiční transfer 18. 21. Kvalifikovaným odhadem se rozumí odhad na základě zkušeností a znalostí. 22. Majetkem určeným k prodeji 19 se rozumí pohledávky, dlouhodobý nehmotný majetek, dlouhodobý hmotný majetek, drobný dlouhodobý nehmotný majetek, drobný dlouhodobý hmotný majetek a dlouhodobý finanční majetek, u kterého oprávněný orgán DSO rozhodl o záměru prodeje 20. 23. Reálnou hodnotou se rozumí ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce 21. 10 25, odst. 1, písm. b zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů 11 25, odst. 5, písm. d zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví ve znění pozdějších předpisů 12 Bod 7.1 odst. c) Českého účetního standardu č. 710 Dlouhodobý nehmotný a dlouhodobý hmotný majetek 13 Body 6.3 a 6. 4. Českého účetního standardu č. 701 Účty a zásady účtování na účtech 14 25, odst. 5, písm. a zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů 15 Bod 5.2. Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku 16 33 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů 17 28 odst. 6 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů 18 Český účetní standard č. 703 Transfery 19 27 odst. 1 písm. h zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů 20 64 odst. 2 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky 21 27 odst. 4 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů 3
24. Vybranými účetními jednotkami 22 jsou organizační složky státu (např. Pozemkový úřad, Úřad pro zastupování státu, Hasičský záchranný sbor Zlínského kraje), státní fondy podle rozpočtových pravidel, Pozemkový fond České republiky, územní samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí, Regionální rady regionu soudržnosti, příspěvkové organizace a zdravotní pojišťovny. 25. Bezúplatným nakládáním s dlouhodobým majetkem se rozumí bezúplatná změna vlastnického práva (např. bezúplatný převod či přechod nebo darování) a bezúplatné umožnění nakládat s dlouhodobým majetkem někomu jinému než vlastníkovi bez změny vlastnického práva (např. předáním k hospodaření nebo výpůjčkou). 26. V textu jsou dále používány např. tyto zkratky: a) OUUP okamžik uskutečnění účetního případu b) PO příspěvková organizace zřízená obcí c) CZ-CC klasifikace stavebních děl dle Českého statistického úřadu d) CZ-CPA klasifikace produkce dle Českého statistického úřadu e) TZ technické zhodnocení dlouhodobého majetku Článek 3 Vymezení povinností a odpovědností 1. Odpovědná osoba - předseda DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV (příkazci operací) a) odpovídá za nakládání s dlouhodobým majetkem, b) odpovídá za klasifikaci nově pořizovaného majetku, c) odpovídá za stanovení předpokládané (zbývající) doby používání 23 dlouhodobého majetku (nově pořizovaného či zhodnoceného v případě, že technické zhodnocení má vliv na změnu doby používání), d) odpovídá za ocenění majetku určeného k prodeji reálnou hodnotou, e) odpovídá za plnění povinností navázání na výši ocenění, výši oprávek a výši dotace při bezúplatném nakládání s majetkem. 2. Věcně příslušný - účetní DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV a) odpovídá za správnost, přesnost a úplnost vedení majetkové evidence, b) odpovídá za vyznačení klasifikace a doby používání v majetkové evidenci na základě předaných podkladů, c) sestavuje a uschovává odpisové plány, d) odpovídá za úschovu podkladů majetkové evidence, e) vyhotovuje podklady k zaúčtování odpisů a časového rozlišení dotací na základě předaných podkladů, Článek 4 Pořizování dlouhodobého majetku a zařazování dlouhodobého majetku do majetkové a účetní evidence 1. Stanovení nákladů související s pořízením dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 24 a) Veškerý pořizovaný dlouhodobý majetek, resp. veškeré náklady související s pořizováním dlouhodobého majetku a technického zhodnocení, eviduje účetní v účetní evidenci DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV od okamžiku zahájení účtování nákladů souvisejících s pořizováním majetku, po dobu pořizování majetku, do okamžiku uvedení do stavu způsobilého k užívání, na účtech účtové skupiny 04. nedokončený a pořizovaný dlouhodobý majetek. Tímto způsobem eviduje účetní i pořizovaný dlouhodobý majetek, který bude následně svěřen k výkonu práva hospodaření příspěvkové organizaci. 22 1 odst. 3 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů 23 Bod 5.5. Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku 24 55 vyhlášky č. 410/2009 Sb. kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky 4
b) Součástí ocenění dlouhodobého hmotného majetku jsou mimo jiné i náklady na vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí (demolice) v důsledku nové výstavby. Zůstatkové ceny vyřazených staveb nebo jejich částí a náklady na vyřazení tvoří součást nákladů na novou výstavbu 25. Osoba odpovědná za majetek před realizací demolice dlouhodobého majetku zajistí schválení demolice příslušným orgánem DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV. c) Syntetický účet 04. nedokončený, resp. pořizovaný dlouhodobý majetek účetní analyticky člení pro účely ocenění jednotlivých položek pořizovaného majetku 26. Inventurní soupisy majetkuk 31.12. předává účetní osobě odpovědné za zařazení majetku do užívání a inventurní komisi ke kontrole v souladu s Plánem inventur. Inventurní soupisy vrací osoba odpovědná za zařazení majetku do užívání a inventurní komise zpět v souladu s Plánem inventur. 2. Zařazení dlouhodobého hmotného majetku, dlouhodobého nehmotného majetku a technického zhodnocení do majetkové a účetní evidence a) Odpovědná osoba zajistí, nejpozději do 10. dne měsíce následujícího po okamžiku uvedení do stavu způsobilého k užívání, vyhotovení a předání osobě odpovědné za majetek Pokynu pro zařazení stavby nebo pozemku/dlouhodobého hmotného nebo dlouhodobého nehmotného majetku do majetkové a účetní evidence. Tento doklad doloží příslušnými písemnostmi dokladujícími způsobilost majetku k užívání, resp. okamžik uskutečnění účetního případu (kolaudační souhlas, předávací protokol mezi dodavatelem a obcí, smlouva (jiná písemnost) s vyznačením doručení návrhu na zápis katastrálnímu úřadu 27 ). b) Do Pokynu uvede osoba odpovědná za zařazení majetku do užívání nezbytné informace, mimo jiné zejména: - informaci pro klasifikaci majetku (např. dle vyznačení příslušného kódu CZ-CC nebo CZ- CPA dodavatelem do dodacích listů, předávacích protokolů ), - kvalifikovaný odhad zbývající doby používání majetku při pořizování technického zhodnocení, tj. např. nástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace, - vyčíslení, případně odhad výše investičního transferu souvisejícího s pořizovaným majetkem, - v případech bezúplatného nakládání s majetkem vyznačí výši pořizovací ceny, výši oprávek a výši dotace evidované v účetnictví vybrané účetní jednotky, - informaci pro účely vyhotovení Pomocného analytického přehledu o tom, zda se jedná o dopravní prostředky, nebo stroje, přístroje, zařízení, inventář a soubory movitých věcí, nebo technické zhodnocení drobného dlouhodobého majetku. c) Odpovědná osoba zajistí, nejpozději do 13. dne měsíce následujícího po okamžiku uvedení do stavu způsobilého k užívání, vyhotovení a předání účetní DSO Pokynu pro zařazení stavby nebo pozemku/dlouhodobého hmotného nebo dlouhodobého nehmotného majetku do majetkové a účetní evidence. Tento doklad doloží příslušnými písemnostmi dokladujícími způsobilost majetku k užívání, resp. okamžik uskutečnění účetního případu (kolaudační souhlas, předávací protokol mezi dodavatelem a DSO, smlouva (jiná písemnost) s vyznačením doručení návrhu na zápis katastrálnímu úřadu 28 ). d) Účetní zařadí dlouhodobý hmotný majetek, dlouhodobý nehmotný majetek, nebo technické zhodnocení, do majetkové evidence a vyhotoví písemnost vyhotovenou pomocí software KEO o zařazení dlouhodobého majetku do majetkové evidence doloženou Pokynem pro zařazení stavby nebo pozemku/dlouhodobého hmotného nebo dlouhodobého nehmotného majetku do majetkové a účetní evidence a příslušnými písemnostmi dokladujícími způsobilost majetku k užívání (kolaudační souhlas, předávací protokol mezi dodavatelem a DSO, smlouva (jiná písemnost) s vyznačením doručení návrhu na zápis katastrálnímu úřadu ). e) Účetní na základě podkladů předaných odpovědnou osobou zařadí dlouhodobý hmotný majetek, dlouhodobý nehmotný majetek, nebo technické zhodnocení do účetní evidence nejpozději do 15. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém došlo k okamžiku uvedení do stavu způsobilého k užívání. 3. Pořizování a zařazení dlouhodobého finančního majetku do účetní evidence - zakládání společnosti DSO nebo zvyšování základního jmění společnosti 25 55 odst. 1 písm. e) vyhlášky č. 410/2009 Sb. kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky 26 Bod 7. 1. písm. a) Českého účetního standardu č. 710 Dlouhodobý nehmotný a dlouhodobý hmotný majetek 27 Bod 6. 4. Českého účetního standardu č. 701 Účty a zásady účtování na účtech 28 Bod 6. 4. Českého účetního standardu č. 701 Účty a zásady účtování na účtech 5
a) Odpovědná osoba předá účetní formou interního sdělení podepsaného příkazcem operace zakladatelský dokument, případně smlouvu o úpisu akcií do 10. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl zakladatelský dokument, resp. smlouva o úpisu akcií uzavřena. b) Účetní na základě zakladatelské smlouvy, případně smlouvy o úpisu akcií, předané osobou odpovědnou za pořizování dlouhodobého finančního majetku, zobrazí pořizování finančních investic a současně závazek DSO z titulu pořizování finančních investic v účetní evidenci nejpozději do 15. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byla zakladatelská smlouva, resp. smlouva o úpisu akcií podepsána. c) Odpovědná osoba účetní nejpozději do 10. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém došlo k zápisu pořizované společnosti, nebo zápisu navýšení základního jmění společnosti obchodním rejstříkem, formou interního sdělení předá informaci o zápisu zakládané společnosti, nebo navýšení základního jmění společnosti, obchodním rejstříkem. d) Účetní na základě informace osoby odpovědné za pořizování dlouhodobého finančního majetku předané např. interním sdělením podepsaným příkazcem operace zařadí dlouhodobý finanční majetek do účetní evidence nejpozději do 15. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém došlo k zápisu zakládané společnosti, nebo zápisu navýšení základního jmění společnosti, obchodním rejstříkem. e) Odpovědná osoba zajistí (např. písemně vyzve příslušnou společnost) např. nejpozději do konce měsíce následujícího po měsíci, ve kterém došlo k zápisu zakládané společnosti, nebo zápisu navýšení základního jmění společnosti obchodním rejstříkem, předání akcií akciovou společností obci. Následně zajistí úschovu těchto akcií (bankou, případně v trezoru pokladny obce). 4. Realizace změn v majetkové a účetní evidenci a) Odpovědná osoba, nejpozději do 10. dne následujícího měsíce od okamžiku zjištění potřeby opravy či změny v majetkové evidenci (úprava výměry, úprava čísla parcely v evidenci pozemků, bližší identifikace majetku, změna odpovědné osoby.), zajistí vyhotovení a předání Pokynu k provedení změny v majetkové a účetní evidenci účetní DSO. b) Účetní nejpozději do konce měsíce následujícího od okamžiku zjištění potřeby opravy či změny v majetkové evidenci zajistí změnu v majetkové evidenci a v případě, že je potřeba provést i změnu v účetní evidenci, vyhotoví písemnost pomocí software KEO Zařazení / Vyřazení dlouhodobého majetku do/z majetkové evidence. c) Účetní na základě podkladů předaných oprávněnou osobou zajistí změnu v účetní evidenci nejpozději do konce měsíce následujícího od okamžiku zjištění potřeby opravy či změny v majetkové evidenci. Článek 5 Navázání na výši ocenění, výši oprávek a výši dotace v případech bezúplatného převodu/přechodu dlouhodobého majetku do vlastnictví DSO od vybrané účetní jednotky 29 1. Odpovědná osoba (příkazce operace) při uzavírání smluvního vztahu o bezúplatném převodu/přechodu dlouhodobého majetku do vlastnictví DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV od vybrané účetní jednotky zajistí průkazným způsobem informace k naplnění povinnosti navázání DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV na výši ocenění, výši oprávek a výši dotace evidované v účetnictví předávající vybrané účetní jednotky (např. uvedením informace do smlouvy, uvedením informace do jiné písemnosti) a zajistí předání této informace osobě odpovědné za zařazení majetku do užívání. 2. Osoba odpovědná za zařazení bezúplatně převáděného/přecházejícího dlouhodobého majetku do vlastnictví DSO uvede výši ocenění, výši oprávek a výši dotace do Pokynu pro zařazení stavby nebo pozemku/dlouhodobého hmotného nebo dlouhodobého nehmotného majetku do majetkové a účetní evidence. 29 25, odst. 6 zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví a bod 6.3. Českého účetního standardu č. 708 6
Článek 6 Odpisování dlouhodobého majetku 1. Způsob a frekvence odpisování a) Dlouhodobý majetek DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV odpisuje rovnoměrným způsobem 30 a jen do výše jeho ocenění v účetnictví 31. b) O odpisech DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV účtuje ročně a to k rozvahovému dni (31.12.) 32. 2. Klasifikace majetku a) Odpovědná osoba již při pořizování dlouhodobého majetku zabezpečí informace pro klasifikaci nejlépe formou vyznačení příslušného kódu CZ-CC nebo CZ-CPA dodavatelem do dokumentace majetku (smlouvy, dodací listy, předávací protokoly ). b) Odpovědná osoba uvede příslušný kód CZ-CC nebo CZ-CPA do Pokynu pro zařazení stavby nebo pozemku/dlouhodobého hmotného nebo dlouhodobého nehmotného majetku do majetkové a účetní evidence. c) Účetní DSO při zavádění dlouhodobého majetku do majetkové evidence vyznačí příslušný kód CZ-CC nebo CZ-CPA do majetkového modulu informačního systému. 3. Stanovení předpokládané doby používání při pořízení majetku a) Příkazce operace již při pořizování dlouhodobého majetku zabezpečí informace pro stanovení předpokládané doby používání. b) Odpovědná osoba uvede předpokládanou dobu používání do Pokynu pro zařazení stavby nebo pozemku/dlouhodobého hmotného nebo dlouhodobého nehmotného majetku do majetkové a účetní evidence. Předpokládanou dobu používání majetku stanoví kvalifikovaným odhadem s ohledem na: - charakteristiku dlouhodobého majetku, například materiálovou podstatu a její trvanlivost, - charakter prostředí, ve kterém bude dlouhodobý majetek využíván, například vystavení povětrnostním podmínkám, nadzemní uložení či nezastřešení, - stupeň intenzity užívání dlouhodobého majetku, - rychlost morálního zastarávání dlouhodobého majetku, - opotřebení dlouhodobého majetku, - další specifické podmínky používání dlouhodobého majetku nebo jeho individuální vlastnosti. 33 c) Účetní DSO při zavádění dlouhodobého majetku do majetkové evidence uvede předpokládanou dobu používání do majetkového modulu informačního systému. 4. Sestavení a úschova odpisového plánu a) Účetní DSO sestaví pomocí majetkového modulu informačního systému odpisový plán. b) Účetní DSO zajistí úschovu odpisového plánu po dobu 5 let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají 34. 5. Odpisování majetku a časové rozlišení dotace a) Účetní DSO zabezpečí vyhotovení podkladu k zaúčtování odpisů pomocí majetkového modulu informačního systému a jeho zaúčtování. b) Pro odpisovaný dlouhodobý majetek, který byl pořízen zcela nebo částečně z dotace, účetní DSO vyhotoví současně s odpisem tohoto dlouhodobého majetku pomocí majetkového modulu informačního systému podklad k zaúčtování časového rozlišení přijaté dotace, a to v částce odpisu násobené transferovým podílem 35 a zaúčtuje jej. c) Účetní DSO zabezpečí zaúčtování odpisů zaokrouhlených na celé koruny nahoru 36 a zaúčtování časového rozlišení dotace. 30 Bod 5.1.1., 5.4. a 5.5. Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku 31 Bod 4.2. Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku a 28, odst. 6 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů 32 Bod 4.5. Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku 33 Bod 5.5.2. Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku 34 31, odst. 2, písm. b zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů 35 Bod 8.3. a bod 3.1.e) Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku 36 Bod 4.6. Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku 7
6. Technické zhodnocení provedené na odpisovaném majetku a) Odpovědná osoba již při pořizování technického zhodnocení dlouhodobého majetku zabezpečí informace o vlivu TZ na zbývající dobu používání tohoto dlouhodobého majetku nejlépe formou vyznačení této informace do dokumentace o technickém zhodnocení majetku (smlouvy, dodací listy, předávací protokoly ). b) Osoba odpovědná za zařazení majetku do užívání v případě vlivu technického zhodnocení na dobu používání uvede předpokládanou zbývající dobu používání v Pokynu pro zařazení stavby nebo pozemku/dlouhodobého hmotného nebo dlouhodobého nehmotného majetku do majetkové a účetní evidence. c) Účetní DSO na základě protokolu navýší ocenění příslušného dlouhodobého majetku 37 o hodnotu provedeného technického zhodnocení a upraví pomocí majetkového modulu informačního systému odpisový plán 38. 7. Úpravy odpisového plánu 39 a) Pokud odpovědná osoba zjistí, např. při přípravě inventarizace, že předpokládaná doba používání dlouhodobého majetku neodpovídá odpisovému plánu, stanoví novou předpokládanou dobu používání majetku kvalifikovaným odhadem. b) Účetní DSO na základě předaného podkladu zajistí úpravu odpisového plánu pomocí majetkového modulu informačního systému. Článek 7 Oceňování majetku určeného k prodeji reálnou hodnotou 40 1. Majetek určený k prodeji oceněný reálnou hodnotou se neodpisuje 41. 2. Příkazce operace zajistí ocenění majetku určeného k prodeji reálnou hodnotou v případě, že: a) oceňovací rozdíl mezi stávajícím oceněním majetku v účetní (majetkové) evidenci DSO a reálnou hodnotou je významný, s tím, že za významný oceňovací rozdíl se považuje rozdíl, jehož výše dosahuje alespoň 0,3% hodnoty aktiv netto za minulé účetní období nebo částky 260.000,- Kč a současně b) DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV má k dispozici průkazné účetní záznamy k okamžiku rozhodnutí oprávněného orgánu DSO o záměru prodeje (DSO např. neocení reálnou hodnotou část pozemku určeného k prodeji rozhodnutím oprávněného orgánu DSO, protože není možné provést vklad části pozemku do katastru nemovitostí a DSO nemá tudíž k dispozici průkazné účetní záznamy, ocenění reálnou hodnotou majetku určeného k prodeji až k okamžiku prodeje je nevýznamné 42 ) a současně c) realizace prodeje se předpokládá v horizontu nejpozději do dvou let od schválení záměru prodeje a současně d) majetek je evidován v majetkové evidenci vedené DSO. 3. K majetku určenému k prodeji zajistí odpovědná osoba (příkazce operace) bezodkladně po rozhodnutí oprávněného orgánu DSO o záměru prodeje (např. pozemky, stavby, finanční investice), případně po rozhodnutí odpovědné osoby (příkazce operace) o záměru prodeje (např. samostatné movité věci), ocenění reálnou hodnotou a následně odpovědná osoba (příkazce operace) zajistí předání písemností dokladujících ocenění majetku reálnou hodnotou formou např. interního sdělení nejpozději vždy do 10. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém došlo ke schválení záměru prodeje oprávněným orgánem DSO účetní DSO pro vyznačení ocenění majetku reálnou hodnotou do majetkové evidence a k zaúčtování. 4. Účetní DSO zajistí vyznačení ocenění majetku určeného k prodeji do majetkové evidence DSO nejpozději do 15. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém došlo ke schválení záměru 37 55 odst. 3 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky 38 66 odst. 1 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky a body 4.10. a 6.1. Českého účetního standardu č. 708 39 Bod 6.2. Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku 40 Bod 7. 1. písm. e Českého účetního standardu č. 710 Dlouhodobý nehmotný a dlouhodobý hmotný majetek 41 66 odst. 7 písm. i vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky 42 19, odst. 6 zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví a bod 6.5. Českého účetního standardu č. 701 8
prodeje oprávněným orgánem DSO a u dlouhodobého majetku, který se současně odpisuje, zastaví odpisování 43. 5. Účetní DSO zajistí zaúčtování ocenění majetku určeného k prodeji reálnou hodnotou nejpozději do 15. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém došlo ke schválení záměru prodeje oprávněným orgánem DSO. 6. Příkazce operace přehodnotí v případech, kdy majetek určený k prodeji nebyl prodán do dvou let od rozhodnutí oprávněného orgánu DSO o záměru prodeje majetku, záměr prodeje, tj. zajistí nové rozhodnutí oprávněného orgánu DSO o tom, že je tento majetek nadále určen k prodeji, nebo např. interním sdělením předá účetní DSO informaci o tom, že majetek již není určen k prodeji. Článek 8 Vyřazování dlouhodobého majetku z majetkové a účetní evidence 1. Vyřazení dlouhodobého majetku z majetkové a účetní evidence udržitelnost projektu či jiná omezení při nakládání s majetkem a) Odpovědná osoba (příkazce operace) ještě před uzavřením smluvního vztahu směřujícího k vyřazení dlouhodobého majetku z majetkové a účetní evidence, prověřuje správnost tohoto postupu ve vazbě na případnou podmínku udržitelnosti stanovenou podmínkami projektu či ve vazbě na jiná omezení při nakládání s dlouhodobým majetkem. 2. Vyřazení dlouhodobého hmotného a dlouhodobého nehmotného majetku z majetkové a účetní evidence prodej dlouhodobého hmotného, nebo dlouhodobého nehmotného majetku a) Odpovědná osoba zajistí, nejpozději do 10. dne měsíce následujícího po okamžiku uskutečnění účetního případu (předání movitých věcí, nebo nehmotného majetku DSO odběrateli, doručení návrhu na zápis katastrálnímu úřadu ), vyhotovení a předání účetní DSO Pokynu pro vyřazení stavby nebo pozemku/dlouhodobého hmotného nebo dlouhodobého nehmotného majetku z majetkové a účetní evidence. Tento doklad doloží příslušnými písemnostmi dokladujícími OUUP (smlouva, předávací protokol, písemnost dokladující doručení návrhu na zápis katastrálnímu úřadu ). b) Účetní DSO vyřadí dlouhodobý hmotný, nebo dlouhodobý nehmotný majetek z majetkové evidence a vyhotoví písemnost vyhotovenou pomocí software doloženou Pokynem pro vyřazení stavby nebo pozemku/dlouhodobého hmotného nebo dlouhodobého nehmotného majetku z majetkové a účetní evidence a příslušnými doklady dokladujícími uskutečnění účetního případu. c) Účetní vyřadí dlouhodobý hmotný, nebo dlouhodobý nehmotný majetek z účetní evidence nejpozději do 15. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém se uskutečnil účetní případ. 3. Vyřazení staveb z majetkové a účetní evidence demolice a) Odpovědná osoba zajistí schválení demolice oprávněným orgánem DSO. b) Odpovědná osoba zajistí nejpozději do 10. dne měsíce následujícího po okamžiku provedení demolice, vyhotovení a předání účetní DSO Pokynu pro vyřazení stavby nebo pozemku z majetkové a účetní evidence. Tento doklad doloží písemnostmi dokladujícími provedení demolice. c) Účetní DSO vyřadí stavbu z majetkové evidence a vyhotoví písemnost vyhotovenou pomocí software doloženou Pokynem pro vyřazení stavby nebo pozemku z majetkové a účetní evidence a příslušnými doklady dokladujícími provedení demolice. d) Účetní vyřadí stavbu z účetní evidence nejpozději do 15. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém došlo k provedení demolice. 4. Vyřazení staveb z majetkové a účetní evidence demolice, která je součástí investiční akce a) Odpovědná osoba zajistí schválení demolice oprávněným orgánem DSO. b) Odpovědná osoba zajistí nejpozději do 10. dne měsíce následujícího po okamžiku provedení demolice, vyhotovení Pokynu pro vyřazení stavby nebo pozemku z majetkové a účetní evidence. Tento doklad doloží písemnostmi dokladujícími provedení demolice. 43 66, odst. 7, písm. i vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky 9
c) Odpovědná osoba zajistí nejpozději do 13. dne měsíce následujícího po okamžiku provedení demolice předání účetní DSO Pokynu pro vyřazení stavby nebo pozemku z majetkové a účetní evidence. Tento doklad doloží písemnostmi dokladujícími provedení demolice. d) Účetní DSO vyřadí stavbu z majetkové evidence a vyhotoví písemnost vyhotovenou pomocí software doloženou Pokynem pro vyřazení stavby nebo pozemku z majetkové a účetní evidence a příslušnými doklady dokladujícími provedení demolice. e) Účetní vyřadí stavbu z účetní evidence nejpozději do 15. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém došlo k provedení demolice. Účetní současně zaúčtuje zůstatkovou cenu vyřazené stavby na příslušný analytický účet účtové skupiny 042 - nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 44 (zůstatková cena vyřazené stavby tvoří součást nákladů na novou výstavbu). 5. Vyřazení staveb a pozemků z majetkové a účetní evidence majetkový vklad do obchodní společnosti zakládané DSO a) Osoba odpovědná za majetek nejpozději do 10. dne měsíce následujícího po doručení návrhu na zápis katastrálnímu úřadu, případně po okamžiku předání stavby DSO obchodní společnosti zajistí vyhotovení a předání věcně příslušnému odboru Pokynu pro vyřazení stavby nebo pozemku z majetkové a účetní evidence. Tento Pokyn doloží písemnostmi dokladujícími doručení návrhu na zápis katastrálnímu úřadu, nebo předání stavby obchodní společnosti. b) Účetní DSO vyřadí pozemek, nebo stavbu z majetkové evidence a vyhotoví písemnost vyhotovenou pomocí software doloženou Pokynem pro vyřazení stavby nebo pozemku z majetkové a účetní evidence a příslušnými doklady dokladujícími doručení návrhu na zápis katastrálnímu úřadu, nebo předání stavby obchodní společnosti. c) Účetní DSO vyřadí pozemek, nebo stavbu z účetní evidence nejpozději do 15. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém došlo k doručení návrhu na zápis katastrálnímu úřadu, případně k okamžiku předání stavby DSO obchodní společnosti a zobrazí tento účetní případ současně také jako úhradu závazku z titulu pořizování finančních investic. 6. Vyřazení dlouhodobého finančního majetku zánik společnosti s likvidací a) Odpovědná osoba předá hlavní účetní nejpozději do 10. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byla společnost vymazána z obchodního rejstříku, formou např. interního sdělení podepsaného příkazcem operace, dokument dokladující zánik společnosti s likvidací (usnesení soudu o výmazu z obchodního rejstříku). b) Účetní DSO k okamžiku zániku společnosti s likvidací vyřadí dlouhodobý finanční majetek z účetní evidence nejpozději do 15. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byla společnost vymazána z obchodního rejstříku. 7. Vyřazení dlouhodobého finančního majetku převod cenných papírů, převod obchodního podílu a) Odpovědná osoba předá účetní DSO nejpozději do 10. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém došlo k převodu cenných papírů, převodu obchodního podílu, formou např. interního sdělení podepsaného příkazcem operace dokumenty dokladující převod cenných papírů, nebo převod obchodního podílu (smlouvu o převodu cenných papírů či obchodního podílu, předávací protokol, výpis z obchodního rejstříku, postačí jeden dokument, který převod společnosti prokáže). b) Účetní DSO k okamžiku převodu cenných papírů, nebo převodu obchodního podílu společnosti obchodním rejstříkem vyřadí dlouhodobý finanční majetek z účetní evidence nejpozději do 15. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém došlo k prodeji společnosti. 44 55 odst. 1 písm. e) vyhlášky č. 410/2009 Sb. kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky 10
Článek 9 Předání informací pro navázání vybranou účetní jednotkou na výši ocenění, výši oprávek a výši dotace v účetnictví DSO v případech vyřazení dlouhodobého majetku na základě bezúplatného převodu/přechodu z vlastnictví DSO do vlastnictví vybrané účetní jednotky 45 1. Příkazce operace při uzavírání smluvního vztahu o bezúplatném převodu/přechodu dlouhodobého majetku z vlastnictví DSO do vlastnictví vybrané účetní jednotky, zohlední povinnost navázání vybranou účetní jednotkou přebírající tento majetek na výši ocenění, výši oprávek a výši dotace tohoto dlouhodobého majetku evidované v účetnictví DSO. 2. Odpovědná osoba při vyřazování bezúplatně převáděného/přecházejícího dlouhodobého majetku z vlastnictví obce, uvede výši ocenění, výši oprávek a výši dotace do vnitřního účetního záznamu (Pokyn pro vyřazení ). Článek 10 Závěrečná ustanovení 1. Tato směrnice o dlouhodobém majetku nahrazuje směrnice o dlouhodobém majetku dříve účinné. 2. K této směrnici mohou být tvořeny přílohy, které mohou být samostatně aktualizovány na základě souhlasu výboru DSO Horní Dunajovice a Želetice - tlaková kanalizace a intenzifikace ČOV. 3. Tato směrnice nabývá účinnosti 1.1.2016 den po jejím zveřejnění 31.12.2015.... 45 25, odst. 6 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, a bod 6.3. Českého účetního standardu č. 708 11