Ekonomika a řízení poskytovatelů bankovních a investičních služeb zimní semestr 2011 Manažerské účetnictví Přednáška 7 Vysoká škola finanční a správní Katedra bankovnictví, finančního investování a pojišťovnictví telefon: 210 088 830 Bořivoj Pražák UČO 5947 Bořivoj Pražák UČO 5947 borivoj.prazak@mymail.cz
Klasifikace rizik podle Basel Rizika banky jsou klasifikována podle mezinárodních doporučení stanovených Výborem pro bankovní dohled "Basel I a II" Rizika banky riziko protistrany riziko tržní riziko operační úvěrové kursové procesy investiční úrokové lidé akciové systémy externí faktory BASEL I BASEL II 2
Basel II - Pilíře Koncept Basel II je založen na třech pilířích Pilíře Basel II Minimální kapitálové Dohled regulátora Tržní disciplína požadavky - Stanovení minimálních kapitálových požadavků - Úvěrové riziko je založeno na stanovení ratingu - externí rating - interní rating - Nově je zařazeno operační riziko - Banky samy hodnotí kapitálovou přiměřenost ve vztahu k rizikovému profilu - Provádí se dohled nad stanovením a udržováním kapitálové přiměřenosti - Banky musí mít více kapitálu, než je stanoveno minimálními požadavky - Tržní riziko zůstává beze změny - Dohled zasahuje při poklesu kapitálové přiměřenosti - Zveřejňovat informace o struktuře kapitálu - Zveřejňovat informace o měření a řízení rizik - Zveřejňovat rizikový profil banky - Zveřejňovat údaje o kapitálové přiměřenosti 3
Basel II Změny oproti Basel I Doporučení Basel II přináší dvě zásadní změny - jiný způsob stanovení kapitálového požadavku pro úvěrové riziko a nově i pro operační riziko Stanovení kapitálových požadavků kp = tier1+ tier2 + tier3 KP úv + KPtr + KPop využitý 0,08, Kapitálová přiměřenost je poměr kapitálu a ukazatelů charakterizujících úvěrové, tržbní a operační riziko Kapitál se skládá z více složek (tier 1-3) Kapitálová přiměřenost musí být minimálně 8 % Basel II zavádí podrobnější výpočet kapitálového požadavku na úvěrové riziko a stanovení kapitálového požadavku na operační rizika Pro stanovení kapitálového požadavku na úvěrové riziko je možné využívat více přístupů 4
Manažerské účetnictví Účel Účel manažerského účetnictví je zjišťovat informace, které jsou potřebné pro řízení banky a přitom nejsou přímo dostupné ve finančním účetnictví Dimenze měření vytváření hodnoty Banka Oblast podnikání Produkt Distribuční kanál Zákazník Region Základem je finanční účetnictví účetní záznamy, ale jejich zpracování, členění a úhel pohledu se liší Účel řídit ziskovost, efektivnost, rizika, obchod 3 hlavní dimenze řízení + další specifické klient, produkt, organizační jednotka + distribuční kanál, region, oblast podnikání nutný komplexní pohled 5
Manažerské účetnictví Dimenze manažerského účetnictví 1 Základní dimenzí v manažerském účetnictví je organizační pohled, kdy sledujeme plánované a dosahované výsledky podle jednotlivých organizačních jednotek Organizační dimenze Při řešení organizační dimenze je nutné rozhodnout o řadě konceptuálních otázek nastavení úrovně podrobnosti detailní / precizní model x srovnávací model vymezení typů hospodářských středisek útvary zařazení hospodářských středisek podle jednotlivých typů středisko: hlavní činnosti profit centrum prodejní místa, dealing, obchodní místa,.. servisní střediska cost centrum IT, budovy, školicí centrum,... správní střediska podpora nezařaditelná nebo obtížně kvantifikovatelná právní, audit, PR, podpora statutárních orgánů specielní zbytek dekompozice a agregace možnost hierarchického rozkládání a sečítání jednotlivých úrovní reporting nástroj, forma, příjemci, periodicita, zhotovitel, 6
Manažerské účetnictví Dimenze manažerského účetnictví - 2 Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky Dimenze linie podnikání a produktová Dimenze oblasti (linie) podnikání je zpravidla vymezena obvykle používanými hlavními oblastmi bankovnictví, i když zde není jednotný obecně uznaná definice: retailové bankovnictví zaměření na fyzické osoby, podnikatele a malé a střední podniky korporátní bankovnictví orientace na firemní klientelu finanční trhy podnikatelská činnost na finančních trzích, klienty jsou zpravidla jiné finanční instituce Toto členění je jen základní a orientační, existuje řada dalších kategorizací. Jednou z nich jsou linie podnikání použité u standardního přístupu ke stanovení kapitálového požadavku podle BASEL II Produktová dimenze hodnotí výsledky podle produktů a jejich skupin externí produkty tj. produkty poskytované klientům, tato dimenze umožňuje hodnotit ziskovost produktů v různých fázích jeho životnosti (marketing, vývoj produktů, životní cyklus produktu apod.) vnitřní produkty produkty vymezené pro účely manažerského účetnictví 7
Manažerské účetnictví Dimenze manažerského účetnictví 3 Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky Dimenze distribučního kanálu: ziskovost DK Dimenze distribučního kanálu, zákaznická a regionální řízení kanálů kanibalistický efekt řízená migrace aktivit mezi kanály Zákaznická dimenze je zaměřena na klienty banky segmentace klientů segmenty, cílové skupiny, jednotliví klienti různý přístup podle typu a velikosti banky integrovaný pohled na klienta výsledovka klienta ziskovost klienta a hodnocení obsluhy Dimenze regionální umožňuje hodnotit výsledky dosahované v různých regionech, kde banka podniká volba členění vychází z teritoriálního působení banky specifičnost regionů srovnávání výsledků podle geografického působení banky 8
Manažerské účetnictví Principy řízení nákladů Výchozím principem pro řízení nákladů je jejich přiřazení vlastníkům procesů, které je spotřebovávají pojmy: Principy dimenze řízení nákladů organizace, procesy, produkty, segmenty trhu, distribuční kanály alokace nákladů proces přiřazování nákladů alokační klíč pravidlo nebo ukazatel, podle kterého jsou náklady přiřazovány neúrokové náklady nesouvisející s položkami pasiv bilance, t.j. leasing, mzdy, cestovné, spotřeba, odpisy,. přímé náklady lze je přiřadit přím nákladovému středisku (mzdy, nájem) nepřímé náklady nelze je z podstaty věci přiřadit přístup ABC Activity Based Costing 9
Manažerské účetnictví Alokace neúrokových nákladů (1) Pro stanovení ziskovosti jednotlivých oblastí podnikání je nezbytné dokázat alokovat na ně i ty náklady, které vznikají mimo tyto oblasti postup v několika krocích: Přístup alokace neúrokových nákladů vymezení tří typů hospodářských středisek střediska hlavní činnosti, servisní střediska, správní střediska vymezení vnitřních produktů služby poskytované uvnitř banky jedním útvarem jinému útvaru finanční účetnictví zaúčtování základní zaúčtování nákladů hospodářským střediskům (nejsou respektovány spotřebované náklady) alokace nákladů servisních středisek (přímé a režijní náklady) na střediska HČ a správní střediska alokační klíče, vnitřní produkty nebo alokace servisní režie (rozpočtové náklady mínus výnosy vnitřních produktů) servisní střediska mají nulový hospodářský výsledek (v závislosti na dodržení rozpočtu), střediska HC a správní mají ve výsledku alokované servisní náklady alokace rozpočtované správní režie střediskům HČ alokační klíče - zaměstnanci, personální náklady, využívaná plocha, fond pracovní doby, spotřeba času, počet transakcí 10
Manažerské účetnictví Alokace neúrokových nákladů (2) Pro stanovení ziskovosti jednotlivých oblastí podnikání je nezbytné dokázat alokovat na ně i ty náklady, které vznikají mimo tyto oblasti Konečný stav výkazů: středisko hlavní činnosti přímé náklady náklady využitých vnitřních produktů alokovaná část servisní režie alokovaná část správní režie středisko servisní a správní Výkazy a hodnocení rozdíl mezi rozpočtovanými a skutečnými náklady Hodnocení středisek hlavní činnosti podle výkazu zisku a ztrát Evidence a hodnocení servisních a správních středisek - vytvoření fiktivního střediska Důležité aspekty míra detailu, účelnost, reálnost, proveditelnost, podrobnost výsledku, objem nákladů 11
Manažerské účetnictví Dimenze manažerského účetnictví 3 Rozpočet je soustava plánů nákladů a výnosů na období jednoho roku, která se vytváří rozpočtovacím procesem zaměřeným na jednotlivé dimenze činnosti banky účel řídit banku finančními nástroji Rozpočet stanovit omezení a úkoly pro činnost jednotlivých útvarů monitorovat činnost a prognózovat její další vývoj členění hierarchické podle organizační struktury různá podrobnost obsahové náklady x výnosy (kapitál) principy jednoznačné vymezení a popis rozpočtovaných dimenzí dosažení shody při přípravě rozpočtu SMART x náročnost průhledná metodika fáze sestavení a hodnocení rozpočtu, role, odpovědnosti charakteristika rozpočtů úplnost, pružnost, přehlednost, časové vymezení způsob hodnocení 12
Manažerské účetnictví Rozpočet Rozpočet současně vychází z obchodní činnosti banky a současně tuto činnost vymezuje Druhy rozpočtu podle východiska pro sestavení rozpočtu Druhy rozpočtu a způsob sestavení s nulovou bází zero based budgeting začíná se od nuly změnový / indexovaný plánuje se změna proti předcházejícímu období podle přístupu ke změnám fixní nemění se v průběhu rozpočtovacího období problém odchylek klouzavý v průběhu období se mění limity, pohyblivý cíl podle způsobu sestavení zdola nahoru základem je sběr návrhů na nejnižší úrovni zasvěcenost nositelů x měkký rozpočet, reálnost shora dolů konzistentnost x reálnost a akceptování Postup sestavení rozpočtu závisí na řadě faktorů, jako je alokace kapitálu, plánovaná struktura hlavních položek A/L, kvantifikace rizikovosti, plán neúrokových nákladů a příjmů, plánovaná tvorba rezerv a opravných položek, propojení věcných a finančních plánů, daňová optimalizace, atd. 13
Manažerské účetnictví Metoda ABC ABC je metoda sledování nákladů jednotlivých činností podnikových procesů, které je třeba realizovat, aby byl vyroben a dodán produkt, poskytnuta služba či obsloužen zákazník Účel metody ABC: Účel a použití metody ABC odstranit slabé stránky tradičního nákladového účetnictví; poskytnout bázi na přesné a objektivní přiřazování nepřímých nákladů produktům; nabídnou alternativní pohled na spotřebu nákladů - aktivity a procesy versus funkční (organizační) úroveň; vytvořit nákladovou strukturu produktu napříč organizaci, která zohledňuje vynaložené náklady na vývoj, zajištění, marketing, obchod, dodání, ; zajistit maximálně objektivní kalkulaci nákladů produktu; Použití metody ABC: Realizujete dodávky různých produktů/služeb různým zákazníkům, skupinám zákazníků. Využíváte více distribučních cest, či působíte ve více regionech. Máte potíže s přesným určením nákladů a zisku na jednotlivé produkty, skupiny zákazníků, distribuční cesty. 14
Manažerské účetnictví Metoda ABC ABC využívá stejnou informační základnu jako tradiční účetnictví, ale pohled na náklady je zaměřen horizontálně podle jednotlivých procesů a činností Pohled na náklady podle metody ABC vstupy Aktivity a procesy zákazník 15 rozvoj a strategie marketing obchod informatika nákup finanční řízení
Manažerské účetnictví Metoda ABC V rámci prací byla provedena analýza 47 účtů, které odpovídají 78% nákladů společnosti mimo položek započítávaných proti výnosům Příklad výstupu 110% 100% ABC analýza nákladů podle nákladových druhů, 2006 90% 80% 78 % nákladů % nákladů 70% Pořadové Skutečná výše % z celkových Kumulativní % z celkových Číslo účtu Název účtu číslo nákladů v Kč nákladů náklady v Kč nákladů 1 521100 Mzdové náklady 17 021 008 10,3% 17 021 008 10,3% 60% 2 562103 Bankovní úroky - Č. spořitelna 16 440 639 9,9% 33 461 647 20,2% 3 518921 Motivační program 12 315 171 7,5% 45 776 818 27,7% 50% 4 562102 Bankovní úroky - ČSOB 11 519 028 7,0% 57 295 845 34,7% 5 546200 Odpis pohledávek (daňový) 9 443 790 5,7% 66 739 635 40,4% 6 551100 Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku 7 218 117 4,4% 73 957 752 44,8% 7 568120 Pojistné - EGAP (tuzem.) 6 620 790 4,0% 80 578 542 48,8% 40% 8 562301 Úroky z krátkodobého úvěru - EUR 5 704 465 3,5% 86 283 007 52,2% 30% 20% 10% 0% 47 účtů 9 524100 Fond sociálního pojištění zákonný-placený společností 5 637 721 3,4% 91 920 728 55,6% 10 521110 Odměny 4 540 400 2,7% 96 461 128 58,4% 11 562201 Úroky z krátk. úvěrů F80 100-KB 4 096 082 2,5% 100 557 211 60,9% 12 551110 Odpisy dlouhodobého hmotného majetku 3 779 513 2,3% 104 336 723 63,1% 13 568201 Bankovní výlohy - KB 3 053 219 1,8% 107 389 942 65,0% 14 562101 Bankovní úroky - KB 2 444 458 1,5% 109 834 400 66,5% 15 546100 Odpis pohledávek (nedaňový) 2 337 446 1,4% 112 171 846 67,9% 16 524200 Fond zdravotního pojištění zákonný-placený společností 1 951 509 1,2% 114 123 355 69,1% 17 568122 Pojistné - ČESCOB (tuzem.) 1 769 032 1,1% 115 892 387 70,1% 18 518560 Analýza rizika pojištění - EGAP (tuzem.) 1 755 695 1,1% 117 648 082 71,2% 19 568110 Pojistné - EGAP (zahr.) 1 752 850 1,1% 119 400 932 72,3% 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 počet účtů 16
Manažerské účetnictví Metoda ABC V rámci prací byla provedena analýza 12 účtů, které odpovídají 99 % výnosů společnosti mimo položek započítávaných proti nákladům ABC analýza výnosů podle výnosových druhů, 2006 Příklad výstupu 110% 100% 100 % výnosů % výnosů 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% Pořadové Skutečná výše % z celkových Kumulativní % z celkových Číslo účtu Název účtu číslo výnosů v Kč výnosů výnosy v Kč výnosů 1 602100 Provize-factoring-tuzemsko 56 060 306 29,2% 56 060 306 29,2% 2 662200 Úroky faktora z prof. pohl. - tuzemsko 54 293 353 28,2% 110 353 658 57,4% 3 602110 Provize-factoring-tuzemsko s pojištěním 28 484 247 14,8% 138 837 905 72,2% 4 662110 Úroky tuzemsko s pojištěním 24 344 279 12,7% 163 182 184 84,9% 5 602200 Provize- factoring-zahraničí(export) 11 160 326 5,8% 174 342 511 90,7% 6 662210 Úroky faktora z prof. pohl. - zahraničí 8 958 187 4,7% 183 300 698 95,4% 7 648400 Poplatky-zahraničí 1 835 365 1,0% 185 136 062 96,3% 8 648700 Poplatky-tuzemsko s pojištěním 1 672 986 0,9% 186 809 049 97,2% 9 648500 Poplatky-tuzemsko 1 509 327 0,8% 188 318 376 98,0% 10 602210 Provize-zahraničí (import) 1 290 350 0,7% 189 608 726 98,6% 11 662810 Úroky z přistoupení k závazkům s pojištěním 1 152 369 0,6% 190 761 094 99,2% 12 602810 Provize-přistoupení k závazkům s pojištěním 613 857 0,3% 191 374 951 99,6% 13 648900 Ostatní provozní výnosy 612 016 0,3% 191 986 967 99,9% 14 646110 Výnosy z odepsaných pohledávek 100 000 0,1% 192 086 967 99,9% 15 648200 Náhrady za PHM při soukromých cestách 70 220 0,0% 192 157 187 100,0% 16 662101 Bankovní úroky - KB 42 640 0,0% 192 199 827 100,0% 17 648300 Příspěvek na kurz angličtiny 22 661 0,0% 192 222 488 100,0% 18 662103 Bankov. úroky-č. spořitelna 1 712 0,0% 192 224 200 100,0% 19 688200 Haléřové vyrovnání 243 0,0% 192 224 443 100,0% 20 662102 Bankov. úroky-čsob 84 0,0% 192 224 527 100,0% 21 662104 Bankov. úroky-bawag 32 0,0% 192 224 559 100,0% 22 662105 Bankov. úroky-raiffeisen bank 4 0,0% 192 224 563 100,0% Výnosy celkem 192 224 563 100,0% 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 počet účtů 12 účtů 17
Manažerské účetnictví Metoda ABC Pomocí alokačních klíčů jsou nepřímo přiřaditelné položky přiřazeny nákladům a výnosům pro stanovené produkty nebo další objekty Účty Hlavní knihy Produkty přímo přiřaditelné náklady Přímé náklady Nákladové účty nepřímo přiřaditelné náklady Alokační klíče nákladů Činnosti Nepřímé náklady (včetně alokovaných jako režie) vzájemné započtení vybraných nákladů a výnosů správní náklady a režie Správní náklady a režie Produktová marže Výnosové účty přímé napojení na produkty nepřímé napojení na produkty ostatní Alokační klíč výnosů 18
Manažerské účetnictví Metoda ABC Smyslem ABC je vykázat náklady finančního účetnictví z pohledu jednotlivých aktivit Vykazování nákladů tradiční cestou Obchodní místo leden únor březen duben Mzdy 12500 11000 11000 11500 Zálohy na mzdy 500 50 60 200 Soc. zabezpečení 6250 5500 5500 5750 Materiál 150 250 125 140 Provozní náklady 560 650 425 337 Nakupované služby 0 0 0 55 Odpisy 345 345 345 345 525 525 525 525 Tytéž náklady vykázané metodou ABC Aktivity leden únor březen duben Průzkum trhu 2688 2150 2150 2246 Získání zákazníka 2095 1676 1676 1993 Uzavírání smluv 4709 3767 3767 3514 Správa 5765 4612 4612 5664 Ukončení smlouvy 3870 3096 3096 3221 7567 6053 6053 6824 Propojení na měřítka výkonnosti Náklady na zprac. jedné smlouvy Příklad výstupu Náklady na získ. zákazníka 19
Manažerské účetnictví Metoda ABC Aktivity, na které byly alokovány náklady a výnosy, je možné rozdělit podle toho, jakou přinášejí společnosti hodnotu a podle toho s nimi dále zacházet AKTIVITY S VYSOKOU HODNOTOU NEZBYTNÉ PODPŮRNÉ AKTIVITY AKTIVITY S MALOU HODNOTOU Budovat Soustř. na správnost Soustř. na správnost Primárně na správnost Sekundárně na efektivitu Minimalizovat Soustř. na efektivitu Zbavit se STRATEGICKÉ AKTIVITY AKTIVITY S VYSOKOU HODNOTOU NEZBYTNÉ PODPŮRNÉ AKTIVITY AKTIVITY S MALOU HODNOTOU Integrovat AKTIVITY S žádnou HODNOTOU 20
Manažerské účetnictví Metoda ABC Jednou z možností je využít výsledky ABC pro porovnání jednotlivých poboček nebo pracovišť Pobočka 1 Pobočka 2 Pobočka 3 Získání Uzavření Správa Likvidace zákazníka smluv PU 21
Shrnutí Pro řízení finančních institucí je nezbytné disponovat výkonným a komplexním systémem manažerského účetnictví Účel manažerského účetnictví je zjišťovat informace, které jsou potřebné pro řízení banky a přitom nejsou přímo dostupné ve finančním účetnictví Základní dimenzí v manažerském účetnictví je organizační pohled, kdy sledujeme plánované a dosahované výsledky podle jednotlivých organizačních jednotek Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky Výchozím principem pro řízení nákladů je jejich přiřazení vlastníkům procesů, které je spotřebovávají Pro stanovení ziskovosti jednotlivých oblastí podnikání je nezbytné dokázat alokovat na ně i ty náklady, které vznikají mimo tyto oblasti Rozpočet je soustava plánů nákladů a výnosů na období jednoho roku, která se vytváří rozpočtovacím procesem zaměřeným na jednotlivé dimenze činnosti banky ABC je metoda sledování nákladů jednotlivých činností podnikových procesů, které je třeba realizovat, aby byl vyroben a dodán produkt, poskytnuta služba či obsloužen zákazník ABC využívá stejnou informační základnu jako tradiční účetnictví, ale pohled na náklady je zaměřen horizontálně podle jednotlivých procesů a činností 22